第八讲 对商品和劳务的课税 liuyi Lecture-8.

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1 第八讲 对商品和劳务的课税 liuyi Lecture-8

2 主要内容 商品税的超额负担 最优商品税 增值税 营业税 消费税 liuyi Lecture-8

3 一、商品税的超额负担 超额负担的定义(Excess Burden, 或 Dead-weight-Burden)：政府征税引起的社会福利损失大于政府获得的税收的数额。 liuyi Lecture-8

4 一、商品税的超额负担 商品和劳务税，简称商品税，也称流转税，是指在生产、流通或服务过程中，以商品和劳务的流转额（或数量）为课税对象的课税体系。 中国主要的商品税税种：增值税、营业税、消费税、关税。 通过无差异曲线或补偿需求曲线可以对商品税的超额负担加以考察。 liuyi Lecture-8

5 使用无差异曲线度量商品税的超额负担 超额负担 E2 N = ME3－G E2 税收收入GE2 等价变化ME3 商品税的超额负担 G M N
商品2 a H 超额负担 E2 N = ME3－G E2 税收收入GE2 G b I2 c H’ M I1 等价变化ME3 E2 Q22 N E1 Q21 Q23 E3 C B’ B O Q12 Q11 商品1 Q13 商品税的超额负担 liuyi Lecture-8

6 超额负担既然是政府征税后，消费者减少对征税商品的需求量而引起的，那么，如果商品的需求量不因征税而发生变化，征税还存在超额负担吗？
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7 需求无弹性时商品税的超额负担 商品2 H I1 E1 Q21 I2 H’ E2 Q22 a E3 Q23 B C B’ Q11 Q13
商品1 Q12 需求无弹性时商品税的超额负担 liuyi Lecture-8

8 如果能够选择一种税，使政府能够得到消费者损失的全部（即全部等价变化），那么，商品税的超额负担便可以消除。
事实上，不考虑个人收入状况和行为，按人头征收的总额税（Lump sum tax）就具备这样的特征。 liuyi Lecture-8

9 总额税(lump sum tax)的超额负担为零
商品2 a H 总额税 = 等价变化 G b I2 c H’ M I1 E2 Q22 N E1 Q21 Q23 E3 C B’ B O Q12 Q11 商品1 Q13 liuyi Lecture-8

10 使用需求曲线度量税收超额负担 价格 a S f j E g i D b 数量 补偿需求曲线显示的超额负担 liuyi Lecture-8

11 三角形 的面积显示了补偿需求曲线下，税收超额负担的大小与补偿需求弹性之间的关系。
三角形 的面积显示了补偿需求曲线下，税收超额负担的大小与补偿需求弹性之间的关系。 每单位商品X的价格 a pc d S′ px S b c 马歇尔需求曲线 希克斯补偿需求曲线 D D' 商品X的年产量 补偿需求曲线与一般需求曲线的区别 liuyi Lecture-8

12 以三角形 的 面积表示的税收的超额负担与补偿需求弹性和税率的平方成正比。补偿需求弹性越大，税率越高，征税带来的超额负担越大。
以三角形 的 面积表示的税收的超额负担与补偿需求弹性和税率的平方成正比。补偿需求弹性越大，税率越高，征税带来的超额负担越大。 liuyi Lecture-8

13 如何用最小的超额负担来征收商品税？ liuyi Lecture-8

14 二、最优商品税 劳动所得 所得运用 如何用最小的超额负担来征收商品税？
假设李英消费X、Y和闲暇l。如果X的价格为Px，Y的价格为Py ，l的价格为w，李英的时间禀赋为 ，又假设李英所有的收入用于购买X、Y，则， 劳动所得 所得运用 liuyi Lecture-8

15 假设对X、Y、l征收同一比例的从价税t，因X、Y、l价格的变化，上式调整为：
时间禀赋的价值： 假设对X、Y、l征收同一比例的从价税t，因X、Y、l价格的变化，上式调整为： liuyi Lecture-8

16 以同一税率课于包括闲暇在内的所有商品上的税收相当于总额税。
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17 The Ramsey Rule 总超额负担最小化的条件是各种商品的边际超额负担相等。
拉姆齐法则：使各种商品的需求量按相同比率减少的税率，总超额负担最小。 liuyi Lecture-8

18 对the Ramsey Rule的一个重新表述
令 为X的补偿需求弹性， 为对X课从价税的税率（即税收引起的价格上的比例增加）， 为价格上的比例变动乘以需求量上由价格提高1%时所发生的比例变动，即税收引起的对X需求的比例减少。 反弹性规则：只要商品在消费上不相关，税率应当与补偿需求弹性成反比。 liuyi Lecture-8

19 商品税的再分配功能要求 要有一套差别税率 对必需品适用低税率或免税，对奢侈品适用高税率。 liuyi Lecture-8

20 三、增值税——商品税的现代形式 定义：以商品或服务的市场增值额为课税对象的一种税。 liuyi Lecture-8

21 增值税的理论构建 增值税消除了在销售的中间环节和最终环节对同样的投入反复征税。 与对公司利润税相比，增值税更符合利益原则。 liuyi
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22 如何计算增值部分？ 生产全过程 收据 增值税 环节1（小麦）农场主 环节2（面粉）面粉加工厂 环节3（面包）面包加工商 环节4（劳务）零售商
消费者面临的最终价格 所有价值的增加额 0.2 0.3 0.47 0.55 0.1= 0.17= 0.08= liuyi Lecture-8

23 增值税的类型 生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税 liuyi Lecture-8

24 增值税现行税制 （一）增值税征税范围 根据1993年12月国务院发布的《中华人民共和国增值税暂行条例》的规定，在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物，都属于增值税的征收范围。具体包括: 1.销售货物。指有偿转让货物的所有权。 2.提供加工、修理修配劳务。指有偿提供相应的劳务服务性业务。 3.进口货物。指从我国境外移送至我国境内的货物。 liuyi Lecture-8

25 （二）增值税的纳税人 1.纳税人和扣缴义务人 （1）纳税人
凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。 （2）扣缴义务人 境外的单位和个人在我国境内销售应税劳务而在境内未设有机构的纳税人，其应纳税款以代理人为代扣代缴义务人；没有代理人的，以购买者为代扣代缴义务人。 liuyi Lecture-8

26 指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
2.一般纳税人与小规模纳税人 （1）一般纳税人 指经营规模达到规定标准、会计核算健全的纳税人，通常为年应征增值税的销售额超过财政部规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。 （2）小规模纳税人 指经营规模较小、会计核算不健全的纳税人。 liuyi Lecture-8

27 （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在100万元以下；
■ 确定小规模纳税人的标准: （1）从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主并兼营货物批发的纳税人，年应征增值税的销售额在100万元以下； （2）从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下； （3）年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。 认定一般纳税人与小规模纳税人的权限在县级以上国家税务局机关。 liuyi Lecture-8

28 （三）增值税税率 1.基本税率：17% 适用基本税率的应税项目: （1）纳税人销售货物或进口货物（下述适用13%的货物除外）；
（2）提供加工、修理修配劳务 2.低税率: 13% 适用低税率的应税项目: （1）农业产品； （2）粮食、食用植物油； （3）自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; （4）图书、报纸、杂志 （5）饲料、化肥、农药、农机、农膜 （6）金属矿、非金属矿采选产品 liuyi Lecture-8

29 商业企业以外的其他小规模纳税人征收率为 6%； 4.零税率 适用于出口货物（通过退免税方式实现）
3.小规模纳税人适用的征收率 商业企业小规模纳税人征收率为 4%； 商业企业以外的其他小规模纳税人征收率为 6%； 4.零税率 适用于出口货物（通过退免税方式实现） liuyi Lecture-8

30 （四）增值税应纳税额的计算 1. 一般纳税人 （1）销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。 （2）进项税额是指纳税人因购进货物或应税劳务所支付或负担的增值税税额。 liuyi Lecture-8

31 2.小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照不含增值税的销售额和规定的征收率计算应纳税额，不能抵扣任何进项税额。其计算公式: 3.含税销售额的换算(价外税) 公式中，销售额是纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。因此，含税销售额要按下式换算： liuyi Lecture-8

32 （1）如果对该货物不同时征收消费税，则组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率）
4.增值税组成计税价格 （1）如果对该货物不同时征收消费税，则组成计税价格的公式为： 组成计税价格=成本×（1+成本利润率） （2）如果对该货物同时征收消费税，则组成计税价格的公式为： 组成计税价格 =成本×（1+成本利润率）+ 消费税税额 =成本×（1+成本利润率）÷（1－消费税税率） liuyi Lecture-8

33 （五）出口退税制度 出口退税的理论基础——消费地税 原产地原则与消费地原则下税收效应比较
按照征税的不同环节,对商品流转过程征收的间接税,可以分为产地税(起点税)和消费地税(终点税)。产地税是在生产地对商品销售所征收的间接税。消费地税是在消费地对商品销售所征收的间接税。产地税和消费地税对国际贸易产生不同的税收效应。 liuyi Lecture-8

34 原产地税与消费地税比较 同一税率下 假设A、B两国都生产商品Q，在税率统一为t 征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，
A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ 征税后，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ(1+t)和PBQ(1+t)。由于A、B两国税率相同，则 A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ(1+t)/PBQ(1+t)= PAQ/PBQ B国商品Q以A国商品表示的价格 PBQ(1+t)/PAQ(1+t)= PBQ/PAQ 此结果表明，无论两国采取征收产地税还是征收消费地税与税前相比，税后两国商品比价并没有发生改变。 liuyi Lecture-8

35 差别税率下 假定税率分别为tA和tB， 征税前，商品Q在A国和B国的价格分别为PAQ和PBQ，那么，A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ/PBQ， B国商品Q以A国商品价格表示的价格为PBQ/PAQ. 如果征收产地税，商品Q在A国和B国的价格分别为 PAQ(1+tA)和PBQ(1+tB)， A国商品Q以B国商品价格表示的价格为 PAQ(1+tA) /PBQ(1+tB)， B国商品Q以A国商品价格表示的价格为 PBQ(1+tB)/PAQ(1+tA)， 结论：征收产地税将改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表示的B国商品比价，从而改变两国商品比价。 liuyi Lecture-8

36 结论：按消费地征税，不会影响进口商品和本国商品的比价，因而对自由贸易不产生扭曲效应。
如果征收消费地税，虽然与征收产地税一样，也会改变B国商品表示的A国商品比价和A国商品表示的B国商品比价，但对出口商品所适用的税率是进口国，而不是出口国税率，比如，商品Q 由A国出口到B国，就应该按B国税率征税，B国商品Q以A国商品价格表示的价格则为PBQ(1+tB)/PAQ(1+tB)= PBQ/PAQ。 结论：按消费地征税，不会影响进口商品和本国商品的比价，因而对自由贸易不产生扭曲效应。 liuyi Lecture-8

37 四、营业税 （一）营业税的纳税人 按照《营业税暂行条例》规定，在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 liuyi Lecture-8

38 （二）营业税的征收范围 现行营业税的课税对象是在我国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产所取得的营业收入，其征收范围是通过税法列举税目的方式加以规定的。按照行业、类别的不同共设置九个税目: 1.交通运输业 娱乐业 2.建筑业 服务业 3.金融保险业 转让无形资产 4.邮电通信业 销售不动产 5.文化体育业 liuyi Lecture-8

39 营业税的税目与税率表 税目 征收范围 税率 交通运输业 陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运 3% 建筑业
建筑、安装、修缮、装饰及其他工程作业 金融保险业 金融、保险 5% 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、 高尔夫球、保龄球、游艺 5%-20% 服务业 代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁和广告业及其他服务业 无形资产转让 转让土地使用权、专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉 不动产销售 销售建筑物及其土地附着物 liuyi Lecture-8

40 （三）营业税应纳税额的计算 计算公式： 应纳税额 = 营业额×税率 （分行业根据其业务特点规定计税营业额） 金融业：
（1）一般贷款业务，贷款利息收入（包括各种加息、罚息等）； （2）融资租赁，全部价款和价外费用减实际成本； （3）股票、债券买卖，卖出价减买入价及相关费用； （4）金融经纪业务，手续费（佣金）类的全部收入； （5）受托收款业务，全部收入减去支付给委托方价款后的余额。 liuyi Lecture-8

41 五、消费税 消费税：是以特定消费品为课税对象征收的一种税。 （一）消费税的纳税人
国务院1993年12月发布的《中华人民共和国消费税暂行条例》，凡在中华人民共和国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，为消费税的纳税人。 liuyi Lecture-8

42 （二）消费税的征收范围 我国现行消费税设置14个税目，具体包括： 1.消费税税目
烟、酒、化妆品（高档护肤类化妆品）、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板。 liuyi Lecture-8

43 2.征税环节 现行消费税对主要应税消费品都是在其生产经营的起始环节（包括生产环节、进口环节）征收。
其中金银首饰、钻石及钻石饰品已由生产销售环节改为零售环节征税。 liuyi Lecture-8

44 烟：其中卷烟适用复合税率；雪茄烟25%；烟丝30%。
（三）消费税税率 1.比例税率 烟：其中卷烟适用复合税率；雪茄烟25%；烟丝30%。 酒及酒精：其中粮食白酒、薯类白酒适用复合税率；黄酒、啤酒适用定额税率；其他酒10%；酒精5%。 化妆品：30% 贵重首饰及珠宝玉石：5%或10% 鞭炮、焰火：15% liuyi Lecture-8

45 小汽车：乘用车按汽缸容量适用六档比例税率；中轻型商用客车5%。 高尔夫球及球具：10% 高档手表：20% 游艇：10% 木制一次性筷子：5%
汽车轮胎：3% 摩托车：按汽缸容量适用两档比例税率。 小汽车：乘用车按汽缸容量适用六档比例税率；中轻型商用客车5%。 高尔夫球及球具：10% 高档手表：20% 游艇：10% 木制一次性筷子：5% 实木地板：5% liuyi Lecture-8

46 2.定额税率 成品油： 汽油（无铅）每升0.2元 汽油（含铅）每升0.28元 柴油 每升0.1元 酒及酒精： 黄酒每吨240元
啤酒每吨出厂价格（含包装物及包装物押金）在3000元（含3000元，不含增值税）以上的250元；每吨在3000元以下的220元；娱乐业和饮食业自制的每吨250元。 liuyi Lecture-8

47 卷烟：按每标准条对外调拨价格适用比例税率45%或30%；定额税率每标准箱150元。
3.复合税率(比例税率加定额税率) 卷烟：按每标准条对外调拨价格适用比例税率45%或30%；定额税率每标准箱150元。 粮食白酒、薯类白酒：比例税率20%；定额税率每斤0.5元。 liuyi Lecture-8

48 1. 从价定率计算征税 2.从量定额计算征税 3.从价定率与从量定额复合计算征税 （四）消费税应纳税额计算
应纳税额 = 应税消费品的计税销售额 × （适用）税率 2.从量定额计算征税 应纳税额 = 应税消费品的计税数量 × （适用）单位税额 3.从价定率与从量定额复合计算征税 应纳税额 = 应税消费品的计税销售额 × 消费税比例税率 + 应税消费品数量 × 消费税单位税额 liuyi Lecture-8