高等学校财务制度解读 资产及负债管理.

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1 高等学校财务制度解读 资产及负债管理

2 一、新《制度》中资产管理的主要内容 （一）资产的概念与分类 1.概念
新《制度》第三十九条“资产是指高等学校占有或者使用的能以货币计量的经济资源，包括各种财产、债权和其他权利。” 特征：一种经济资源。被高等学校占有使用，能以货币计量，表现形式多样。 特点：信息完整，符合会计主体

3 2.分类 新《制度》第四十条将资产分为“流动资产、固定资产、在建工程、无形资产和对外投资等”。与旧制度相比增加了在建工程，体现了资产的完整性。 （1）流动资产：新《制度》第四十一条规定为“是指可以在一年以内变现或者耗用的资产，包括现金、各种存款、零余额账户用款额度、应收及预付款项、存货等” 与旧制度相比，增加了零余额账户用款额度，将应收及暂付款项改变为应收及预付款项

4 （2）固定资产：新《制度》第四十二条“是指使用期限超过一年，单位价值在1000元以上（其中：专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是耐用时间在一年以上的大批同类物资，作为固定资产管理。” a.六大类：房屋及构筑物；专用设备；通用设备；文物和陈列品；图书、档案；家具、用具、装具及动植物。 b.依据：固定资产分类与代码（gb/t 代替gb/t ）

5 c.价值标准提高：通用设备由500提高到1000元，专用设备由800提高到1500元。
指明：高等学校的固定资产明细目录由教育部制定，报财政部备案。 我厅已发出通知，我省高校自2013年1月1日起按新的资产价值标准计入固定资产。

6 （3）在建工程：新《制度》第四十五条“在建工程是指已经发生必要支出，但尚未达到交付使用状态的建设工程。”
a.全面反映了高等学校为建造、改建、扩建及修缮固定资产及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。 b.基本建设投资应当按照国家有关规定单独建账、单独核算，同时按规定定期并入财务大账。

7 （4）无形资产：新《制度》第四十七条“指不具有实物形态而能为使用者提供某种权利的资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、以及其他财产权利。” 注意土地是作为无形资产管理核算，与财政部固定资产管理系统十二大类、教育部的十六大类核算标准有差异。 与规则比较不包含商誉。 原因：商誉无法合理计价，也无法做到入账核算，只有在转让情况下通过评估计价。

8 （5）对外投资：新制度第四十八条“对外投资是指高等学校依法利用货币资金、实物、无形资产等方式向其他单位的投资。” a
高等学校应当严格控制对外投资。在保证学校正常运转和事业发展的前提下，按照国家有关规定可以对外投资的，应当履行相关审批程序。 b.对外投资的限制性 高等学校不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。

9 （二）资产管理的要求 1.存在的问题 （1）管理制度不健全 （2）资产配置不规范 （3）资产处置随意性大 （4）资产使用效益不高
（5）责任人管理不到位

10 2.管理的总体要求 （1）建立健全规章制度 我厅出台《云南省教育事业单位国有资产管理暂行办法》及《关于进一步加强和规范省级教育单位国有资产管理的若干意见》等文件，高校应根据国家规定制定学校固定资产管理办法。 （2）加强资产配置管理 制定配置条件和配置标准，形成入口等关键环节的管理。 （3）建立资产共享共用制度 “高等学校应当按照国家有关规定，建立资产共享、共用制度提高资产使用效率。” （4）加强资产分类及使用的管理。

11 a.流动资产：“高等学校应当建立健全现金及各种存款的内部管理制度，对应收及预付款项应当及时清理结算，不得长期挂账；对无法收回的应收及预付款项，要查明原因，分清责任，按照规定的程序批准后核销；对存货进行定期或者不定期的清查盘点，保证账实相符。对存货盘盈、盘亏应当及时处理。” 注意，在存货管理中未提到存货摊销。

12 b.加强固定资产管理：建立保管、使用制度，定期进行清查盘点，提升信息化管理水平。 “高等学校应当对固定资产进行定期或者不定期的清查盘点。年度终了前应当进行一次全面清查盘点，保证账、卡、物相符；对固定资产的盘盈、盘亏应当按照规定处理。”

13 C.加强资产出租、出借管理： “高等学校出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核同意后报同级财政部门审批。” 操作时注意条件、方式、程序等。 D.加强租赁收入管理： “高等学校对外投资收益以及利用国有资产出租、出借取得的收入，应当纳入学校预算，统一核算、统一管理。” 注意与非税收入管理的协调

14 出租出借与对外投资 共性：都是以让渡使用权获得收益的一种行为。 区别：出租出借是以资产出租（实物或无形资产）获得租金为补偿，资产类别不变，有时间限制，收益稳定，风险不高； 对外投资是以资产（货币资金、实物或无形资产）投资获得投资收益，资产类别改变，一般无时间限制，收益不稳定，风险较高。

15 c.在建工程：在建工程达到交付使用状态时，应当按照规定办理工程竣工财务决算和资产交付使用。
d.无形资产：高等学校转让无形资产，应当按照有关规定进行资产评估，取得的收入按照国家有关规定处理。高等学校取得无形资产发生的支出，应当计入事业支出。 e.对外投资：严格控制投资行为，投资要与职能定位、业务分工相符，不影响单位正常业务发展为前提；严格履行审批程序，按照国家有关规定进行资产评估，合理确定资产价值； 规范投资来源和投资方向，坚持投资回报原则，加强对被投资单位（企业）的监管。

16 （4）规范处置：严格处置条件、执行处置程序、规范处置方式。“高等学校资产处置应当遵循公开、公平、公正和竞争、择优的原则，严格履行相关审批程序。”
资产处置收入属国家所有，按非税收入管理规定，实行收支两条线管理。

17 （三）其他与资产管理有关的条款 1.总则中第四条规定“加强资产管理，真实完整地反映资产使用状况，合理配置和有效利用资产，防止资产流失。”
2.预算管理第十一条中规定“定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、学校收支及资产状况等确定。”

18 4.财务清算第六十四条规定“对学校的财产、债权、债务等进行全面清理，编制财产目录和债权、债务清单，提出财产作价依据和债权、债务处理办法，做好资产的移交、接收、划转和管理工作，并妥善处理各项遗留问题。”

19 5.财务报告和财务分析第六十八条规定“财务情况说明书主要说明高等学校收入及其支出、结转、结余及其分配、资产负债变动、对外投资、资产出租出借、资产处置、固定资产投资、绩效考评的情况。”
6.财务监督第五十八条规定“高等学校财务监督主要包括对预算管理、收支管理、结转和结余管理、资产管理、负债管理等的监督。”

20 二、高等学校财务制度中新增加的内容 （一）规定了固定资产计提折旧的方法 新《制度》第四十三条规定“高等学校应当对固定资产采用年限平均法或工作量法计提折旧。计提固定资产折旧不考虑残值。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继续使用，规范管理。 省级财政部门可以会同主管部门制定计提折旧的具体办法。文物和陈列品、图书、档案、动植物等，不计提折旧。固定资产折旧不计入高等学校支出。”

21 问题1：高等学校为何要计提折旧 新制度最大的亮点就是引入了修正的权责发生制，主要体现体现在资产管理和成本费用管理方面。 一是符合国际规则，与国际接轨; 二是绩效管理需要； 三是满足成本分担补偿机制建立的需要 文物陈列品、图书、档案等固定资产因长期重复使用，不计入固定资产折旧；动植物是生物性资产属消耗性，也不计提折旧。

22 问题2：固定资产折旧为何不计入高校支出 一是兼顾预算管理和财务管理的双重需要 二是不影响支出预算口径 固定资产折旧管理办法介绍

23 （二）无形资产进行摊销 无形资产的摊销方法 采用年限平均法、确定使用期限 使用期限的确定 1.合同约定（如非专利技术） 2.国家规定（如专利技术） 无法确定使用期限的按最长不超过10年计提 无形资产摊销不计入高校支出

24 （三）在建工程并账核算 一是要规范建立基本建设账户，单独核算基本建设投资， 二是要定期将基本建设数据并入会计大账核算， 三是在并账核算时要对基建借款进行区分，对往来款项进行清理。

25 三、新《制度》中负债管理 （一）完善了负债分类 借入款，应付及预收款项，应缴款项、代管款项。 （二）建立了风险控制机制 一是要控制建设标准；
二是要建立审批制度； 三是要加强借入款项的管理；（科学论证和落实还款能力） 四是要逐年减少债务

26 四、新《制度》实施后高校主要的工作 1.提高认识，深刻领会新《制度》的重要意义； 2.加强财务制度建设，不断完善规章制度；
3.积极开展培训工作，提高财务管理水平； 4.做好基础性准备工作，为会计制度接轨奠定基础。

27 谢谢大家！