会计核算基本方法 模块三.

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1 会计核算基本方法 模块三

2 知识体系 一、财产清查的概述 二、财产清查的方法 专题六：财产清查 三、财产清查结果的处理

3 专题六知识点： 1、财产清查的概念 2、财产清查的意义 3、财产清查的分类和范围 4、财产清查结果的业务处理方法和账务 处理方法

4 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 专题六 财 产 清 查

5 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 一、财产清查概述 （一）财产清查的概念 财产清查是指企业、行政事业单位通过对本单位各项财产物资、现金的实地盘点，以及对银行存款、债权债务等往来款项的核对，查明某一时点的实际结存数与账面余额数是否相符，即账实是否相符。

6 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查

7 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （二）财产清查的意义 财产清查是会计核算方法中一项重要的内容，也是发挥会计监督职能作用的重要方面。它对企业、行政事业单位经济活动的正常顺利进行，具有重要的意义：

8 （1）通过财产清查，查明资产、权益的实际结存情况，并与账面余额核对，确定账实是否相符。
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （1）通过财产清查，查明资产、权益的实际结存情况，并与账面余额核对，确定账实是否相符。 （2）通过财产清查，查明财产物资在保管、保存过程中,有无短缺、损毁、霉变、被贪污盗窃等现象，保证企业、行政事业单位财产物资的安全、完整。 （3）通过财产清查，查清在债权、债务的结算活动中有无长期拖欠或不合理的情况，查明应交付国家的各种税款、费用等是否及时、足额的上交等。

9 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （三）财产清查的种类 1、按财产清查的范围和对象划分： 全面清查 局部清查

10 全面清查是指对全部资产和权益进行彻底的盘查、核对。
特点： 全面清查的范围广泛，涉及的内容繁多，需要较长时间，动用大量的人力、物力。

11 局部清查是指根据经济活动的需要对某一部分资产、权益所进行的清点、核对。
特点： 局部清查一般针对性较强。

12 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 2、按财产清查的时间划分： 定期清查 不定期清查

13 定期清查是指按照预先计划安排好的具体时间，对资产、权益进行的清查。
特点： 一般定于月末、季末、年末结账之前进行。根据经济活动的特点和管理的需要，采用全面清查或局部清查的方法。

14 不定期清查是指根据实际情况进行的随机的、临时性的清查。
特点： 不定期清查事先不规定好具体时间，如果工作需要，可随时进行。

15 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （四）财产清查的范围 财产清查的范围相当广泛，包括本单位全部资产和权益，即使当时暂不在本单位存放的，以及虽属外单位或个人所有，但存放在本单位的财产物资。

16 （4）委托加工或受委托加工的材料，以及租赁的固定资产、包装物的清查。 （5）应收、应付，预收、预付等各种往来款项的清查。
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 工业企业财产清查的范围包括： （1）货币资金的清查。 （2）各种存货的清查。 （3）固定资产的清查。 （4）委托加工或受委托加工的材料，以及租赁的固定资产、包装物的清查。 （5）应收、应付，预收、预付等各种往来款项的清查。

17 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查

18 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 二、财产清查的方法 （一）财产物资的盘存制度 概念 永续盘存制 优缺点 适用范围

19 永续盘存制又称账面盘存制。它是指在日常经济活动中，必须根据会计凭证对各项财产物资的增加和减少在有关账簿中进行逐日逐笔地登记、反映，并随时结算出账面结存数额的一种盘存制度。

20 优点：可以及时记录和了解财产物资的账面结存数，核算手续严密，可以随时掌握各种存货的增减变动和结存情况，有利于加强存货的管理。
缺点：核算工作量大。

21 永续盘存制适用于各企业、单位。

22 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 概念 实地盘存制 优缺点 适用范围

23 实地盘存制是指在日常经济活动中，根据会计凭证对财产物资的增加数在有关账簿中进行逐笔登记，但不登记日常的减少数，期末结账时，根据实地盘点的实存数倒挤出本期的减少数，并拒此登记入账的一种盘存制度。
本期减少数计算公式： 期初账面余额＋本期账面增加数合计－本期盘点实际结存数＝本期减少数

24 优点：核算工作简单 缺点：不能及时了解和掌握日常财产物资的账面结存额和财产物资的溢缺情况，且手续不严密，不利于管理，一般不宜采用。

25 实地盘存制适合于损耗大、数量不稳定的鲜活商品。

26 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （二）财产清查的准备工作 财产清查是一项时间紧、涉及范围广、工作量大、细致复杂的工作。在进行清查之前，特别是在全面清查和定期清查之前，必须做好准备工作。

27 （1）制定财产清查的具体实施计划，确定清查的对象、范围、时间和方法步骤，确定参加清查人员的分工、职责。
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （1）制定财产清查的具体实施计划，确定清查的对象、范围、时间和方法步骤，确定参加清查人员的分工、职责。 （2）财产清查之前，会计人员将发生的经济业务在账簿中全部登记完毕，结出余额。 （3）财产物资使用和保管的部门、人员对截止至清查日期止的所有经济业务，办理好凭证手续并登入相应的账、卡中，并结出余额。 （4）对银行存款、银行借款、往来款项，在清查之前，应及时与对方联系，取得对方的有关对账单，或将本单位的对账单（有关账簿记录的复写账页）寄给对方，以便进行核查。

28 （三）财产清查的方法 1、财产物资实物的清查 （1）清查范围
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （三）财产清查的方法 1、财产物资实物的清查 （1）清查范围 财产物资的清查主要是指对存货（原材料、辅助材料）低值易耗品、在产品、库存商品等）和固定资产等的清查。

29 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查

30 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （2）实地盘点 实地盘点是通过逐一清点或用计量器具具体衡量出实物地实际结存数量。这种方法计量准确、直观。适用范围较大，对大多数财产物资地清查都可以采用这种方法。

31 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （3）技术测算盘点 技术测算盘点是通过量方、计尺等方法，结合有关数据，测算出财产物资实物的实际结存数量。这种方法计量的结果不是十分准确，允许有一定地误差，适用于大量、分散、成堆、笨重、难以逐一清点地财产物资。

32 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （4）清查所填表格 盘 存 单 账存实存对比表

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37 2、货币资金的清查 （1）现金的清查 清查方法：
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 2、货币资金的清查 （1）现金的清查 清查方法： 现金的清查是通过实地盘点的方法进行的。清点库存现金时，出纳人员必须在场，以明确责任。将库存现金实地清点后，确定现金长短款的数额。 清点现金后，将清查结果填入“库存现金盘点表”，由盘点人员和出纳人员签章。

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39 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查

40 清查时应注意一切收据、借据均不得的抵存现金； 注意库存现金是否超过规定的限额； 有无坐支现金的现象等。
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 注意事项： 清查时应注意一切收据、借据均不得的抵存现金； 注意库存现金是否超过规定的限额； 有无坐支现金的现象等。

41 （2）银行存款的清查 清查方法： 银行存款的清查是通过与单位开户银行核对账目记录的方法进行的。
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （2）银行存款的清查 清查方法： 银行存款的清查是通过与单位开户银行核对账目记录的方法进行的。 清查之前将本单位所发生的经济业务过入“银行存款日记账”，再对账面记录进行检查复核，确定账簿记录是完整、准确的。然后，将银行提供的“对账单”与“银行存款日记账”账面记录进行逐笔核对。

42 “未达账项”是指企业与银行由于核算时间不同而形成的一方已入账，另一方尚未入账的会计事项。
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 未达账项： “未达账项”是指企业与银行由于核算时间不同而形成的一方已入账，另一方尚未入账的会计事项。

43 a企业收到或已送存银行的款项，企业已入账，但银行尚未入账。（企业已收，银行未收）
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 未达账项的四种情况： a企业收到或已送存银行的款项，企业已入账，但银行尚未入账。（企业已收，银行未收） b企业开出各种付款凭证，已记入“银行存款日记账”，但银行尚未入账。（企业已付，银行未付） c银行代企业收进的款项，银行已入账，但企业尚未收到有关凭证，未能登记入账。（银行已收，企业未收） d银行代企业支付的款项，银行已入账，但企业尚未收到凭证，未能登记入账。（银行已付，企业未付）

44 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 上述任何一种情况的出现，都会造成企业“银行存款日记账”账面余额与开户银行“对账单”上的余额不相符。因此，在核查时若双方账上没有错记、漏记的业务，应注意有无未达账项。如果发现存在未达账项，必须根据未达账项及有关数据编制“银行存款余额调节表”，再通过此表检验双方结存余额是否一致。

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46 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 编制原理：

47 调整后的存款余额相等，一般情况下可以说明双方账面记录无误； 调节后的存款余额表明企业可以支用的银行存款实有数额；
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 作用： 调整后的存款余额相等，一般情况下可以说明双方账面记录无误； 调节后的存款余额表明企业可以支用的银行存款实有数额； 调整记录不能作为单位调整账面记录的依据。

48 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （3）往来款项的清查 清查方法： 往来款项主要包括各种应收、应付款项，预收、预付款项。往来款项的清查，采用与对方单位或个人通过对账单核对账簿记录的方法进行。

49 清查要求： 清查之前，首先检查本单位各种往来款项账簿上的记录是否登记完毕，是否准确。
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 清查要求： 清查之前，首先检查本单位各种往来款项账簿上的记录是否登记完毕，是否准确。 确定无误后，编制往来款项的“对账单”，转送对方单位或个人进行核对。 单位收到回单后，应分别情况认真处理，对于有争议的或回收无望的款项，尽可能地减少坏账损失。

50 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 三、财产清查结果的处理 在财产清查的过程中，会发现单位在财务管理、保管、会计核算工作做得不够完善、健全的地方及存在的问题，在清查之后，单位应按照规定的程序、手续，对清查结果进行严肃认真的总结和处理。

51 （一）财产清查结果的处理程序 1、认真分析、查明账实不符的原因和性质，按照规定采用相应的处理方法
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （一）财产清查结果的处理程序 1、认真分析、查明账实不符的原因和性质，按照规定采用相应的处理方法 2、积极处理积压物资和清理长期不清的债券、债务 3、总结经验教训，完善财产管理制度 4、调整账簿有关记录，做到账实相符

52 （二）财产清查结果的处理方法 账户设置： 为核算和监督各项财产物资的盈亏处理结果，需设置“待处理财产损溢”账户。 模块三 会计核算基本方法
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 （二）财产清查结果的处理方法 账户设置： 为核算和监督各项财产物资的盈亏处理结果，需设置“待处理财产损溢”账户。

53 “待处理财产损溢”账户属于资产类，该账户用于核算各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况。
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 “待处理财产损溢”账户属于资产类，该账户用于核算各项财产物资的盘盈、盘亏和毁损情况。

54 在该账户下应设置“待处理流动资产损溢”（核算如存货等的盈亏）和“待处理固定资产损溢”（核算如机器、设备等的盈亏）两个明确账户进行明细核算。
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 在该账户下应设置“待处理流动资产损溢”（核算如存货等的盈亏）和“待处理固定资产损溢”（核算如机器、设备等的盈亏）两个明确账户进行明细核算。

55 现金短款的处理 发现短款时： 【例2】企业在清查中发现库存现金短缺11.70元。 说明分析 根据清查结果,填制”库存现金盘点表”,据
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 现金短款的处理 发现短款时： 【例2】企业在清查中发现库存现金短缺11.70元。 说明分析 根据清查结果,填制”库存现金盘点表”,据 此编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 11.70 贷：现金

56 a.经查短款为出纳人员工作疏忽造成的，应由其负责赔偿。待收到赔偿款后，编制会计分录如下：
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 查明原因时： a.经查短款为出纳人员工作疏忽造成的，应由其负责赔偿。待收到赔偿款后，编制会计分录如下： 借：现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢

57 b.如果上述短款是由于非常损失（火灾、盗窃）等造成的，经报批核销时，编制会计分录如下：
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 b.如果上述短款是由于非常损失（火灾、盗窃）等造成的，经报批核销时，编制会计分录如下： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢

58 【例3】企业在清查中，发现库存现金长款14.80元。 说明分析 会计分录为： 借：现金 14.80 贷：待处理财产损溢
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 现金长款的处理 发现长款时： 【例3】企业在清查中，发现库存现金长款14.80元。 说明分析 会计分录为： 借：现金 贷：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢

59 如果无法查明原因，经批准后，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 14.80 贷：营业外收入 14.80
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 如果无法查明原因，经批准后，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢 贷：营业外收入

60 【例4】企业在财产清查过程中，发现一台账外设备，同类设备的市场价格为10000元，估计价值损耗为4000元。
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 财产盘盈的处理： 【例4】企业在财产清查过程中，发现一台账外设备，同类设备的市场价格为10000元，估计价值损耗为4000元。 说明分析 盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为其入账价值。编制会计分录如下：

61 将上述盘盈结果上报，经审核批准后可转作“营业 外收入”，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入 6000
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 借：固定资产 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 将上述盘盈结果上报，经审核批准后可转作“营业 外收入”，编制会计分录如下： 借：待处理财产损溢 贷：营业外收入

62 【例5】企业在财产清查过程中发现短少设备一件。账面原值为14000元已提折旧8000元。 说明分析 会计分录为： 借：待处理财产损溢
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 财产盘亏的处理： 【例5】企业在财产清查过程中发现短少设备一件。账面原值为14000元已提折旧8000元。 说明分析 会计分录为： 借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产

63 将上述盘亏结果上报，经审核批准，可将 净损失转为“营业外支出”。会计分录为： 借：营业外支出 6000 贷：待处理财产损溢
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 将上述盘亏结果上报，经审核批准，可将 净损失转为“营业外支出”。会计分录为： 借：营业外支出 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 6000

64 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 往来款项清查结果的处理： 【例8】企业在清查过程中，向正远公司发出信函，催收对方长期拖欠的货款30000元。经催促、协商，收回欠款20000元，其余10000元已无法收回。 说明分析 企业对已收回的正远公司欠款，借记“银行存款”账户，同时冲销“应收账款”账户。对确定无法收回的款项，应上报审核备案，经批准后，可转作坏账损失，记入“坏账准备”账户。

65 对收回的部分欠款，编制会计分录如下： 借：银行存款 20000 贷：应收账款——正远公司 20000 经确定确实无法收回的款项，则：
模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 对收回的部分欠款，编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：应收账款——正远公司 经确定确实无法收回的款项，则： 借：坏账准备 贷：应收账款——正远公司

66 一 填空题 1、财产清查主要是查明财产物资在_____的_____与_____是否相符，即_____是否相符。 2、现金的清查是通过_____的方法进行，清点库存现金时，_____必须在场，清点后将结果填入“_____”。一般情况下，出纳人员应做到_____，即在每日工作结束之前进行清查。 3、银行存款的清查是通过与单位开户银行_____的方法进行的，即将银行转来的_____与_____日记账上的记录进行逐笔核对。

67 4、在财产清查结果的处理中，由于管理不善造成的损失，属于流动资产短缺或毁损的列入_____核算；属于固定资产短缺或毁损的列入_____核算；由于自然灾害造成的损失列入_____ 核算。
5、盘盈的固定资产，按其市价或同类、类似固定资产的_____，减去按该项固定资产的新旧程度估计的_____后余额，作为其入账价值。

68 二 单项选择题 1、财产物资的盘存制度是（ ） A 权责发生制 B 收入实现制 C 永续盘存制、实地盘存制 D 应计制、现金制 2、财产清查的目的是达到（ ）。 A 账账相符 B 账证相符 C 账实相符 D 账表相符

69 3、财产物资的盘盈是指（ ）。 A 账存数大于实存数 B 实存数大于账存数 C 由于记账差错多记的金额 D 由于记账差错少记的金额 4、出纳员每日业务终了对现金进行清点属于（ ）。 A 局部清查和不定清查 B 全面清查和定期清查 C 局部清查和定期清查 D 全面清查和不定期清查

70 5、企业银行存款日记账与银行对账单的核对，属于（ ）。
A 账实核对 B 账证核对 C 账账核对 D 账表核对 6、在记账无误的情况下，银行对账单与企业银行存款日记账账面余额不一致是（ ）。 A 应付账款造成的 B 由于未达账项造成的 C 由于坏账损失造成的 D 应收账款造成的

71 7、产生未达账项的原因是（ ）。 A 双方结账时间不一致 B 双方记账时间不一致 C 双方对账时间不一致 D 双方记账金额不一致 8、采用实地盘存制，平时对财产物资（ ）。 A 只登记收人数，不登记发出数 B 只登记发出数，不登记收入数 C 先登记收入数，后登记发出数 D 先登记发出数，后登记收入数

72 四、判断题 1、银行存款的清查，主要是将银行存款日记账与总账进行核对。 （ ） 2、未达账项是造成企业银行存款与银行对账单余额不等于的唯一原因。 （ ） 3、月未企业银行存款的实有余额加上企业已收、银行未收款项，减去企业已付、银行未付的款项。 （ ）

73 4、产生未达账项的原因是记账错误，应采用适当的方法予以更正。 （ ）
5、月末应根据“银行存款余额调节表”中调整后的余额进行账务处理，使企业银行存款账的余额与调整后的余额一致。（ ） 6、从财产清查的对象和范围看，年终决算前对企业财产物资所进行的清查一般属于全面清查。 （ ） 7、在采用“永续盘存制”下，还需要再对各项财产物资进行实地盘点。 （ ）

74 模块三 会计核算基本方法 专题六 财产清查 练一练1: 练一练2: 练一练3: