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第一章 资产(8) 第四节 存货
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2.售价金额核算法(适用于零售企业) ——指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价 记账,售价与进价的差额通过“商品进销差价”科 目核算,期末计算进销差价率和本期已售商品应分 摊的进销差价,并据以调整本期销售成本的一种 方法。
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商品进销差价=售价-进价 商品进销差价率=总差价/总售价 =(期初+本期购入)/(期初售价+本期购入商品售价) 本期销售商品的实际成本=售价×(1-商品进销差价率) 期末结存商品的成本 =(期初售价+本期购进售价-本期发出售价)×(1-商品进销差价率) =期初进价成本+本期购进商品的进价成本-本期销售商品的成本
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【例题·单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额30万元,售价总额46万元;本月购进商品进价成本总额40万元,售价总额54万元;本月销售商品售价总额80万元。假设不考虑相关税费,该商场本月销售商品的实际成本为( )万元。(2008年) A B.56 C D.80
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【答案】B 【解析】商品进销差价率=[(46-30)+(54-40)]/(46+54)×100%=30%;销售商品应该结转的实际成本=80×(1-30%)=56(万元),如果题目要求计算期末结存商品的实际成本=( )×(1-30%)=14(万元)。
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【例题·单选题】某商场库存商品采用售价金额核算法进行核算。2012年5月初,库存商品的进价成本为34万元,售价总额为45万元。当月购进商品的进价成本为126万元,售价总额为155万元。当月销售收入为130万元。月末结存商品的实际成本为( )万元。(2013年) A.30 B.56 C.104 D.130 【答案】B 【解析】商品进销差价率=(11+29)/(45+155)×100%=20%;本期销售商品的成本= ×20%=104(万元);月末结存商品的实际成本= =56(万元)。
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七、存货清查 (一)盘盈的核算 1.批准前: 借:原材料 库存商品等 贷:待处理财产损溢 2.批准后: 借:待处理财产损溢 贷:管理费用
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(二)盘亏及毁损的核算 1.批准前: 借:待处理财产损溢 贷:原材料等 【注意】关于材料毁损时增值税进项税的不同处理: (1)如果该材料毁损属于自然灾害(如因暴雨、地震、洪水等)造成增值税的进项税额不做转出处理。 (2)如果该材料的毁损是由管理不善(如火灾、被盗)造成的,增值税进项税额做转出处理。
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2.批准后: 借:原材料……残料入库 其他应收款……保险公司和责任人赔偿 管理费用……管理不善 营业外支出……自然灾害 贷:待处理财产损溢
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【例题•单选题】某增值税一般纳税人,因自然灾害(关键点)毁损一批材料,其成本为1000元,增值税进项税额为170元,收到保险公司赔款200元,残料收入100元,批准后记入营业外支出的金额为( )元。
A.1170 B.870 C.700 D.1000
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【答案】C 【解析】 借:待处理财产损溢 1 000 贷:原材料 1 000 借:其他应收款—保险公司赔款 200 原材料 100 营业外支出 700 贷:待处理财产损溢 1 000
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【例题•单选题】某增值税一般纳税人,因管理不善(关键点)毁损一批材料,其成本为1000元,增值税进项税额为170元,收到保险公司赔款200元,残料收入100元,批准后记入管理费用的金额为( )元。
A.1170 B.870 C.700 D.1000
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【答案】B 【解析】 借:待处理财产损溢 1 170 贷:原材料 1 000 应交税费—应交增值税(进项税额转出) 170 借:其他应收款—保险公司赔款 200 原材料 100 管理费用 870 贷:待处理财产损溢 1 170
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八、存货减值 (一)计量原则:成本与可变现净值孰低法。 成本=期末存货的实际成本 可变现净值= 估计售价-至完工时估计将发生的成本-估计销售费用-相关税费 用于销售的存货的可变现净值 =存货的估计价格-估计的销售费用及税金。 进一步加工产品的原材料的可变现净值 =产成品的估计售价-估计的销售费用及税金-至完工的加工成本
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Eg1:某企业2010年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,估
计销售费用和相关税费为2万元,估计该存货售价110万元。 则该项存货的可变现净值=110-2=108(万元)。 Eg2:某企业2010年3月31日,乙存货(材料)的实际成本为100 万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估 计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售 价110万元。 则该项存货的可变现净值=(110-2)-20=88(万元)。
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(二)会计处理(重点) 1.计提存货跌价准备 当期应计提的存货跌价准备 =(成本-可变现净值)-跌价准备已有的贷方余额 (1)补提(+) 借:资产减值损失—计提的存货跌价准备 贷:存货跌价准备
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(2)转回已计提的(-) 借:存货跌价准备 贷:资产减值损失—计提的存货跌价准备 2.存货跌价准备的结转(销售时) 贷:主营业务成本
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【例题·单选题】某企业20×7年3月31日,乙存货的实际成本为100万元,加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元,估计销售费用和相关税费为2万元,估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0, 20×7年3月31日应计提的存货跌价准备为( )万元。 A.-10 B.0 C.10 D.12
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【案例】甲公司持有的某项产成品存货,2012年12月31日的账面成本为100万元, 可变现净值为70万元,2013年12月31日之前的减值因素有所变化,导致可变现净值为90万元;2014年1月2日将其出售,售价为100万元。 要求:做出相关账务处理,并分析对2012年、2013年、2014年损益(净利润)的影响和整体损益的影响。
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【例题•多选题】下列与存货相关会计处理的表述中,
正确的有( )。 A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款 B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量 C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用 D.结转销售成本的同时结转其已计提的存货跌价准备 【答案】ABCD 【解析】四个选项的说法都与存货的相关会计处理相符。
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【例题•单选题】某企业原材料采用实际成本核算。2011年6月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批,账面成本12000元。已计提跌价准备2000元,经确认,应由保险公司赔款4000元,由过失人员赔款3000元,假定不考虑其他因素,该项存货清查业务应确认的净损失为( )元。(2012年) A B.5000 C D.8000
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【答案】A 【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额=( ) =3 000(元)。 借:待处理财产损溢 10000 存货跌价准备 2000 贷:原材料 12000 借:其他应收款—保险公司和过失人 7000 管理费用等 3000 贷:待处理财产损溢 10000
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