第八章　　事业单位会计报表　 　　　　§第一节 　会计报表概述 　　　　§第二节 　财务报表的编制 　　　　§第三节 　财务分析　　　　

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1 第八章　　事业单位会计报表　 　　　　§第一节 　会计报表概述 　　　　§第二节 　财务报表的编制 　　　　§第三节 　财务分析　　　　

2 §第一节　　会计报表概述 一、会计报表及其种类 （一）定义：反映事业单位财务状况和收支情况的书面文件，　　　　　　是财政部门和上级单位了解情况、掌握政策、指　　　　　　导单位预算执行工作的重要资料，也是编制下年　　　　　　度单位财务收支计划的基础。 （二）主要内容： 　　　　资产负债表 　　　　收入支出表 　　　　基建投资表 　　　　附表及会计报表附注 　　　　收支情况说明书 　　　　专项资金收支情况表――对于有专款收支业务的单位　　　　　　　　　　　　　　　应编报

3 （三）分类：（按照不同标准进行分类） 　 　1、按反映的经济内容分： 　静态报表：反映事业单位特定日期资产、负债和净资产构 成情况的报表，如“资产负债表” 　动态报表：反映事业单位在一定时期内收入和支出情况的 报表，如“收入支出表”。   　2、按照会计报表的编报单位分： 　　　本级报表：指事业单位编制的自身的会计报表 　　　汇总报表：事业单位主管部门或上级机关，根据所属 　　　　　　　　单位报送的会计报表和本单位的会计报表 　　　　　　　　汇总编制的，反映本部门财务状况及收支 　　　　　　　　情况的综合性会计报表。

4 　3、按会计报表的编报时间分： 　　　月报――月报要求简明扼要 　　　季报――季报介于月报和年报之间 　　 　　　年报――年报要求全面、完整地反映事业单位的财务　　　　　　　状况。 二、会计报表的编制要求 　1．各单位应当加强日常会计核算工作，会计报表的数字要　　　根据经审核无误的会计帐簿记录汇总，切实做到帐表　　　相符，有根有据，不得估列代编。

5 2．会计报表要层层汇总，上级单位要在编制本级会计报表的基　　础上，根据本级会计报表和经审查过的所属单位会计报表，　　编制汇总会计报表，井将上下级之间的对应科目数字冲销　　后，逐级汇总上报。上报上级单位和同级财政部门会计报　　表必须经会计主管人员和单位负责人审阅签章并加盖公章。 3．国有事业单位应按本制度规定的格式、内容和期限，向财政　　部门或主管单位报送会计报表。 4．会计报表分为月报、季报和年报（决算）三种。 　　月报表：于月份终了后3日报出； 　　季度报表：于季度终了后5日报出； 　　年度报表：按财政部决算通知规定及主管部门要求的格式　　　　　　和期限报出。年报应抄报同级国有资产管理部门。

6 三、事业单位的年终清理结算和结帐 （一）年终清理结算 　1、定义：事业单位在年度终了前，应根据财政部门或主管　　　　　　部门关于决算编审工作的要求，对各项收支款项、　　　　　　往来款项、货币资金和财产物资进行全面的年终　　　　　　清理结算。以保证单位年度决算内容正确和完整。 　2、年终清理结算的主要事项： 　（1）清理核对年度预算收支数字和各项缴拨款项、上交下　　　　拨款项数字。 　（2）清理、核对各项收支。 　（3）清理结算各种往来款项。 　（4）清查货币资金。 　（5）清查财产物资。

7 （二）年终结帐 年终转帐 结清旧帐 记入新帐。 1、年终转帐： （1）结转事业结余图：
（二）年终结帐 　　　　　　　年终转帐 　　　　　　　 　　　　　　　结清旧帐 　　　　　　　 　　　　　　　记入新帐。 　 　1、年终转帐： 　（1）结转事业结余图：　

8 　　　　　　　　　事业结余（净资产类） 事业支出　　支出类帐户转入数 收入类帐户转入数 财政补助收入 （－）　　　 　　　（＋） 　　　　　　　　　　　 拨出经费　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　上级补助收入  上缴上级支出　　　 　　　　　　　　　　　　　　　　附属单位缴款 销售税金（非经营性）　　 　　　　　　　　　　　　　　事业收入  对附属单位补助　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　其他收入 结转自筹基建 　　　　　 本期发生额：××　 本期发生额：×× 　 　　　　期末余额：××　　 期末余额：×× 　　　　　　　　　　

9 事 业 结 余 期末余额：XX 期末余额：XX 结余分配――未分配结余 （－） （＋）

10 （2）主要帐务处理：（3步骤） 　①期末，将非经营收入类帐户的余额转入“事业结余”帐户： 借：财政补助收入 上级补助收入 　　　附属单位缴款 　　　事业收入 　　　其他收入 　　贷：事业结余（＋） 　 ② 期末，将非经营支出类帐户的余额转入“事业结余”帐户 　借：事业结余 　　贷：拨出经费 　　　　事业支出 　　　　上缴上级支出 　　　　销售税金（非经营业务负担部分） 　　　　对附属单位补助 　　　　结转自筹基建

11 　③ 年终，将“事业结余”帐户的贷方期末余额，全数转入　　　　“结余分配”帐户： 　借：事业结余 　　贷：结余分配－－未分配结余（＋） 　 　④ 年终，将“事业结余”帐户的借方期末余额，全数转入　　　　“结余分配”帐户： 　　借：结余分配－－未分配结余（－）（冲减） 　　　贷：事业结余（转销出去）

12 （3）结转经营结余图示： 　　　　　　　　　经营结余（净资产类） 　　　　支出类帐户转入数　　　收入类帐户转入数 经营支出　　（－）　　　　　　　　（＋） 　　 　　 　　　　　　　　　　　　　经营收入 销售税金（经营性） 　 　　　　 　　　　本期发生额：××　　　本期发生额：×× 　　　　期末余额：××　　　　 期末余额：××　　　　

13 经 营 结 余 期末余额：XX 期末余额：XX 结余分配――未分配结余 （－） （＋）

14 （4）主要帐务处理：（3步骤） 　 ① 期末，将经营收入类帐户的余额转入“经营结余”帐户： 　借：经营收入 　　贷：经营结余（＋） 　 　② 期末，将经营支出类帐户的余额转入“经营结余”帐户： 借：经营结余 　　贷：经营支出 　　　　销售税金（经营业务负担部分） 　 　③ 年终，将“经营结余”帐户的贷方期末余额，全数转入　　　 “结余分配”帐户： 　 借：经营结余 　　贷：结余分配（＋） 　 　④ 年终，如为借方余额，则表示当年经营亏损，年终不予　　 结转，等待以后年度用盈余弥补亏损。

15 （5） “结余分配”的分配及结转： 　　　　　　　　　结余分配――未分配结余 提取专用基金的职工　　　　　　　　　　　事业结余转入数 福利基金、应交所得税　　　　　　　　　　经营结余转入数 　　分配出去数　　　　（－） 　 　　　　（＋）　　　　 　　　　　　本期发生额：××　 　　本期发生额：×× 　　　　　　　　　　 　　　　　　期末余额：×× 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　   　　事业基金――一般基金 　　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　　　　　　　　　　　（＋）

16 （6）主要帐务处理： 　①年终事业单位应将当年事业结余和经营结余转入本帐户： 借：事业结余 　　　　　　经营结余 　贷：结余分配（＋） 　　 　　② 将单位计算出的应交所得税时： 借：结余分配——应交所得税 　贷：应交税金――应交所得税 　　 　　③ 单位计算出应提取的专用基金时： 借：结余分配——提取专用基金 　贷：专用基金――××× 　

17 　④ 分配后，单位应将当年未分配结余，全数转销时： 借：结余分配――未分配完结余（贷方期末余额） 　贷：事业基金——一般基金 　 　2．结清旧帐： “结转下年”字样，划双红线结账法，表示　　　　　　　　年终余额转入新帐，旧帐结束。 　 　 　3．记入新帐： “上年结转”字样，以区别新年度发生数。

18 　　　　§第二节　　财务报表的编制　　 一、资产负债表 （一）资产负债表的性质和作用 　1、定义： 　　　　　反映事业单位一定时点财务状况的报表。它是根　　　　　据资产、负债、收入、支出、净资产之间的相互　　　　　关系，按照一定分类标准和一定顺序，把事业单　　　　　位在一定日期的资产、负债、收入、支出、净资　　　　　产各项目予以适当排列后编制而成的。

19 　2、作用： 　　①事业单位某一日期所掌握的经济资源及这些资源的分　　　布和结构； 　　②事业单位某一日期负债总额及其结构； 　　③事业单位的净资产情况； 　　④通过对资产负债表的分析，可以了解事业单位的财务　　　实力，短期偿债能力和支付能力，还可看出事业单位　　　资产负债变化情况及财务状况的发展趋势。 （二）资产负债表的格式与内容 　1、格式：（两种） 　　　帐户式－－将资产部类列在报表的左方，负债部类列 　　　　　　　　在报表的右方。 　　　报告式――是将资产负债表的项目自上而下排列

20 2、内容：　　 　资产负债表分为左右两方， 　左方――资产部类项目：资产类、支出类账户 　右方――负债部类项目：负债类、收入类、净资产类账户 二、收人支出表 （一）定义：反映事业单位在一定期间的收支结余及其分配　　　　　　情况的报表。通过收入支出表，可以判断事业　　　　　　单位经营成果，评价业绩，预测未来发展趋向。 （二）组成：　　　　　　收入 　　　　　　　三部分　　支出　　　　　　 　　　　　　　　　　　　结余及其分配

21 （三）格式： 　　　左――反映收入及结余情况 　　　 　　　右――反映支出及结余分配情况两部分。 三、附表 （一）定义：指收入支出表的附表，主要包括事业支出明细　　　　　　表、经营支出明细表和基本数字表。 （二）组成：　　事业支出明细表 　　　　　　　　经营支出明细表　　　　三部分 　　　　　　　　基本数字表

22 （三）具体内容： 　1、事业支出明细表 　 　（1）定义：反映一定时期事业支出的具体支出项目情况的　　　　　　　报表。通过该表，可以了解掌握事业单位各　　　　　　　项支出的具体用途和支出结构是否合理。该　　　　　　　表根据事业支出明细帐填列。 　 　

23 2、经营支出明细表 （1）定义：反映一定时期经营支出的具体支出项目情况的报　　　　　　表。本表根据经营支出明细帐填列。通过本表　　　　　　可以了解掌握事业单位经营成本的构成情况及　　　　　　支出构成是否合理。 3、基本数字表 　　定义：反映定员定额和事业计划完成情况的报表。通过　　　　　　该表可了解人员编制、开支标准的执行情况，　　　　　　分析进度和效果，为掌握预算拨款提供依据。

24 四、会计报表附注 （一）定义：会计报表附注是为了帮助理解会计报表的内容，　　　　　　　而对报表有关项目等所作的解释。 （二）说明内容： 　1、所采取的主要会计处理方法； 　 　2、会计处理方法变更情况； 　 　3、会计报表中有关重要项目的明细资料； 　 　4、其他应说明的事项等。

25 　　　　§第三节　　财务分析　　 一、财务分析的概述： （一）定义： 　　　主要指会计报表的分析，即根据报表的资料，深入进　　　行调查研究，以国家的有关方针、政策为指导，以批　　　准的计划预算为依据，分析检查各项预算任务的完成　　　情况，总结经验，查明问题，并作出评价。 （二）目的： 　　　　提供会计报表使用者有关事业单位一定时期财务状　　　　况和收支情况的信息，以帮助与事业单位有利害关　　　　系者作出正确的决策。

26 二、财务分析的方法 （一）比较分析法 　1、定义： 　　　将两个或两个以上相关指标（可比指标）进行对比，　　　测算出相互间的差异，从中进行分析、比较，找出产　　　生差异的主要原因的一种分析方法。 　2、分析方面：（三个方面） 　（1）本期实际执行与本期计划、预算进行对比。 　 　（2）本期实际与历史同期进行比较。“纵向比较” 　（3）本期实际执行与同类单位先进水平进行比较。 　　　　 “横向比较”

27 （二）因素分析法： 　 　1、定义：又称“连环替代法”。它是在几个相互联系因素 中，以数值来测定各个因素变动对总差异影响程度的一种方法，是比较法的发展和深化。 　 　 　2、基本原理： 　　　　 因素分析法一般是将其中的一个因素定为可变量， 　　　　　而将其他因素暂时定为不变量，进行替换，以测 　　　　　定每个因素对该项指标影响的程度，然后根据构 　　　　　成指标诸因素的依存关系，再逐一测定各因素影 　　　　　响的程度。

28 　3、一般程序： 　（1）根据各个因素，求得指标实际执行数。 　（2）按照一定顺序将各因素变动对指标实际执行的影响程　　　　度，每一个因素变动的结果与前次相比较，两者差　　　　数即为该次因素变动对总指标的影响。 　（3）将各因素变动对指标实际执行数的影响数值相加，即　　　　是实际数与计划数之间的总差额。

29 三、事业单位会计报表财务分析的主要内容： 　　　　　　　事业计划完成情况的分析 　　　　　　　预算执行情况的分析 　　　对　　　财务状况的分析　　　　　　　等等 　　　　　　　资产使用情况的分析 　　　　　　　成本开支的分析 （一）对事业计划完成情况的分析 　　　　　主要是分析考查事业计划完成的原因，针对存在　　　　　的问题，加以改进和解决，进一步挖掘单位内部　　　　　潜力，并且为编制下期计划提供资料。

30 （二）预算收支执行情况的分析 　　　主要应对单位应缴预算收入是否符合政策和及时、定　　　额地收纳缴库，有无拖欠挪用的现象进行分析。由于　　　事业单位一般收入较少，支出较多。因此，对单位预　　　算执行情况的分析，重点应该是对预算支出执行情况　　　进行分析。 （三）对资产使用情况和财务状况的分析：（主要内容） 　l、对固定资产的增加、减少和结存情况进行分析。 　 　2、对干材料的增减情况进行分析。要分析各种材料的结构　　 和定额执行情况，有无长期积压和浪费损失的现象。

31 3、对资金流转情况的分析。主要分析事业单位有无保障其业 　 务活动的资金（主要是货币资金），资金的流转情况如何。 4、对往来款项的余额进行分析。应分析各种应收应付款的分　　布及未结算原因，有无长期不清，悬帐、呆帐等问题，　　要查明原因，及时处理。 5、对拨入经费的变化情况进行分析。通过分析，考查拨入经　　费的期末数比年初数增加或减少的原因。 6、对预算内、外资金的使用情况进行分析。考查有无铺张浪　　费、请客送礼等违纪行为。 7、分析现金及银行存款的运用是否符合现金管理和银行结算　　制度。

32 四、财务分析评价指标 　　　（一）经费自给率 　　　 （二）人员支出与公用支出分别占事业支出的比率 　　　 （三）资产负债率 （一）经费自给率： 　1、定义： 　　　　是衡量事业单位组织收入的能力和收入满足经常性　　　　支出程度的指标，是综合反映事业单位财务收支状　　　　况的重要的分析评价指标之一。

33 　2、计算公式：　　 　　　 　　　经费自给率＝ 　　　　事业收入＋经营收入＋附属单位上缴收入＋其他收入 　　　　　　　　　　事业支出＋经营支出 　　 　　　公式中注意： 　　　（1）各项收入不包括财政补助收入和上级补助收入； 　　 　　　（2）支出内容反映的是事业单位的经常性支出； 　　 　　　（3）为了使比率具有可比性和连续性，对有些临时性、一次性等特殊支出因素可能造成比率波动较大的，要予以扣除，如一次性专项资金安排的设备购置支出等。

34 　4、作用： 　（1）是国家有关部门对事业单位制定相关政策的重要指标； 　（2）是财政部门确定财政补助数额的依据； 　（3）是财政部门和主管部门确定事业单位收支结余提取职　　　 工福利基金比例的依据。 （二）人员支出、公用支出占事业支出比率： 　 　1、定义：是衡量事业单位支出结构的指标。 　人员支出：指事业支出中用于人员开支的部份，包括工 资、 补助工资、职工福利费、社会保障费和助学金。 公用支出：指事业支出中用于公用开支的部份，包括公务 　　　　　　　 费、业务费、设备购置费、修缮费和其他费用

35 　2、计算公式： 　　　　　人员支出比率 ＝ 人员支出　＊100% 　　　　　　　　　　　　 事业支出 　　　　　 公用支出比率 ＝ 公用支出　＊100% 　　　　　　　　　　　　 事业支出 　 　3、作用： 　（1）可了解事业支出结构是否合理。 　（2）无论何类型的事业单位，人员支出占事业支出的比例 　　　 不宜过高；应逐步调整支出结构，尽可能提高公用 支出占总支出的比重。　　

36 （三）资产负债率： 　 　1、定义： 　　　　是衡量事业单位利用债权人提供的资金开展业务活　　　　动的能力，以及反映债权人提供资金的安全保障程　　　　度。资产负债率是新增加的一个财务分析评价指标，　　　　它是适应事业单位财务制度改革整体要求而设置的。 　 　2、计算公式： 　　　　　资产负债率　＝　负债总额　＊100% 　　　　　　　　　　　　　资产总额

37 　3、作用： 　（1）从债权人的角度看，资产负债率是反映贷给事业单位　　　　款项的安全程度的； 　（2）从债务人角度来说，资产负债率说明事业单位利用债　　　　权人提供资金进行业务经营活动的能力； 　（3）从事业单位的性质上看，资产负债率保持在一个较低　　　　的比例上较为合适。