情境2-1 增值税 四川财经职业学院.

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1 情境 增值税 四川财经职业学院

2 主要内容 增值税概述 1 增值税的基本内容 2 增值税应纳税额计算 3 增值税的征收管理 4

3 重点 难点 1、混合销售行为与兼营行为的不同 2、销售额的确认 3、税额计算综合案例 1、征税范围 2、一般纳税人和小规模纳税 人的异同
3、低税率、征收率 4、销项税额 5、组成计税价格 6、进项税额的确认 7、起征点、纳税期限 1、混合销售行为与兼营行为的不同 2、销售额的确认 3、税额计算综合案例

4 情境2.1.1 增值税概述 一、增值税的概念 二、增值税的特点 增值税是对商品（含应税劳务）在流转中各环节取得的增值额而征收的一种流转税。
情境 增值税概述 一、增值税的概念 增值税是对商品（含应税劳务）在流转中各环节取得的增值额而征收的一种流转税。 二、增值税的特点 1.不重复征税，具有中性税收的特征。 2.逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。 3.税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。 4.实行价外税制度。

5 增值税按照对外购固定资产处理方式的不同，可划分为:
三、增值税的类型 增值税按照对外购固定资产处理方式的不同，可划分为: （一）生产型 （二）收入型 （三）消费型

6 情境 征税范围、纳税人和税率 一、征税范围 增值税的征税范围包括在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口的货物。营业税改增值税全面推行以后，包括交通运输业、邮政业和部分现代服务业都被纳入了增值税的征税范围。 另外还包括以下特殊情况： 税法规定的视同销售行为、混合销售行为和兼营非应税劳务。

7 （一） 一般规定 1.销售货物 指有偿转让货物所有权。 “有偿”：取得货币、货物或其他经济利益。 “货物”：指有形动产 2. 应税劳务
　包括加工修理修配劳务、交通运输、邮政业、部分现代服务业。 员工为本单位提供的劳务不包括在内 3.进口货物 申报进入我国海关境内的货物

8 例2-1：纳税人提供下列业务应当缴纳增值税的是（ ）
例2-1：纳税人提供下列业务应当缴纳增值税的是（ ） A、化妆品的销售 B、房屋的租赁 C、汽车的维修 D、专利技术的转让

9 （二）特殊规定 外购货物 1、视同销售货物行为 （1）代销货物（双方）
（2）设有两个以上机构并统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售（用于生产就不算）, 但相关机构设在同一县 ( 市 ) 的除外。 （3）自产或委托加工的货物一律视同销售 （4） 对外使用 （投资、分配和无偿赠送） 外购货物 对内使用 （非应税项目、免税项目和福利等） 视同销售 不视同销售

10 【例2－2】下列各项中，应视同销售货物行为征收增值税的是（　）。
A.将外购的货物用于对外捐赠 B.将外购的钢材用于修建职工宿舍 C.销售代销的货物 D.将委托加工收回的白酒发给职工

11 （二）特殊规定 ２ 混合销售行为 一项销售行为既涉及货物，同时又涉及非应税劳务的销售行为 ３ 兼营非应税劳务
纳税人经营的范围（项目）既包括销售货物，又包括提供非应税劳务，但不发生在同一购买者 ４ 其他项目 货物期货、银行销售金银业务、典当业死当物品的销售和寄售业销售寄售物品。

12 请分别举例说明在大型综合类商场里，有哪些业务可能是混合销售行为，又有哪些业务属于兼营非增值税应税劳务行为？

13 （三）增值税的减免税 1．免征增值税的项目 避孕药品和用具； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备；
农业生产者销售的自产农产品； 避孕药品和用具； 古旧图书； 直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备； 外国政府、国际组织无偿援助的进口物资和设备； 由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品； 销售的自己使用过的物品。

14 2．增值税起征点 增值税起征点的适用范围仅限于个人。 增值税起征点的幅度规定如下： （1）销售货物的，为月销售额5000-20000元；
（2）销售应税劳务的，为月销售额 元； （3）按次纳税的，为每次（日）销售额 元； 　　　2013年８月起，小规模纳税人中月销售额不超过２万元的企业或非企业单位，暂免增值税。

15 3．其他征免税的有关规定（了解） 【例2－3】下列项目中应当征收增值税的有( )。 A.农民出售自养的生猪 B.邮电局销售报刊、杂志
【例2－3】下列项目中应当征收增值税的有( )。 A.农民出售自养的生猪 B.邮电局销售报刊、杂志 C.将购买的货物投入生产 D.汽车销售收入

16 二、纳税人 （一）增值税纳税人的一般规定 1 单位：各种性质 2 个人：个体经营者和其他个人 3 进口货物的收货人或报关人 4
承租人和承包人 扣缴义务人 1 2 3 4 5

17 （二）增值税纳税人的分类 分为两类 开业满一年的纳税人：
（1）工业企业年应税销售额在50万元以上（含本数）的； （2）商业企业年应税销售额在80万元以上的 新开业的纳税人： 自开办之日起一个月内，经税务机关测算预计年应税销售额超过小规模企业标准的， 可暂认定为一般纳税人，申请办理一般纳税人认定手续。 有会计、有账册，能够准确提供进项税额、销项税额和应纳税额的小规模纳税人，可以向主管税务机关申请认定为一般纳税人。 依条件的认定（满足条件必须认定） 一般纳税人 依申请的认定（不满足条件可以申请认定） 分为两类 既不满足一般纳税人的认定条件，又不申请认定为增值税一般纳税人的情形 小规模纳税人

18 两类纳税人的异同 相同点：主要是计税销售额一致、进口计税方法一样、征税范围相同。 不同点：税收权益不同
小规模纳税人则不享受税款抵扣、领用增值税专用发票和根据销售货物适用的增值税税率计征增值税三种权益，税款按销售额依照3%的征收率计征。

19 三、税率 （一）基本税率 （二）低税率 （三）零税率 （四）增值税征收率 小规模纳税人３％，一般纳税人６％、４％、３％

20 【例2－4】根据现行政策，下列项 目适用增值税税率13%的有（ ）。 A. 果园销售自种水果 B. 果品公司批发水果 C
【例2－4】根据现行政策，下列项 目适用增值税税率13%的有（ ）。 A.果园销售自种水果 B.果品公司批发水果 C.厂家销售自产水果罐头 D.外贸公司进口果汁机

21 纳税人销售自己使用过的物品及旧货的计税方法表
销售情形 增值税税务处理 计税公式 一般纳税人 销售使用过未抵扣进项税的固定资产 按简易办法依4%征收率减半征收 增值税=售价/(1+4%)*4%/2 销售自己使用过已抵扣进项税额的固定资产和其他物品 按正常销售货物适用税率征收 增值税=售价/(1+17%)*17% 小规模纳税人（除其他个人外） 销售自己使用过的固定资产 减按2%征收率征收 增值税=售价/(1+3%)*2% 销售自己使用过的除固定资产以外的物品 按3%征收率征收 增值税=售价/(1+3%)*3%

22 纳税人 销售情形 增值税税务处理 计税公式 其他个人 销售自己使用过的物品 免征增值税 所有纳税人 销售旧货 按照简易办法依照4%征收率减半征收 增值税=售价/(1+4%)*4%/2

23 【例2-6】某纳税人当年8月将已使用一年的载货汽车以20万元价格售出。请计算其应纳增值税。
1、若销售者为小规模纳税人： 应纳增值税=200000/(1+3%)*2%=3883.5（元） 2、若销售者为一般纳税人，载货汽车进项税额未抵扣： 应纳增值税=200000/(1+4%)*4%/2= （元） 载货汽车进项税额已抵扣： 应纳增值税=200000/(1+17%)*17%= （元） 3、若销售者为个人，免征增值税。 4、如果经营二手车的车行以20万元购进该车，再以20.8万售出，则应纳增值税=208000/(1+4%)*4%/2=4000（元）

24 情境2.1.3 增值税税额计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 （一）销项税额 销项税额=销售额×税率
情境 增值税税额计算 一、一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额＝当期销项税额-当期进项税额 （一）销项税额 销项税额=销售额×税率 定义：是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和 适用税率计算、并向购买方收取的增值税税额。

25 1、销售额的 一般规定 1、销售额的一般规定 销售额：是向购买方收取的 全部价款和价外费用 价外费用：销售方向购买方
收取的和销售有关的其他费用 1、销售额的一般规定 注意：满足条件的价外费用 不计入销售额

26 2、特殊销售额的确定 （2）纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并且无正当理由或者有视同销售货物行为而无销售额者，由主管税务机关核定其销售额。 （1）含税销售额的换算： 销售额=含税销售额÷ （1+税率） （3）属于混合销售行为且按规定应当征收增值税的，其销售额为货物的销售额与非应税劳务营业额的合计。 （4）包装物押金 （1）单独记账的押金，未逾期（1年以内），不并入销售额征税。 （2）逾期未收回包装物没收的押金。

27 【例2－7】某商店向消费者销售 电视机，6月销售100台，每台含 税销售价为4000元，增值税税率 为17％。计算该商场本月电视机 的应税销售额和销项税额。
【解析】 销售额＝（4000×100）÷（1＋17％）＝ （元） 销项税额＝ ×17％＝ （元）

28 【例2－8】某公司销售化工产品20吨，每吨不含税单价990元，价外代有关部门收取环保费每吨21.06元。计算该公司的应税销售额。
【解析】 销售额＝990×20 ＋ 21.06×20 ÷（1＋17％）＝19800＋360＝20160（元） 销项税=20160×17%＝3427.2（元）

29 （5）特殊销售方式（种类） 折扣销售（商业折扣） 销售折扣（现金折扣） 销售折让 以旧换新、以物易物、还本销售 特殊销售方式的税务处理？ 1
2 销售折让 3 以旧换新、以物易物、还本销售 4 特殊销售方式的税务处理？

30 【例2－9】2010年3月甲公司销售给乙公司10000件玩具，每件不含税价格为20元，由于乙公司购买数量多，甲公司按原价的8折优惠销售，原价与折扣额开在同一张发票上。同时给予购买方2／10，1／20的销售折扣。乙公司于10日内付款。计算甲公司的销项税额。 【解析】 销售额＝ ×20×80%＝ （元） 销项税额＝ ×17%＝27 200（元）

31 （二）进项税额 含义：是指纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。
1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 纳税人支付的进项税额只有满足条件才可以从销项税额中抵扣。 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额

32 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 （1）取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税
（3）购进农产品，进项税＝买价×13% （４）接受境外单位或个人提供的应税服务，取得我国 　　　税收缴款凭证 （5）混合销售和兼营行为中涉及购进货物的进项税，符合规定的可以从销项税额中扣除。 运输费用：2013年8月前，进项税=（运费+建设基金）×7%；2014年2月后，只有取得运费专票才能抵扣税额

33 【例2－10】按照现行增值税制度的规定，下列说法正确的是( )。
【例2－10】按照现行增值税制度的规定，下列说法正确的是( )。 A．一般纳税人进口货物，境内发生的运费不能抵扣进项税额 B．一般纳税人销售免税货物取得承运部门开具的运费结算单据，按7％扣除率计算进项税额予以抵扣 C．大型超市从菜园收购蔬菜，按收购发票上注明金额的13％扣除率计算进项税额 D．一般纳税人向小规模纳税人购进粮食，取得普通发票不能计算抵扣进项税额

34 【例2－11】某制药厂为增值税一般纳税人。当月购入生产用原材料一批，取得增值税专用发票上注明的原材料价款 元，增值税51 000元；从国外进口原材料一批，取得海关完税凭证上注明的增值税48 000元。计算可以抵扣的进项税额。 【解析】 进项税额＝51 000＋48 000＝99 000（元）

35 【例2－12】某食品加工厂2014年3月，从果园收购水果2000公斤，每公斤收购价8元，款项已支付，支付运输企业的运输费1000元，取得运费专票，税额为110元。计算该食品厂当月的进项税额。
【解析】 进项税额＝2 000×8×13％+110＝2 180（元）

36 课堂练习： 某钢铁企业为增值税一般纳税人，10月份发生如下经济业务：
（1）销售本企业制造的钢材，取得销售额 元（不含税），开出专用发票；同时收取运输费10 000元，开出本企业的普通发票，款项均已收到。 （2）将价值40 000元（不含税）的自产钢材用于维修本厂生产车间。 （3）购进原材料、动力等项目，取得专用发票上注明价款 元，增值税59 500元。购进机器一台，取得专用发票上注明价款 元，增值税34 000元。专用发票已认证。 要求：计算该企业10月份的销项税额、进项税额。

37 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；
（2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者 交通运输业服务 (4）接受的旅客运输服务； 销货退回或者销货折让，购进货物进项税的扣减；

38 B.粮油加工企业购进面粉加工机同时用于生产和职工食堂
【例2－13】下列 项目所包含的进项 税额，不得从销项 税额中扣的是 （　 ）。 A.外购货物运输过程中的自然损耗 B.粮油加工企业购进面粉加工机同时用于生产和职工食堂 C.生产企业外购货物用于个人消费 D.生产企业外购自用的汽车 答案：C

39 【例2－13】某钢铁企业2013年1月初购进一批原煤，取得专用发票上注明价款 元，税金 元，货款已支付；另支付运输企业运输费用 5 000元（发票已认证）。月末将其中的10%用于职工宿舍取暖。要求：确认当月的进项税额。 【解析】当月不得抵扣的进项税额＝（ ＋5000×7%）×10%＝10 235（元） 当月可抵扣的进项税额＝ ＋5 000×7% ＝92 115（元）

40 3.进项税额的抵扣时限 （1） 一般纳税人申请抵扣的是防伪税控系统开具的专用发票、运费发票，必须在凭证开具之日起180日内到主管税务机关认证，并在认证的次月申请期内抵扣，否则不予抵扣进项税额。 海关完税凭证同上。 （2） 进项税不足抵扣时结转下期继续抵扣。 （3） 销货退回或折让：无论何时发生，购销双方均在确认当期处理。

41 （三）一般纳税人应纳税额的计算 应纳税额=销项税额一进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣
（三）一般纳税人应纳税额的计算  1．购进扣税法：一般纳税人销售货物或者应税劳务，应纳税额计算公式为： 应纳税额=销项税额一进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣 2．简易征收法：一般纳税人生产、销售的一些特殊货物采用简易办法计算增值税应纳税额。应纳税额计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率

42 【例2－13】某生产企业为（增值税一般纳税人），适用税率为17%，上期留抵税额为3万元。2014年2月有关生产经营业务如下：
①销售A产品给某大商场，开具增值税专用发票，取得不含税销售额160万元；另外，开具普通发票收取含税包装费11.7万元。 ②销售B产品，开具普通发票，取得含税销售额58.5万元。 ③将自制一批应税新产品用于本企业职工福利，成本价为40万元，成本利润率为10%，该新产品无同类产品市场销售价格。 ④向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价60万元，开具收购发票。 要求：计算该企业当月应缴纳的增值税额

43 解析： ①销售A产品的销项税额： ②销售B产品的销项税额： ③自用新产品的销项税额： ④外购免税农产品应抵扣的进项税额：
[ ÷（1+17％）]×17％＝28.90（万元） ②销售B产品的销项税额： 58.5÷（1+17％）×17％＝8.5（万元） ③自用新产品的销项税额： 40×（1+10％）×17％＝7.48（万元） ④外购免税农产品应抵扣的进项税额： 60×13％＝7.8（万元） ⑤该企业5月份应缴纳的增值税额 =34.08（万元）

44 课堂练习 某商场为增值税一般纳税人，从事百货的批发和零售业务，2月份发生以下业务： (1)购进一批日用品，取得增值税专用发票，注明的货款为600万元，增值税为102万元，其中有1万元（不含税）的日用品作为节日礼物发给职工。 (2)从果园直接购进一批水果，收购发票上的价款为70万元。 (3)当月批发货物取得不含税收入480万元，另外收取包装费2万元。 (4)向消费者零售货物取得价税合计金额为500万元；其中销售米面、食用植物油取得含税收入60万元。 上述取得的发票已在当月通过税务机关的认证。 要求：计算该纳税人2月份的销项税额、进项税额和应纳增值税税额。

45 二、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照简易方法计算增值税，不得抵扣进项税额。应纳税额的计算公式为：
应纳税额=销售额×征收率 为不含税销售额： 销售额=含税销售额÷（1+ 征收率）

46 【例2-17】某商店属于小规模纳税人，当年4月发生以下业务
（1）销售服装开具普通发票，收取价税合计收入2392元。 （2）购进办公用品一批，支付货款13500元、增值税税款2295元。 （3）当月销售办公用品取得含税销售额为8528元，开具了普通发票；销售给一般纳税人某公司仪器两台，取得不含增值税销售额38500元、 增值税税款1155元。增值税专用发票已由税务所代开。 要求：计算该商店4月份增值税应纳税额。

47 【解析】小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和征收率，实行简易办法计算应纳税额，不得抵扣进项税额。小规模纳税人增值税征收率为3％。
销售额＝（2392＋8528）÷（1＋3％）＋38500＝ (元) 应纳增值税＝ ×3% =l (元) A B

48 课堂练习： 某鞋厂为增值税小规模纳税人，本月取得销售收入总额 元（含税），收取包装物押金6000元。当月购进皮革金额为87 300元。当月接受定制的一批皮鞋成本7900元，市场无同类产品销售。 要求：计算该商店当月应纳增值税税额。

49 三、进口货物应纳税额计算 组成计税价格×税率 应纳税额 关税计税价格+关税 组成计算价格 关税完税价格×关税税率 关税

50 【例2－19】增值税一般纳税人A进口货物一批，其国外的买价为50万元，运抵我国海关前发生的运输费、保险费共计20万元。货物报关后应缴纳进口环节增值税多少?若该批货物在国内已全部销售，取得不含税销售额100万元，国内销售环节应纳增值税多少?(货物进口关税税率为15％，增值税税率为17％) ①关税的完税价格为：50+20=70(万元) ②应纳进口关税税额：70×15％=10．5(万元) ③进口环节应纳增值税的组成计税价格为： =80.5(万元) ④进口环节应缴纳增值税税额为：80.5×17％=13.69(万元) ⑤国内销售环节应缴纳增值税税额为：100×17％一13.69=3.31 (万元)

51 课堂练习 某服装公司为增值税一般纳税人。2014年1月份从国外进口一批服装面料，海关审定的完税价格为50万元，该批服装布料分别按5%和17%的税率向海关缴纳了关税和进口环节增值税，并取得了相关完税凭证。 该批服装布料当月加工成服装后全部在国内销售，取得销售收入120万元（不含增值税），同时支付运输费7100元，取得运费普通发票。进口增值税专用缴款书当月已通过认证。 已知：该公司适用的增值税税率为17%。 要求： （1）计算该公司当月进口服装布料应缴纳的增值税税额。 （2）计算该公司当月允许抵扣的增值税进项税额。 （3）计算该公司当月销售服装应缴纳的增值税税额。

52 1.一般为收讫货 款或取得索款凭证的当天，特殊情况与结算方式相关，具体规定 同财务会计制度；
情境 增值税的征收管理 一、纳税义务发生时间 2.采取赊销和分期收款方式销售货物，为书面合同约定的收款日期的当天，无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天。 1.一般为收讫货 款或取得索款凭证的当天，特殊情况与结算方式相关，具体规定 同财务会计制度； 3.采取预收货款方式销售货物，为货物发出的当天，但生产销售生产工期超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或者书面合同约定的收款日期的当天。

53 4.委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位的代销清单的当天，或者收到全部或者部分货款的当天。未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天的当天 。
5. 扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天 6.进口货物，为报关进口的当天。 7.纳税人发生视同销售行为（代销除外），为货物移送当天。

54 二、纳税期限 缴款期限 1、以1个月或者1个季度为1个纳税期的：自结算期满之日起15日内申报纳税； 结算期限
2、以“日”为1个纳税期的：自期满之日起5日内预缴税款，次月1至15日申报纳税并结清上月应纳税款。 3、进口货物：于海关填发税款缴纳证之日起15日内缴纳税款 结算期限 分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度（仅适用于小规模纳税人 ）。

55 是纳税人申报缴纳税款的地点，分三种情况，以便征收管理。
三、纳税地点 是纳税人申报缴纳税款的地点，分三种情况，以便征收管理。 1、固定业户向机构所在地主管税务机关申报缴纳。固定业户外出经营，应向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税务管理证明，向机构所在地主管税务机关申报纳税，未开具证明，应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税 ，未在销售地纳税的，由其机构所在地税务机关补征。 2、非固定业户向销售地主管税务机关申报缴纳。 3、进口货物，向海关申报缴纳。

56 营业税改增值税专题 （ 起全国实施） 交通运输业 部分现代服务业 征税范围 邮政业

57 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动
应税范围 行业大类 服务类型 征税范围 交通运 输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务 通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括铁路运输、公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输 水路运输服务 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动 航空运输服务 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。 管道运输服务 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动

58 提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动
应税范围 行业大类 服务类型 征税范围 邮政业 提供邮件寄递、邮政汇兑、机要通信和邮政代理等邮政基本服务的业务活动 邮政普遍服务 函件、包裹等邮件寄递，以及邮票发行、报刊发行和邮政汇兑等业务活动 邮政特殊服务 义务兵平常信函、机要通信、盲人读物和革命烈士遗物的寄递等业务活动 其他邮政服务 邮册等邮品销售、邮政代理等业务活动

59 部分现代 服务业 行业大类 服务类型 征税范围 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发和技术服务
研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术 服务 利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 鉴证咨询 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。 广播影视服务 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，）服务

60 增值税纳税人的分类 年销售额未超过500万元：小规模纳税人 年销售额超过500万元：一般纳税人 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。应税服务年销售额超过规定标准但不经常提供应税服务的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。 境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。

61 税率设置 在现行增值税适用税率17%、13%税率的基础上，设定了两档较低的适用税率，即交通运输业和邮政业的适用税率为11%；其余部分现代服务业（除有形动产租赁服务适用税率为17%外）的适用税率为6%。 小规模纳税人以及简易计税项目的征收率为3％ 出口服务适用零税率

62 应纳税额的计算 适用一般计税方法 计税方法 一般纳税人 小规模纳税人 简易计税方法

63 应预缴税额=（销售额-铁路建设基金）×预征率 当期销项税额<当期进项税额不足抵扣，其不足部分可结转下期继续抵扣
（一）一般计税方法 1 应纳税额=销项税额－进项税额 应预缴税额=（销售额-铁路建设基金）×预征率 2 当期销项税额<当期进项税额不足抵扣，其不足部分可结转下期继续抵扣 3 扣缴义务人应扣缴税额= 接受方支付的价款÷（1+税率）×税率

64 当期销项税额 当期销项税额=当期不含税销售额×税率 （一）一般销售方式下销售额的理解 1、不含税销售额：销售额中不含增值税额本身
换算公式：不含税销售额＝含税销售额÷（1+税率） 2、销售额的范围：全部价款和价外费用 3、外币销售额的折算：发生的当天或者当月1日的人民 币汇率中间价

65 当期销项税额 （二）特殊销售方式下的销售额（与增值税税法相同） 1、折扣销售 2、视同提供应税服务
向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服 务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象 的除外。 3、税务机关确定销售额 4、服务中止或者折让

66 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额
当期进项税额 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 2、不得从销项税额中抵扣的进项税额

67 注意：支付的运费只能凭运费专票抵扣进项税额，普通运费发票不能计算进项税额抵扣
（1）取得的增值税专用发票上注明的增值税额 （2）海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税 1、准予从销项税额中抵扣的进项税额 （3）购进农产品，进项税＝买价×13% （４）接受境外单位或个人提供的应税服务，取得我国 　　　税收缴款凭证 注意：支付的运费只能凭运费专票抵扣进项税额，普通运费发票不能计算进项税额抵扣

68 注意：纳税人购进自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇，可以抵扣进项税额
2、不得从销项税额中抵扣的进项税额 （1）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务 （2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配 劳务或者交通运输业服务； （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进 货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者 交通运输业服务 (4）接受的旅客运输服务； 注意：纳税人购进自用应征消费税的摩托车、汽车、游艇，可以抵扣进项税额

69 （二）简易计税方法  一般纳税人提供某些应税服务（公交、有形动产租赁、动漫等）可采用简易办法计算增值税应纳税额。小规模纳税人只能采取简易计税方法计算应纳税额。计算公式为： 应纳税额=销售额×征收率 销售额＝含税销售额÷（1＋征收率） 因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从当期销售额中扣减。

70 征收管理 增值税纳税义务发生时间为： 增值税纳税地点、纳税期限未发生变化
（一）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。 （二）纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 （三）纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。 （四）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。 增值税纳税地点、纳税期限未发生变化

71 （一）个人转让著作权。 （二）残疾人个人提供应税服务。 （三）航空公司提供飞机播洒农药服务。 （四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。 （五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。 （六）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。 （七）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。 （八）美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。 （九）随军家属就业。 （十）军队转业干部就业。 （十一）城镇退役士兵就业。 （十二）失业人员就业。

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