外僑扣繳實務講習 1.

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1 外僑扣繳實務講習 1

2 何謂扣繳？ 扣繳制度程序:扣、繳、填、報四個程序 扣：扣繳單位給付所得時，將所得人應繳之所 得稅款，依規定扣繳率預先「扣」下。
繳：寫好繳款書在規定時間向國庫「繳」納。 填：加總統計全年給付資料，並依規定「填」寫 扣〈免〉繳憑單。 報：在時限內，將各項扣繳書表，向稽徵機關辦 理申「報」後，將扣〈免〉繳憑單填發交所 得人辦理結算申報。 以上「扣」、「繳」、「填」、「報〈發〉 」之程序，構成所 得稅扣繳之整體制度。

3 誰是納稅義務人？ 定義：指應申報或繳納所得稅之人，分為個人及法人。 個人（自然人）又區分為：
1、「中華民國境內居住之個人」，係指左列兩種(居住 者個 人) （1）在中華民國境內有住所，並經常居住中華民國境 內者。 （2）在中華民國境內無住所，而於一課稅年度內在中 華民 國境內居留合計滿183天者。 2、「非中華民國境內居住之個人」，係指前項規定以 外之 個人。 (非居住者個人) 法人又區分為： 1、營利事業總機構在中華民國境內。(居住者法人) 2、營利事業總機構在中華民國境外。(非居住者法人)

4 誰是扣繳義務人？ 定義：指應自付與納稅義務人之給付中扣繳所 得稅款之人〈所§89〉─依性質分述如下： 事業負責人：也就是營利事業的老闆
機關、團體、學校之責應扣繳單位主管 執行業務者 破產財團之破產管理人 清算人 營業代理人或給付人〈所§98之1〉 信託財產發生收入，受益人為非境內居住之個人及法人時： 信託契約受託人〈所§89之1〉 委託人為營利事業，受益人不特定或尚未存在：信託契約委 託人〈所§3之2〉

5 102年起居住者之認定 依財政部101年9月27日台財稅字第10104610410號函
一、個人於一課稅年度內在中華民國境內設有戶籍且有下列情形之一者: ( 一)於一課稅年度內在中華民國境內居住合計滿31天。 (二)於一課稅年度內在中華民國境內居住合計在1天以上未滿31天 ，其生活及經濟重心在中華民國境內。 二、其生活及經濟重心在中華民國境內之認定原則: (一)享有全民健康保險、勞工保險、國民年金保險或農民健康保險 等社會福利。 (二)配偶或未成年子女居住在中華民國境內。 (三)在中華民國境內經營事業、執行業務、管理財產、受雇提供勞 務或擔任董事、監察人或經理人。 (四)其他生活情況及經濟利益足資認定生活及經濟重心在中華民國 境內。

6 中華民國來源所得 (所得稅法第8條) 營利所得：取得地(取自境內公司、合作社、獨資合夥事業 之股利或盈餘)
勞務報酬：勞務提供地〈在境內提供勞務〉 利息所得：取得地(取自中華民國政府、境內法人、境內居 住個人所支付之利息) 租賃所得：財產所在地(境內財產因租賃而取得之租金) 權利金所得：權利使用地(使用地在境內) 財交所得：財產所在地(在境內財產交易之增益) 權利金所得：使用地(境內提供他人使用) 競技競賽及機會中獎所得：舉辦地(在境內舉辦) 工商農林漁牧礦冶等業之盈餘：在中華民國境內經營 中華民國境內取得之其他收益：取得地(在境內取得)

7 應辦理扣繳之所得類目(所§88 ) 營利所得－分配予非居住者個人、非居住者法人營利所得 薪資所得 執行業務所得 利息所得
租賃所得及權利金所得 競技競賽機會中獎 退職所得 其他所得（告發或檢舉獎金、結構型商品之交易所得自99.1.1起 分離課稅） 國際運輸、承包營建工程、提供技術服務或出租機器設備等4項 （所§25 ） 國外影片事業（所§26)

8 免扣繳稅款（未達起扣點）之所得 ＊各類所得扣繳率標準第13條(98.10.28修正)
1.中華民國境內居住之個人（包含於一課稅年度內在臺灣地區 居留、停留合計滿183天之大陸地區人民）如有應扣繳稅款 之所得，扣繳義務人每次應扣繳稅額不超過新臺幣2,000元 者，免予扣繳。 2.扣繳義務人對同一納稅義務人全年給付所得不超過新台幣 1000元者，得免依所得稅法第89條第3項規定列單申報。 3.小額給付免扣繳之適用對象包括執行業務者設立之事務所 　各類所得扣繳率標準第8條（現為第13條）得免予扣繳及免列單申報規定之適用對象，包括執行業務者設立之事務所。 (財政部86年1月9日台財稅第 號函)

9 免扣繳例外規定 依本法第88條應扣繳所得稅款之各類所得，如有依本法第4 條第1項各款規定免納所得稅者，應免予扣繳。但採定額免 稅者(例如:9B之所得)，其超過起扣點部分仍應扣繳。(所細 §83) 銀行業貸放款之利息所得及營利事業依法開立統一發票之佣 金、租賃及權利金收入，均免予扣繳。(亦免列單) (所細 §83) 給付非居住者9B之所得(如稿費、版稅、樂譜…、講演之鍾 點費收入)，每次給付不超過5000元者，免予扣繳。 Q：A公司給付B公司借款利息，已取具B公司開立之發票是否免 列單？ A：依所得稅法施行細則第83條第2項，A公司應開立利息所得扣 繳憑單予B公司且無小額免扣繳之規定

10 扣 繳 時 點 扣繳義務人於「給付」納稅義務人扣繳類目所得之當時，扣 取所得稅款。因此，扣繳所得稅款的時點即係於「給付時」。 (所§８８)
扣 繳 時 點 扣繳義務人於「給付」納稅義務人扣繳類目所得之當時，扣 取所得稅款。因此，扣繳所得稅款的時點即係於「給付時」。 (所§８８) 給付時的定義：(所得稅法施行細則§８２) 實際給付：以現金、財物等直接交付所得人。 轉帳給付：將所得轉入所得者名下，所得者即已可支配該項 所得。如銀行於結息日將利息轉入存款人帳戶。 匯撥給付：以匯兌或郵政劃撥方式交付者。 視同給付：公司之應付股利，於股東會決議分配盈餘之日起， 6個月內尚未給付者，視同給付。 (收付實現制課徵綜合所得稅之例外規定)

11 給付支票如何扣繳？ （交付日：95.9.1以後者） 一、營利事業以非即期支票給付應扣繳範圍之所得，應由扣繳 義務人於該支票所載發票日，依法扣繳所得稅。個人應於該 支票所載發票日所屬年度計入綜合所得總額；惟如其屆期向 銀行提示未獲兌現 ，依收付實現原則，准俟實際清償時列 為清償年度之所得。 二、前項支票之交付日期在本令發布日後者，應依本令規定辦 理。但支票之交付日期在本令發布日前而支票所載發票日在 本令發布日以後者，仍應依本部66年4月13日台財稅第32341 有號函 及74年9月23日台財稅第22480號函辦理。 （95.9.1台財稅字第 號令）

12 滯納金或加徵利息？ 在檢舉或調查前自動補繳已扣稅款或補扣補繳者之處理：
扣繳義務人於給付各類所得時，未依法扣繳稅款，在未經檢 舉及未經稽徵機關進行調查前，自動補扣並繳納稅款者，尚 不發生滯納問題，亦免依所得稅法第114條規定處罰，惟應 適用稅捐稽徵法第48條之1規定，加計利息一併徵收。 扣繳義務人於給付各種所得時，如已扣取稅款而未依規定期 限向公庫繳納稅款者，尚非所得稅法第114條第1款所稱「應 扣未扣」或「短扣」稅款之情形，免依該法條規定處罰；應 查明有無侵占已扣取稅款情事，依稅捐稽徵法第42條第2項 規定辦理。至其在未經檢舉及未經稽徵機關進行調查前自動 繳納，係屬遲延繳納，應無稅捐稽徵法第48條之1規定之適 用，仍應依所得稅法第114條第3款規定加徵滯納金。 (財政部74/10/29台財稅第24073號函)

13 扣繳稅款有誤扣、溢扣稅款之處理方式 (一)扣繳義務人於繳納扣繳稅款後，如發現有溢扣情事，應將溢 扣之稅款退還納稅義務人(即所得人)，並向所轄國稅局、分局、 稽徵所、服務處申請退還或就其同年度應扣繳稅款內留抵之。 如已屆年度結束，應向所轄國稅局、分局、稽徵所、服務處辦 理退還手續。(所得施行細則§96) (二)扣繳義務人誤扣溢扣稅款，如納稅義務人已將該筆溢扣繳稅 款之所得，合併其取得年度之綜合所得申報繳稅者，則扣繳義 務人即不得再申請退還稅款。 (三)扣繳義務人繳納扣繳稅款以後，如果發現少扣扣繳稅款，則 應由扣繳義務人補繳，但扣繳義務人得向納稅義務人追償之。 13

14 申報期限 免扣繳憑單申報期限(所得稅法第89條第3項)
　機關、團體、學校、事業、破產財團或執行業務者每年所給付應 扣繳稅款之所得，及第14條第1項第10類之其他所得，因未達起 扣點，或因不屬扣繳範圍，而未經扣繳稅款者，應於每年1月底 前，依規定格式，列單申報主管稽徵機關；並應於2月10日前， 將免扣繳憑單填發納稅義務人。每年1月遇連續3日以上國定假日 者，免扣繳憑單申報期間延長至2月5日止，免扣繳憑單填發期間 延長至2月15日止。 股利憑單申報期限(所得稅法第102條之1第1項) 　應設置股東可扣抵稅額帳戶之營利事業，應於每年1月底前，將 上一年內分配與股東之股利或社員之盈餘，填具股利憑單、全年 股利分配彙總資料，一併彙報該管稽徵機關查核；並應於2月10 日前將股利憑單填發納稅義務人。每年一月遇連續三日以上國定 假 日者，股利憑單、全年股利分配彙總資料彙報期間延長至二月 五日止， 股利憑單填發期間延長至二月十五日止 。但營利事業 有解散或合併時，應隨時就已分配之股利或盈餘填具股利憑單， 並於10日內向該管稽徵機關辦理申報。

15 各類所得扣(免)繳憑單申報作業於何時始？
非中華民國境內居住之個人，或在中華民國境內無固定營業 場所之營利事業，有第88條規定各類所得時，扣繳義務人應 於代扣稅款之日起10日內，將所扣稅款向國庫繳清，並開具 扣繳憑單，向該管稽徵機關申報核驗。 案稅法中有關「之日起」之規定，該「之日起」應自即日起 算(即始日計算在內)。(財政部賦稅署96年12月11日台稅六 發字第 號函) 例：某公司於102年3月5日給付非境內居住者房東租賃所得 216,000元，已依規定扣繳率20%扣繳稅額43,200元，惟未依 規定於代扣稅款之日起10日內（3月14日前）申報核驗扣繳 憑單，而於同年11月15日始自動補報，按前揭扣繳稅額處５ ％罰鍰2,160元 自98年1月1日申報上開非居住者個人及境內無固定營業場所 之營利事業扣繳憑單可採用媒體申報（惟仍應併附扣繳稅額 繳款書電子申報專用憑單存根及備查聯 供核驗）

16 違章處罰-111條（未申報免扣繳憑單） 未依限申報或未如期填發免扣繳憑單。 屬政府機關、公立學校、公營事業者，通知其主管機 關議處。
屬私人團體或私立學校、私營事業、破產財團及執行 業務者，處1,500元罰鍰，並責限補報或填發；逾期仍 不補報或填發，按給付額處5％罰鍰，但最低不得少於 3,000元、最高不得超過90,000元；逾期自動補報或填 發者，處750元罰鍰；其給付總額在1,500元以下者，按 給付總額1/2處罰。 (違章行為發生日在95年5月31日以後) 16

17 違章處罰-114條（違反扣繳義務） 扣繳義務人未依規定扣繳稅款者，除限期責令補繳應扣未扣或短 扣之稅款及補報扣繳憑單外，並按應扣未扣或短扣之稅額處1倍以 下之罰鍰；其未於限期內補繳應扣未扣或短扣之稅款，或不按實 補報扣繳憑單者，應按應扣未扣或短扣之稅額處3倍以下之罰鍰。 扣繳義務人已依本法扣繳稅款，而未依規定之期限按實填報或填 發扣繳憑單者，除限期責令補報或填發外，應按扣繳稅額處20%之 罰鍰。但最高不得超過20,000元，最低不得少於1,500元；逾期自 動申報或填發者，減半處罰。經稽徵機關限期責令補報或填發扣 繳憑單，扣繳義務人未依限按實補報或填發者，應按扣繳稅額處3 倍以下之罰鍰。但最高不得超過45,000元，最低不得少於3,000元。 扣繳義務人逾規定期限繳納所扣稅款者，每逾2日加徵1%滯納金。

18 申報人工扣免繳憑單應注意事項： 所得人國民身分證字號或營利事業統一編號有無漏填字跡是 否清楚。
誤用扣繳憑單：例如外僑填寫本國人之扣憑、逾期申報仍用 電子申報專用扣憑。 填報外僑專用之扣免繳憑單記得勾註本年度居留是否已滿 183天。 非境內居住之個人仍具國民身分證統一證號者，請填寫身分 證統一編號，並使用中英對照之扣免繳憑單。 外僑於一課稅年度在台居留已滿183天，所得人統一證號欄須填報居留證統一證號，不得以稅籍編號代替。(未滿183天無統一證號者，才可用稅籍編號填報) 扣繳憑單給付年度與申報書申報年度是否一致。

19 外僑扣繳常見問題 及相關解釋令函

20 應逐年判斷是否滿183天 在 我國居留之外僑，縱上年度已按居住者申報納稅，而繼續 居住至次一年度時，仍應重新計算次一年度之日數。
在 中華民國境內無住所，且於一課稅年度內在中華民國境內 居留合計未滿183天之外僑，係屬所得稅法第7條第3項規 定之非中華民國境內居住之個人，應依同法第73條第1項 規定課徵所得稅。 本 部75年4月2日台財稅第 號函及67年1月20日台財稅 第30456 號函說明一至三規定，與上開規定不符，自即日 分別廢止及刪除。（財政部 台財稅字第 號令）

21 前半年如何辦理外僑扣繳？ 外僑來我國居住，其所取得之我國來源所得，究應 按非居住者扣繳，抑按居住者扣繳，可由扣繳義務 人就外僑之護照簽證或居留證，所載居留期間判斷， 其屬因職務或工作關係核准在我國居留在一課稅年 度內滿183天者，自始即可按居住者扣繳率扣繳，如 離境不再來我國時，其於一課稅年度在我國境內實 際居留天數合計不滿183天者，再依「非居住者」扣 繳率核計其扣繳稅額，就其與原扣繳之稅額之差額 補徵。 (67年1月20日台財稅第30456 號函)

22 年度中變更身分(非居住者→居住者) 應如何處理？
外僑在同一課稅年度中若已按非居住者適用之規定納稅 離境，嗣後在當年度再來華，合計居留日數已滿183天 者，應改按居住者適用之規定稅率重新核算該年度之應 納稅額，至於前已繳納該年度稅款可以退抵。 外僑護照簽證所載居留期間不超過183天者，或外僑未 提供居留證以證明其在一課稅年度將居留183天以上者， 扣繳義務人應按非居住者扣繳。該外僑將來如於一課稅 年度內在華實際居留日數超過183天時，應改按居住者 扣繳，於辦理結算申報時並以原扣繳稅款抵繳。 （財政部 台財稅第 號函） 22

23 因離境而提前給付 是否併全月給付薪資扣繳？
非居住者之薪資因離(職)境而提前給付，或因薪資給付適逢假日 而提前於假日前一上班日或延後至假日後一上班日給付，至發生 跨月給付者，該提前或延後給付之薪資，得併入原應給付日所屬 月份之薪資計算應扣繳稅額，由扣繳義務人於給付時依法扣繳， 免併入實際給付月份之薪資所得計算應扣繳稅額。 非居住者全月薪資給付總額在行政院核定每月基本工資1.5倍以 下者，按給付額扣取6%，超過1.5倍者，按給付額扣取18%。符合 規定之個人如同時受僱於多個雇主，加計不同雇主給付之薪資後， 其全月薪資總額過上開規定金額至短扣稅款者，由稽徵機關向所 得人追捕應徵收18%稅款與原扣繳6%稅款之差額稅款。 （財政部 台財稅第 號函）

24 外僑薪資所得扣繳率 居住者： 固定薪資1.按薪資所得扣繳稅額表或 2.一律扣5%(扣繳稅額2000元以上)
非固定薪資： 起給付非每月給付之薪資及兼職所 得達69,501元以上扣繳率為5% 非居住者： 全月薪資給付總額在行政院核定每月基本薪工資之1.5倍以下 者，按給付總額扣取6%，在基本薪工資之1.5倍以上者，按 給付總額扣取18% 。( 起基本工資為19,047元)

25 營利事業給付外籍員工家庭補助應否扣繳？ 給付外籍員工家庭之水電瓦斯費、清潔費、 電話費、為其購置消耗性物品之費用視為營 利事業對外籍員工之補助，應按薪資支出列 帳，合併該外籍員工薪資所得課稅。 購置耐久性傢俱供外籍員工使用，已併入該 事業財產目錄者，無須併計該外籍員工之所 得稅。 (97.9.3台財稅字第 號解釋令)

26 營利事業代外籍員工支付稅捐應否扣繳？ 營利事業代外籍員工繳納依稅法規定以該員工為納稅義務人 之我國所得稅或其他稅捐，如依聘僱契約或其他足資證明文 件約定為該員工提供勞務報酬之一部分，且營利事業已按薪 資所得扣繳稅款並填報各類所得扣繳暨免扣繳憑單者，得以 薪資費用列支。 營利事業代外籍員工繳納之各項稅捐，如非屬依聘僱契約或 其他足資證明文件約定為該員工提供勞務報酬之一部分者， 不得列為營利事業之費用或損失，該代繳之金額為外籍員工 取自營利事業之贈與，核屬所得稅法規定之其他所得，應依 法課徵該外籍員工之所得稅。 ( 台財稅字第 號解釋令)

27 營利事業給付外籍員工旅費應否扣繳 公司聘僱外籍員工來台，依聘僱合約由公司負擔員工與眷屬 之來回旅費及員工本人回國渡假之旅費，參卓財政部 台財稅第35247號函及同年11月11日台財稅字地39323號函規 定，不視為員工之薪資所得(99.2.5台財稅字第 號函) 營利事業聘僱之外籍人員，工作至一定期間，依契約規定攜 眷返國渡假所支付之旅費，如經約定由該事業負擔，其屬員 工本人部分，可依照財政部69年7月2日台財稅第35247號函 規定，以當期費用列支；至眷屬部分，係屬補助費性質，應 按薪資支出列帳，並依規定合併該外籍人員之薪資所得扣繳 稅款。（財政部69/11/11台財稅第39323號函） 27

28 營利事業對國內機關團體之捐贈應列單 自98年1月1日起，營利事業或機關團體對符合所得 稅法第11條第4項所稱之教育、文化、公益、慈善機 關或團體之捐贈，應確實依所得稅法第89條第3項規 定列單申報主管稽徵機關並填發免扣繳憑單。 各類所得扣繳暨免扣繳憑單， 於「其他所得」類別 欄項，增列97「受贈所得」細項代碼。。

29 公益慈善團體對海外捐贈應否辦理扣繳 所得稅法第11條第4項規定之教育、文化、公益、慈 善機關或團體（以下簡稱國內機關團體）對外國機 關團體或非中華民國境內居住之個人之捐贈，受贈 人取得之捐贈核屬所得稅法第8條第11款規定在中華 民國境內取得之其他收益。該捐贈除屬國際間發生 重大天災、事變，經主管機關核准進行國際人道救( 捐)助，或符合所得稅法及其他法律規定免稅者外， 應依所得稅法規定課徵所得稅。 ( 台財稅字第 號函)

30 99年9月24日台財稅字第 號令補充說明(1) 一、該令所稱經主管機關核准進行之國際人道救(捐)助，免依 所得稅法規定課徵所得稅之範圍，除國際間之重大天災、事 變外，尚包括下列國際救(捐)助： (一)對不可抗力之災害、戰爭、政變或其他經主管機關核准 威脅人類生存或發展之情事所為之生活扶助、醫療補助、急 難救助、災害救助。 (二)依國內機關團體之創設目的從事濟貧、教育或醫療等國 際人道救援，維持受捐贈人基本生活、教育及醫療品質，以 重建其生活秩序之救(捐)助。

31 99年9月24日台財稅字第 號令補充說明(1) 二、前點所稱「經主管機關核准」，指國內機關團體依下列方 式之一辦理者： (一)專案申請主管機關核准。 (二)基於國際人道救援，依公益勸募條例第7條規定向主管 機關申請許可發起之勸募活動，並依同條例第20條規定將該 勸募活動所得財物使用情形，連同成果報告、支出證明及相 關證明文件，報主管機關備查。 (三)依主管機關訂定有關其設立、立案或監督之法令規定， 於年度終了後一定期限內，將當年度包括國際人道救(捐)助 之工作報告、收支決算表等資料函報主管機關核備或備查。