AC 会计学 A c c o u n t i n g 责任教师: 张德红 accounting888@163.com.

Presentation on theme: "AC 会计学 A c c o u n t i n g 责任教师: 张德红 accounting888@163.com."— Presentation transcript:

1 AC 会计学 A c c o u n t i n g 责任教师: 张德红

2 第四章 资产的核算 黑大会计系

3 流动资产 流动资产是指企业可以在一年或超过一年的一个营业周期内变现或被耗用的资产。 各种货币资金 销售产品和提供劳务 发生的应收账款
各种存货 采购材料预付的款项 对外短期投资

4 流动资产 各种货币资金 对外短期投资 应收账款及预付款项 各种存货

5 货币资金是指在企业生产经营过程中，以货币形态存在的那部分资金。 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
第一节 货币资金 货币资金是指在企业生产经营过程中，以货币形态存在的那部分资金。 包括库存现金、银行存款和其他货币资金。 由于货币资金极强的流行性，国家必须从宏观上控制流通量，制定现金管理方法和银行结算纪律。企业要派专人负责现金工作。

6 现金是指存放在财务部门由出纳人员经管，作为零星业务开支的现款。 （一）现金的使用范围
一、现金的管理 现金是指存放在财务部门由出纳人员经管，作为零星业务开支的现款。 （一）现金的使用范围 1、职工工资、津贴 2、个人劳动报酬 3、给个人的各种奖金 4、各种劳保福利费

7 一、现金的管理 （一）现金的使用范围 5、向个人收购农副产品 6、1000元以下零星开支 7、中国人民银行确定的支付项目

8 （二）现金管理的具体内容 1、库存现金的限额管理 2、收支的管理 一、现金的管理
根据企业规模、现金收支情况、距离银行远近，由企业和银行共同商定。一般不超过3~5天的零星开支，最高不许超过15天 2、收支的管理 超过库存限额的现金必须当日送存开户银行，不能坐支现金。超过现金使用范围的结算业务一律采用转账结算。

9 坐支现金： 从本单位现金收入中直接支取现金。

10 专职出纳人员不得经管现金日记账、银行存款日记账之外的其他账目。
二、现金收支的核算 （一）出纳工作的组织和现金日记账的登记 内部控制制度 实行钱账分管的原则 专职出纳人员不得经管现金日记账、银行存款日记账之外的其他账目。 出纳人员必须根据会计审核无误的、合法的原始凭证、办理现金的收付。

11 现金日记账 依据：记账凭证 由出纳人员根据经济业务发生的顺序登记 核对：每日 格式：三栏式

12 二、现金收支的核算 （二）现金的总分类核算 现金 借 贷

13 2、行政部门购买办公用品支出800元 3、企业销售商品收到现金1200元

14 1、企业从银行支取现金10000元准备发放工资 银行存款 现金 借 贷 借 贷 10000 10000 10000

15 2、行政部门购买办公用品支出800元 现金 管理费用 借 贷 借 贷 800 800 800

16 3、企业销售商品收到现金1200元 现金 商品销售收入 借 贷 借 贷 1200 1200

17 三、备用基金的核算 备用金是财会部门为了满足本单位各部门和职工个人的零星支出，而预付给各个部门和职工个人的备用现金。 采用先领后用、用后报销的做法。 核算方法有定额制和非定额制

18 三、备用基金的核算 定额制 其他应收款 管理费用 现金 800 800 680 680 1、行政部门预借备用金800元
2、本月使用 680元 其他应收款 借 贷 管理费用 借 贷 现金 借 贷 800 800 680 680

19 三、备用基金的核算 非定额制 管理费用 其他应收款 现金 800 800 800 680 120 1、行政部门预借备用金800元
2、本月使用 680元 管理费用 其他应收款 借 贷 借 贷 现金 借 贷 800 800 800 680 120

20 银行存款是企业存放在企业所在地开户 银行中，可以随时支用的那部分货币资金 接受银行的检查和监督 不能对外借用不能进行非法活动
四、银行存款的核算 银行存款是企业存放在企业所在地开户 银行中，可以随时支用的那部分货币资金 接受银行的检查和监督 不能对外借用不能进行非法活动 银行支票要专人签发，不能签发空头支票

21 （一）银行存款日记账

22 （二）银行存款总分类核算 1、企业收到银行通知，已经收到销售货款70万元 2、企业开出转账支票，支付采购材料款18万元 银行存款 原材料
借 贷 原材料 借 贷 商品销售收入 借 贷 700000 180000 700000 180000

23 未达款项 （二）银行存款的清查 基本方法是核对账目： 银行存款日记账同银行对账单进行核对，每月一次。
如果双方余额不一致，可能是未达款项引起或者是记账错误。 未达款项 是指一方已经入账，而另一方由于 尚未收到凭证而没有入账的款项。

24 未达账项的四种情况 （l）企业收入入账，银行未入账； （2）企业付出入账， 而银行未入账； （3）企业存款增加，银行入账，企业未入；
（4）企业付出，银行入账，企业未人账。

25 银行存款余额调节表

26 企业除现金和银行存款之外，为准备特殊的结算业务而存放在银行或其他金融机构的货币资金以及在途货币资金。
五、其他货币资金 企业除现金和银行存款之外，为准备特殊的结算业务而存放在银行或其他金融机构的货币资金以及在途货币资金。 包括： 企业的外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、国际信用证存款和在途货币资金。

27 企业到外地进行临时采购而汇往采购地银行，开立采购专户的存款。只付不收。
（一）其他货币资金---外埠存款 企业到外地进行临时采购而汇往采购地银行，开立采购专户的存款。只付不收。

28 3 2 程序：汇款委托书 方法： 其他货币资金 ------- 外埠存款 材料采购 6000 应交税金 8000 8000 7020 1
借 贷 材料采购 借 贷 银行存款 借 贷 2 6000 应交税金 8000 贷 8000 7020 借 1 980 980 1020 3

29 其他货币资金---银行汇（本）票存款是企业为取得银行汇（本）票，按照规定存入银行的款项
（一）其他货币资金---银行汇（本）票 其他货币资金---银行汇（本）票存款是企业为取得银行汇（本）票，按照规定存入银行的款项

30 3 2 程序：银行汇（本）票 汇款委托书 方法： 其他货币资金 -------银行汇票 材料采购 21000 应交税金 30000 1
借 贷 材料采购 借 贷 银行存款 借 贷 2 21000 应交税金 30000 贷 1 30000 24570 借 5430 5430 3570 3

31 是企业同所属单位或上下级之间在月末尚未到达的汇入或解入款项。
（一）其他货币资金---在途资金 是企业同所属单位或上下级之间在月末尚未到达的汇入或解入款项。

32 2 程序方法：汇款通知 银行存款 5000 1 5000 5000 5000 其他货币资金 -------在途资金 借 贷 借 贷 应收账款

33 第二节 短期投资 一、短期投资的定义 -----是指各种能随时变现并且持有时间不超过一年的有价证券或其他投资。
第二节 短期投资 一、短期投资的定义 -----是指各种能随时变现并且持有时间不超过一年的有价证券或其他投资。 主要对象是能够上市流通和各种股票、债券。

34 二、 短期投资的核算 短期投资 ----股票 -----债券 投资收益 借 贷 借 贷 + + 其他应收款 利息 +

35 （一）短期股票投资stock investment的核算
股票购入按照购买的实际支出计算成本，包括买价、经纪人佣金、手续费、交易税金等。 但如果是在股利宣告日和股利分派日之间购入，应该扣除应收股利。

36 短期投资 银行存款 --------股票 29300 贷 借
1、甲企业2月8日购入A公司普通股股票10000股，每股市场价格2.8元，共支付佣金500元，手续费800元。 贷 借 银行存款 29300 短期投资 股票

37 短期投资 --------股票 银行存款 29300 26700 其他应收款 --------股利 2600 贷 借
2、A公司已于2月3日宣布将于2月18日分派每股盈利0.26元。 贷 借 银行存款 26700 29300 短期投资 股票 2600 其他应收款 股利

38 短期投资 --------股票 银行存款 14650 16500 投资收益 --------股利 1850 贷 借
3、甲企业2月20日售出A公司普通股股票 5000股，每股售价3.3元。 贷 借 14650 短期投资 股票 1850 投资收益 股利 银行存款 16500 ？

39 13350 短期投资 --------股票 1300 银行存款 13750 投资收益 --------股利 900 其他应收款 贷 借
4、甲企业于2月12日售出A公司普通股 5000股，每股售价 2.75元。 贷 借 13350 短期投资 股票 1300 银行存款 13750 投资收益 股利 900 其他应收款

40 （二）短期债券bond投资 的核算 短期投资 --------债券 在发行emit日购买或在付息日购买：按照购买purchase
的实际practical支出计算成本 在两个付息日之间购入，应该扣除deduct应收利息。 短期投资 债券 借 贷 其他应收款 利息 借 贷

41 短期投资 银行存款 --------债券 102860 102860 借 贷 借 贷
5、甲企业1月1日购入B公司当日发行的债券100张，面值1000，买价1020元，利率12%，半年付利息一次。共支付佣金和手续费860元。 短期投资 债券 银行存款 借 贷 借 贷 102860 102860

42 短期投资 --------债券 银行存款 102 800 100 800 其他应收款 --------利息 2 000 贷 借
6、甲企业3月1日购入B公司1月1日发行的债券100张，面值1000，买价1020元，利率12%，半年付利息一次。共支付佣金和手续费800元。 贷 借 银行存款 短期投资 债券 2 000 其他应收款 利息

43 其他应收款 --------利息 银行存款 2000 6000 投资收益 --------股利 4000 借 贷 借 贷 借 贷
7、甲企业7月1日收到利息 其他应收款 利息 借 贷 银行存款 借 贷 2000 6000 投资收益 股利 借 贷 4000

44 80640 短期投资 --------债券 1600 银行存款 82000 投资收益 --------利息 240 其他应收款 贷 借
8、甲企业4月15日售出B公司1月1日发行的债券80张，售价1025元。 贷 借 80640 短期投资 债券 1600 银行存款 82000 投资收益 利息 240 其他应收款

45 第三节 应收及预付款项 应收账款 account receivable 应收票据 notes receivable
第三节 应收及预付款项 应收账款 account receivable 应收票据 notes receivable 预付款项 advance payment 其他应收款 预付款项是企业按照购销合同的规定预先支付给供应单位的款项，预付款项主要包括预付账款和预付工程款

46 一、应收账款 应收账款企业因销售产品和提供劳务而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 应收账款的意义:
市场竞争中的促销sales promotion手段，向客 户提供的优惠favourable的交易条件，日益增多。

47 （一）应收账款的确认 affirm 确认入账的时间和计价 销售成立，营业收入实现(realization)的标志是： 1、产品已经发出、劳务已经提供； 2、按照交易条件将发票账单和提货单等已交给 购货单位。

48 （二）应收账款总分类general class核算
产品销售收入 借 贷 借 贷

49 例如 产品销售收入 借 贷 28000 应收账款 借 贷 28600 银行存款 ？ 借 贷 600

50 （三）坏账bad debt损失damnify 核算
坏账:是企业无法收回的应收账款 坏账损失:由于坏账造成的损失 确定坏账损失的标准，国家规定： 1、以债务人破产或死亡，破产财产或遗产清偿后仍然无法收回的； 2、因债权人未履行偿债义务超过三年的。 坏账损失是企业经营而发生的管理费用

51 （三）坏账损失核算 坏账损失的确认时间： 可以在坏账发生的当期， 也可以在赊销业务发生时 坏账损失的 处理方法 直接冲销法 备抵法

52 （三）坏账损失核算 直接冲销法 坏账损失的 处理方法 发生当时不反应坏账损失，在确实 无法收回时直接减少应收账款，同 时计入管理费用。
如果又收回作相反的核算 优点：核算简单，实用 缺点： 不符合收入与费用的配比原 则和谨慎性原则 不利于企业及时处理坏账

53 直接冲销法 例如 应收账款 管理费用 17000 17000 应收账款 管理费用 17000 17000 应收账款 银行存款 17000
借 贷 借 贷 17000 17000 应收账款 管理费用 借 贷 借 贷 17000 17000 应收账款 银行存款 借 贷 借 贷 17000 17000

54 （三）坏账损失核算 备抵法是指每期估计坏账损失，提取坏账准备，作为当期管理费用。以后实际发生坏账损失时，直接冲减坏账准备金，而不记入管理费用。 坏账损失的 处理方法 直接冲销法 备抵法 贷 借 坏账准备 提取准备 使用准备 管理费用 应收账款

55 例如 备抵法 应收账款 坏账准备 管理费用 借 贷 借 贷 借 贷 17000 17000 17000 17000 2 1

56 坏账准备的计提方法 账龄分析法 备抵法 应收账款余额比例法 0.3%~0.5%

57 账龄分析法

58 二、其他应收款 赔偿 罚款 租金 存出保证金 垫付款

59 例如 银行存款 其他应收款 2000 2000 营业外收入 其他应收款 1000 1000 其他应收款 银行存款 1000 1000 借 贷
21 其他应收款 银行存款 借 贷 借 贷 1000 1000 22

60 三、应收票据 notes receivable
应收票据是企业持有的还没有到规定的收款日期、尚未兑现的票据。 商业汇票是远期（一年）汇票，是唯一的可作为应收票据的票据。

61 三、应收票据 1.商业汇票 Postal Order P.O. 分为 商业承兑 accept 汇票和银行承兑汇票
2.票据背书 endorse , indorse 3.商业汇票分为带息票据和不带息票据 4.到期日的计算（按月、按日）

62 （一）应收票据利息的计算 商业汇票分为带息票据和不带息票据 1．带息票据到期应收利息的计算。 基本计算公式为： 应收利息＝ 票据票面金额 ×利息率 × 期限 贴现利息＝ 票据票面金额 ×贴现率× 期限

63 1．带息票据到期应收利息的计算 8月16 10月9 11月16 1月1 6月1 1月1 3月19

64 2、应收票据贴现 discount 的计算 企业以票据向银行借入短期资金 票据贴现 贴现率 贴现息 （1）计算应收票据的到期值：
（2）计算贴现天数：即未到期天数 （3）计算贴现息 （4）贴现净收入 1月1 6月1 3月19

65 某人有一张票面金额为20万元的商业票据，6个月后到期，银行贴现率为9％，向银行贴现时，银行需扣除贴现息多少？贴现人可得现金多少？
（1）计算应收票据的到期值： （2）计算贴现天数：即卡到期天数 （3）计算贴现息 （4）贴现净收入 某人有一张票面金额为20万元的商业票据，6个月后到期，银行贴现率为9％，向银行贴现时，银行需扣除贴现息多少？贴现人可得现金多少？ 贴现利息＝200000×9％×6/12=9000 贴现额=200000－9000=191000

66 某人有一张票面金额为20万元的商业票据，发行日是3月10日，8月5日到期，利率6%。银行贴现率为9％，7月19日向银行贴现。银行需扣除贴现息多少？贴现人可得现金多少？
贴现利息＝ 贴现额=

67 （二）应收票据的核算 应收票据登记薄 应收票据 产品销售收入 借 贷 借 贷 财务费用 借 贷

68 应收账款 产品销售收入 应收票据 银行存款 财务费用 应收账款 借 贷 借 贷 30000 30000 30000 借 贷 借 贷
30450 财务费用 借 贷 应收账款 162.42 借 贷 30450

69 四、预付账款 advance payment
是指企业按照购货合同的规定预付给供货单位的货款。 可专设“预付账款”账户，也可并入“应付账款”核算。

70 ？ ？ 例如 银行存款 预付账款 原材料 借 贷 借 贷 借 贷 收到货物时按发票冲销的预付货款数和退回的贷款 企业预付的 货款和补付
的货款 原材料 借 贷 ？

71 企业向甲公司采购材料5000千克，单价50元，按合同规定预付80％货款，验货后补付其余款项。

72

73 第四节 存货 merchandise Stock-in-trade 存货是指一个企业在生产经营过程中为销售或耗用而储存的一切商品和货物，包括商品、产成品、半成品、在产品以及材料、燃料、包装物、低值易耗品等实物资产。 存货通常在一年或长于一年的一个营业周期内被出售或消耗转换为现金，因此是企业流动资产的重要组成部分。

74 存货不足会影响企业生产经营活动的正常进行，过多又会导致企业资金的闲置和浪费，引起资金周转的困难。
存货价值多计，本期营业成本偏低，夸大本期利润，虚增企业的资产，从而使下一会计期间的期初存货价值多计，使该期营业成本偏高，少报了该期利润。。

75 一、存货的范围和分类 确定是否属于本企业的存货，应以所有权为标准。
凡是在盘存日，法定所有权属于企业的一切商品和货物，不论其存放地点是在什么地方，都应视作企业的存货。 依合同已经售出货品，受托代管、代销货品，已付款的在途货物、委托代销、加工的货物。

76 商业企业存货主要指库存商品， 工业企业的存货一般可以分为 1．原材料 2．包装物 3．低值易耗品 4、在产品 5、自制半成品 6、产成品

77 二、存货的盘存制度 （一）永续盘存制 又称账面盘存制：即按存货的品种分别设置明细账，逐日逐笔连续登记库存存货的收入、发出和结存的数量。
优点：实物控制、及时纠错、及时计算成本

78 （二）实地盘存制 又称盘存计销制：账面上只计入收入数量和金额，不计算发出数量和金额，通过实物盘点结存的数量，倒算发出数量。 缺点是： （1）平时无法及时了解耗用和销售及结存情况。 （2）本期耗用或销售成本是在期未倒轧出来的，浪费、盗窃或短缺等隐含在发出数量中，不利于存货的管理和控制。只适于价低、收发频繁或成堆的材料。

79 三、存货的计价方法 常用的存货计价方法有；个别计价法、一次加权平均法、移动加权平均法、先 进先出法和后进先出法。

80 个别计价法、一次加权平均法、移动加权平均法、先进先出法和后进先出法。

81 四、原材料raw materials 的核算
按实际成本计价的核算 “原材料” 四、原材料raw materials 的核算

82 例29 企业购买甲材料一批，价款总计280000元，乙材料价款计120000元，以银行存款支付50％货款，余款未付，材料验收无误入库
例29 企业购买甲材料一批，价款总计280000元，乙材料价款计120000元，以银行存款支付50％货款，余款未付，材料验收无误入库 例30 生产车间领用生产用材料 元，一般消耗用8000元，行政部门领用2000元 例31 月末完工A产品3000件，每件成本18元，入成品库

83 五 包装物wrappage的核算 范围包括： 1. 包装产品作为产品组成部分的包装物。借记“生产成本”账户
2．随同产品出售而不单独计价的包装物。借记“产品销售费用”账户

84 3．随同产品出售而单独计阶的包装物。可借记“其他业务支出”账户，同时按照出售价格贷记“其他业务收入”账户。
4．出租或出借给购买单位使用的包装物。

85 包装物 其他应付款 其他业务支出 银行存款 其他业务收入 营业外收入 贷 借 10000 2500 400 9600
例32 出租包装箱500个给甲公司，单位成本20元，租用期内共收取押金10000元，收取租金2500元。租用期满退回包装箱480个，毁坏20个，企业接合同没收押金400元，余款退回。采用一次摊销法摊销成本。 包装物 其他业务支出 贷 借 银行存款 其他应付款 10000 营业外收入 其他业务收入 2500 400 9600

86 包装物 待摊费用 银行存款 其他应付款 经营费用 贷 借 18000 20000 3000
例33 出借包装箱200个给甲公司，单位成本90元，共收取押金20000元，期满退回。采用分次摊销法成本。 包装物 待摊费用 贷 借 银行存款 其他应付款 18000 20000 经营费用 3000

87 六、低值易耗品的核算 低值易耗品是指使用期限较长，但单位价值较低，因而不能作为固定资产核算的各种用具物品。如一般性生产用具、玻璃器皿等。
摊销方法有：一次摊销法、分次摊销法等。

88 例：企业生产车间领用一般工具一批，价值3000元，行政管理部门领用管理用具一批，价值1200元，使用三个月后，管理用具报 废，残料变价200元人库。
低值易耗品 管理费用 贷 借 原材料 4200 3000 制造费用 1200 200

89 分次摊销法 企业生产车间领用生产工具一批，价值18000元，分6个 月摊销。使用6个月后报废，残料估价400人库。 低值易耗品 待摊费用 贷 借 原材料 18000 制造费用 3000 400

90 编制“存货盘点报告表” 待处理财产损溢 冲减管理费用 七、存货的清查 uncover check

91 例34 企业在财产清查时发现未人账甲材料200千克，是由于计量错误形成，接单价5元入账
（一）存货盘盈的核算 例34 企业在财产清查时发现未人账甲材料200千克，是由于计量错误形成，接单价5元入账 （1）批准前 原材料 待处理财产损溢 （2）审批后 待处理财产损溢 管理费用

92 （二）存货盘亏的核算 1.属于自然损耗，转作管理费用
2.属于超定额损耗以及人为过失，应向保险公司索赔，扣除过失人和保险公司赔款和残料变价收入后，计入管理费用 3.属于非常损失，扣除保险司赔偿和残料变价收入后，计入营业外支出

93 管理费用 原材料 其他应收款 待处理财产损溢 借 贷 2800 700 1500 8000 3000 200 营业外支出 500
例35 企业盘亏乙材料800千克，单价10元，经查明，应由保管员赔偿1500元，应由保险公司赔偿3000元，自然灾害造成500，残料价值200元入库。 管理费用 贷 借 2800 待处理财产损溢 8000 1500 原材料 700 其他应收款 3000 200 营业外支出 500

94 第五章 非流动资产 illiquid assets

95 第一节 长期投资 long-term investment
一、长期投资的分类与计价 长期投资，是指不准备随时变现，持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他投资。

96 一、长期投资的分类与计价 （一）分类 长期投资可以从不同的角度，按不同的标志进行分类，以加强和有利于长期投资的管理和核算。
长期投资分类如图表所示

97 一、长期投资的分类与计价 方式 长期投资的分类 形式 对象 现金、银行存款 固定资产、材料 无形资产 直接投资 间接投资 股票设资 债券投资
其他投资 对象

98 （二）长期投资计价 长期投资计价的基本原则是，以其实际投入的成本作为记账的依据。
由于企业投资方式不同，投资形式各异，其实际成本的确认也有所不同。

99 长期投资方式及其计价标准对照表

100 二、长期投资的核算 ---股票投资 ---债券投资 ---其他投资 长期投资 投资收益

101 （一）股票投资的核算 两种方法：成本法或权益法
当企业对被投资单位没有实际控制权时，采用成本法；当企业拥有对被投资企业实际控制权时，采用权益法

102 1、成本法 cost-method 以企业实际投出的金额作为核算的依据，在“长期投资”账面上的价值是长期投资的历史成本。
理论依据是：双方都是独立的法人实体。受资企业的净收益和净损失并不影响投资企业的投资额 当投资企业收到受资企业分来的股利或利润时，才构成投资企业的投资收益

103 1、成本法 特点： （1）长期投资账户反映最初投资成本（如果买价中含宣告股利dividend应该扣除）。
（2）收到股利时，作为投资收益，不变动长期投资账面价值。 （3）如被投资企业没有发放股利，投资方不作处理。 （4）出售股票所得价款，大于长期投资账面价值的，作为投资收益。

104 例：甲企业年初购入乙企业普通股3000股，实际成本300000元。次年初甲企业收到分配股利15000元
银行存款 长期投资--股票投资 投资收益

105 1、权益法 right and interest method
长期投资账面价值随被投资企业的权益的变动而作相应的调整。 受资企业的净收益和净损失影响投资企业的投资额

106 1、权益法 right and interest method
特点： （1）长期投资账户反映最初投资成本（如果买价中含宣告股利应该扣除）。 （2）受资企业的盈利时，确认投资收益，同时增加长期投资账面价值 （3）如被投资企业发放股利，投资方减少长期投资账面价值。

107 例：甲企业年初购入乙企业普通股3000股，占股份50%，实际成本300000元。年末乙实现税后利润3600；第二年初企业收到分配股利15000元
银行存款 长期投资--股票投资 15000 15000 3600 投资收益 3600

108 股票转让的核算同短期投资

109 （二）债券投资的核算 1、债券投资及其分类 债券是政府、企业（公司）、银行和国际金融机构发行的，对其借款承担还本付息义务所开具的凭证，是有价证券的一种。 债券投资，是指企业以购买债券的形式对外投资。

110 债券种类 债券的分类如图表5．3所示

111 债券价格与其面值 债券的票面利率与市场的实际利率 面值par value购入 溢价overflow value购人
折价discount value购人

112 债券价格与其面值 债券溢价是购买者为了以后多得利息而预先付出的代价， 债券折价是为了以后少得利息而预 先得到的补偿。
债券溢价或折价应当在债券存续期间内分期摊销，减少或增加各期的利息收入

113 面值购入债券的核算 “长期投资——债券投资”账户。 “长期投资——应计利息”账户。

114 银行存款 长期投资--债券投资 长期投资—应计利息 投资收益 22 000 26000 20 000 20000 2 000 2000
例、A企业1995年初购入￥公司1994年初发行的3年期债券，面值20000元，票面利率10％，支付价款为22000元。面值购入 银行存款 长期投资--债券投资 22 000 26000 20 000 20000 长期投资—应计利息 投资收益 2 000 2000 2000 6000 2000 2000

115 银行存款 长期投资--债券投资 长期投资—应计利息 投资收益 10300 100 100 10300 13000 10000 1000
例、A企业1994年初购入￥公司1994年初发行的3年期债券，面值10000元，票面利率10％，支付价款为10300元。溢价购人 银行存款 长期投资--债券投资 10300 100 100 10300 13000 10000 长期投资—应计利息 投资收益 1000 900 3000 900 1000

116 银行存款 长期投资--债券投资 9700 10000 9700 13000 100 100 投资收益 长期投资—应计利息 1100 1000
例、A企业1995年初购入￥公司1994年初发行的3年期债券，面值10000元，票面利率10％，支付价款为9700元。折价购人 银行存款 长期投资--债券投资 9700 10000 9700 13000 100 100 投资收益 长期投资—应计利息 1100 1000 3000 1100 1000

117 （三）其他投资的核算 其他投资是指企业以现金、银行存款等货币资金方式或以实物、无形资产方式向其他单位进行的长期投资，其他长期投资在“长期投资——其他投资，’账户核算。

118 第二节 固定资产 fixed assets 一、固定资产概述
（一〕定义：固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产，包括房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具等； 不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在2000元以上，并且使用期限超过两年的，也应作固定资产。

119 （二）分类 广义的固定资产包括 有形固定资产和无形固定资产； 狭义的固定资产则仅是有形的固定资产

120 使用中固定资产 未使用固定资产 不需用固定资产 自有固定资严 租入固定资产 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 融资租入固定资产 土 地 经济用途 使用情况 所有权 经济用途和使用情况

121 （三）计价 固定资产的计价标准 原始价值 barbarism value 重置完全价值 re-buy value
折余价值 net value

122 按制造或建造过程中实际发生的全部支出计价 按评估确定的价值或合同、协议约定的价值计价
计价方式 按买价或售出单位的账面原价、扣除原安装成 本加支付的运费、途中保险费、包装费、安装 成本和缴纳的税金等计价 购入 自制自建 投资转入 融资租赁 按制造或建造过程中实际发生的全部支出计价 financing leasehold 按评估确定的价值或合同、协议约定的价值计价 租赁协议或合同确定的价款加保险，安装调试费计价

123 计价方式 按固定资产原价加上改扩建支出、减去改扩建过程中发生的固定资产变价收入后的余额
改、扩建 单据上的金额加企业负担的运费、保险费、安装调试费等计价，无单据的参照同类设备市价 接受捐赠 盘盈 同类设备的完全价值

124 1．原始价值 原始价值简称原价或原值，它是指企业在购置、建造某项固定资产时所发生的一切支出，原价、装卸费、保险费、运杂费和安装成本等，是固定资产计价的最基本的标准。

125 固定资产重置价值 是指在当时的生产技术条件下，重新购建同样的固定资产所需要的全部支出

126 固定资产折余价值 亦称净值，指原始价值或重置价值减去已提折旧后的净额 可以反映企业实际占用固定资产的数额和固定资产的新旧程度；
缺点在于不能反映固定资产原始投资数额。

127 （四）固定资产核算设置的账户 固定资产 固定资产清理 在建工程 原价 累计折旧

128 二、固定资产增加的总分类核算 1、企业购入 2、投资人投入 3、自制自建 4、租入 5、接受捐赠 6、盘盈

129 例8、企业购入一台不需要安装的固定资产，支付买价、运费及包装费等共计40000元。
1、购入 例8、企业购入一台不需要安装的固定资产，支付买价、运费及包装费等共计40000元。 固定资产 生产成本 在建工程 原价 银行存款 累计折旧

130 例9、企业接受某投资人投入的机器一台，账面原价100000元，经评估确认九成新
2、投资人投入 例9、企业接受某投资人投入的机器一台，账面原价100000元，经评估确认九成新 固定资产 实收资本 原价 累计折旧

131 3、自制自建 固定资产 生产成本 在建工程 原价

132 4、租入 经营性租入和融资租入 固定资产 长期应付款 在建工程 原价

133 5、接受捐赠 固定资产 资本公积 原价 累计折旧

134 6、盘盈 check surplus 待处理财产损益 固定资产 原价 累计折旧

135 三、固定资产减少的总分类核算 1、企业出售、报废 2、投资转出 3、盘亏

136 1、企业出售、报废 discard as useless
固定资产 固定资产清理 原价 累计折旧 营业外支出（收入） 支出 收入

137 2、投资转出 固定资产 长期投资 原价 累计折旧 资本公积

138 3、盘亏 check loss 待处理财产损益 固定资产 原价 累计折旧

139 四、 固定资产折旧 depreciation deprecation
（一）折旧的概念及计提折旧的范围 1、折旧的概念。 固定资产冉陵用过程中，由于发生损耗而逐渐转移到产品成本和有关费用中去的价值，称为折旧。

140 2、计提折旧的范围 应该计提 不应该计提 月份内增加的固定资产，当月不提折旧，月份内减少的固定资产，当月仍计提

141 （二〕固定资产折旧的计算方法 影响折旧的因素 折旧的基数、净残值和使用年限

142 1、平均折旧法 使用年限法、工作量法和产量法等 年限 工作量 产量

143 2、加速折旧法 双倍余额递减 年数总和法 （1）折旧年限积数法 （2）变率递减法

144 双倍余额递减法

145 双倍余额递减法 第一年折旧额=40000×40%=16000 第二年折旧额=24000×40%=9600 第三年折旧额=14400×40%=5760

146 年数总和法

147 年数总和法

148 （三）固定资产折旧的核算 固定资产 制造费用 累计折旧 原价 管理费用 ？

149 出租固定资产 其他业务收入 ？ 累计折旧 其他业务支出

150 四、固定资产修理 分大修理和中小修理 待摊费用 预提费用

151 第三节 无形资产 Intangible Assets
－、无形资产概述 无形资产是指不具备实物形态，能够在企业的主产经营中长期发挥作用的权利、技术等特殊性资产，它通常代表企业所拥用的一种法定权或优先权，或是企业所具有的高于一般水平的获利能力。

152 （一〕无形资产的内容 专利权、专利技术、商标权、著作权、非专利技术、土地使用权、著作权、商誉、专营权、计算机软件

153 商誉 由于长期精心经营获得顾客的信任； 由于优越的地理位置 由于组织得当而生产经营效益较高； 由于技术先进掌握某项技术决窍；
由十历史悠久积累了丰富的生产经营经验。

154 （二〕无形资产的特征 1、不存在物质实体 2、在较长时湖内为企业提供经济效益 3、未来的经济效益有高度的不确定性
4、由企业自身发明、发现、创造或有偿取得。

155 （三〕无形资产的计价 自行开发并得到法律认可的

156 ？ （四〕无形资产核算的内容 例企业购得一项专利．支付价款800 000元，规定有效期限8年 管理费用 管理费用 无形资产 摊销 确认
其他业务支出 研制 出售 其他业务收入 ？

157 第四节 递延资产和其他资产 1、递延资产 是指不能全部计入当期损益；而应在以后年度内摊销的各项费用
包括开办费、固定资产修理支出、租入固定资产改良支出等 2、其他资产 国家投入的特准储备物资

158 一、递延资产的核算 （一）开办费的核算 开办费是指企业 在筹建期间发生的费用，包括工资、培训费、办公费、差旅费、印刷费、登记费以及利息支出。
（二）租入固定资产改良支出 经营租赁方式租人

159