外贸会计-图解案例版中国宇航出版社.

外贸会计-图解案例版中国宇航出版社

第一章总论在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）熟悉会计基本假设。（2）了解会计基础。（3）掌握信息质量要求。
第一章总论在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）熟悉会计基本假设。（2）了解会计基础。（3）掌握信息质量要求。（4）掌握会计要素及其确认。（5）掌握会计要素的计量原则。

第一节会计基本假设及会计基础一、会计基本假设
第一节会计基本假设及会计基础一、会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。（一）会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。（二）持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。（三）会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。据以结算盈亏，按期编报财务报告，从而及时向财务报告使用者提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量的信息。（四）货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。

第一节会计基本假设及会计基础二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。
第一节会计基本假设及会计基础二、会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。在实务中，企业交易或者事项的发生时间与相关货币收支时间有时并不完全一致。收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或支付妁现金作为确认收入和费用等的依据。目前，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。

第二节信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征，根据基本准则规定，它包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。 (一)可靠性要求：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 (二)相关性要求：企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 (三)可理解性要求：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于投资者等财务报告使用者理解和使用。

第二节信息质量要求 (四)可比性要求：企业提供的会计信息应当相互可比。这主要包括两层含义：1.同一企业不同时期可比；2.不同企业相同会计期间可比。 (五)实质重于形式要求：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅仅以交易或者事项的法律形式为依据。 (六)重要性要求：企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的所有重要交易或者事项。 (七)谨慎性要求：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。 (八)及时性要求：企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行确认、计量和报告，不得提前或者延后。

第三节会计要素及其确认与计量原则会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润。一、资产的定义及其确认条件 (一) 资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下特征： 1.资产应为企业拥有或者控制的资源 2.资产预期会给企业带来经济利益 3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的

第三节会计要素及其确认与计量原则会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益；收入、费用和利润。一、资产的定义及其确认条件 (二)资产的确认条件将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件： 1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业 2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量

第三节会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义
第三节会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件（一）负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下特征： 1.负债是企业承担的现时义务 2.负债预期会导致经济利益流出企业 3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的

第三节会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件（二）负债的确认条件
第三节会计要素及其确认与计量原则二、负债的定义及其确认条件（二）负债的确认条件将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还应当同时满足以下两个条件： 1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业 2.未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量

第三节会计要素及其确认与计量原则三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义
第三节会计要素及其确认与计量原则三、所有者权益的定义及其确认条件（一）所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（二）所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等，通常由实收资本（或股本）、资本公积（含资本溢价或股本溢价、其他资本公积）、盈余公积和未分配利润构成，商业银行等金融企业在税后利润中提取的一般风险准备，也构成所有者权益。（三）所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。

第三节会计要素及其确认与计量原则四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义
第三节会计要素及其确认与计量原则四、收入的定义及其确认条件（一）收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。根据收入的定义，收入具有以下特征： 1.收人是企业在日常活动中形成的 2.收入会导致所有者权益的增加 3.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

第三节会计要素及其确认与计量原则四、收入的定义及其确认条件（二）收入的确认条件
第三节会计要素及其确认与计量原则四、收入的定义及其确认条件（二）收入的确认条件一般而言，收人只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。即收入的确认至少应当符合以下条件： 1.与收入相关的经济利益应当很可能流入企业 2.经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或者负债的减少 3.经济利益的流入额能够可靠计量

第三节会计要素及其确认与计量原则五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义
第三节会计要素及其确认与计量原则五、费用的定义及其确认条件（一）费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。根据费用的定义，费用具有以下特征： 1.费用是企业在日常活动中形成的 2.费用会导致所有者权益的减少 3.费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出（二）费用的确认条件费用的确认至少应当符合以下条件： 1.与费用相关的经济利益应当很可能流出企业 2.经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加 3.经济利益的流出额能够可靠计量。

第三节会计要素及其确认与计量原则六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义
第三节会计要素及其确认与计量原则六、利润的定义及其确认条件（一）利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。通常情况下，如果企业实现了利润，表明企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果企业发生了亏损（即利润为负数），表明企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。（二）利润的来源构成利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。其中收入减去费用后的净额反映的是企业日常活动的经营业绩，直接计入当期利润的利得和损失反映的是企业非日常活动的业绩。（三）利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得、损失金额的计量。

第三节会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素的计量属性
第三节会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素的计量属性会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。 1.历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。 2.重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

第三节会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素的计量属性
第三节会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则（一）会计要素的计量属性 3.可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。 4.现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。 5.公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。

第三节会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则（二）各种计量属性之间的关系
第三节会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则（二）各种计量属性之间的关系在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值，是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。

第三节会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则（三）计量属性的应用原则
第三节会计要素及其确认与计量原则七、会计要素计量属性及其应用原则（三）计量属性的应用原则基本准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。在企业会计准则体系建设中适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性，是因为随着我国资本市场的发展，股权分置改革的基本完成，越来越多的股票、债券、基金等金融产品在交易所挂牌上市，使得这类金融资产的交易已经形成了较为活跃的市场。因此，我国已经具备了引入公允价值的条件。

第二章外贸企业会计基础在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）掌握外贸企业会计的对象和特点（2）掌握外贸企业会计的含义和智能
第二章外贸企业会计基础在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）掌握外贸企业会计的对象和特点（2）掌握外贸企业会计的含义和智能（3）了解国际贸易术语

第一节外贸企业会计的概述一、外贸企业会计的对象和特点（一）外贸企业会计的对象
第一节外贸企业会计的概述一、外贸企业会计的对象和特点（一）外贸企业会计的对象外贸会计对象，就是外贸企业的资金运动。外贸企业资金运动的主要内容，是组织国际间的进出口商品流通，其主要经营活动包括出口业务与进口业务。（二）外贸企业会计的特点 1.目前我国大多数企业采用人民币作为记账本位币 2.对汇兑损益的处理，形成了外贸会计的另一特色 3.在不同的价格条件下如何对销售收入予以确认和计量以及如何在对外贸易会计处理中协调不同价格条件产生的差异，形成了外贸会计的又一特色 4.可能出现双借或双贷的会计分录，从而形成外贸会计的一大特色 5.外贸企业经济效益的指标考核体系以及盈亏核算与财务评价，要考虑多方面的因素变动。

第一节外贸企业会计的概述二、外贸企业会计的含义和职能（一）外贸企业会计的含义
第一节外贸企业会计的概述二、外贸企业会计的含义和职能（一）外贸企业会计的含义外贸企业会计是指以货币作为主要计量单位，对外贸企业的经济活动信息通过收集、加工，提供以会计信息为主的经济信息，并为取得最佳经济效益，对经济活动进行控制、分析、预测和决策的一种经济管理活动。（二）外贸企业会计的职能外贸企业会计业具有会计核算和会计监督两大基本职能。

第二节国际贸易术语贸易术语（Trade Terms），又称贸易条件、价格术语（Price Terms）、价格条件，用来说明交货地点、商品的价格构成及买卖双方有关费用、风险和责任的划分，以确定买卖双方在交货和接货过程中应尽的义务。根据国际商会最新修订的《国际贸易术语解释通则》（《通则》），贸易术语由原来的13个减至11个，分为两大类。一、适用于任何运输方式 CIP （Carriage and Insurance Paid to），即运费/保险费付至目的地，是指卖方支付货物运至目的地的运费，并对货物在运输途中灭失或损坏的风险办理保险，支付保险费，在卖方向指定的承运人交货之后，一切风险和额外费用由买方承担。

第二节国际贸易术语一、适用于任何运输方式
第二节国际贸易术语一、适用于任何运输方式 CPT （Carriage Paid To），即运费付至目的地，是指卖方支付货物运至指定目的地的运费，在卖方向指定的承运人交货之后，一切风险和额外费用由买方承担。 DAP （Delivered At Place），即目的地交货，卖方承担将货物运送到达指定目的地并交付给买方（不用卸载货物）之前的所有风险和费用，卖方把货物运送到买方指定的目的地后，将货物（不用卸载）交由买方处置，即完成交货。买方承担卖方将还没卸载的货物交付给买方之后的所有风险和费用。 DAT（Delivered At Terminal），即目的地或目的港的集散站交货，卖方承担将货物交至指定目的地或目的港的集散站之前的一切费用和风险，卖方在指定的目的地或目的港的集散站卸货后将货物交给买方即完成交货。

第二节国际贸易术语一、适用于任何运输方式
第二节国际贸易术语一、适用于任何运输方式 DDP（Delivered Duty Paid），即完税后交货，是指卖方负担将货物交付给买方前的一切费用和风险，包括负责办理进口报关手续并交付在需要办理海关手续时在目的地应缴纳的任何进口“税费”，卖方将货物运至指定地点，将在交货运输工具上尚未卸下的货物交付给买方。DDP是卖方责任最大的贸易术语。 EXW（Ex Works），即工厂交货，是指卖方不负责将货物装上买方安排的车或船上，也不办理出口报关手续。卖方将货物从工厂（或仓库）交付给买方即完成交货，买方负担自卖方工厂交付后至最终目的地的一切费用和风险。 FCA（Free Carrier），即货交承运人或交至承运人，此术语是指卖方负担货物交由承运人监管前的一切费用和货物灭失或损坏的风险，在合同规定的交货期内将货物在指定的地点交给买方指定的承运人，并办理了出口清关手续，即完成交货。

第二节国际贸易术语二、适用于海运和内河运输
第二节国际贸易术语二、适用于海运和内河运输 CFR（Cost and Freight），即成本加运费，是指卖方负担货物越过船舷以前为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险，在合同规定的装运期内，在装运港将货物交至运往指定目的港的船上，卖方办理出口清关手续。交货后货物灭失或损坏的风险，以及由于各种事件造成的任何额外费用由卖方转移到买方。 CIF（Cost、Insurance and Freight），即成本、保险费加运费，是指卖方必须在合同规定的装运期内在装运港将货物交至运往指定目的港的船上，负担货物越过船舷以前为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险并办理货运保险，支付保险费，以及负责租船订舱，支付从装运港到目的港的正常运费。

第二节国际贸易术语二、适用于海运和内河运输
第二节国际贸易术语二、适用于海运和内河运输 FAS（Free Alongside Ship），即装运港船边交货，是指卖方将货物运至指定装运港的船边或驳船内交货，并在需要办理海关手续时，办理货物出口所需的一切海关手续，买方承担自装运港船边（或驳船）起的一切费用和风险。 FOB（Free On Board），即装运港船上交货，是指卖方负担货物越过船舷以前为止的一切费用和货物灭失或损坏的风险，在合同规定的装运期内在指定的装运港将货物交至买方指定的船上。要求卖方办理货物出口清关手续。

第二节国际贸易术语三、FOB、CFR和CIF三种术语的换算若是FOB价换算为其他价，则有 CFR价=FOB价+国外运费
第二节国际贸易术语三、FOB、CFR和CIF三种术语的换算若是FOB价换算为其他价，则有 CFR价=FOB价+国外运费 CIF价=（FOB价+国外运费）/（1-投保加成×保险费率）若是CFR价换算为其他价，则有 FOB价=CFR价－国外运费 CIF价=CFR价/（1-投保加成×保险费率）若是CIF价换算为其他价，则有 FOB价=CIF价×（1-投保加成×保险费率）－国外运费 CFR价=CIF价×（1-投保加成×保险费率）

第二节国际贸易术语四、费用点费用点是买卖双方承担有关费用的分界点。F组的风险点和费用点重合，即风险点在交货港（地），费用点也在交货港（地）；C组风险点和费用点分离，即风险点在装运港（地），费用点在目的港（地）；D组风险点和费用点也是重合的，即风险点在目的港（地），费用点也在目的港（地）。五、清关清关（Customs Clearance）是指进口货物、出口货物和转运货物进入或出口一国海关关境或国境必须向海关申报，办理海关规定的各项手续，履行各项法规规定的义务。

第三章外汇业务在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解汇率的概念、分类和标价方法。
第三章外汇业务在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解汇率的概念、分类和标价方法。（2）了解外汇的概念、种类和常用的货币及简写符号。（3）掌握外汇的作用。（4）了解外汇账户的概念及分类。（5）掌握设立外汇账户的条件、程序和对外汇账户的管理。（6）掌握外汇收入范围、核算和管理。（7）掌握外汇支出的方式、核算和管理。（8）了解外汇借款的概述并掌握外汇借款的核算。（9）掌握汇兑损益的相关内容和要求。（10）掌握外币交易的相关内容。（11）掌握外币财务报表的折算。

第一节外汇一、汇率（一）汇率的概念外汇汇率，是两国不同货币的比价，也就是一国货币用另一国货币表示的价格，所以也称为汇价。汇率实质上是以一国货币表示的另一国货币的价格。（二）汇率的分类 1.按国际货币制度的演变划分，有固定汇率和浮动汇率（1）固定汇率。是指两国的货币比价基本固定，或把此比价的波动规定在一定幅度之内。（2）浮动汇率。是指对汇率不加以固定，也不规定上下波动的界限，根据外汇市场对外汇的供求情况，自行决定本国货币对外汇货币的汇率。

第一节外汇一、汇率（二）汇率的分类 2.按制订汇率的方法划分，有基本汇率和套算汇率
第一节外汇一、汇率（二）汇率的分类 2.按制订汇率的方法划分，有基本汇率和套算汇率（1）基本汇率。根据本国货币与关键货币实际价值的对比，制订出对它的汇率，这个汇率就是基本汇率。常把对美元的汇率作为基本汇率。（2）套算汇率。是指各国按照对美元的基本汇率套算出的直接反映其他货币之间价值比率的汇率。 3.按银行买卖外汇的角度划分，有买入汇率、卖出汇率、中间汇率和现钞汇率（1）买入汇率。即银行向同业或客户买入外汇时所使用的汇率。（2）卖出汇率。即银行向同业或客户卖出外汇时所使用的汇率。（3）中间汇率。买入价与卖出价的平均数。（4）现钞汇率。买卖外汇现钞的兑换率，即现钞汇率。

第一节外汇一、汇率（二）汇率的分类 4.按银行外汇付汇方式划分有电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率
第一节外汇一、汇率（二）汇率的分类 4.按银行外汇付汇方式划分有电汇汇率、信汇汇率和票汇汇率（1）电汇汇率。指本国银行在卖出外汇后，以电报委托其国外分支机构或代理行付款给收款人所使用的一种汇率。（2）信汇汇率。银行开具付款委托书，用信函方式通过邮局寄给付款地银行转付收款人所使用的一种汇率。（3）票汇汇率。是指银行在卖出外汇时，开立一张汇票交给汇款人，由其自带或寄往国外取款所使用的汇率。 5.按外汇交易交割期限划分有即期汇率和远期汇率（1）即期汇率。也叫现汇汇率，是指买卖外汇双方成交当天或两天以内进行交割的汇率。（2）远期汇率。远期汇率是在未来一定时期进行交割，而事先由买卖双方签订合同、达成协议的汇率。

第一节外汇一、汇率（二）汇率的分类 6.按对外汇管理的宽严区分，有官方汇率和市场汇率
第一节外汇一、汇率（二）汇率的分类 6.按对外汇管理的宽严区分，有官方汇率和市场汇率（1）官方汇率。是指国家机构（财政部、中央银行或外汇管理当局）公布的汇率。（2）市场汇率。是指在自由外汇市场上买卖外汇的实际汇率。 7.按银行营业时间划分，有开盘汇率和收盘汇率（1）开盘汇率。又叫开盘价，是外汇银行在一个营业日刚开始营业时进行外汇买卖使用的汇率。（2）收盘汇率。又称收盘价，是外汇银行在一个营业日的外汇交易终了时使用的汇率

第一节外汇一、汇率（三）汇率的标价方法 1.直接标价法
第一节外汇一、汇率（三）汇率的标价方法 1.直接标价法以一定单位的外国货币为标准，折算成若干单位的本国货币的标价方法。目前，世界上除了英国、美国外，都是用直接标价法表示外汇汇率的。我国人民币与外国货币的汇率是用直接标价法表示的。直接标价法的特点是：外汇汇率上涨或下跌的方向和用本国货币标价数额增减方向一致。 2.间接标价法以一定单位（如1个单位）的本国货币为标准，来计算应收若干单位的外国货币。目前世界上只有英、美两国使用间接标价法。间接标价法的特点是：外汇汇率上涨和下跌的方向与用外国货币标价的数量增减方向相反。

第一节外汇一、汇率（三）汇率的标价方法 3.双向标价法
第一节外汇一、汇率（三）汇率的标价方法 3.双向标价法外汇市场上的报价一般为双向报价，即由报价方同时报出自己的买入价和卖出价，由客户自行决定买卖方向。 4.美元标价法用于外汇市场上交易行情表。美元标价法又称纽约标价法，在美元标价法下．各国均以美元为基准来衡量各国货币的价值（即以一定单位的美元为标准来计算应该汇兑多少他国货币的表示方法），而非美元外汇买卖时，则是根据各自对美元的比率套算出买卖双方货币的汇价。

第一节外汇二、外汇（一）外汇的概念外汇指的是外币或以外币表示的用于国际间债权债务结算的各种支付手段。
第一节外汇二、外汇（一）外汇的概念外汇指的是外币或以外币表示的用于国际间债权债务结算的各种支付手段。外汇的动态概念，是指把一个国家的货币兑换成加外一个国家的货币，借以清偿国际间债权、债务关系的一种专门性的经营活动。它是国际间汇兑（Foreign Exchange）的简称。外汇的静态概念，是指以外国货币表示的可用于国际之间结算的支付手段。

第一节外汇二、外汇（二）外汇的种类 1.根据外汇是否可以自由兑换，划分为自由外汇和记账外汇。
第一节外汇二、外汇（二）外汇的种类 1.根据外汇是否可以自由兑换，划分为自由外汇和记账外汇。（1）自由外汇，是指无需管理当局批准，在国际经济领域可自由兑换、自由流动、自由转让的外币或外币支付手段。（2）记账外汇，又称协定外汇或双边外汇，是与自由外汇相对而言的，又称不可自由兑换外汇。 2.根据外汇的来源和用途不同，划分为贸易外汇和非贸易外汇。（1）贸易外汇。它是指进出口贸易所收付的外汇，包括货物及相关的从属费用，如运费、保险费、宣传费、推销费用等。（2）非贸易外汇。它是指除进出口贸易和资本输出/输入以外的其他各方面所收付的外汇，包括劳务外汇、侨汇、捐赠外汇和援助外汇等。

第一节外汇二、外汇（二）外汇的种类 3.根据外汇的交割期限，划分为即期外汇和远期外汇。
第一节外汇二、外汇（二）外汇的种类 3.根据外汇的交割期限，划分为即期外汇和远期外汇。（1）即期外汇，又称现汇。是指外汇买卖成交后，在当日或在两个营业日内办理交割的外汇。（2）远期外汇，又称期汇。是指买卖双方不需即时交割，而仅仅签订一纸买卖合同，预定将来在某一时间（在两个营业日以后）进行交割的外汇。

第一节外汇二、外汇（三）常用的货币及简写符号

第一节外汇二、外汇（四）外汇的作用 1．外汇是国际间清偿债权与债务的工具。 2．促进国际间的经济、贸易的发展。
第一节外汇二、外汇（四）外汇的作用 1．外汇是国际间清偿债权与债务的工具。 2．促进国际间的经济、贸易的发展。 3．调剂国际间资金余缺。 4．外汇是一个国家国际储备的重要组成部分，也是清偿国际债务的主要支付手段。

第二节外汇账户一、外汇账户的概念及分类（一）外汇账户的概念
第二节外汇账户一、外汇账户的概念及分类（一）外汇账户的概念外汇账户是指境内机构、驻华机构、个人对外贸易经营者及个体工商户在外汇指定银行开立的可自由兑换货币的账户。（二）外汇账户的分类 1.按外汇账户的性质或外汇资金来源划分，可分为经常项目外汇账户和资本项目外汇账户。 2.按账户的功能划分，可分为两类，即外汇结算账户和专项账户。 3.按账户的资金形式划分，可分为现钞账户和现汇账户。 4.按开户期限划分为临时账户和长期账户。 5.按开户区域划分为异地账户和本地账户。 6.按账户的币别划分为美元账户、港币账户、日元账户等各种可自由兑换的外币币种账户。

第二节外汇账户二、外汇账户的设立（一）设立外汇账户的条件
第二节外汇账户二、外汇账户的设立（一）设立外汇账户的条件符合下列条件之一的境内机构可以向所在地国家外汇管理局及其分支局申请开立经常项目外汇账户： 1.经有权管理部门核准或备案具有涉外经营权或有经常项目外汇收入。 2.具有捐赠、援助、国际邮政汇兑等特殊来源和指定用途的外汇收入。

第二节外汇账户二、外汇账户的设立（二）开立外汇账户的程序 1.写出开立外汇账户的申请报告; 2.准备必需的有关材料;
第二节外汇账户二、外汇账户的设立（二）开立外汇账户的程序 1.写出开立外汇账户的申请报告; 2.准备必需的有关材料; 3.填写《国家外汇管理局开立外汇账户申请书》; 4.经外汇管理部门批准后，在开户金融机构开立外汇账户; 5.境内机构凭开户回执向外汇管理部门领取《外汇账户使用证》，并按规定填写相关内容; 7.经外汇管理部门审核无误、盖章后，发给境内机构，外汇账户即生效 ; 6.境内机构因经营需要在注册地以外开立经常项目外汇账户的，应当向注册地外汇管理部门备案，持注册地外汇部门的“异地开户备案件”及规定的材料向开户所在地外汇管理部门申请，凭开户所在地外汇管理部门核发的“账户开立核准件”，到开户金融机构办理开户手续。

第二节外汇账户二、外汇账户的设立（三）外汇账户的管理
第二节外汇账户二、外汇账户的设立（三）外汇账户的管理 1.企业应严格按《外汇账户使用证》中注明的用途、币种、收支范围、使用期限及结汇方式收支外汇。 2.不得出租、出借或者串用外汇账户，不得利用外汇账户非法代其他单位或个人收付、保存或者转让外汇。 3.除外商投资企业的境外投资者和驻华机构以外，其他单位的外汇账户按规定关闭时，其外汇余额必须全部结汇。 4.要正确核算外汇，建立严格的内部外汇收支管理制度，定期与外汇开户银行进行核对。 5.企业要自觉接受外汇管理部门的监督检查，包括对外汇账户的年检及不定期检查。

第二节外汇账户三、外汇账户的核算体系 1.外币现金及银行存款的收付； 2.以外币结算的债权债务的发生及结算；
第二节外汇账户三、外汇账户的核算体系 1.外币现金及银行存款的收付； 2.以外币结算的债权债务的发生及结算； 3.企业外汇账户的开设、结汇和售汇及外币与外币的兑换业务； 4.以外币计价的进出口业务和资本投入业务； 5.外币借款的取得和偿还业务； 6.汇兑损益的确认和处理业务。

第三节外汇收入一、外汇收入的范围外汇收入范围一般包括如下项目： 1.出口或先支后收转口货物及其他交易行为收入的外汇。
第三节外汇收入一、外汇收入的范围外汇收入范围一般包括如下项目： 1.出口或先支后收转口货物及其他交易行为收入的外汇。 2.经营境外承包工程、向境外提供劳务、技术合作及其他服务业务的公司，在上述业务项目进行过程中收到的业务往来外汇。 3.从事代理对外或者境外业务的机构代收代付的外汇。 4.境内机构暂收待付或者暂收待结项下的外汇。 5.经交通部批准，从事国际海洋运输业务的远洋运输公司，经外经贸部批准从事国际货运的外运公司和租船公司在境内外经营业务所收入的外汇。 6.境外贷款项下国际招标中标收入的外汇。 7.海关监管下境内经营免税商品收入的外汇。

第三节外汇收入一、外汇收入的范围 8.交通运输（包括各种运输方式）及港口（包括海港、空港）、邮电（不包括国际汇兑款）、旅游、广告、咨询、展览、寄售、维修等行业及各类代理业务提供商品或服务收入的外汇。 9.行政、司法机关收入的各项外汇规费、罚没款等。 10.土地使用权、著作权、商标权、专利权、非专利技术、商誉等无形资产转让收入的外汇。 11.出租房地产及其他资产收入的外汇。 12.境外投资企业汇回的外汇利润、对外经援项下收回的外汇和境外资产外汇收入。 13.对外索赔收入的外汇、退回外汇保险金等。 14.保险机构受理外汇保险所得外汇收入。 15.取得《经营外汇业务许可证》的金融机构经营外汇业务的收入。 16.捐赠协议规定用于境外支付的捐赠外汇。

第三节外汇收入二、外汇收入的核算 2008年8月5日公布实施的《中华人民共和国外汇管理条例》规定，经常项目外汇收入，可以按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构。外贸企业收到外汇收入时，如直接保留现汇，应按银行结汇水单记录的外币金额，进行账务处理。

第三节外汇收入三、外汇收入的管理 1.经常项目外汇收入应当具有真实、合法的交易基础。
第三节外汇收入三、外汇收入的管理 1.经常项目外汇收入应当具有真实、合法的交易基础。 2.经常项目外汇收入，可以按照国家有关规定保留或者卖给经营结汇、售汇业务的金融机构。 3.企业外汇收入可以根据自身需要，按照国家有关规定，决定调回境内或者存放境外。 4.除国家另有规定外，在我国境内禁止企业以外汇计价、结算与流通。 5.从2012年8月1日起我国取消出口收汇核销单(以下简称核销单)，企业不再办理出口收汇核销手续。 6.企业外汇收入结汇后，为了考核企业出口收汇及净收汇情况，企业在收到结汇收入时，有必要在账外进行登记。

第四节外汇支出一、外汇支出的方式（一）直接从外汇账户支付 1.凭有效商业单据和有效凭证即可对外支付的外汇支出
第四节外汇支出一、外汇支出的方式（一）直接从外汇账户支付 1.凭有效商业单据和有效凭证即可对外支付的外汇支出 2.需经外汇管理部门审核后才能对外支付的外汇支出

第四节外汇支出一、外汇支出的方式（二）购汇支付 1.购汇的条件
第四节外汇支出一、外汇支出的方式（二）购汇支付 1.购汇的条件外贸企业到银行购汇，应具备两个条件：一是必须是按规定可以进行购汇的事项；二是必须提供与支付方式相适应的有效商业单据和有效凭证。有效商业单据和有效凭证，如“直接从外汇账户中支付”部分所列。 2.购汇程序（1）将购汇所需的足够人民币资金存放到企业开设的指定银行账户中；（2）提供上述与支付方式相应的商业单据和有效凭证；（3）填写“购买外汇申请书”，并将填妥无误的“购买外汇申请书” 连同有关证明文件交售汇银行；（4）售汇银行对企业提供的资料核对无误，即办理售汇，并将“购买外汇申请书”的其中一联退外贸企业，购汇即告完成。

第四节外汇支出二、外汇支出的核算（一）购汇的核算 1．账户设置
第四节外汇支出二、外汇支出的核算（一）购汇的核算 1．账户设置为了全面反映和核算外贸企业购进外汇的情况，没有“外汇存款”科目的外贸企业应设置“外汇存款”科目，已有“外汇存款”科目的外贸企业则应在该科目下，设置“购入外汇”专户，并实行复币记账。 2．账务处理：【例3-1】某外贸企业收到银行退回的“购买外汇申请书 ”及银行回单，计10万美元，汇率1美元=6.83元人民币，据以作如下会计处理：借：外汇存款——购入外汇专户（$ ×6.83）贷：银行存款支付手续费2000元：借：财务费用贷：银行存款

第四节外汇支出二、外汇支出的核算（一）购汇的核算 2．账务处理
第四节外汇支出二、外汇支出的核算（一）购汇的核算 2．账务处理【例3-1】某外贸企业收到银行退回的“购买外汇申请书”及银行回单，计10万美元，汇率1美元=6.83元人民币。若以信用证方式支付，并先购汇开出信用证，再按合同规定付款，则会计分录如下：借：其他货币资金——信用证保证金（$ ×6.83）贷：银行存款支付手续费2000元：借：财务费用贷：银行存款

第四节外汇支出二、外汇支出的核算（二）付汇的核算
第四节外汇支出二、外汇支出的核算（二）付汇的核算【例3-2】某外贸企业用自有现汇10万美元对外付汇，支付当日的银行市场汇价为1美元=6.83元人民币，原应收外汇账款入账时的记账汇率为1美元=6.84元人民币。会计分录如下：借：应付外汇账款（$ ×6.84）贷：外汇存款（$ ×6.83）汇兑损益若用例3-2中向银行购买的10万美元对外付汇，则会计分录如下：借：应付外汇账款（$ ×6.84）贷：外汇存款——购入外汇专户（$ ×6.83）汇兑损益

第四节外汇支出二、外汇支出的核算（二）付汇的核算
第四节外汇支出二、外汇支出的核算（二）付汇的核算【例3-2】某外贸企业用自有现汇10万美元对外付汇，支付当日的银行市场汇价为1美元=6.83元人民币，原应收外汇账款入账时的记账汇率为1美元=6.84元人民币。若用例3-3中开立的信用证对外支付，则会计分录如下：借：应付外汇账款（$ ×6.84）贷：其他货币资金——信用证保证金（$ ×6.83）汇兑损益

第四节外汇支出三、外汇支出的管理 1.购汇的管理
第四节外汇支出三、外汇支出的管理 1.购汇的管理（1）外贸企业的购汇，必须符合规定的条件，并按规定的要求提供合法的资料或凭证，不得伪造资料或凭证，更不得非法套取外汇。（2）外贸企业易货项下进口不得购汇，也不能用外汇账户支付。（3）外贸企业购入的外汇，期末余额应根据有关规定，按期末外汇价格调整记账本位币金额，产生的差额记入企业的“汇兑损益”。（4）为避免汇率风险，使用远期支付合同或偿债协议的外贸企业，可按有关规定向指定外汇银行办理人民币与外币的远期买卖及其他保值业务。

第四节外汇支出三、外汇支出的管理 2.付汇的管理（1）经常项目外汇支出应当具有真实、合法的交易基础。
第四节外汇支出三、外汇支出的管理 2.付汇的管理（1）经常项目外汇支出应当具有真实、合法的交易基础。（2）企业对外支付外汇时，有外汇账户，且支付用途符合外汇账户规定的使用范围的，应首先使用其外汇账户余额。（3）企业向银行购汇支付和从外汇账户中直接支付，须在有关结算方式或合同规定的日期办理，不得提前。（4）A类企业进口付汇可凭进口报关单、合同或发票等任何一种能够证明交易真实性的单证在银行直接办理付汇，B类企业贸易外汇支出由银行实施电子数据核查，C类企业贸易外汇支出须经外汇局逐笔登记后办理。（5）企业对外付汇后，应及时对账外外汇备查簿作出调整，以便掌握外汇的结存情况。

第五节外汇借款一、外汇借款的概述（一）外汇借款种类
第五节外汇借款一、外汇借款的概述（一）外汇借款种类外贸企业向中国银行和其他可以办理外汇借款的金融机构申请外汇贷款的种类目前有外汇现汇贷款、特种外汇贷款、外汇转贷款、外汇质押贷款、外汇打包放款、备用信用证担保贷款、买方信贷、政府贷款、混合贷款和国际银团贷款等，借款的货币目前有美元、日元、英镑、港元、欧元等。买方信贷和政府贷款的项目还可以选择对方国家的货币。

第五节外汇借款一、外汇借款的概述（二）外汇借款的特点 1.借外汇必须还外汇，用外汇支付利息。
第五节外汇借款一、外汇借款的概述（二）外汇借款的特点 1.借外汇必须还外汇，用外汇支付利息。 2.外汇借款主要以美元作为借贷货币。如使用其他国货币，使用借款和还本利息时，都要按当日外汇牌价折成美元计算 3.外汇借款实行浮动利率和支付承担费的办法。

第五节外汇借款一、外汇借款的概述（三）外汇借款的条件申请外汇借款的单位必须是有外汇收入或有外汇来源的单位：
第五节外汇借款一、外汇借款的概述（三）外汇借款的条件申请外汇借款的单位必须是有外汇收入或有外汇来源的单位： 1.生产出口商品、能增加外汇收入的单位。 2.不属于生产出口商品，但能给国家直接或间接创造外汇收入的单位。 3.本单位不直接创造外汇，但有外汇来源归还贷款的单位。

第五节外汇借款一、外汇借款的概述（四）外汇借款的使用范围
第五节外汇借款一、外汇借款的概述（四）外汇借款的使用范围 1.用于引进先进技术、设备（包括进口国内短缺机器设备的材料），由国内加工成机器设备，用来增加生产能力，提高产品质量，增加花色品种，改进包装装潢，增加出口商品在国际市场上的售价和竞争能力。 2.进口国内短缺的原料、辅助材料、包装材料等，加工生产出口产品，换取外汇。 3.用于能源、交通和旅游事业的发展。 4.用于对外加工、补偿贸易等灵活贸易的发展。 5.用于直接或间接创造外汇收入项目所需周转外汇，以及有外汇来源单位需要临时周转外汇。 6.用于外汇借款项下的出国费用。 7.用于支付外汇借款项下的进口运费和保险费。 8.国家允许的其他用汇。

第五节外汇借款一、外汇借款的概述（五）外汇借款的偿还
第五节外汇借款一、外汇借款的概述（五）外汇借款的偿还外贸企业的外汇借款，实行“谁借谁还”的原则。借款单位必须按借款合同在规定的期限内还本付息；借款到期，借款单位无力偿还的，应由担保单位偿还。外汇借款的偿还方式，主要有以下几种： 1.用创汇收入直接偿还。 2.按贷款协议规定，用人民币向外汇指定银行购汇偿还。 3.用偿债基金偿还。

第五节外汇借款二、外汇借款的核算 1.借入外汇借款的核算
第五节外汇借款二、外汇借款的核算 1.借入外汇借款的核算【例3-3】某外贸企业借入短期外汇借款20万美元用于支付进口商品货款和国外运保费，当日外汇牌价为1美元=6.85元人民币。会计分录为：借：商品采购——进口商品采购贷：短期外汇借款（$ ×6.85）【例3-4】某外贸企业借入长期外汇借款100万美元，用于购买设备或在建工程，对外支付外汇时外汇牌价为1美元=6.85元人民币。会计分录为：借：固定资产（或在建工程）贷：长期外汇借款（$ ×6.85）【例3-5】季末，计算短期外汇借款利息为3000美元，长期外汇借款利息为20000美元，外汇牌价为1美元=6.84元人民币。会计分录为：借：财务费用——利息贷：短期外汇借款（$3 000×6.84）长期外汇借款（$20 000×6.84）

第五节外汇借款二、外汇借款的核算 2.归还外汇借款的核算
第五节外汇借款二、外汇借款的核算 2.归还外汇借款的核算【例3-6】该外贸企业用创汇收入直接偿还上述短期外汇借款20万美元及利息3000美元，偿还当日外汇牌价为1美元=6.83元人民币。会计分录为：借：短期外汇借款（$ ×6.84）贷：外汇存款（$ ×6.83）汇兑损益【例3-7】该外贸企业用购入外汇偿还到期的长期外汇借款100万美元及利息2万美元，偿还当日外汇牌价为1美元=6.83元人民币。会计分录为：借：长期外汇借款（$ ×6.84）贷：外汇存款——购入外汇专户（$ ×6.83）汇兑损益

第五节外汇借款二、外汇借款的核算 2.归还外汇借款的核算【例3-8】某外贸企业经国家批准用出口收汇建立偿债基金，收到外汇收入55万美元，全部作为偿债基金。企业记账汇率为1美元=6.85元人民币，企业应在“外汇存款”科目下增设“偿债基金”明细科目单独核算。会计分录为：借：外汇存款——偿债基金（$ ×6.85）贷：应收外汇账款（$ ×6.85）同时经批准购入外汇50万美元，用于建立偿债基金。会计分录为：借：外汇存款——偿债基金（$ ×6.85）贷：银行存款（$ ×6.85）

第五节外汇借款二、外汇借款的核算 2.归还外汇借款的核算【例3-8】某外贸企业经国家批准用出口收汇建立偿债基金，收到外汇收入55万美元，全部作为偿债基金。企业记账汇率为1美元=6.85元人民币，企业应在“外汇存款”科目下增设“偿债基金”明细科目单独核算。经批准从现汇账户中划出15万美元建立偿债基金。会计分录为：借：外汇存款——偿债基金（$ ×6.85）贷：外汇存款（$ ×6.85）用上述偿债基金偿还外汇借款120万美元，会计分录为：借：长期外汇借款（$ ×6.85）贷：外汇存款——偿债基金（$ ×6.85）

第六节汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求（一）汇兑损益核算内容 1.汇兑损益的含义。
第六节汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求（一）汇兑损益核算内容 1.汇兑损益的含义。汇兑损益是汇总损失和收益的简称，它是指进出口企业在进行外币业务核算时，一定数额的外币因汇率的不断变化，在不同的时点上所对应的记账本位币数额的差额。 2.汇兑损益的内容。汇兑损益包括外币折算差额和外币兑换差额两个部分。（1）外币折算差额是指企业各外币账户的记账本位币由于折算的时间不同，采用的折算汇率不同而产生的差额。（2）外币兑换差额是指外币与记账本位币之间的兑换和不同外币之间的兑换，由于实际兑换的汇率与记账汇率不同而产生的差额。

第六节汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求（二）汇兑损益核算的要求 1.汇兑损益的确认方法。
第六节汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求（二）汇兑损益核算的要求 1.汇兑损益的确认方法。（1）逐笔结转法，是指外贸企业平时发生的外币业务按当日的市场汇率或银行的买入价、卖出价进行折算时，如与账面汇率不同时，就立即计算并结转该笔业务的汇兑损益的一种方法。（2）集中结转法，是指外贸企业平时发生的外币业务除结汇和购汇外，均接着市场汇率登记原币和折算的人民币数额，不确认汇兑损益，月末再将外币账户中的银行存款、债权和债务中的原币按当日市场汇率折算为人民币，当该人民币的数额与该原币账面上对应的人民币数额之间存在差额时，即将该差额确认为汇兑损益。

第六节汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求（二）汇兑损益核算的要求 2.汇兑损益核算的要求
第六节汇兑损益一、汇兑损益核算内容及要求（二）汇兑损益核算的要求 2.汇兑损益核算的要求《企业会计制度》，对各种情况下汇兑损益的处理作出了明确的规定。（1）项目筹建期间发生的汇兑损益应计入长期待摊费用，并在投入生产经营的当月起，一次性计入当月损益。（2）与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用的处理原则进行处理，符合资本化条件的，应当予以资本化，计入该项目固定资产的购建成本。（3）企业经营期间因从事生产经营活动而发生的汇兑损益应作为当期损益处理，计入财务费用账户。（4）因银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率之间的差额，应计入当期财务费用。

第六节汇兑损益二、汇兑损益核算应设置的主要账户、结构和对应账户
第六节汇兑损益二、汇兑损益核算应设置的主要账户、结构和对应账户为了正确的核算企业因各种原因产生的汇兑损益的增加、减少和结转情况，企业应设置“财务费用——汇兑损益”、“银行存款——外币户” 、“应收账款——应收外汇账款”、“应付账款——应付外汇账款”、 “短期借款——短期外汇借款”和“本年利润”等账户。 1.“财务费用——汇兑损益”账户。该账户是一个损益类账户中的期间费用账户，用来核算外贸企业在国际贸易中因汇兑损益而产生的财务费用的增加、减少及其结转情况。该账户无期初余额。本期发生的增加额登记在借方，本期发生的减少额和结转额登记在贷方。期末无余额。 2.“本年利润”账户。该账户是一个所有者权益类账户，用来核算企业在会计年度实现的净利润及其结转情况。该账户一般无期初余额，若有期初余额一般在贷方。借方登记由成本费用类账户贷方转入的数额，贷方登记由收入类账户借方转入的数额。期末余额若在贷方则为利润，若为借方则为亏损。年度终了，应将其净利润或亏损转入“利润分配—— 未分配利润”账户，结转后无余额。

第六节汇兑损益三、汇兑损益核算业务的会计处理 P64

第七节外币交易外币交易包括：买或者入卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。
第七节外币交易外币交易包括：买或者入卖出以外币计价的商品或者劳务；借入或者借出外币资金；其他以外币计价或者结算的交易。 1.买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务，通常情况下指以外币买卖商品，或者以外币结算劳务合同。 2.借入或者借出外币资金，指企业向银行或非银行金融机构借入以记账本位币以外的货币表示的资金，或者银行或非银行金融机构向人民银行、其他银行或非银行金融机构借贷以记账本位币以外的货币表示的资金，以及发行以外币计价或结算的债券等。 3.其他以外币计价或者结算的交易，指以记账本位币以外的货币计价或结算的其他交易。

第七节外币交易一、折算汇率外币折算准则规定了两种折算汇率：即期汇率和即期汇率的近似汇率。（一）即期汇率
第七节外币交易一、折算汇率外币折算准则规定了两种折算汇率：即期汇率和即期汇率的近似汇率。（一）即期汇率即期汇率是相对于远期汇率而言的，远期汇率是在未来某一日交付时的结算价格。为方便核算，准则中企业用于记账的即期汇率一般指当日中国人民银行公布的人民币汇率的中间价。但是，在企业发生单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，需要使用买入价或卖出价折算。（二）即期汇率的近似汇率当汇率变动不大时，为简化核算，企业在外币交易日或对外币报表的某些项目进行折算时，也可以选择即期汇率的近似汇率折算。

第七节外币交易二、交易日的会计处理企业发生外币交易的，应当在初始确认时采用交易日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。

第七节外币交易二、会计期末或结算日外币交易（一）货币性项目的处理
第七节外币交易二、会计期末或结算日外币交易（一）货币性项目的处理货币性项目是企业持有的货币和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债，货币性资产包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等，货币性负债包括应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。对于外币货币性项目，资产负债表日或结算日，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用处理，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。汇兑差额指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折算为记账本位币金额所产生的差额。

第七节外币交易二、会计期末或结算日外币交易（二）非货币性项目的处理
第七节外币交易二、会计期末或结算日外币交易（二）非货币性项目的处理非货币性项目是货币性项目以外的项目，如存货、长期股权投资、交易性金融资产（股票、基金）、固定资产、无形资产等。 1.对于以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。 2.对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其差额作为公允价值变动损益，记入当期损益。（三）货币兑换的折算企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，应当以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。由于汇率变动产生的折算差额计入当期损益。

第八节外币财务报表的折算一、境外经营的概念
第八节外币财务报表的折算一、境外经营的概念境外经营是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。当企业在境内的子公司、联营企业、合营企业或者分支机构选定的记账本位币不同于企业的记账本位币时，也应当视同境外经营。

第八节外币财务报表的折算二、境外经营财务报表的折算
第八节外币财务报表的折算二、境外经营财务报表的折算在对企业境外经营财务报表进行折算前，应当调整境外经营的会计期间和会计政策，使之与企业会计期间和会计政策相一致，再按照以下方法对境外经营财务报表进行折算。（1）资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。（2）利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率折算。（3）产生的外币财务报表折算差额，在编制合并财务报表时，应在合并资产负债表中所有者权益项目下单独作为“外币报表折算差额”项目列示。

第四章国际贸易结算在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解国际贸易结算的概述。（2）掌握国际贸易结算的方式。
第四章国际贸易结算在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解国际贸易结算的概述。（2）掌握国际贸易结算的方式。（3）掌握国际贸易结算方式的核算。

第四章国际贸易结算一、国际贸易结算概述（一）国际贸易结算的概念
第四章国际贸易结算一、国际贸易结算概述（一）国际贸易结算的概念国际结算是指国际之间由于商品买卖、提供劳务、资金调拨和国际借贷等活动所发生的国际货币收支和国际债权债务的清偿。（二）国际结算的类型国际结算在实际操作中有记账结算和现汇结算两种类型。 1.记账计算是指贸易双方按照两国政府两国银行间开立的清算账户记账办理，平时结算不必动用现汇支付，至协定年度终了，对账户的差额再进行清算。 2.现汇结算是指以两国贸易部门签订的贸易合同为依据，在办理进出口业务时，双方均采用一定的结算方式，用现汇逐笔进行清偿。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 1.信用证的概念
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 1.信用证的概念信用证是指由开证行根据开证申请人（进口商）的要求和指示向受益人（出口商）开立一定金额、并在一定期间内凭规定的单据承诺付款的凭证。 2.信用证的分类（1）信用证按是否附有货运单据分： ①光票信用证，指仅凭汇票而不附货运单据的信用证。 ②跟单信用证，指附有货运单据的汇票或仅凭货运单据付款的信用证。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 2.信用证的分类（2）信用证按开证行承担的责任分：
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 2.信用证的分类（2）信用证按开证行承担的责任分： ①可撤销信用证，指开证行不必事先通知受益人，在议付行议付之前，随时可修改信用证内容或撤销的信用证。 ②不可撤销信用证，指开证行一经开立信用证，在信用证有效期内，未经受益人同意，不得单方面撤销或修改所规定的各项条件的信用证。（3）信用证按对汇票支付的期限分： ①即期信用证，指开证行或付款行在收到符合信用证条件规定的汇票和单据后，立即履行付款义务的信用证。 ②远期信用证，指开证行或付款行收到符合信用证条件规定的汇票和单据后，不立即履行付款义务，待汇票到期时才能支付票款的信用证。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 2.信用证的分类（4）信用证按是否保兑分
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 2.信用证的分类（4）信用证按是否保兑分 ①保兑信用证，指由开证行开出，并经另一家银行保证兑付的信用证。保兑行一旦参与保兑，就和开证行共同承担信用证所规定的付款责任。 ②不保兑信用证，指未经另一家银行保证对付的信用证。（5）其他种类的信用证 ①可装让信用证，指受益人有权指示通知行或议付行将信用证金额的部分或全部转让给他人的信用证。 ②循环信用证，指每次使用后又可以恢复到原金额再次使用，进行循环，直到规定的次数或总金额用完为止的信用证。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 3.信用证的基本内容（1）证行名称、地址和开证日期。
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 3.信用证的基本内容（1）证行名称、地址和开证日期。（2）信用证的性质及号码。（3）开证申请人的名称。（4）受益人名称、通知行名称和地址。（5）信用证的最高金额和采用的货币。（6）开证的依据。（7）信用证的有效期限和到期地点。（8）汇票和单据条款。（9）商品装运条款。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 4.信用证结算方式的当事人
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 4.信用证结算方式的当事人（1）开证申请人，是指向银行申请开立信用证的单位，也就是进口商。（2）开证行，是指接受开证申请人的申请，开立并签发信用证的银行。开证行通常在开证申请人的所在地。（3）通知行，是指收到开证行的信用证，核实其真实性，并通知受益人的银行。通知行通常在受益人的所在地。（4）受益人，是指信用证的权力拥有者，也就是出口商。（5）议付行，它是指应受益人的请求，买入或贴现信用证项下票据及单据的银行。（6）付款行，是指由开证行指定的在单据相符时付款给受益人的银行。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 5.信用证结算方式的基本程序

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 6.信用证结算方式的特点
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（一）信用证结算方式 6.信用证结算方式的特点（1）开证行负第一性付款责任。信用证是一种银行信用，开证行以自身的信用作出付款的承诺，对受益人承担第一性的付款责任，是首先付款人。（2）信用证是一项独立文件。信用证的开立虽然是以贸易合同为依据的，但是它与贸易合同时两种不同性质的文件，银行只对信用证负责，不受贸易合同的约束，也不对贸易合同负任何责任。（3）信用证结算业务以单据为依据。根据国际惯例，信用证的当事人只对信用证负责，受益人提交的单据只有符合信用证条款的规定，开证行才能凭以付款，以维护开户申请人和受益人各方的权益。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（二）汇付结算方式 1．汇付的概念
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（二）汇付结算方式 1．汇付的概念汇付是指汇款人（进口商）主动将款项交给汇出行，由该汇出行委托收款人所在地的汇入行将款项转交收款人（出口商）的一种结算方式。汇付结算方式按采用通知的方式不同可分为电汇、信汇和票汇三种。（1）电汇（T/T）是指汇出行应汇款人的要求，以电讯方式委托汇入行向收款人付款的结算方式。在汇付的三种方式中，电汇是最主要的方式。采用电汇方式，收款人能迅速收取款项，但电汇费用较高，因此只有在金额较大或时间紧急时采用。（2）信汇（M/T）是指汇出行应汇款人的要求，以信函方式委托汇入行向收款人付款的结算方式。该结算方式的银行费用要由汇款人支付，但费用率是所有结算方式中最低的一种。信汇的主要缺点是结算时间较长，出口方不能及时收到货款。由于现代电子网络技术的发展，许多银行已对进出口企业停办该项业务。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（二）汇付结算方式 1．汇付的概念电汇、信汇的结算流程如图所示：

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（二）汇付结算方式 1．汇付的概念
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（二）汇付结算方式 1．汇付的概念（3）票汇（D/D）是指汇款人向汇出行购买银行汇票寄给收款人，由收款人据以向汇票上指定的银行收取款项的结算方式。它的特点是发送结算工具的是汇款人而不是银行，且收款人在必要时可把汇票进行背书转让，比起信汇委托书不能流通转让来说有其便利之处。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（二）汇付结算方式 2.汇付结算方式的当事人（1）汇款人，即付款方，也就是进口商。
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（二）汇付结算方式 2.汇付结算方式的当事人（1）汇款人，即付款方，也就是进口商。（2）汇出行，是指受汇款人即进口商的委托将款项付给收款人的银行。（3）汇入行，指受汇出行的委托将款项付给收款人的银行。（4）收款人，即受益人，也就是出口商。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（二）汇付结算方式 3．汇付结算方式的特点及适用性
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（二）汇付结算方式 3．汇付结算方式的特点及适用性汇付结算方式完全是建立在商业信用基础上的结算方式，交易双方根据合同或经济事项采用预付货款或货到付款的方式。预付货款，进口商有收不到商品的风险；而货到付款，则出口商有收不到货款的风险。由于汇付结算方式的风险较大，这种结算方式只有在进出口双方高度信任的基础上才适用。此外，结算货款尾差、支付佣金、归还垫款、索赔理赔、出售少量样品等也可以采用。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（三）托收结算方式 1.托收的概念
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（三）托收结算方式 1.托收的概念托收是指由债权人（出口商）开立汇票或者连同货运单据，委托托收行通过其在付款人所在地的分行或代理行向债务人（进口商）收取款项的结算方式。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（三）托收结算方式 2.托收结算方式的当事人
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（三）托收结算方式 2.托收结算方式的当事人（1）出票人也称委托人，是开立汇票委托银行向国外付款方收款的人。（2）托收行又称出口方银行，是接受委托人的委托，代向付款方收款的银行。（3）代收行又称进口方银行，是接受托收行的委托，代向付款方收款的银行。（4）付款人，汇票指定的付款方。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（三）托收结算方式 3.托收的种类：托收包括光票托收和跟单托收两种。
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（三）托收结算方式 3.托收的种类：托收包括光票托收和跟单托收两种。（1）光票托收，是指出口商仅开据汇票，不随附任何商业单据，单凭财务单证的一种托收。这种托收通常用于纯粹的金融交易，而不涉及商品的移动，从而不附带商业单证。如收取货款尾数、佣金、代垫运费、小额样品款、索赔和理赔款等。（2）跟单托收，是指委托人开立跟单汇票，连同整套货运单据并一并交给银行并委托银行收取款项的一种托收。跟单托收根据交单条件的不同可分为： ①付款交单（D/P），是指出口商的交单以进口商的付款为条件。 ②承兑交单（D/A），是指代收行待付款人承兑汇票后，就将货运单据交给付款人，于汇票到期日由付款人履行付款义务的一种交单条件。

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（三）托收结算方式 4.托收结算方式的基本程序（1）付款交单托收结算程序

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（三）托收结算方式 4.托收结算方式的基本程序（2）承兑交单托收结算程序

第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（三）托收结算方式 5.托收结算方式的特点
第四章国际贸易结算二、国际贸易结算的方式（三）托收结算方式 5.托收结算方式的特点托收结算方式手续比较简单，银行费用较低，出口商必须先将商品装运上船后，才能向银行办理托收。收汇较有把握，不易发生钱货两空。然而，托收毕竟是建立在商业信用基础上的，如果进口商由于某种原因，不按合同履行付款义务，出口商将蒙受损失。即使跟单托收，也有可能承担风险，即：发货后进口地的货价下跌，进口商不愿付款，就借口货物规格不符合或包装不良等原因而要求减价；因政治或经济原因，进口国家改变进口政策，进口商没有领到进口许可证，或是申请不到进口所需的外汇，以致货物运抵进口地而无法进口，不能付款等。

第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（一）信用证结算方式的核算 1.进口商的核算。
第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（一）信用证结算方式的核算 1.进口商的核算。【例1】宏达外贸公司从美国D公司进口商品一批，货款8万美元，合同约定采用信用证方式付款。该公司向银行开立信用证8万美元。当日的市场汇率为1美元=6.10元人民币。该公司对该项业务进行会计处理时，编制会计分录如下：（1）开立信用证时：借：其他货币资金——信用证存款（$80 000×6.10）贷：银行存款——美元户（$80 000×6.10）

第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（一）信用证结算方式的核算 1.进口商的核算。
第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（一）信用证结算方式的核算 1.进口商的核算。【例4-1】宏达外贸公司从美国D公司进口商品一批，货款8万美元，合同约定采用信用证方式付款。该公司向银行开立信用证8万美元。当日的市场汇率为1美元=6.10元人民币。该公司对该项业务进行会计处理时，编制会计分录如下：（2）以银行存款支付手续费（假定1 000元）时：借：财务费用——手续费贷：银行存款（3）收到商品时（假定当日市场汇率为1美元=6.09元人民币）：借：商品采购——进口商品采购（$80 000×6.09）财务费用——汇兑损益贷：其他货币资金——信用证存款（$80 000×6.10）

第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（一）信用证结算方式的核算 2.出口商的核算。
第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（一）信用证结算方式的核算 2.出口商的核算。【例4-2】宏达外贸公司向美国E公司出口商品一批，货款6万美元，合同约定采用信用证方式结算。该公司在商品发运后，连同全套单证送交银行办妥议付手续，当日的市场汇率为1美元=6.10元人民币。该公司在对该项业务进行会计处理时，编制会计分录如下：（1）确认销售收入时：借：应收账款——应收外汇账款（$ ×6.10）贷：主营业务收入——自营出口销售收入（$ ×7.10）

第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（一）信用证结算方式的核算 2.出口商的核算。
第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（一）信用证结算方式的核算 2.出口商的核算。【例4-2】宏达外贸公司向美国E公司出口商品一批，货款6万美元，合同约定采用信用证方式结算。该公司在商品发运后，连同全套单证送交银行办妥议付手续，当日的市场汇率为1美元=6.10元人民币。该公司在对该项业务进行会计处理时，编制会计分录如下：（2）支付议付手续费时（假定为1 000元人民币）：借：财务费用——手续费贷：银行存款（3）收到外汇时（当日市场汇率为1美元=6.09元人民币）：借：银行存款——美元户（$60 000×6.09）财务费用——汇兑损益贷：应收账款——应收外汇账款（$60 000×6.10）

第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（二）汇付结算方式的核算 1.出口预收货款的核算。
第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（二）汇付结算方式的核算 1.出口预收货款的核算。【例4-3】宏达外贸公司出口商品一批，售价5万美元，该批商品成本20 万元人民币。根据与美国D公司签订的合同规定，美国D公司采取预付货款的方式，现预付款已收到存入银行，当日市场汇率为1美元=6.10元人民币。汇兑损益采用集中结转法，下同。根据电汇或信汇的汇入汇款通知书（付款行开出）和电汇或信汇的外汇结汇证明（结汇水单或收款通知），该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：（1）收到D公司的预付款时：借：银行存款——美元户（$50 000×6.10）贷：预收账款——预收外汇账款（$50 000×6.10）

第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（二）汇付结算方式的核算 1.出口预收货款的核算。
第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（二）汇付结算方式的核算 1.出口预收货款的核算。【例4-3】宏达外贸公司出口商品一批，售价5万美元，该批商品成本20 万元人民币。根据与美国D公司签订的合同规定，美国D公司采取预付货款的方式，现预付款已收到存入银行，当日市场汇率为1美元=6.10元人民币。汇兑损益采用集中结转法，下同。根据电汇或信汇的汇入汇款通知书（付款行开出）和电汇或信汇的外汇结汇证明（结汇水单或收款通知），该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：（2）将商品发运给D公司时：借：预收账款——预收外汇账款（$50 000×6.10）贷：主营业务收入——自营出口销售收入（3）结转出口商品成本时：借：主营业务成本——自营出口销售成本贷：库存商品

第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（二）汇付结算方式的核算 2.进口预付货款的核算。
第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（二）汇付结算方式的核算 2.进口预付货款的核算。【例4-4】宏达外贸公司向美国C公司进口电器商品一批，货款4万美元。根据与美国C公司签订的合同约定，采用预先汇付的方式。现货款已汇出，当日的市场汇率为1美元=6.10元人民币。该公司根据电汇或信汇申请书的四联单和相关单据，编制会计分录如下：（1）预付货款时：借：预付账款——预付外汇账款（$ ×6.10）贷：银行存款——美元户（$4 0000×6.10）（2）收到进口商品时：借：库存商品——库存进口商品贷：预付账款——预付外汇账款

第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（二）汇付结算方式的核算 2.进口预付货款的核算。
第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（二）汇付结算方式的核算 2.进口预付货款的核算。【例4-5】承例4-4，只是将预付货款改为货到付款，其他条件不变。该公司根据出口商寄来的商品提单和发票等单据，编制会计分录如下：（1）收到单证时：借：商品采购——进口商品采购（$40 000×6.10）贷：应付账款——应付外汇账款（$40 000×6.10）（2）商品验收入库时：借：库存商品——进口库存商品贷：商品采购——进口商品采购（3）汇付货款时（当日的市场汇率为1美元=6.09元人民币）：借：应付账款——应付外汇账款（$40 000×6.09）贷：银行存款——美元户

第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（三）托收结算方式的核算 1.进口商的核算。
第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（三）托收结算方式的核算 1.进口商的核算。【例4-6】宏达外贸公司从美国E公司进口家用电器一批，货款3万美元，合同约定采用托收的方式付款。宏达外贸公司收到银行转来的跟单托收付款交单凭证及全套货运单据，审核相符予以支付，当日的市场汇率为1美元=6.10元人民币。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：借：商品采购——进口商品采购（$30 000×6.10）贷：银行存款——美元户（$ ×6.10）

第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（三）托收结算方式的核算 2．出口商的核算。
第四章国际贸易结算三、国际贸易结算方式的核算（三）托收结算方式的核算 2．出口商的核算。【例4-7】宏达外贸公司向美国F公司出口商品一批，货款35 000美元，合同约定先发货，后托收。现商品已装运上船，并向银行办妥跟单托收手续。当日的市场汇率为1美元=7.10元人民币。编制会计分录如下：（1）确认出口销售收入时：借：应收账款——应收外汇账款（$35 000×6.10）贷：主营业务收入——自营出口销售收入（$35 000×6.10）（2）收到外汇存入银行时（市场汇率为1美元=7.09元人民币）：借：银行存款——美元户（$35 000×6.09）贷：应收账款——应收外汇账款（$35 000×6.09）

第五章出口商品贸易业务在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解出口贸易业务的概述。
第五章出口商品贸易业务在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解出口贸易业务的概述。（2）了解出口商品购进业务的内容，并掌握出口商品购进业务的核算和账务处理。（3）了解出口商品存储及加工业务的概述，并掌握出口商品存储及加工业务的核算。（4）了解自营出口销售的概述，并掌握自营出口销售的账户设置和会计处理。（5）了解代理出口销售的概述，并掌握代理出口销售的核算。（6）了解出口收汇核销制的概述，并掌握出口收汇核销制单、出口核销方式和核销的基本流程。

第一节出口贸易业务概述一、出口贸易业务的含义出口贸易是指外贸企业组织产品在国际市场上销售，取得外汇的业务。二、出口贸易业务的种类
第一节出口贸易业务概述一、出口贸易业务的含义出口贸易是指外贸企业组织产品在国际市场上销售，取得外汇的业务。二、出口贸易业务的种类出口贸易业务按其性质的不同，可分为自营出口业务、代理出口业务和加工补偿出口业务等。（一）自营出口业务自营出口是指外贸企业自己经营出口贸易，并自负出口贸易盈亏的业务。（二）代理出口业务代理出口业务是外贸企业的中介服务业务，而不是主体购销行为，是指外贸企业代理国内委托方办理对外洽谈、签约、托运、交单和结汇等全过程的出口贸易业务。（三）加工补偿出口业务也称“三来一补”业务，即来料加工、来件装配、来样生产和补偿贸易业务。

第二节出口商品购进业务一、出口商品购进业务概述
第二节出口商品购进业务一、出口商品购进业务概述出口商品购进是指外贸企业根据国际市场的相关信息，为了出口、内销或加工后出口而取得国产商品所有权的交易行为。（一）出口商品购进的方式所谓出口商品收购，是指外贸企业从外贸系统以外的工业、农业、商业企业或个人处购进出口商品。出口商品的购进按照收购方式不同，可分为直接购进和间接收购两种。 1.直接购进，是指外贸企业与生产单位和有关部门通过签订购销合同，直接收购工矿产品和农副土特产品。 2.间接收购，也称委托代购。是指外贸企业以支付一定手续费的形式委托商业、粮食和供销社代为收购出口商品。

第二节出口商品购进业务一、出口商品购进业务概述（二）出口商品购进的交接方式
第二节出口商品购进业务一、出口商品购进业务概述（二）出口商品购进的交接方式出口商品购进要用合同约定交接的方式，以便明确责任、缩短购进的时间、确保购进商品的质量。出口商品购进的交接方式通常有送货制、提货制、发货制和就地代管四种。 1.送货制，是由供货单位将商品直接送到收购单位仓库或指定地点交货，由外贸企业验收入库的一种方式。 2.提货制，是由收购单位在接到供货单位的仓库或指定地点提取并验收商品的一种方式。 3.发货制，是由供货单位根据购销合同规定的发货日期、品种、规格和数量等条件，将商品发运到购货单位所在地车站，码头或指定地点，交货并验收的一种方式。 4.就地代管，是指外贸企业委托供货厂商代为保管商品，到时凭保管凭证办理商品交接的一种方式。

第二节出口商品购进业务一、出口商品购进业务概述（三）出口商品购进的程序 1.签订购销合同。 2.验收出口商品。 3.支付商品货款。

第二节出口商品购进业务二、出口商品购进业务的核算（一）账户设置 1.“商品采购”账户
第二节出口商品购进业务二、出口商品购进业务的核算（一）账户设置 1.“商品采购”账户 “商品采购”账户专门用来核算企业购入商品的采购成本。该账户的借方记录购入商品的采购成本；贷方记录结转库存商品的采购成本；余额在借方，反映企业在途商品的采购成本。企业应按“进口商品采购”和 “国产商品采购”进行明细核算。

第二节出口商品购进业务二、出口商品购进业务的核算（一）账户设置 2.“库存商品”账户
第二节出口商品购进业务二、出口商品购进业务的核算（一）账户设置 2.“库存商品”账户该账户用来核算企业全部自有的库存商品的增减变动情况。借方登记已取得商品所有权并已验收入库的商品进价；贷方登记已发出销售等出库商品结转的进价；余额在借方，表示期末库存商品的进价。本账户应按外贸企业的特点分别设置“库存出口商品”、“库存进口商品”和“库存其他商品”三个二级明细账户，并按商品的种类、名称、规格和存放地点等分设三级明细账户，进行明细核算。 3.“应交税费——应交增值税（进项税额）”账户该账户用来核算企业购入货物或接受应税劳务而支付的，准予从销项税额中抵扣的增值税税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，以蓝字记入借方；退回所购货物应冲销的进项税额，以红字记入借方。

第二节出口商品购进业务二、出口商品购进业务的核算（二）出口商品采购成本的构成出口商品的采购成本，按以下两种情况分别确定：
第二节出口商品购进业务二、出口商品购进业务的核算（二）出口商品采购成本的构成出口商品的采购成本，按以下两种情况分别确定： 1.国内购进的出口商品，除直接收购或委托代购的农副产品外，一律以进货原价（即增值税专用发票上记载的应计入采购成本的价格）作为采购成本。 2.企业直接收购或委托代购的农副产品，以收购原价加收购税金作为采购成本。

第二节出口商品购进业务二、出口商品购进业务的核算（三）入账时间
第二节出口商品购进业务二、出口商品购进业务的核算（三）入账时间出口商品的购进，由于结算凭证和商品到达企业的时间不一致，可能会出现以下三种情况，在会计核算上应采用不同的方法： 1.结算凭证先到，商品后到，以收到结算凭证或开出、承兑商业汇票的时间，作为商品购进的入账时间。 2.商品先到，结算凭证后到，仍以收到结算凭证的时间作为商品购进的入账时间。 3.结算凭证和商品同时到达，以该时间作为商品购进的入账时间。

第二节出口商品购进业务三、出口商品收购业务账务处理出口商品收购业务核算包括本地购进的核算和外地购进的核算。（一）本地购进的核算
第二节出口商品购进业务三、出口商品收购业务账务处理出口商品收购业务核算包括本地购进的核算和外地购进的核算。（一）本地购进的核算本地购进一般采用送货制和提货制交接商品，通常是结算凭证和商品同时到达。（二）外地购进的核算外贸企业从外地购进出口商品，一般采用发货制交接方式，由供货单位或调出单位按照合同或协议规定，将商品委托运输部门发运到外贸企业所在地车站或码头办理交接。货款结算一般采用异地托收承付或委托银行收款等结算方式。（三）共同运费的会计处理（四）收购农副产品的会计处理

第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（一）购进商品采购费用的处理
第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（一）购进商品采购费用的处理购进商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。

第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（二）购进商品发生溢余或短缺的处理
第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（二）购进商品发生溢余或短缺的处理外贸企业除了按实收数量验收入库并将溢缺部分记入“待处理财产损溢 ”账户外，必须查明原因，及时处理。如果在运输过程中发生件数短少或商品损坏，应向承运部门索赔；如果属供货单位的问题，则向供货单位索赔（溢余部分应退货或补付货款）；如果属于自然损耗，在定额范围之内的部分，直接作为“销售费用”，超定额部分，按规定权限报批后才能转作“销售费用”；自然升溢作冲减“销售费用”处理。如果购进商品发生的损失为非正常损失（即自然灾害损失、因管理不善造成货物被盗窃、发生霉烂变质等损失），其购进税额不能从销项税额中抵扣，而应列入“应交税费——应交增值税（进项税额转出）”账户的贷方。企业购进材料发生短缺或溢余，如属运输途中的正常损耗和溢余，应计入商品的采购成本。届时相应调整商品的单位成本。

第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（三）购进商品退、补价处理
第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（三）购进商品退、补价处理由于供货单位疏忽，发生单价开错，价格计算错误，外贸企业购进的商品需要调整商品货款，因此就发生了商品退补价的核算。在发生商品退、补差价时，一般由供货单位开具发票（退价填制红字发票，补价填制蓝字发票），加盖退价或补价的戳记送外贸购货企业，经业务部门核对无误后，转财会部门办理收款或付款手续。如果退、补价的商品已有一部分销售出去，应按这部分商品的退、补价调整销售成本。 1．购进商品退价的会计处理。购进商品退价是指原先结算货款的进价高于实际进价，应由供货单位将高于实际进价的差额退还给外贸企业。 2．购进商品补价的会计处理。购进商品补价是指原先结算货款的进价低于实际进价，应由外贸企业将低于实际进价的差额补付给供货单位。

第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（四）拒付货款和拒收商品的处理
第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（四）拒付货款和拒收商品的处理外贸企业采购出口商品，在单到货未到的情况下，如果发现银行转来的托收凭证，与合同约定不相符时，可以在承付期内填制拒付理由书，拒绝承付部分或全部货款。 1.若拒付全部贷款时，应将全套托收凭证和单据及拒付理由书，在承付期内退回银行，不作账务处理。 2.若拒付部分货款时，即只对不符合合同约定的商品拒付货款，在办理部分拒付手续的同时，应办理部分承付的手续。 3.如果货款已付，在收到商品验收后发现与合同规定不符时，应予拒收商品。对拒收的

第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（五）购进商品退回和调换的处理
第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（五）购进商品退回和调换的处理外贸企业在购进出口商品时，应该严格组织验收入库。但是，商品到货大都数量较多，或是原装包装，并附有装箱单、商品检验合格证等，不可能逐一拆包检验。只能是抽查检验和清点数量即收入仓库。如果事后发现商品的品种、规格、型号、质量等与合同规定不符，应该迅速与供货单位协商解决。供货单位同意退货时，直接减少企业的库存商品，然后由供货单位退回货款或调换合格商品。究竟采用哪种方式，由双方协商确定。

第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（六）购货折扣和购货折让 1.购货折扣的核算
第二节出口商品购进业务四、出口商品收购中其他业务的核算（六）购货折扣和购货折让 1.购货折扣的核算外贸企业赊购商品，当出现以付款日期为条件而发生购货折扣时，应采用总价法。总价法是以商品的发票价格作为其买价入账，当企业取得购货折扣时，再冲减当期的财务费用。 2.购货折让的核算外贸企业在发生购货折让时，应以商品的买价扣除购货折让后的净额入账，而且增值税额与货款同步，享有购货折让。

第三节出口商品存储及加工业务一、出口商品挑选整理和加工业务的概述（一）出口商品挑选整理
第三节出口商品存储及加工业务一、出口商品挑选整理和加工业务的概述（一）出口商品挑选整理出口商品挑选整理是外贸企业对所购进的出口商品按一定的标准进行分类、分级，以提高出口商品档次和出口创汇水平的一种工业性活动。

第三节出口商品存储及加工业务一、出口商品挑选整理和加工业务的概述（二）出口商品加工业务
第三节出口商品存储及加工业务一、出口商品挑选整理和加工业务的概述（二）出口商品加工业务出口商品加工业务是指将一种商品或原材料按一定的标准加工成另一种商品的工业性活动。外贸企业的出口商品加工可以分为作价加工、委托加工和自营加工三种。其中： 1.作价加工，是指外贸企业和加工生产企业按购销关系签订合同，并将需加工的商品或材料按既定价格转让给加工企业，然后再将成品购回的加工方式。 2.委托加工，是指外贸企业和加工生产企业按委托加工关系签订合同，将需要加工的商品或材料拨给企业，加工完毕收回成品和余料，并支付加工费和相关费用的一种加工方式。 3.自营加工，是指外贸企业将需加工的商品或材料交由本企业所属的非独立核算的加工生产车间进行加工，加工后入库的一种加工方式。

第三节出口商品存储及加工业务一、出口商品挑选整理和加工业务的概述（三）出口商品挑选整理和加工业务的核算要求 1.出口商品挑选整理的要求
第三节出口商品存储及加工业务一、出口商品挑选整理和加工业务的概述（三）出口商品挑选整理和加工业务的核算要求 1.出口商品挑选整理的要求（1）商品挑选整理作为库存商品内部移库处理，但需在“库存商品” 总分类账户下设明细账户进行核算。（2）挑选整理商品发生等级、规格、数量变化时，按挑选整理后的等级、数量调整商品单价，但不改变原有进货总值。（3）挑选整理后发生的商品溢余或损耗，应计入挑选整理商品的成本，即按新等级数量调整单价，不作商品的溢缺处理。（4）挑选整理过程中发生的费用，不计入挑选整理商品的成本，而将其计入“销售费用——整理费”账户。

第三节出口商品存储及加工业务一、出口商品挑选整理和加工业务的概述（三）出口商品挑选整理和加工业务的核算要求 2.出口商品加工业务的要求
第三节出口商品存储及加工业务一、出口商品挑选整理和加工业务的概述（三）出口商品挑选整理和加工业务的核算要求 2.出口商品加工业务的要求（1）作价加工发出商品取得的收入，通过“其他业务收入”账户核算，结转其对应的成本时计入“其他业务成本”账户。收回加工产品要按采购业务进行账务处理。（2）委托加工要按合同约定支付加工费用和应承担的增值税进项税额。如果委托加工物资是应纳消费税的商品，外贸企业应将加工企业代扣代缴的消费税额计入委托加工的应税消费品成本中。（3）自营加工时外贸企业将商品或材料交由所属的加工车间，通过“ 生产成本”账户核算。加工完毕后将实际发生的费用全额转入“库存商品”账户。

第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置
第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置为了正确的核算出口商品挑选整理和加工业务的增减及其结果情况，外贸企业应设置“库存商品”、“销售费用”、“银行存款”、“其他业务收入”、“其他业务支出”、“应交税费——应交增值税”、“商品采购”、“委托加工物资”、“生产成本”和“应付职工薪酬”等账户。 1.挑选整理业务的会计处理【例5-1】宏达外贸公司拨出2 000公斤红枣进行挑选整理，每公斤单价 6元，计价12 000元。经过挑选后实收一级红枣1 765公斤，支付挑选整理费用500元。该公司在进行会计处理时，编制如下会计分录：（1）拨出挑选整理时：借：库存商品——红枣——挑选整理贷：库存商品——红枣

第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 1.挑选整理业务的会计处理
第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 1.挑选整理业务的会计处理（2）整理完毕入库（假定235公斤为杂质）：借：库存商品——红枣贷：库存商品——红枣——挑选整理（3）整理完毕入库（假定235公斤仍可按每公斤2元出售）：借：库存商品——一级红枣库存商品——残次红枣（4）支付挑选整理费用时：借：销售费用——挑选整理费 500 贷：库存现金

第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 2.作价加工业务的会计处理
第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 2.作价加工业务的会计处理【例5-2】宏达外贸公司与本市某罐头加工厂签订作价加工合同，按约定将5 000公斤苹果加工成罐头，苹果每公斤5元，计25 000元，并将全部罐头以3万元购回。该苹果进价每公斤4元，增值税税率17%，现苹果已运抵罐头厂。该公司在进行会计处理时，编制如下会计分录：（1）发售苹果并收取款项时：借：银行存款贷：其他业务收入应交税费——应交增值税（销项税额） 4 250 （2）结转发售苹果的成本时：借：其他业务成本贷：库存商品——苹果

第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 2.作价加工业务的会计处理
第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 2.作价加工业务的会计处理（3）收到购回单据并付款时：借：商品采购——国产商品采购应交税费——应交增值税（进项税额）5 100 贷：银行存款（4）收到罐头入库时：借：库存商品——出口罐头贷：商品采购——国产商品采购

第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 3.委托加工业务的会计处理
第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 3.委托加工业务的会计处理【例5-3】宏达外贸公司与本市某罐头加工厂签订委托加工合同，按约定将5 000公斤苹果运抵罐头厂，该苹果进价每公斤4元。来回运杂费用现金支付300元，用银行存款支付加工费5 000元。该公司在进行会计处理时编制如下会计分录：（1）发出委托加工苹果时：借：委托加工物资——苹果罐头贷：库存商品——苹果

第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 3.委托加工业务的会计处理（2）支付运费和加工费时：
第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 3.委托加工业务的会计处理（2）支付运费和加工费时：借：委托加工物资——苹果罐头应交税费——应交增值税（进项税额）850 贷：银行存款库存现金（3）收回罐头入库时：借：库存商品——苹果罐头贷：委托加工物资——苹果罐头

第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 4.自营加工业务的会计处理
第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 4.自营加工业务的会计处理【例5-4】宏达外贸公司本月将2万元苹果拨付所属罐头加工公司加工苹果罐头。发生生产工人工资3 000元，以现金1 000元支付其他费用。当月生产加工完成，罐头全部验收入库。该公司在进行会计处理时编制如下会计分录：（1）发出加工罐头的苹果时：借：生产成本——苹果罐头贷：库存商品——苹果（2）确认应付工资时：借：生产成本——苹果罐头贷：应付职工薪酬

第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 4.自营加工业务的会计处理（3）支付其他费用时：
第三节出口商品存储及加工业务二、出口商品挑选整理和加工业务的核算（一）账户设置 4.自营加工业务的会计处理（3）支付其他费用时：借：生产成本——苹果罐头贷：库存现金（4）加工的罐头入库时：借：库存商品——苹果罐头贷：生产成本——苹果罐头

第四节自营出口销售一、自营出口销售概述（一）自营出口销售
第四节自营出口销售一、自营出口销售概述（一）自营出口销售自营出口销售是指外贸企业自主经营商品的出口，并自负出口销售盈亏的国际贸易行为。（二）自营出口销售的业务程序 1.出口前的准备工作。 2.出口事宜的磋商。 3.签订出口贸易合同。 4.履行出口贸易合同。

第四节自营出口销售二、自营出口销售核算的内容和要求（一）核算内容 1.自营出口销售收入的确认和收款；
第四节自营出口销售二、自营出口销售核算的内容和要求（一）核算内容 1.自营出口销售收入的确认和收款； 2.自营出口销售成本的计算和结算； 3.自营出口佣金的确定和支付； 4.国外运费和保险费的预估和支付； 5.自营出口销售的索赔和理赔等。

第四节自营出口销售二、自营出口销售核算的内容和要求（二）核算要求 1.商品销售收入的确认条件
第四节自营出口销售二、自营出口销售核算的内容和要求（二）核算要求 1.商品销售收入的确认条件（1）企业已将商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施控制；（3）与交易相关的经济利益能够流入企业；（4）相关的收入和成本能够可靠计量。 2.自营出口销售收入的计价原则（1）有合同协议的情况下，按合同协议金额确定；（2）无合同协议的情况下，按购销双方都同意或都能接受的价格确定；（3）不考虑各种预计发生的现金折扣和销售折让。

第四节自营出口销售二、自营出口销售核算的内容和要求（二）核算要求 3.佣金的核算
第四节自营出口销售二、自营出口销售核算的内容和要求（二）核算要求 3.佣金的核算佣金是指按价格条件或合同规定应支付给中间商的推销报酬。由于佣金的表示方式不同，可分为明佣、暗佣和累计佣金三种。（1）明佣明佣是指在出口销货发票上明确注明价格条件中规定的佣金。（2）暗佣暗佣是指价格条件中没有规定佣金，出口销货发票上只列销货总额，但在合同中规定的佣金。（3）累计佣金累计佣金是指外贸企业同国外包销、代销客商订立协议，在一定时期内按其销售成绩支付的佣金。

第四节自营出口销售三、自营出口销售的账户设置在对自营出口销售进行会计处理时，需要设置如下账户。
第四节自营出口销售三、自营出口销售的账户设置在对自营出口销售进行会计处理时，需要设置如下账户。 1.“主营业务收入——自营出口销售收入”账户 “主营业务收入——自营出口销售收入”账户属于损益类账户，核算企业以白营方式出口商品的销售收入。贷方记录企业实现的销售收入和以外汇支付的红字冲减收入的数额；借方记录发生销货退回冲减收入数；期末将余额转入“本年利润”账户。本账户应按照商品类别或品种没置明细账。 2.“主营业务成本——自营出口销售成本”账户 “主营业务成本——自营出口销售成本”账户属于损益类账户，核算企业自营出口商品的销售成本。借方记录结转出口商品的成本；贷方记录销货退回而转回的成本及取得的退税收入；期末将余额转入“本年利润 ”账户。本账户应按商品类别或品种设置明细账。

第四节自营出口销售三、自营出口销售的账户设置 3.“应收外汇账款”账户
第四节自营出口销售三、自营出口销售的账户设置 3.“应收外汇账款”账户 “应收外汇账款”账户属于资产类账户，核算企业因销售商品、提供劳务等业务，应向国外客户收取的外汇款项，还包括以外币结算的利息、进口佣金、进口索赔等其他应收外汇账款。“应收外汇账款”账户采用复币记录，并应按不同的购货单位及接受劳务的单位设置明细账。 4.“应付外汇账款”账户 “应付外汇账款”账户属于负债类账户，核算企业因购买商品、材料物资和接受劳务供应等而应付给国外客户的进口货款，还包括出口理赔款、出口佣金和运杂费等款项。本账户也采用复币记录，并应按不同客户名称设置明细账。

第四节自营出口销售三、自营出口销售的账户设置 5.“待运和发出商品”账户
第四节自营出口销售三、自营出口销售的账户设置 5.“待运和发出商品”账户 “待运和发出商品”账户属于资产类账户，核算企业所有运往港口、车站、码头等候装船、装车的出口商品及从仓库发出尚未向银行交单结汇的出口商品。借方记录待运和发出商品的数额；贷方记录取得装运提单、向银行办妥交单结汇和开单结算后结转出口成本、办理退库等的数额。如果等待装运的时间不长，可以不设该账户，在办理交单时直接冲减 “库存商品——库存出口商品”。 6.“外汇收入”账户 “外汇收入”账户是表外账户，核算企业出口取得的外汇。贷方记录外汇收入增加数；借方记录冲减的外汇收入额；贷方余额表示取得的外汇净收入。

第四节自营出口销售四、自营出口销售业务的会计处理（一）货物托运及出口
第四节自营出口销售四、自营出口销售业务的会计处理（一）货物托运及出口外贸企业将出口商品从仓库发出，交运输部门装运，取得装运提单后向银行交单，实现商品销售。（二）支付国内费用国内费用一般包括商品出仓后的国内运费及外运公司的定额费用和劳务费，以人民币支付，作为销售费用处理。（三）支付国外费用 1.运输费：应据国内承运机构的费用原始凭证经审核无误后，办理国内外汇转账结算予以支付，财会部门根据银行国内外汇转账结算凭证、银行付款通知及费用原始凭证进行账务处理。 2.保险费：凡按包括保险费在内的价格条款成交的，根据合同规定应投保的险别向保险公司投保，财会部门应根据银行付款凭证及费用原始凭证做会计处理。

第四节自营出口销售四、自营出口销售业务的会计处理（三）支付国外费用 3.出口商品关税出口关税的相关计算公式如下：
第四节自营出口销售四、自营出口销售业务的会计处理（三）支付国外费用 3.出口商品关税出口关税的相关计算公式如下：出口商品完税价格=离岸价格(FOB)×外汇汇率÷（1+出口关税税率）应纳出口关税额=出口商品完税价格×出口关税税率如出口货物的成交价格不是FOB价，应将成交价格调整为FOB价。当FOB 价不确定时，完税价格由海关评估确定。 4.预估国外费用为了符合权责发生制的记账基础及配比的理念，正确核算出口当期的损益，应当在每季度结算或年度决算时，对已确认了出口销售收入，但该销售收入相对应的尚未支付的境外运输费、保险费，以及应付的佣金等尚未确认时，应分别预估入账。

第四节自营出口销售五、自营出口销售其他业务的核算（一）出口销售退回（二）索赔
第四节自营出口销售五、自营出口销售其他业务的核算（一）出口销售退回（二）索赔自营出口索赔是指外贸企业在商品交易过程中因对方违反合同规定遭受损失时，根据约定向对方提出的经济赔偿。届时经和外商沟通确认后，借记“应收账款”账户，贷记“营业外收入”账户。（三）理赔自营出口理赔是指外贸企业在商品交易过程中，因违反合同规定使对方遭受损失，受理对方根据规定提出的经济赔偿。

第五节代理出口销售一、代理出口销售概述（一）含义
第五节代理出口销售一、代理出口销售概述（一）含义代理出口销售是指外贸企业代替国内委托单位办理对外销售、托运、交单和结汇等全过程的出口销售业务，或者仅代替办理对外销售、交单和结汇的出口销售业务。（二）类型 1.视同买断方式 2.收取手续费方式（三）代理出口销售外汇汇款的结算方法 1.异地结汇法。 2.全额结汇法。

第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（一）账户设置代理出口销售业务的核算需要设置的主要账户
第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（一）账户设置代理出口销售业务的核算需要设置的主要账户 1.“受托代销商品”账户。该账户是一个资产类的账户，用来核算外贸企业接受委托代理出口销售业务过程中，代理出口销售商品的收到、结存和结转的实际成本。该账户若有期初余额，则期初余额在借方。本期发生的增加额登记在借方，结转代理出口销售成本时登记在贷方。期末若有余额在借方，表示外贸企业代理出口销售商品的实际成本。 2.“应交税费——应交营业税”。该账户是一个负债类的账户，用来核算外贸企业接受委托代理出口销售业务过程中，将代理收入确认为其他业务收入情况下，“应交税费——应交营业税”的应交未交和应交已交的实际数额。该账户一般无期初余额。借方登记应交已交数额，贷方登记应交未交数额。期末一般无余额，若有贷方余额则表示应交未交营业税的实际数额。

第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（二）核算内容 1.收到代理出口商品和代办出口托运的记录； 2.代办出口交单收汇的确认和记录；
第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（二）核算内容 1.收到代理出口商品和代办出口托运的记录； 2.代办出口交单收汇的确认和记录； 3.结转代理出口商品成本的计算和记录； 4.代理出口销售收汇的确认和记录； 5.代付境内外费用的确认和记录； 6.代理出口销售款项的清算和记录。

第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 1.外贸公司
第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 1.外贸公司【例5-5】宏达外贸公司为伟达公司代理出口乙商品1 500打，合同金额为3万美元（CIF）。代理手续费率为2%，收到委托单位交来代理出口商品时，根据业务或储运部门开具的盖有“代理业务”戳记的入库单，按合同规定金额扣除手续费后按当时银行买入价入账，当日银行买入价为1 美元=6.12元人民币。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：（1）收到代理出口商品时：借：受托代销商品—伟达公司—乙商品（$29 400×6.12）贷：应付账款—伟达公司（代理出口货款）（$29 400×6.12）

第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 1.外贸公司（2）代办出口交单收汇。受托方在代理商品装运出口后，在信用证规定日期内，将全套出口单证按合同规定结算方式向银行办理交单时，凭储运通知书和银行当日美元买入价（1：7.12）编制会计分录如下：借：应收外汇账款—国外×客户（ $30 000×6.12）贷：主营业务收入—代理出口销售收入—乙商品同时结转代理出口进价：借：主营业务成本—代理出口销售成本—乙商品贷：受托代销商品—伟达公司—乙商品（$29 400×6.12）

第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 1.外贸公司（3）代付境外费用。对于代理出口所发生的境外运输费、保险费和佣金等，应凭有关单据及银行购汇水单支付。假定境外运输费为1 200美元，保险费为400美元，代付境外佣金500美元，当日银行卖出价为1美元=6.15元人民币，则该公司据此编制会计分录如下：借:主营业务收入—代理出口销售收入—乙商品运输费 7 380（$1 200×6.15） —乙商品保险费（$400×6.15） —乙商品佣金（$500×6.15）贷：银行存款—人民币户（$2 100×6.15）同时将上列境外费用转回国内伟达公司。借：应付账款—伟达公司（境外费用）贷：主营业务成本—代理出口销售成本—乙商品

第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 1.外贸公司（4）出口收汇。银行收妥货款后，扣除银行手续费（假定30美元），受托方根据银行结汇水单，按当日银行买入价1美元=6.11元人民币入账。该公司据此编制会计分录如下：借：银行存款—人民币户（$29 970×6.11）应付账款—伟达公司（银行手续费）（$30×7.11）应付账款—伟达公司（汇兑损益）贷：应收账款—应收外汇账款—国外某客户（$30 000×6.12）（5）代付国内费用。假定受托方在代理过程中，支付国内运杂费1 000 元人民币，该公司根据相关单据编制会计分录如下：借：应付账款—伟达公司（代理出口）贷：银行存款

第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 1.外贸公司（6）清算代理款项。
第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 1.外贸公司（6）清算代理款项。结算数=应付账款贷方数-应付账款借方数= （）= （元）据此该公司编制会计分录如下：借：应付账款—伟达公司贷：银行存款该公司该笔业务收入数=主营业务收入-主营业务成本=（）-（）=3 672（元）该公司该笔业务合同收入数=30 000×2%×6.12 =3 672（元）经计算可知实际收入与合同收入数相符。

第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 2.非外贸公司
第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 2.非外贸公司【例5-6】承例5-5资料不变，只是做法改变。收到委托方发来的出口货物时只在备查账上作单式登记。具体步骤和编制的会计分录如下：（1）办理出口交单时借：应收外汇账款—国外×客户（$30 000×6.12）贷：应付外汇账款—佣金（$500×6.12）应付账款—伟达公司（代理出口货款）（$29 500×6.12）（2）出口收汇时（当日银行买入价1美元=6.11元人民币）借：银行存款（$29 970×6.11）应付账款—伟达公司（银行手续费）（$30×6.11）应付账款—伟达公司（汇兑损益）贷：应收外汇账款—国外×客户（$30 000×6.12）

第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 2.非外贸公司
第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 2.非外贸公司（3）支付境外费用时（当日银行卖出价为1美元=6.15元人民币） ①支付佣金。借：应付外汇账款——佣金（$500×6.12）应付账款——伟达公司（汇兑损益）贷：银行存款——人民币户（$500×6.15） ②支付境外运输费和保险费。借：应付账款—应付外汇账款—运输费（$1 200×6.15） 7 380 —保险费（ $400×6.15）贷：银行存款—人民币户（$1 600×6.15）

第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 2.非外贸公司（4）代付国内费用
第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 2.非外贸公司（4）代付国内费用借：应付账款—伟达公司（国内费用）1 000 贷：银行存款（5）确认收入（30 000×2%×6.12）借：应付账款—伟达公司贷：其他业务收入（6）结算并支付代理款项结算数=应付账款贷方数-应付账款借方数=（）-（）= （元）借：应付账款——伟达公司贷：银行存款

第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 2.非外贸公司（7）确定应纳营业税（营业税税率5%）
第五节代理出口销售二、代理出口销售的核算（三）代理出口销售业务的会计处理 2.非外贸公司（7）确定应纳营业税（营业税税率5%）应纳营业税额=3 672×5%=213.60（元）借：其他业务成本贷：应交税费—应交营业税（8）缴纳营业税借：应交税费—应交营业税贷：银行存款

第五节代理出口销售三、加工补偿贸易（一）加工补偿贸易的概述 1.加工补偿出口销售业务的种类
第五节代理出口销售三、加工补偿贸易（一）加工补偿贸易的概述 1.加工补偿出口销售业务的种类加工补偿出口销售业务按照补偿的形式不同，可分为来料加工、来件装配、来样生产出口销售业务和补偿贸易出口销售业务两种。 2.加工补偿出口销售业务的经营方式加工补偿出口销售业务按照经营方式的不同，可分为自营加工补偿出口销售业务和代理加工补偿出口销售业务两种。

第五节代理出口销售三、加工补偿贸易（二）来料加工、来料装配和来样生产出口销售业务的核算
第五节代理出口销售三、加工补偿贸易（二）来料加工、来料装配和来样生产出口销售业务的核算 1.自营来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算（1）计价的核算外贸企业采取原材料计价的核算形式，在收到外商提供的原材料时，借记“原材料”账户，贷记“应付外汇账款”账户。外贸企业将原材料拨付工厂生产加工时，借记“委托加工物资”账户，贷记“原材料”账户；工厂加工完毕，交来产品时，按与工厂约定的加工费标准支付加工费时，借记“委托加工物资”账户，贷记“银行存款”账户；加工产品验收入库，财会部门收到储运部门转来的收货单时，根据加工产品耗费的材料和加工费金额，借记“库存商品——来料加工出口商品”账户，贷记“委托加工物资”账户。

第五节代理出口销售三、加工补偿贸易（二）来料加工、来料装配和来样生产出口销售业务的核算 1.自营来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算（2）不计价的核算外贸企业对自营业务采取原材料不计价的核算形式，在收到外商提供的原材料时，借记“代管商品物资—加工材料”账户，该账户只计数量，不计金额；将原材料拨付工厂加工时，贷记“代管商品物资—加工材料 ”账户；工厂加工完毕，交来产品时，按与工厂约定的加工费标准，支付工厂加工费时，借记“自营其他销售成本”账户，贷记“银行存款” 账户。加工产品验收入库时，借记“代管商品物资—加工商品”账户。加工商品出运装船时，贷记“代管商品物资——加工商品”账户。加工商品出运支付的国内费用，列入“销售费用”账户；支付的国外费用则冲减“自营其他销售收入”账户。然后，将全套货运单据交付银行，向外商收取加工费，根据银行回单，借记“应收外汇账款”账户，贷记“ 自营其他销售收入”账户。银行收妥款项的核算与原材料计价的核算方法相同，不再重述。

第五节代理出口销售三、加工补偿贸易（二）来料加工、来料装配和来样生产出口销售业务的核算 2.代理来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算（1）计价的核算外贸企业收到外商提供的原材料，将原材料拨付给工厂生产加工的核算方法与自营来料加工、来件装配和来样生产经营方式的核算方法相同，不再重述。工厂加工完毕，交来产品时，按合同约定的加工费标准结算加工费时，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付外汇账款”账户。加工产品验收入库，财会部门收到储运部门转来收货单时，根据“委托加工物资”账户归集的金额，借记“库存商品—来料加工出口商品”账户，贷记“委托加工物资”账户。外贸企业将加工商品出运时，借记“发出商品”账户，贷记“库存商品 ”账户；商品出运支付的国内外直接费用，借记“应付外汇账款”账户，贷记“银行存款”账户。然后，将全套货运单据交付银行，向外商收取加工费。

第五节代理出口销售三、加工补偿贸易（二）来料加工、来料装配和来样生产出口销售业务的核算 2.代理来料加工、来件装配和来样生产出口销售业务的核算（2）不计价的核算外贸企业在收到外商提供的原材料和将原材料拨付工厂加工时，通过“ 代管商品物资—加工材料”账户核算；收到工厂加工完毕产品验收入库时，借记“代管商品物资—加工商品”账户。加工商品出运装船时，贷记 “代管商品物资”账户。加工商品出运垫付的国内外费用时，借记“应付外汇账款—加工企业”账户，贷记“银行存款”账户。然后将全套货运单据交付银行，向外商收取加工费，根据银行收款回单，借记“应收外汇账款—外商”账户，贷记“应付外汇账款—加工企业”账户。收到银行收账通知时，根据支付银行的收汇手续费的金额，借记“财务费用”账户；根据银行实际入账金额，借记“银行存款”账户；根据收汇金额，贷记“应收外汇账款”账户。最后，根据收取外商加工费减去为工厂垫付的国内外直接费用的差额，借记“应付外汇账款”账户；根据应收取的代理手续费，贷记“其他业务收入”账户；将两者之间的差额，贷记“银行存款”账户。

第五节代理出口销售三、加工补偿贸易（三）补偿贸易出口销售业务的核算
第五节代理出口销售三、加工补偿贸易（三）补偿贸易出口销售业务的核算补偿贸易出口销售业务外商提供的生产设备和原材料通常都计价入账，届时分别借记“固定资产”和“原材料”账户，贷记“应付外汇账款”账户。然后按照合同规定分期以完工的产品抵偿提供生产设备和原材料的款项。由于是以货还债，不存在收汇，因此加工商品发运后，根据销售发票，借记“应付外汇账款”账户，贷记“其他业务收入”账户；同时，根据储运部门转来的出库单，借记“其他业务成本”账户，贷记“发出商品”账户。

第六节出口收汇核销制一、出口收汇核销的概述
第六节出口收汇核销制一、出口收汇核销的概述出口收汇核销是指对境内企业的出口货款（包括服务贸易收入等）的外汇资金，是否及时汇入境内的一种跟踪监督措施。二、出口收汇核销单出口收汇核销单是由国家外汇管理局制发，出口单位和受托行及解付行填写，海关凭以受理报关，向外汇指定银行办理出口收汇，向外汇管理局办理出口收汇核销、向税务机关办理出口退税申报的有统一编号及使用期限的凭证。

第六节出口收汇核销制三、出口核销方式外汇局根据出口单位的出口收汇核销情况，海关、税务和商务部门的考核情况，国际收支申报情况，以及不同的贸易方式，对出口单位分别实行管理。现行收汇核销管理方式有三种，即逐笔核销、批次核销和自动总量核销。 1.逐笔核销：即由出口单位按核销单证一一对应进行报告，外汇局按照一一对应的原则逐笔为出口单位办理核销手续的核销方式。 2.批次核销：即出口企业集中报告，外汇管理局按批次为出口单位办理核销手续。 3.自动核销：即出口单位不需要向外汇管理局报告。外汇局根据从“中国电子口岸出口收汇系统”采集的核销单凭证和报关信息，以及从“国际收支统计申报系统”采集的收汇信息进行总量核销。

第六节出口收汇核销制四、出口收汇核销流程（一）企业到外汇局办理出口收汇核销备案。
第六节出口收汇核销制四、出口收汇核销流程（一）企业到外汇局办理出口收汇核销备案。（二）到电子口岸制卡中心申领企业法人IC卡和操作员IC卡。（三）到电子口岸出口系统成功申请核销单。（四）到外汇局领取纸质出口收汇核销单。（五）在电子口岸出口系统对出口收汇核销单作口岸备案。（六）出口报关。（七）已用核销单上网交单，银行收汇。（八）用出口收汇核销网上报审系统处理并报送核销数据。（九）提交核销资料至外汇局。（十）到外汇局取回核销资料并保管三年。

第六节出口收汇核销制五、逾期监管货物出口后，出口单位超过预计收回日期30天未办理核销手续的，视为出口收汇逾期未核销。外汇局对出口收汇逾期未核销情况按月进行清理、定期催核，签发“催核通知书”，并向出口单位提供“逾期未核销清单。出口单位接到外汇局“催核通知书后”，应当对照“逾期未核销清单”进行认真清理、核对、确认数据，及时办理出口收汇核销手续。

第六章进口贸易业务在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解进口贸易业务的概述。
第六章进口贸易业务在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解进口贸易业务的概述。（2）掌握自营进口商品采购成本的构成、自营进口商品购进的核算和自营进口商品销售的核算。（3）了解代理进口业务的概述，并掌握代理进口业务的核算。（4）了解易货贸易业务的概述，并掌握易货贸易业务的核算。（5）掌握进口付汇核销的流程、业务流程和操作流程。（6）了解核销监管。

第一节进口业务概述一、进口贸易业务的含义进口贸易业务是指外贸企业以外汇在国际市场上采购商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。
第一节进口业务概述一、进口贸易业务的含义进口贸易业务是指外贸企业以外汇在国际市场上采购商品，满足国内生产和人民生活需要的业务。二、进口业务的种类（一）自营进口业务是指外贸企业自己经营进口贸易并自负进口盈亏的业务。（二）代理进口业务是指外贸企业代理国内委托单位与外商签订进口贸易合同，并负责对外履行合同的业务。（三）易货贸易业务是指贸易双方将由贸易双方订立易货贸易合同或协议，在一定期限内，用一种或几种商品交换另一种或几种进口商品的业务。

第一节进口业务概述三、进口业务的程序（一）进口贸易前的准备工作
第一节进口业务概述三、进口业务的程序（一）进口贸易前的准备工作外贸企业应根据国内市场需求情况和国际市场上商品的价格、供应商的资信情况等，以及企业的利润预算来确定进口贸易业务。（二）进口贸易合同的签订外贸企业在与国内客户协商签订供货合同的同时，与国外出口商通过询盘、发盘、还盘与反还盘和接受四个环节进行磋商，在磋商成功的基础上与国外出口商签订进口贸易合同。（三）进口合同的履行 1.开立信用证 2.督促对方及时发货和办理必要的手续 3.审核单据和付款赎单 4.海关报关和货物接运 5.商品检验和索赔

第一节进口业务概述四、进口单据的审核在收到银行转来的全套结算单据时，外贸企业首先要根据进口贸易合同和信用证的有关条款检查单据的种类、份数是否完整；其次要审核单据的内容，审核的单据主要有发票和提单。（一）发票首先，发票的内容必须与进口贸易合同及信用证的条款内容相一致；其次，发票中有关项目的内容必须与其他有关的单据核对相符；最后，发票上的总金额不得超过信用证规定的最大限额。（二）提单提单必须是已装船提单，也就是商品装入船舱后签发的提单。如果是收讫备运提单，就应进一步审核是否有承运单位加注的“已装船”字样，否则不能轻易接受；然后进一步核对提单上所列商品的毛重、净重与发票及重量单上所列的内容是否相符，有关唛头、装运港、目的港、运费支付情况与进口贸易合同及信用证的规定是否相符等。

第二节自营进口业务一、自营进口商品采购成本的构成（二）进口税金
第二节自营进口业务一、自营进口商品采购成本的构成（二）进口税金进口税金是指进口商品在进口环节应交纳的计入进口商品成本的各种税金。它包括海关征收的关税和消费税。征收消费税的商品的范围和税率与出口商品相同，不再重述。商品进口环节征收的增值税是价外税，它不是进口商品采购成本的构成部分，应将其列入“应交税费”账户。用公式表示如下：进口关税=关税完税价格（CIF）×适用税率消费税=（CIF+关税）÷（1-消费税税率）×消费税税率增值税=（CIF+关税+消费税）×税率（三）国内运费根据《企业会计准则》的要求，可以将在采购过程中发生的运输费、装卸费等费用按照合理的分配办法计入存货成本。

第二节自营进口业务一、自营进口商品采购成本的构成
第二节自营进口业务一、自营进口商品采购成本的构成自营进口商品采购成本以到岸价为基础。采购成本由国外进价、进口税金和国内运费三部分构成。用公式表示如下：自营进口商品的采购成本=CIF（到岸价）+税金（进口关税、进口消费税）-收到的进口佣金+国内运费或=（FOB价+境外运费、保费-收到的进口佣金+税金）+国内运费或=（CFR价+国外保费-收到的进口佣金+税金）+国内运费（一）国外进价国外进价一律以CIF价格为基础，如果以FOB价格或CFR价格成交的，应由外贸企业负担的国外运费和保险费或保险费均应作为商品的国外进价入账。外贸企业收到的能够直接认定的进口商品佣金，应冲减商品的国外进价。对于难以按商品直接认定的佣金，如累计佣金则只能冲减“销售费用”账户。

第二节自营进口业务二、自营进口商品购进的核算账户设置： 1.“商品采购——进口商品采购”账户
第二节自营进口业务二、自营进口商品购进的核算账户设置： 1.“商品采购——进口商品采购”账户当收到银行转来国外全套结算单据时，将其与信用证或合同条款核对相符，并通过银行向国外出口商承付款项时，借记“商品采购——进口商品采购”账户；贷记“银行存款”账户。当支付国外运费和保险费时，应借记“商品采购——进口商品采购”账户；贷记“银行存款”账户。外贸企业收到出口商付来佣金时，借记“银行存款”账户；贷记“商品采购—— 进口商品采购”账户。

第二节自营进口业务二、自营进口商品购进的核算账户设置： 2.“库存商品——库存进口商品”账户
第二节自营进口业务二、自营进口商品购进的核算账户设置： 2.“库存商品——库存进口商品”账户当进口商品采购完毕，验收入库，结转其采购成本时，借记“库存商品 ”账户；贷记“商品采购——进口商品采购”账户。 3.“应交税费”账户进口商品运抵我国口岸，向海关申报进口关税、消费税和增值税时，根据进口关税和消费税的合计数(增值税是价外税，暂不作账务处理)，借记 “商品采购——进口商品采购”账户；贷记“应交税费”账户。外贸企业支付进口商品的关税、消费税和增值税时，应借记“应交税费”账户；贷记“银行存款”账户。

第二节自营进口业务三、自营进口商品销售的核算（一）自营进口商品销售的结算方式
第二节自营进口业务三、自营进口商品销售的核算（一）自营进口商品销售的结算方式根据货款结算时间的不同，可分为货到结算、单到结算和出库结算三种方式。 1.单到结算单到结算是以收到国外进口单据的时间作为向订货单位办理货款结算的时问的结算方式。单到结算具有以下两个特点：第一，进口商品的采购和销售几乎同时进行，进口商品一般不需入库。因而，在核算上不用“库存商品”账户来反映进口商品的进销存情况。第二，以收到国外进口单据的时间确认销售收入的实现。

第二节自营进口业务三、自营进口商品销售的核算（一）自营进口商品销售的结算方式 2.货到结算
第二节自营进口业务三、自营进口商品销售的核算（一）自营进口商品销售的结算方式 2.货到结算货到结算是指由海运进口的商品，当货船到达我国港口，取得外运公司的船舶到港通知后，凭船舶到港通知单按国内同类产品的价格开出进口销售发票，向订货单位办理货款结算的方式。货到结算具有以下两个特点：第一，进口商品的采购和销售几乎同时进行，进口商品一般不需入库。第二，以货物到达港口并取得到港通知的时间确认销售收入的实现。 3.购销分离（出库结算）出库结算是指外贸企业的进口商品到货后，先验收入库，出库销售时，根据销售发票办理结算，以确定销售收入的实现。

第二节自营进口业务三、自营进口商品销售的核算（二）自营进口商品销售收入的确认
第二节自营进口业务三、自营进口商品销售的核算（二）自营进口商品销售收入的确认外贸企业白营的进口商品，应以开出进口结算凭证向国内客户办理货款结算的时间作为商品销售收入确认的时间。进口商品的结算方式有单到结算、货到结算和出库结算三种。在不同的结算方式下，收入确认的时间也不同。 1.单到结算方式下，外贸企业不论进口商品是否到达我国港口，只要收到银行转来国外全套结算单据，经审核符合合同规定，即向国内客户办理货款结算，以确认销售收入的实现。 2.货到结算方式下，外贸企业收到运输公司进口商品已到达我国港口的通知后，即向国内客户办理货款结算，以确认销售收入的实现。 3.出库结算方式下，外贸企业的进口商品到货后，先验收入库，等出库销售时，根据销售发票办理结算，以确认销售收入的实现。

第二节自营进口业务三、自营进口商品销售的核算（三）账户设置
第二节自营进口业务三、自营进口商品销售的核算（三）账户设置进行自营进口商品销售的核算应开设的账户包括两个，分别是“主营业务收入——自营进口销售收入”账户、“主营业务成本——自营进口销售成本”账户。

第二节自营进口业务四、自营进口商品销售其他业务的核算（一）销售退回的核算
第二节自营进口业务四、自营进口商品销售其他业务的核算（一）销售退回的核算自营进口商品销售采取单到结算方式。在银行转来国外全套结算单据时，在进行商品购进核算的同时，又进行了商品销售的核算。然后，在商品运达我国港口后，若发现商品的质量与合同规定严重不符，外贸企业可根据商检部门出具的商品检验证明书，按照合同规定与国外出口商联系，将商品退回给进口商，收回货款及进口费用和退货费用，然后向国内客户办理退货手续。

第二节自营进口业务四、自营进口商品销售其他业务的核算（二）索赔和理赔在对索赔和理赔进行会计处理时，分别以下三种情况进行核算
第二节自营进口业务四、自营进口商品销售其他业务的核算（二）索赔和理赔在对索赔和理赔进行会计处理时，分别以下三种情况进行核算（1）向国内用户理赔，冲减销售收入。做会计分录为：借：主营业务收入——自营进口销售收入应交税费——应交增值税（销项税额）贷：银行存款——人民币户（2）对外索赔，冲减原销售成本。做会计分录为：借：应收外汇账款——进口索赔贷：主营业务成本——自营进口销售成本（3）已对内理赔，但对外无索赔权，记入“营业外支出”科目。借：营业外支出

第三节代理进口业务一、代理进口业务的概述（一）代理进口业务的特点
第三节代理进口业务一、代理进口业务的概述（一）代理进口业务的特点外贸企业代理进口业务的特点有，外贸企业不垫付进口商品资金，不负担进口商品的国内外直接费用，也不承担进口业务盈亏，只根据进口商品金额CIF价格，按规定的代理手续费率向委托单位收取代理手续费。在代理进口业务中，委托单位必须预付采购进口商品的资金，外贸企业只有在向委托单位收妥款项后，才能与进口商签订进口合同；委托单位必须负担因代理业务所发生的国内外直接费用和进口商品所发生的各项税收，并承担进口业务的盈亏。代理方应负责对外洽谈价格条款、技术条款、交货期及签订合同并办理运输、开证、付汇等全过程，若仅负责对外成交，不负责开证付款，则不属于代理进口。

第三节代理进口业务一、代理进口业务的概述（二）代理进口业务的结算内容
第三节代理进口业务一、代理进口业务的概述（二）代理进口业务的结算内容代理进口业务结算内容主要包括国外和国内两方面的核算。其中国外结算主要有国外货款和国外运保费的核算；国内结算主要有进口税金、银行财务费、外运劳务费和代理手续费的核算。（三）代理进口业务销售收入的确认外贸企业代理进口业务，应以开出进口结算单，向周内委托单位办理货款结算的时间确认销售收入的实现。由于外贸企业经营代理进口业务前，已与委托单位签订了代理进口合同或协议，就代理进口商品的名称、价款条件、运输方式、费用负担、风险责任、手续费率等有关内容作出详细的规定，以明确双方的权利和责任。因此，当银行转来国外全套结算单据，经审核与合同无误，支付进口商品的货款的同时，也就可以向国内委托单位办理货款结算，那么代理进口商品的销售也就已经实现。

第三节代理进口业务二、代理进口业务的核算账户设置 1.“其他业务收入——代购代销收入”
第三节代理进口业务二、代理进口业务的核算账户设置 1.“其他业务收入——代购代销收入” 该账户用来核算外贸企业发生代理业务手续费收入。发生代理业务手续费收入时借记“预收账款——委托单位”，贷记“其他业务收入——代购代销收入”。 2.“其他业务成本” 该账户用来核算外贸企业发生代理业务手续费收入相关的成本和税费。发生相关的成本和税费时借记“其他业务成本”，贷记“应交税费——应交营业税”等。 3.“预收账款” 该账户用来核算外贸企业与委托方之间的款项结算。外贸企业收到委托方的预付款项时借记“银行存款”，贷记“预收账款——委托单位”；外贸企业向国外出口商承付货款时借记“预收账款——委托单位”，贷记“ 银行存款”。

第四节易货贸易业务一、易货贸易业务的概述（一）易货贸易业务的特点
第四节易货贸易业务一、易货贸易业务的概述（一）易货贸易业务的特点易货贸易是指由贸易双方订立易货贸易合同或协议，规定在一定期限内，用一种或几种商品交换另一种或几种进口商品的业务。易货贸易业务的特点是易货贸易由出口业务和进口业务两个部分组成；易货贸易应将出口业务和进口业务结合起来进行核算。也就是说易货贸易是在换货的基础上，把出口和进口直接结合起来，以商品的出口换取等值商品的进口的一种贸易方式，是一种国际性的物资变换。

第四节易货贸易业务一、易货贸易业务的概述（二）易货贸易的结算方式易货贸易业务的结算方式主要有对开信用证结算和记账结算两种形式。
第四节易货贸易业务一、易货贸易业务的概述（二）易货贸易的结算方式易货贸易业务的结算方式主要有对开信用证结算和记账结算两种形式。 1.对开信用证结算方式对开信用证是指两张信用证的开证申请人互以对方为受益人而开立的信用证。 2.记账结算方式记账结算是根据两国政府间签订的贸易支付协定，由双方国家银行或其他指定的银行相互开立“清算账户”进行的结算。

第四节易货贸易业务一、易货贸易业务的概述（三）易货贸易业务的表现形式易货贸易业务在国际贸易中主要表现为直接易货和综合易货两种形式。
第四节易货贸易业务一、易货贸易业务的概述（三）易货贸易业务的表现形式易货贸易业务在国际贸易中主要表现为直接易货和综合易货两种形式。 1.直接易货直接易货又称为一般易货，它是最普遍也是目前应用最广泛的易货形式。一笔交易一般只签订一个包括双方交付相互抵偿货物的合同，而不涉及第三方。这种直接易货形式，往往要求进口和出口同时成交，对于需要通过运输运送货物的交易方来说，由于这种易货形式一般要求进出口同时进行，因此在应用中存在困难。于是在实际业务中，就产生了一些变通的做法，最常见的即为通过对开信用证的方式进行易货贸易。 2.综合易货除了直接易货之外，还可进行技术、劳务等综合易货。综合易货多用于两国之间根据记账或支付（清算）协定而进行的交易。

第四节易货贸易业务二、易货贸易出口业务的核算账户设置
第四节易货贸易业务二、易货贸易出口业务的核算账户设置有外贸经营许可权的企业经营易货出口业务应根据易货贸易合同或协议的规定采购出口商品，将商品验收入库、出口商品出库发运，向银行办理交单收汇、支付国内外直接费用、向税务部门申请退税和取得收汇通知或结汇水单等业务的核算方法与自营出口销售业务基本相同。主要区别是易货贸易出口业务在“主营业务收入”、“主营业务成本”账户下设置“易货贸易”这个二级账户进行核算。

第五节进口付汇核销制度一、进口付汇核销业务流程进口付汇核销业务流程如下：
第五节进口付汇核销制度一、进口付汇核销业务流程进口付汇核销业务流程如下： 1.进口单位经商务部或其授权单位批准或备案取得进出口权，取得中国电子口岸IC卡。 2.进口单位持有关材料向注册所在地外汇局申请办理列入“对外付汇进口单位名录”。 3.外汇局审核无误后，为进口单位办理“对外付汇进口单位名录”手续。 4.进口单位付汇或开立信用证前，判断是否需到外汇局办理“进口付汇备案表”手续。如需要持有关材料到外汇局办理进口付汇备案手续，领取 “进口付汇备案表”；如不需要，进口单位持有关材料到外汇指定银行办理开证或购汇手续。 5.进口单位在有关货物报关后一个月内到外汇局办理进口核销报审手续。

第五节进口付汇核销制度二、进口付汇核销流程进口付汇核销流程如下：
第五节进口付汇核销制度二、进口付汇核销流程进口付汇核销流程如下： 1.进口单位办理付汇时应当按规定如实填写核销单（一式三联），属于货到汇款的还应当填写有关“进口货物报关单”编号和报关币种金额，将核销单连同其他付汇单证一并送外汇指定银行审核。 2.外汇指定银行在办理付汇手续后，应当将核销单第一联按货到汇款和其他结算方式分类，分别装订成册并按周向进口单位所在地外汇局报送；将第二联退进口单位，将第三联与其他付汇单证一并留存五年备查。 3.外汇指定银行对凭备案表付汇的，应当将备案表第一联与核销单第三联一并留存备查；将第二联与核销单第二联退进口单位留存；将第三联与核销单第一联报送指定银行所在地外汇局。

第五节进口付汇核销制度二、进口付汇核销流程
第五节进口付汇核销制度二、进口付汇核销流程 4.进口单位应当按月将核销表及所附核销单证报外汇局审查；应当在有关货物进口报关后一个月内向外汇局办理核销报审手续。在办理核销报审时，对已到货的，进口单位应当将正本进口货物报关单等核销单证附在相应核销单后（凭备案表付汇的还应当将备案表附在有关核销单后），并如实填写“贸易进口付汇到货核销表”；对未到货的，填写“贸易进口付汇未到货核销表”。 5.外汇局审查进口单位报送的核销表及所附单证后，应当在核销表及所附的各张报关单上加盖“已报审”章，留存核销表第一联，将第二联与所附单证退进口单位。进口单位应当将核销表及所附单证保存五年备查。

第五节进口付汇核销制度三、进口付汇核销操作规程
第五节进口付汇核销制度三、进口付汇核销操作规程 4.外汇局在办理核销报审后，在核销表及所附进口报关单上加盖“已报审”章，将核销表第二联退报核企业，作为企业已核销凭证，其他单据及打印的进口报关单电子底账由外汇局一并留存。 5.下列情况由外汇局邮寄进口货物报关单进行二次核对，凭签发地海关的鉴别证明书办理核销手续：（1）进口报关单上的经营单位与付汇人不一致的。（2）暂时还没有领取企业IC卡的。（3）通过电脑核查系统无法查到的。 6.属90天以上远期付汇的，企业的进口报关单可先交外汇局进行二次核对，并打印出相应电子底账，付汇后凭以办理核销报审手续。 7.企业核销的付汇金额不得大于进口报关单金额，否则不予核销。

第五节进口付汇核销制度三、进口付汇核销操作规程进口付汇核销操作规程如下：
第五节进口付汇核销制度三、进口付汇核销操作规程进口付汇核销操作规程如下： 1.进口单位应于每月底前到外汇局办理当月进口付汇的核销报审手续。 2.进口单位办理核销报审手续时，需提供以下单据：（1)货到汇款：进口付汇核销表（一式两联），进口付汇核销单（企业留存联）。凭进口付汇备案表付汇的还需提供相应的进口付汇备案表。（2）信用证、托收、预付货款：进口付汇核销表（一式两联），进口付汇核销单（企业留存联），贴有防伪标签、加盖海关验讫章的正本海关进口货物报关单，企业IC卡。凭进口付汇备案表付汇的还需提供相应的进口付汇备案表。 3.企业报送的核销单据中，核销表的填报人、核销单的付款人、进口报关单的经营单位或到货单位均应为同一单位，进口报关单经电脑核查系统核对，各要素与电子底账相符的，方可办理核销。

第五节进口付汇核销制度四、核销监管贸易进口付汇核销监管主要有四个环节： 1.数据报送环节。 2.外汇局的核对、核查环节。
第五节进口付汇核销制度四、核销监管贸易进口付汇核销监管主要有四个环节： 1.数据报送环节。 2.外汇局的核对、核查环节。 3.抽查及重点检查环节。 4.根据核销监管情况反馈的信息对“对外付汇进口单位名录”和“由外汇局审核真实性的进口单位名录”进行调整。

第七章进出口货物税金的核算在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解关税的概述，掌握关税征缴的相关要求，同时掌握关税的核算。
第七章进出口货物税金的核算在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解关税的概述，掌握关税征缴的相关要求，同时掌握关税的核算。（2）了解增值税的概述，掌握增值税应纳税额的计算，同时掌握增值税的核算。（3）了解消费税的概述，掌握消费税征缴的相关要求，同时掌握消费税的核算。（4）了解营业税的概述，掌握营业税征缴的相关要求，同时掌握营业税的核算。（5）掌握出口货物退（免）税的相关规定。

第一节关税一、关税的概述（一）含义及特点
第一节关税一、关税的概述（一）含义及特点关税是以进出关境或国境的货物和物品的流转额为课税对象的一种税。关税是流转税中的一个独立税种，与其他国内商品税相比，具有以下几个显著特点： 1.关税的征税对象是进出关境或国境的有形或无和物品。 2.关税的课征范围以关境为界，而不是以国境（即一个主权国家的领土范围）为标准。 3.关税的课税环节是进出口环节。 4.关税的计税依据为完税价格。 5.关税的征税主体是海关。 6.关税具有较强的调节功能。 7.关税法规相对独立并自成体系。

第一节关税一、关税的概述（二）关税的种类 1.根据征税对象的流向，关税可以分为进口关税、出口关税和过境关税。
第一节关税一、关税的概述（二）关税的种类 1.根据征税对象的流向，关税可以分为进口关税、出口关税和过境关税。 2.根据关税征税的目的不同，关税可以分为财政关税和保护关税。 3.根据关税的计征依据，可以分为从价税、从量税、复合关税、选择关税、滑动关税。 4.根据一国是否能独立自主制定税法为标准，关税可分为自主关税与协定关税。 5.根据关税计征有无优惠为标准，关税分为普通关税、优惠关税。

第一节关税一、关税的概述（三）纳税人关税的纳税人，是依法负有缴纳关税义务的单位或个人。我国的征税范围包括准许进出我国国境的各类货物和物品，其中货物时指贸易性的进出口商品，物品是非贸易性物品。 1.就贸易性商品来说，七纳税主体是：（1）进口货物的收货人（2）出口货物的发货人（3）接受委托办理有关货物进出口手续的代理人 2.就物品而言，其纳税主体是：（1）入境旅客随身携带的行李、物品的持有人（2）各种运输工具上的服务人员入境时携带的自用物品的持有人（3）遗赠物品以及以其他方式入境物品的所有人（4）进口个人邮件的收货人

第一节关税一、关税的概述（四）税率 1.进口关税税率的设置（1）税则税率
第一节关税一、关税的概述（四）税率 1.进口关税税率的设置（1）税则税率进口关税设置最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率等税率。具体按《2008年中华人民共和国海关进出口税则》执行。（2）暂定税率除上述税则税率外，对进口货物在一定期限内可以实行暂定税率，即在海关进出口税则规定的进口税率的基础上，对部分进口货物实行更加优惠的关税税率。 2.出口关税税率的设置（1）税则税率，具体按《2008年中华人民共和国海关进出口税则》执行。（2）暂定税率，即在海关进出口税则规定的出口税率的基础上，对部分出口货物实行更加优惠的关税税率。

第一节关税二、关税征缴的相关要求（一）关税减免税
第一节关税二、关税征缴的相关要求（一）关税减免税税减免分为法定减免税、特定减免税和临时减免税。除法定减免税之外的其他减免税均由国务院决定。 1.法定减免税。主要包括：（1）关税税额在人民币50元以下的一票货物；（2）无商业价值的广告品和货样；（3）外国政府、国际组织无偿赠送的物资；（4）进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品；（5）进出货物如有以下情形，经海关查明属实，可酌情减免进口关税： ①在境外运输途中或者在起卸时，遭受损坏或者损失的；②起卸后海关放行前，因不可抗力遭受损坏或者损失的；③海关查验时已经破漏、损坏或者腐烂，经证明不是保管不慎造成的。（6）我国缔结或者参加的国际条约规定减征、免征关税的货物、物品，按照规定予以减免关税。

第一节关税二、关税征缴的相关要求（一）关税减免税
第一节关税二、关税征缴的相关要求（一）关税减免税 2. 特定减免税。特定减免税也称政策性减免税。在法定减免税之外，国家按照国际通行规则和我国实际情况，制定发布的有关出口货物减免关税的政策，称为特定或政策性减免税。 3.临时减免税。临时减免税是指以上法定和特定减免税以外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况，给予特别照顾．一案一批，专文下达的减免税。

第一节关税二、关税征缴的相关要求（二）关税的补征、追征和退还
第一节关税二、关税征缴的相关要求（二）关税的补征、追征和退还 1.关税补征和追征。进出境货物和物品放行后，如发现少征或者漏征税款的，海关应当责令纳税人补缴所差税款。非因纳税人违反海关造成短征关税的，海关应当自缴纳税款或者货物放行之日起一年内，向纳税人补征；因纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，海关可以自应缴纳税款之日起三年内追征税款，并从缴纳税款之日起按日加征少征或者漏征税款万分之五的滞纳金。 2.关税退还。关税退还是关税纳税义务人按海关核定的税额缴纳关税后，因某种原因的出现，海关将实际征收多于应当征收的税额退还给原纳税义务人的一种行政行为。海关发现多征税款的，应当立即通知纳税义务人办理退还手续。纳税义务人发现多缴税款的，自缴纳税款之日起一年内，可以以书面形式要求海关退还多缴的税款，并加算银行同期活期存款利息；海关应当自受理退税申请之日起30日内，作出书面答复并通知退税申请人。

第一节关税二、关税征缴的相关要求（三）关税完税价格
第一节关税二、关税征缴的相关要求（三）关税完税价格进口货物以我国口岸到岸价格（CIF）、到岸价格加佣金价格（CIFC）、到岸价格加战争险价格（CIPW）成交的，经海关审定后，可直接以此实际成交价格作为完税价格。其计算公式为：（1）FOB价格。以FOB成交的，应另加从发货口岸到我国口岸以前的运杂费和保险费作为关税完税价格。其关税完税价格计算公式为：关税完税价格= FOB+运杂费+保险费或=（FOB+运杂费）÷（1-保险费率）（2）CFR价格。以CFR成交的，应另加保险费作为关税完税价格。关税完税价格计算公式为：关税完税价格= CFR÷（1-保险费率）（3）CIF价格。其关税完税价格计算公式为：关税完税价格= CIF

第一节关税二、关税征缴的相关要求（三）关税完税价格 2．出口关税完税价格的确定
第一节关税二、关税征缴的相关要求（三）关税完税价格 2．出口关税完税价格的确定出口货物的成交价格不能确定的，海关经了解有关情况，并与纳税义务人进行价格磋商后，依次以下列价格估定该货物的完税价格：（1）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格。（2）与该货物同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格。（3）按照下列各项总和计算的价格：境内生产相同或者类似货物的料件成本、加工费用，通常的利润和一般费用，境内发生的运输及其相关费用、保险费。（4）以合理方法估定的价格。

第一节关税二、关税征缴的相关要求（三）关税完税价格 2．出口关税完税价格的确定出口货物的成交价格的计算公式为：
第一节关税二、关税征缴的相关要求（三）关税完税价格 2．出口关税完税价格的确定出口货物的成交价格的计算公式为：（1）FOB价格。以我国口岸离岸价格成交，其关税完税价格计算公式为：关税完税价格= FOB÷（1+关税税率）（2）CFR价格。以国外口岸成本加运费成交，其关税完税价格计算公式为：关税完税价格=（CFR -运费）÷（1+关税税率）（3）CIF价格。以国外口岸到岸价格成交，其关税完税价格计算公式为：关税完税价格=（CIF -保险费-运费）÷（1+关税税率）

第一节关税二、关税征缴的相关要求（四）关税应纳税额的计算
第一节关税二、关税征缴的相关要求（四）关税应纳税额的计算贸易关税的应纳税额，以进出口货物的完税价格或应税数量为计税依据，对从价税和从量税而言，其应纳税额的计算公式为： 1．从价关税应纳税额=应税进/出口货物数量×单位完税价格×适用税率 2．从量关税应纳税额=应税进/出口货物数量×单位货物税额 3．复合关税应纳税额=应税进/出口货物数量×单位货物税额＋应税进/出口货物数量 ×单位完税价格×适用税率 4．滑准税应纳税额=应税进/出口货物的完税价格×滑准税税率

第一节关税三、关税的核算（一）账户设置为了正确核算外贸企业应纳和缴纳关税实际数额，应设置“物资采购” 、“应交税费——应交关税”、“银行存款”、“营业税金及附加”、“ 应付账款”、“应收账款”、“其他业务收入”等账户。

第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1．自营进口关税的会计处理
第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1．自营进口关税的会计处理【例7-1】宏达外贸公司自营进口货物一批，CIF价格折合人民币60万元，进口关税税率为30%，增值税税率为17%，货款暂未支付，税款通过银行结算。该公司进行会计处理时，编制会计分录如下：（1）确认采购成本时：借：商品采购——进口商品采购贷：应付账款——应付外汇账款应交税费——应交关税（2）缴纳应交进口关税和增值税时：借：应交税费——应交关税 ——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 2．自营出口关税的会计处理
第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 2．自营出口关税的会计处理【例7-2】宏达外贸公司自营出口商品一批，该商品离岸价格为50万元，出口关税税率为20%。该公司在计算应纳出口关税和用银行存款实际缴纳关税时，编制会计分录如下：（1）计算应纳出口关税时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交关税（2）实际缴纳关税时：借：应交税费——应交关税贷：银行存款

第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3．代理进口关税的会计处理
第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3．代理进口关税的会计处理【例7-3】宏达外贸公司接受甲公司委托进口商品一批，收到委托单位转来的进口货款72万元，进口商品关税完税价格为60万元人民币，关税税率为20%，增值税税率为17%，代理手续费按完税价格的3%收取。该批货物已运达，款项均通过银行结算。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：进口关税税额= ×20% = （元）应纳增值税税额=（）×17% = （元）代理手续费= ×3% =18 000（元）（1）收到进口货款时：借：银行存款贷：应付账款——甲公司

第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3．代理进口关税的会计处理（2）支付外商货款时：
第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3．代理进口关税的会计处理（2）支付外商货款时：借：应付账款——甲公司贷：银行存款（3）确认和支付关税时：借：应付账款——甲公司贷：应交税费——应交关税借：应交税费——应交关税贷：银行存款

第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3．代理进口关税的会计处理（4）支付增值税款时：
第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3．代理进口关税的会计处理（4）支付增值税款时：借：应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款借：应付账款——甲公司贷：应交税费——应交增值税（进项税额）（5）收取手续费时：借：应付账款——甲公司贷：其他业务收入（6）收到补付款项时：借：银行存款贷：应付账款——甲公司

第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 4．代理出口关税的会计处理
第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 4．代理出口关税的会计处理【例7-4】宏达外贸公司接受乙公司委托代理出口商品一批，该批商品离岸价折合人民币为6万元，出口关税税率为20%，代理手续费按离岸价的3% 收取。该公司在涉及关税业务的会计处理时，编制会计分录如下：应纳出口关税税额=[60 000÷(1+20%)]×20% =10 000（元）（1）确认并缴纳关税时：借：应收账款——乙公司贷：应交税费——应交关税借：应交税费——应交关税贷：银行存款

第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 4．代理出口关税的会计处理（2）确认手续费收入时：
第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 4．代理出口关税的会计处理（2）确认手续费收入时：借：应收账款——乙公司贷：其他业务收入（3）收到税款及手续费时：借：银行存款贷：应收账款——乙公司

第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 5．易货贸易进口关税处理易货贸易进口业务计征关税，作分录：
第一节关税三、关税的核算（二）主要经济业务的会计处理 5．易货贸易进口关税处理易货贸易进口业务计征关税，作分录：借：其他业务成本——易货贸易销售成本贷：应交税费——进口关税 6．易货贸易出口关税处理易货贸易出口业务计征关税，作分录：贷：应交税费——出口关税

第二节增值税一、增值税的概述（—）含义和特点
第二节增值税一、增值税的概述（—）含义和特点增值税是以销售货物、提供加工、修理修配劳务以及进口货物取得的增值额为征税对象的一种税。其特点有： 1.实行价外税 2.划分纳税人：一般纳税人和小规模纳税人两种 3.简化征收率一般纳税人为17%、13%；小规模纳税人为3% ；出口货物适用零税率。

第二节增值税一、增值税的概述（二）征收范围
第二节增值税一、增值税的概述（二）征收范围增值税的征税范围包括：销售和进口货物，提供加工及修理修配劳务。这里的货物是指有形动产，包括电力、热力、气体等，不包括不动产。加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

第二节增值税一、增值税的概述（三）纳税人
第二节增值税一、增值税的概述（三）纳税人从事增值税应税行为的一切单位、个人以及虽不从事增值税应税行为但赋有代扣增值税义务的扣缴义务人都是增值税的纳税义务人。《中华人民共和国增值税暂行条例》将纳税人按其经营规模大小以及会计核算是否健全划分为一般纳税人和小规模纳税人。具体划分标准为： 1.一般纳税人（1）生产型纳税人，年增值税应税销售额为50万元人民币；（2）批发、零售等非生产型纳税人，年增值税应税销售额为80万元人民币。 2.小规模纳税人年销售额达不到前述标准的为小规模纳税人，此外个人、非企业性单位以及不经常发生增值税应税行为的企业也被认定为小规模纳税人。

第二节增值税一、增值税的概述（四）增值税税率和征收率增值税税率分为三档：一般纳税人：17%、13%；小规模纳税人：6%或4%；
第二节增值税一、增值税的概述（四）增值税税率和征收率增值税税率分为三档：一般纳税人：17%、13%；小规模纳税人：6%或4%；出口货物，适用零税率。

第二节增值税二、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人增值税应纳税额的计算 1.应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。
第二节增值税二、增值税应纳税额的计算（一）一般纳税人增值税应纳税额的计算 1.应纳税额＝当期销项税额—当期进项税额。 2.销项税额的计算：销项税额＝销售额（不含税）×税率含税销售额换算成不含税销售额（价税分离公式）的换算公式为：销售额＝含税销售额/（1＋增值税税率） 3.进项税额的计算：进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额为进项税额。 4.允许从销项税额中抵扣的进项税额（1）纳税人购买货物和应税劳务，从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；（2）纳税人进口货物，从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。

第二节增值税二、增值税应纳税额的计算（二）小规模纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率
第二节增值税二、增值税应纳税额的计算（二）小规模纳税人增值税应纳税额的计算应纳税额=含税销售额÷（1＋征收率）×征收率（三）进口货物的应纳税额的计算进口货物的应纳税额=（关税完税价格＋关税十消费税）×税率

第二节增值税三、增值税的核算（一）账户设置
第二节增值税三、增值税的核算（一）账户设置为了正确核算企业应纳、已纳和未纳增值税，应设置“应交税费——应交增值税”、“应交税费——未交增值税”、“银行存款”、“主营业务收入”、“应收账款”、“预收账款”和“待处理财产损溢”等账户。“ 应交税费——未交增值税”账户是一个负债类的账户，用来核算外贸企业增值税应交而未交和缴纳未交数额的增减及其结果。该账户若有期初余额一般在贷方。本期转入的应交未交数登记在贷方（转入的多交数则登记在借方），本期缴纳未交增值税的实际数登记在借方。期末若有余额一般在贷方，表示企业应交而未交增值税的实际数额；若期末余额在借方，则表示多交增值税的实际数额。

第二节增值税三、增值税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1.购进业务的会计处理
第二节增值税三、增值税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1.购进业务的会计处理【例7-5】蓝天外贸公司在国内市场购入出口物资一批，增值税专用发票上注明货款50万元，增值税额85 000元，货款已通过银行存款支付，货物已验收入库。另用银行存款支付该批物资的运费2 000元。假定蓝天外贸公司为增值税一般纳税人，该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：借：库存商品——出口库存商品应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款

第二节增值税三、增值税的核算（二）主要经济业务的会计处理 2.销售业务的会计处理
第二节增值税三、增值税的核算（二）主要经济业务的会计处理 2.销售业务的会计处理【例7-6】蓝天外贸公司向顺达公司销售进口商品一批货款90万元，增值税额元，商品已发运，款项已收到存入银行。该批商品的成本为60万元，该公司进行会计处理时，编制会计分录如下：（1）确认销售收入时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（进项税额）（2）结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品

第二节增值税三、增值税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3.增值税结转和上缴的会计处理企业应纳增值税的计算公式为：
第二节增值税三、增值税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3.增值税结转和上缴的会计处理企业应纳增值税的计算公式为：应纳增值税额=销项税额+出口退税+进项税额转出+转出多交增值税-进项税额-已交税金-减免税款-出口抵减内销商品应纳税额-转出未交增值税【例7 -7】若蓝天外贸公司月中已上交增值税元，该公司进行会计处理时，编制会计分录如下：借：应交税费——应交增值税（已交税金）贷：银行存款这时的应纳税额为：应纳增值税额= = （元）

第三节消费税一、消费税的概述（一）含义及特点
第三节消费税一、消费税的概述（一）含义及特点消费税（Consumer tax）是以消费品Consumption tax（消费行为）的流转额作为课税对象的各种税收的统称。其特点有： 1.消费税征税项目具有选择性。 2.按不同的产品设计不同的税率，同一产品同等纳税。 3.消费税是价内税，是价格的组成部分。 4.消费税实行从价定率和从量定额以及从价从量复合计征三种方法征税 5.消费税征收环节具有单一性。　 6.消费税税收负担转嫁性，最终都转嫁到消费者身上。

第三节消费税一、消费税的概述（二）征收范围及应纳税额的计算 1.征收范围
第三节消费税一、消费税的概述（二）征收范围及应纳税额的计算 1.征收范围在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口及销售下列消费品：烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等产品。 2.纳税义务人根据《消费税暂行条例》的规定，在中华人民共和国境内生产、委托加工和进口本条例规定的消费品的单位和个人，以及国务院确定的销售本条例规定的消费品的其他单位和个人，为消费税纳税人。本条例规定的消费品包括烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰和珠宝玉石、鞭炮和焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板等十四类。 3．消费税税目及税率

第三节消费税一、消费税的概述（二）征收范围及应纳税额的计算 4.消费税应纳税额的计算
第三节消费税一、消费税的概述（二）征收范围及应纳税额的计算 4.消费税应纳税额的计算（1）从价计税时：应纳税额=应税消费品销售额×适用税率（2）从量计税时：应纳税额=应税消费品销售数量×适用税额标准（3）自产自用应税消费品 ①用于连续生产应税消费品的，不纳税； ②用于其他方面的：有同类消费品销售价格的，按照纳税人生产的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（成本+利润）÷（1- 消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率

第三节消费税一、消费税的概述（二）征收范围及应纳税额的计算 4.消费税应纳税额的计算（4）委托加工应税消费品的由受托方交货时代扣代缴消费税。按照受托方的同类消费品销售价格计算纳税，没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格=（材料成本+加工费）÷（1- 消费税税率）应纳税额=组成计税价格×适用税率（5）进口应税消费品，按照组成计税价格计算纳税。组成计税价格 =（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）应纳税额 =组成计税价格 ×消费税税率

第三节消费税一、消费税的概述（二）征收范围及应纳税额的计算 4.消费税应纳税额的计算（6）零售金银首饰的纳税人在计税时，应将含税的销售额换算为不含增值税税额的销售额。金银首饰的应税销售额=含增值税的销售额÷（1+ 增值税税率或征收率）组成计税价格=购进原价×（1+利润率）÷（1-金银首饰消费税税率）应纳税额 =组成计税价格×金银首饰消费税税率（7）对于生产、批发、零售单位用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面或未分别核算销售的按照组成计税价格计算纳税。

第三节消费税二、消费税征缴的相关要求（一）关于消费税税率的要求（二）关于应税消费品涉及包装物的要求
第三节消费税二、消费税征缴的相关要求（一）关于消费税税率的要求（二）关于应税消费品涉及包装物的要求（三）关于委托加工应税消费品的要求

第三节消费税三、消费税的核算（一）账户设置
第三节消费税三、消费税的核算（一）账户设置为了正确核算外贸企业应纳和缴纳消费税额，应设置“应交税费——应交消费税”、“银行存款”、“营业税金及附加”等账户。其中“应交税费——应交消费税”账户是一个负债类的账户，用来核算外贸企业应交消费税的增加、减少及其结果。本期发生的增加额登记在贷方，本期已缴纳的消费税登记在借方。期末余额若在贷方，表示企业应交未交消费税的实际数额。期末余额若在借方，表示多交或待扣的消费税税额。

第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1.生产销售应税消费品的会计处理
第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1.生产销售应税消费品的会计处理【例7-8】甲公司为一般纳税人，当月销售摩托车20辆，每辆售价1.5万元（不含增值税），增值税税率为17%，适用消费税税率为10%。摩托车每辆成本为9 000元，款项已全部收到存入银行。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：（1）实现销售时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1.生产销售应税消费品的会计处理（2）结转成本时：
第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1.生产销售应税消费品的会计处理（2）结转成本时：借：主营业务成本贷：库存商品（3）确认应纳消费税时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税（4）缴纳消费税款时：借：应交税费——应交消费税贷：银行存款

第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 2.自产自用应税消费品的会计处理
第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 2.自产自用应税消费品的会计处理【例7-9】某汽车生产公司将自产的一辆小轿车移交该公司所属的管理处使用，该种型号的轿车不含税售价为20万元，单位成本为12万元。增值税税率为17%，消费税税率为9%。该公司进行会计处理时，编制会计分录如下：借：固定资产货：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税

第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3.自产捐赠应税消费品的会计处理
第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3.自产捐赠应税消费品的会计处理【例7-10】某集团公司将自产的一辆小轿车捐赠给希望工程，该种型号的汽车不含税售价为16万元，单位成本为9万元，增值税税率为17%，消费税税率为5%。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下：借：营业外支出贷：库存商品应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税

第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 4.应税消费品包装物出借和押金的会计处理
第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 4.应税消费品包装物出借和押金的会计处理【例7-11】某化妆品公司销售化妆品不含增值税的售价为25万元，随同产品销售出借包装物60个，每个包装物成本价90元，每个包装物收取押金 117元，包装物摊销采用一次摊销核算，增值税税率为17%，消费税税率为 30%。款项均通过银行收讫，包装物因损坏逾期无法收回。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下： (1) 随同化妆品销售出借包装物时：借：销售费用贷：原材料——包装物 (2) 确认销售收入时：借：银行存款贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）

第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 4.应税消费品包装物出借和押金的会计处理 (3) 收取押金时：
第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 4.应税消费品包装物出借和押金的会计处理 (3) 收取押金时：借：银行存款贷：其他应付款 (4) 确认应纳消费税时：借：营业税金及附加贷：应交税费——应交消费税 (5) 逾期没收包装物押金时：借：其他应付款贷：销售费用应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税

第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 5.委托加工应税消费品的会计处理
第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 5.委托加工应税消费品的会计处理（1）委托加工应税消费品收回后直接用于销售的，按规定不再缴纳消费税，委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费一并计入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”账户，贷记“应付账款 ”和“银行存款”等账户。

第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 5.委托加工应税消费品的会计处理
第三节消费税三、消费税的核算（二）主要经济业务的会计处理 5.委托加工应税消费品的会计处理（2）委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，受托方代收代缴的消费税准予扣除，委托方按应支付的加工费，借记“委托加工物资”账户；按受托方代收代缴的消费税，借记：“应交税费——应交消费税”账户；按加工费计算的增值税，借记“应缴税费——应交增值税（进项税额）”账户；按支付的加工费与增值税、消费税之和，贷记“应付账款”和“银行存款”等账户。待连续生产的最终消费品销售时，按最终应税消费品应缴纳的消费税，借记“营业税金及附加”账户，贷记“应交税费——应交消费税”账户。这样，在“应交税费——应交消费税”账户中，这两笔借、贷发生额的差额即为委托方实际应缴纳的消费税额。

第四节营业税一、营业税的概述（一）含义及特点
第四节营业税一、营业税的概述（一）含义及特点营业税（Business tax），是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。其特点有： 1.征税范围广。 2.计算方法简便。 3.按行业设计税目税率。

第四节营业税一、营业税的概述（二）征税范围营业税征税范围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。
第四节营业税一、营业税的概述（二）征税范围营业税征税范围为在中华人民共和国境内有偿提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产。 1.应税劳务的范围应税劳务是指纳税人提供的交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐、服务共七大类劳务。 2.转让无形资产转让无形资产的所有权或使用权的行为。具体范围：转让土地使用权、商标权、专利权、非专利技术、著作权、商誉等。 3.销售不动产销售不动产包括：销售建筑物或构筑物；销售其他土地附着物。

第四节营业税一、营业税的概述（三）纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。
第四节营业税一、营业税的概述（三）纳税人在我国境内提供应税劳务、转让无形资产、销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。所称个人，是指个体工商户和其他个人。（四）税率

第四节营业税二、营业税征缴的相关要求（一）起征点营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下：
第四节营业税二、营业税征缴的相关要求（一）起征点营业税起征点的适用范围限于个人。营业税起征点的幅度规定如下： 1.按期纳税的，为月营业额元; 2.按次纳税的，为每次（日）营业额100元。（二）免征规定《暂行条例》中的免税项目： 1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务，婚姻介绍，殡葬服务； 2.残疾人员个人提供的劳务； 3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务； 4.学校和其他教育机构提供的教育劳务，学生勤工俭学提供的劳务；

第四节营业税二、营业税征缴的相关要求（三）应纳税额的计算 1.计税依据
第四节营业税二、营业税征缴的相关要求（三）应纳税额的计算 1.计税依据营业税的计税依据是纳税人所提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的营业额。营业额为纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。 2.应纳税额的计算应纳税额=营业额税率公式中营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部价款和价外费用。

第四节营业税三、营业税的核算（一）账户设置
第四节营业税三、营业税的核算（一）账户设置为了规范地核算外贸企业营业税的应纳、已纳情况，应设置“应交税费 ——应交营业税”、“营业税金及附加”、“ “固定资产清理”、 “银行存款”、“营业外收入”和“营业外支出”等账户。其中“应交税费— —应交营业税”账户是一个负债类的账户，用来核算外贸企业营业税的应交、应交未交和实际缴纳的数额及其结果。该账户一般无期初余额，若有期初余额则在贷方。本期发生的应交未交的营业税登记在贷方，本期实际缴纳的营业税登记在借方。期末若有余额在贷方，表示外贸企业应交而未交营业税的实际数额。

第四节营业税三、营业税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1.列入“营业税金及附加”核算的营业税
第四节营业税三、营业税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1.列入“营业税金及附加”核算的营业税【例7-12】某运输公司2012年9月运营收入为20万元，同时承接一项联运业务，其收入为6万元，联运业务支付给联运其他单位3万元，适用营业税税率为3%，该公司进行会计处理时，编制会计分录如下： (1) 确认收入时：借：银行存款贷：主营业务收入应付账款 (2) 确认应纳营业税时：应纳营业税额= ×3% =6 900（元）借：营业税金及附加贷：应交税费——应交营业税

第四节营业税三、营业税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1.列入“营业税金及附加”核算的营业税（3）转付联运支出时：
第四节营业税三、营业税的核算（二）主要经济业务的会计处理 1.列入“营业税金及附加”核算的营业税（3）转付联运支出时：借：应付账款贷：银行存款（4）缴纳营业税时：借：应交税费——应交营业税贷：银行存款

第四节营业税三、营业税的核算（二）主要经济业务的会计处理 2.列入“其他业务成本”核算的营业税
第四节营业税三、营业税的核算（二）主要经济业务的会计处理 2.列入“其他业务成本”核算的营业税【例7-13】甲公司公司将一台闲置不用的设备租赁给另一个工厂，合同约定租期为1年，年租金12万元，每月1日收取租金1万元，适用营业税税率为5%。该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下： (1) 每月收取租金时：借：银行存款贷：其他业务收入 (2) 确认当月营业税时：借：其他业务成本贷：应交税费——应交营业税 (3) 缴纳当月营业税时：借：应交税费——应交营业税贷：银行存款

第四节营业税三、营业税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3.列入“固定资产清理”核算的营业税
第四节营业税三、营业税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3.列入“固定资产清理”核算的营业税【例7-14】某公司转让闲置库房一栋，转让价格为100万元，款项已通过银行收讫。该库房账面原值150万元，已提折旧60万元，发生清理费用2万元，适用营业税税率为5%，该公司在进行会计处理时，编制会计分录如下： (1) 转入清理时：借：固定资产清理累计折旧贷：固定资产——库房 (2) 收到价款时：借：银行存款贷：固定资产清理

第四节营业税三、营业税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3.列入“固定资产清理”核算的营业税 (3) 支付清理费用时：
第四节营业税三、营业税的核算（二）主要经济业务的会计处理 3.列入“固定资产清理”核算的营业税 (3) 支付清理费用时：借：固定资产清理贷：银行存款 (4) 确认应纳税款时：借：固定资产清理贷：应交税费——应交营业税 (5) 结转净收益时：借：固定资产清理贷：营业外收入

第五节出口货物退（免）税一、出口货物退（免）税的概述（一）出口货物退（免）税的含义
第五节出口货物退（免）税一、出口货物退（免）税的概述（一）出口货物退（免）税的含义出口货物退（免）税是国家对报关出口的货物予以退还或免征在国内各生产、流转环节按税法规定已缴纳的增值税和消费税。（二）出口货物退（免）税的原则 1．公平税负原则 2．属地管理原则 3．零税率原则 4．宏观调控原则

第五节出口货物退（免）税一、出口货物退（免）税的概述（三）出口货物退（免）税的适用范围、税种和税率 1.适用范围
第五节出口货物退（免）税一、出口货物退（免）税的概述（三）出口货物退（免）税的适用范围、税种和税率 1.适用范围根据国家关于《出口货物退（免）税管理办法》规定，对于出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退（免）税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的部分货物外，都是出口货物退（免）税的货物范围。 2.税种出口货物退（免）税的税种为两种，即增值税和消费税。 3.税率我国自2004年起对增值税出口退税调整为17%、13%、11%、8%、5%共五档，另对部分产品取消出口退税。

第五节出口货物退（免）税一、出口货物退（免）税的概述（四）出口货物退税地点
第五节出口货物退（免）税一、出口货物退（免）税的概述（四）出口货物退税地点 1.进出口企业自营或委托出口的货物，由进出口企业向其所在地主管出口退税的国税机关申报办理。 2.生产企业自营或委托出口的货物，报经其主管征税的税务机关审核后，再向其主管出口退税的税务机关申报办理。 3.两个以上企业联营出口的货物，由报关单卜列明的经营单位向其所在地主管出口退税的国税机关申报办理。 4.进出口企业在异地设立分公司的，总支机构有出口权，分支机构是非独立核算的企业，一律汇总到总支机构所在地办理退税，经原进出口部和商务部批准设立的独立核算的分支机构，且有自营出口权，可以在分支机构所在地申报办理退税。 5.其他特准予退税的出口货物，如外轮供应公司等销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物等，由企业向所在地主管出口退税的国税机关申报办理退税。

第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料
第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料出口企业在申报办理出口货物退（免）税时，必须按照出口货物退（免）税政策的有关规定，向税务机关附送有关退（免）税的真实、有效的凭证。主要凭证包括增值税专用发票、出口货物报关单（出口退税联）、出口收汇核销单（出口退税专用）、出口货物销售发票、出口货物销售明细账和税务机关要求报送的其他凭证资料。

第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（一）增值税专用发票
第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（一）增值税专用发票出口企业只有凭有效的、合法的增值税进项发票（抵扣联），才能申报出口退（免）税，遗失增值税专用发票的，需区分情况对待。 1.发票联与抵扣联全部丢失对于外贸企业丢失已开具增值税专用发票发票联和抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单，经购买方主管税务机关审核同意后，向主管出口退税税务机关申报出口退（免）税。 2．有发票联但抵扣联丢失对于外贸企业只丢失已开具增值税专用发票抵扣联的，在增值税专用发票认证相符后，可凭增值税专用发票发票联复印件向主管出口退（免）税的税务机关申报出口退（免）税。

第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（二）出口货物报关单
第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（二）出口货物报关单出口货物报关单是指经海关审查，对出口货物放行离境的一种书面证明。根据出口货物报关单各栏目的填制要求，以及出口退税审查内容的需要，进出口企业的出口货物报关单如下项目要填列齐全，有些项目必须与其他需要提供的凭证的内容一致：预录入编号、海关编号、出口口岸、出口日期、经营单位及编码、提（运）单号、运抵国（地区）、商品编号、商品名称、规格型号、数量、计量单位、单价总价、币制。企业遗失出口货物报关单，必须在报关出口后6个月内向海关提出补办申请，逾期海关不予受理。企业向海关申请补办时，需出具主管出口退税的税务机关签发的补办出口报关单证明。

第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（三）出口收汇核销单（出口退税专用）
第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（三）出口收汇核销单（出口退税专用）出口收汇核销单是由国家外汇管理局制发，出口单位凭以向海关出口报关、向外汇指定银行办理出口收汇、向外汇管理局办理出口收汇核销、向税务机关办理出口退税申报的有统一编号及使用期限的凭证。

第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（四）出口货物销售发票
第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（四）出口货物销售发票出口货物销售发票是进出口企业在出口货物过程中开具的收款凭证，它是购销双方财务收支的原始凭证。出口货物销售发票在退税上具有代替出口货物销售明细账的作用，所以，一般在申报出口退税时，退税机关要求进出口企业报送出口货物销售发票以作为退税凭证。

第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（五）出口货物销售明细账
第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（五）出口货物销售明细账进出口企业货物的销售必须单独设账，在生产、经营过程中既有内销又有外销的，必须在明细账上将内销收入和外销收入分开记载。出口货物销售明细账一般采用多栏式账，外销收入应以离岸价(FOB)为入账依据。

第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（六）其他凭证资料 1.代理出口货物证明
第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（六）其他凭证资料 1.代理出口货物证明代理出口货物证明由受托方填写并经主管退税机关签章后交受托方，由受托方转交委托方。代理出口协议约定由受托方收汇核销的，税务机关必须在外汇管理局办完外汇核销手续后，方能签发代理出口货物证明，并在代理出口货物证明上注明“收汇已核销”字样。 2.进料加工贸易申请表进料加工贸易申请表足税务机关对出口企业销售“进料加工”进口料件的应纳增值税不计征入库的凭证。除了上述两种凭证资料外，还有出口退税货物进货凭证申报明细表、出口退税申报明细表、出口退税汇总申报表，以及主管出口退税的税务机关要求附送或提供的其他退税凭证资料。实行电子化管理且自行录入的出口企业，还需报送申报软盘。

第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（七）生产企业“免、抵、退”税申报应提供的资料
第五节出口货物退（免）税二、办理出口货物退（免）税涉及的主要凭证资料（七）生产企业“免、抵、退”税申报应提供的资料 1.办理增值税纳税及免、抵税应提供的资料（1）增值税纳税申报表及其规定的附表。（2）退税部门确认的上期生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表。（3）税务机关要求的其他资料。 2.办理“免、抵退”税申报应提供的资料（1）生产企业出口货物免、抵、退税申报汇总表。（2）生产企业出口货物免、抵、退税申报明细表。（3）经征税部门审核签章的当期增值税纳税申报表。（4）有进料加工出口业务的还应填报：生产企业进料加工登记申报表，生产企业进料加工进口料件申报明细表，生产企业进料加工海关登记手册核销申请表，生产企业进料加工贸易免税证明。（5）装订成册的报表及原始凭证。

第五节出口货物退（免）税三、出口退税的日常管理（一）出口企业退税登记管理
第五节出口货物退（免）税三、出口退税的日常管理（一）出口企业退税登记管理按有关税收法律法规规定，出口企业应当在获得出口经营权之日起30日内或者发生准予出口退税业务之日起30日内，向所在地主管出口退税的税务机关办理出口企业退税登记证，未办理退税登记证的企业一律不予办理出口退税。（二）出口退税的申报期限根据《国家税务总局关于外贸企业申报出口退税期限问题的通知》规定，外贸企业在2008年1月1日后申报出口退税的，申报出口退税的截止期限调整为，货物报关出口之日（以出口货物报关单（出口退税专用）上注明的出口日期为准）起90天后第一个增值税纳税申报期截止之日。

第五节出口货物退（免）税四、现行出口货物退（免）增值税的办法（一）免、退税
第五节出口货物退（免）税四、现行出口货物退（免）增值税的办法（一）免、退税免、退税是指免征最后环节增值部分的应纳税额，并按购进金额计算退还应退税款，主要适用于收购货物出口的外（工）贸企业。（二）免、抵、退税实行免、抵、退税管理办法的“免”税，是指对生产企业出口的自产货物和视同出口的自产货物，免征本企业生产、销售环节增值税；“抵”税是指生产企业出口自产货物所消耗的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；“退”税是指当生产企业出口的自产货物在当月应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。“免、抵、退税”主要适用于自营或委托出口自产货物的生产企业。

第五节出口货物退（免）税四、现行出口货物退（免）增值税的办法（三）免、抵税
第五节出口货物退（免）税四、现行出口货物退（免）增值税的办法（三）免、抵税对出口环节增值税部分免税，进项税额准予抵扣的部分，在内销货物的应纳税额中抵扣，主要适用于国家列名的钢铁企业销售“以产顶进”钢材。（四）免税对出口货物免征增值税和消费税，不能享受抵、退税政策，即只享受免税政策，主要适用于来料加工等贸易形式和出口有单项特殊规定的指定货物。

第五节出口货物退（免）税五、商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 1.从一般纳税人购入出口货物退税的核算
第五节出口货物退（免）税五、商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 1.从一般纳税人购入出口货物退税的核算（1）库存商品成本和销售成本单独确认的核算进出口企业的进出口货物凡单独设立库存账和销售账的，当其货物出口销售后，依其购入货物的“增值税专用发票（抵扣联）”和“税收（出口货物专用）缴款书”所注明的“进项税额”计算退税额，进项税额与退税额之差计入企业成本。计算公式为：应退税额=增值税发票货物价值×退税率应计入成本税额=增值税发票进项税额-应退税额

第五节出口货物退（免）税五、商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 1.从一般纳税人购入出口货物退税的核算
第五节出口货物退（免）税五、商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 1.从一般纳税人购入出口货物退税的核算（2）库存商品成本和销售成本采用加权平均价格的核算对出口货物采用加权平均价格核算的企业，应按出口货物的数量与加权平均购进单价计算应退税额，进项税额与退税额之差计入企业成本。计算公式为：应退税额=出口货物数量×加权平均购进单价×退税率

第五节出口货物退（免）税五、商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算（一）应退增值税的核算
第五节出口货物退（免）税五、商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 2.从小规模纳税人购入出口货物退税的核算凡从小规模纳税人购进持普通发票特准退税出口货物（抽纱、工艺品等 12类出口货物），同样实行出口免税并退税的办法。由于小规模纳税人使用的是普通发票，其销售额和应纳税额没有单独计价，小规模纳税人应纳的增值税也是价外计征的，这样，必须将合并定价的销售额先换算成不含税价格，然后据以计算出口货物退税额。其计算公式为：应退税额=普通发票所列销售金额（含增值税）÷（1+征收率）×退税率凡从小规模纳税人购进税务机关代开的增值税专用发票的出口货物，按以下公式计算退税额：应退税额=增值税专用发票注明的金额×退税率

第五节出口货物退（免）税五、商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算（二）应退消费税的计算
第五节出口货物退（免）税五、商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算（二）应退消费税的计算 1.采用从价定率办法计算消费税的应税消费品应退税额的计算采用从价定率办法计算消费税的应税消费品，应以外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格为依据。其计算公式如下：应退消费税额=出口商品的工厂销售额×消费税税率 2.采用从量定额办法计算消费税的应税消费品应退税额的计算采用从量定额办法计算消费税的应税消费品，应以货物购进和报关出口的数量为依据。其计算公式如下：应退消费税额=出口数量×消费税单位税额 3.属于复合计税方法计征消费税的应税消费品，其出口应退消费税税额，应依出口货物工厂销售额和出口数量计算。其计算公式如下：应退消费税税额=出口货物的工厂销售额×消费税税率+出口数量×单位税额

第五节出口货物退（免）税五、商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算（三）将已申报退税的出口货物转内销时的出口退税处理
第五节出口货物退（免）税五、商业、外贸进出口企业出口货物退（免）税的核算（三）将已申报退税的出口货物转内销时的出口退税处理企业将已申报退税的出口货物转内销时，需在进货申报表上填写需转内销的购进货物的“税收（出口货物专用）缴款书”号码，用负数填写需转内销的数量、金额等，向主管退税机关申请办理“出口货物转内销证明”。主管退税机关根据出口退税审核系统中该笔货物进项结余情况和企业申请转内销的数量、金额等情况出具证明，同时，将“出口货物转内销证明” 上的数据及时扣减出口退税审核系统中相应的进项结余。

第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 1.免、抵、退税的计算方法
第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 1.免、抵、退税的计算方法（1）当期应纳税额的计算当期应纳税额的计算公式为：当期应纳税额=当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免、抵、退税不得免征和抵扣额)-上期留抵税额（2）免、抵、退税额的计算免、抵、退税额的计算公式为：免、抵、退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率- 免、抵、退税额抵减额

第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 1.免、抵、退税的计算方法
第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 1.免、抵、退税的计算方法（3）当期应退税额和免、抵、退税额的计算 ①若当期期末留抵税额≤当期免、抵、退税额，则：当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额=当期免、抵、退税额-当期应退税额 ②若当期期末留抵税额>当期免、抵、退税额，则：当期应退税额=当期免、抵、退税额当期免抵税额=0 当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中的“期末留抵税额”确定。

第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 2.免、抵、退税的账务处理
第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 2.免、抵、退税的账务处理对于实行“免、抵、退”税办法的生产企业，应当在“应交税费——应交增值税”明细账下设置如下与退税有关的专栏：（1） “出口抵减内销产品应纳税额”借方专栏，核算“当期免抵税额 ”。（2） “出口退税”贷方专栏，核算企业应免抵和应退的税额。另外，以“进项税额转出”贷方专栏核算“当期免、抵、退税不得免征和抵扣税额”；应收的增值税出口退税在“其他应收款——应收出口退税 ”中核算，不计入企业的收入，不计入企业的应纳税所得额，不征收企业所得税。

第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 2.免、抵、退税的账务处理。具体核算步骤如下：
第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 2.免、抵、退税的账务处理。具体核算步骤如下： ①货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（离岸价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等） ②月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“当期免、抵、退税不予免征和抵扣税额”做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） ③月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“应退税额”做如下会计处理：借：其他应收款——应收出口退税贷：应交税费——应交增值税（出口退税）

第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 2.免、抵、退税的账务处理。具体核算步骤如下：
第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（一）应退增值税的核算 2.免、抵、退税的账务处理。具体核算步骤如下： ④月末根据《免抵退税汇总申报表》中计算出的“免抵税额”做如下会计处理：借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）贷：应交税费——应交增值税（出口退税） ⑤收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：其他应收款——应收出口退税通过上述核算可知，“出口退税”贷方专栏核算的是“当期免、抵、税额”与“当期应退税额”之和，即税法中规定的“当期免、抵、退税额” （即出口销售额×退税率）。

第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（二）应退消费税的核算
第五节出口货物退（免）税六、自营出口生产企业退（免）税的核算（二）应退消费税的核算生产企业直接出口自产的属于应征消费税的产品，实行直接免征消费税办法的，可不计算应缴消费税。因而，也就无须进行消费税的会计处理。生产企业委托外贸企业代理出口应税消费品，应由生产企业先计算缴纳消费税，待外贸企业办理报关出口后再向税务机关申请退税，所退税款应由外贸企业退还给生产企业。委托外贸企业代理出几应税消费品的生产企业，应在将应税消费品移交外贸企业时，计算消费税，按应交消费税税额借记“应收账款”科目，贷记“应交税费——应交消费税”科目；实际向税务机关缴纳消费税时，借记“应交税费——应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。应税消费品出口后收到外贸企业退回的消费税金时，借记“银行存款”科目，贷记 “应收账款”科目。

第五节出口货物退（免）税七、生产企业代理出口退（免）税的规定
第五节出口货物退（免）税七、生产企业代理出口退（免）税的规定委托外贸企业代理出口的货物，一律在委托方退（免）税。委托方在申请办理退（免）税时，必须提供下列凭证资料： 1.代理出口货物证明。 2.受托方代理出口的“出口货物报关单（出口退税联）”。 3.出口收汇核销单（出口退税专用）。 4.代理出口协议副本。

第八章技术进出口业务在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解技术进出口业务的概述。（2）掌握技术进出口税务的处理。
第八章技术进出口业务在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解技术进出口业务的概述。（2）掌握技术进出口税务的处理。（3）掌握技术进口的账务处理。（4）掌握技术出口的账务处理。

第一节技术进出口业务概述一、技术进出口概念
第一节技术进出口业务概述一、技术进出口概念技术进出口，是指从中国境外向中国境内，或者从中国境内向中国境外，通过贸易、投资或者经济技术合作的方式转移技术（技术的使用权授予、出售或购买）的行为。主要包括专利权转让、专利申请权转让、专利实施许可、技术秘密转让、技术服务和其他方式的技术转移。判断是否属于国际性的技术进出口行为，并不以进出口双方是否属于不同国籍为标准，而是看该技术是否跨越国境。技术进出口行为的要件包含两个方面，一它必须是一种跨境行为；二它必须是一种贸易行为。非贸易行为，譬如无偿赠与或转让的行为，则不属技术进出口行为的内容。

第一节技术进出口业务概述二、技术进出口与一般货物进出口的区别技术进出口与一般货物进出口有明显区别，其具体表现在以下方面：
第一节技术进出口业务概述二、技术进出口与一般货物进出口的区别技术进出口与一般货物进出口有明显区别，其具体表现在以下方面：第一，交易的标的不同。技术进出口的交易对象是一种特殊的商品——技术；而货物进出口指的是有形的物质产品，它具有明显可见的形状，可以计量。第二，转让权限不同。技术进出口转让的只是技术的使用权，而货物进出口的标的一经售出，卖方便失去了对商品的所有权。第三，受法律调整和政府管制程度不同。许多国家在有关技术进出口的法律中规定，凡重要的技术引进决议必须呈报政府主管部门审查、批准或登记后才能生效，而一般货物进出口合同没有这样的要求。

第一节技术进出口业务概述三、技术进出口业务的主要方式（一）技术许可
第一节技术进出口业务概述三、技术进出口业务的主要方式（一）技术许可技术许可是技术转让交易中使用最广泛和最普遍的一种贸易方式。专利权所有人或商标所有人或专有技术所有人作为许可方向被许可方授予某项权利，允许其按许可方拥有的技术实施、制造、销售该技术项下的产品，并由被许可方支付一定数额的报酬。许可贸易有三种基本类型：专利许可、商标许可和专有技术转让（许可）。（二）特许专营特许专营是指由一家已经取得成功经验的企业，将其商标、商号名称、服务标志、专利、专有技术以及经营管理的方法或经验转让给另一家企业的一项技术转让合同，后者有权使用前者的商标、商号名称、专利、服务标志、专有技术及经营管理经验，但须向前者支付一定金额的特许费。

第一节技术进出口业务概述三、技术进出口业务的主要方式（三）咨询服务
第一节技术进出口业务概述三、技术进出口业务的主要方式（三）咨询服务技术咨询服务是技术提供方或服务方受另一方委托，通过签订技术服务合同，为委托方提供技术劳务，完成某项服务任务，并由委托方支付一定技术服务费的活动。（四）承包工程承包工程又称“交钥匙”工程，是指供方为建成整个工厂与自成体系的整个车间向受方提供全部设备、技术、经营管理方法，包括工程项目的设计、施工、设备的提供与安装、受方人员的培训、试车，直接把一座能够开工生产的工厂或车间交给受方。（五）合作经营合作经营是指两个或两个以上的法人或自然人通过订立合作经营合同，在合同有效期内合同当事人一方或各方提供有关技术、设计方案或制造某种设备，在合作过程中实现技术转让的一种合作方式。

第二节技术进出口税务与技术贸易有关的税种主要有所得税、营业税等。在办理营业税及预提所得税的纳税申报时，技术进口企业凭借取得的《技术进出口合同许可证》或《技术合同进口登记证》及技术合同副本向其主管税务机关办理营业税及预提所得税的纳税申报，按对外支付金额的5%缴纳营业税，并按扣除营业税后的10%缴纳预提所得税。在实际工作中应当避免双重征税，凭借已缴纳税款凭证向其主管税务部门取得完税凭证，该完税凭证交技术出口方作为其本国抵免所得税的凭证。（一）双重征税双重征税是指一个纳税人的同一笔所得，由两个以上的国家同时征收同一或类似的税。这主要是由税收管辖权的重叠造成的。

第二节技术进出口税务（二）避免双重征税的方法通常采用的方法有“免税法”、“抵免法”和“饶让法”。
第二节技术进出口税务（二）避免双重征税的方法通常采用的方法有“免税法”、“抵免法”和“饶让法”。 1.免税法，亦称豁免法，是指居住国一方对本国居民来源于来源地国的已在来源地国纳税的跨国所得，在一定条件下放弃居民税收管辖权。 2.抵免法，是指居住国按照居民纳税人的境内外所得或一般财产价值的全额为基数计算其应纳税额，但对居民纳税人已在来源地国缴纳的所得税或财产税额，允许从居住国应纳的税额中扣除。 3.饶让法，又称为“虚拟抵免”或“影子税收抵免”，是指处于资本输入国地位的来源国，为使其减免税优惠能发挥实际效用，往往在与资本输出国签订的双重征税协定中要求对方实行税收饶让抵免，即居住国对其居民因来源地国实行减免税优惠而未实际缴纳的那部分税额，应视同已经缴纳同样给予抵免。

第二节技术进出口税务（三）我国对技术进口所得税的征收办法 1.纳税范围
第二节技术进出口税务（三）我国对技术进口所得税的征收办法 1.纳税范围根据我国“从源管辖权”原则，要求供方就该项收入依照我国法律向税务机关缴纳所得税。外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有取得的来源于中国境内的特许权使用费（专利权、专有技术、商标权、著作权等而取得的使用费），应当缴纳20%的所得税。 2．纳税、扣缴义务以实际受益人为纳税义务人，以支付人为扣缴义务人。 3．减免税规定及审批程序《中华人民共和国企业所得税法》规定，非居民企业取得企业所得税法第二十七条第（五）项规定的所得，减按10%的税率征收企业所得税。

第二节技术进出口税务（四）技术出口税务的计算根据税法规定，我国对从事技术出口业务取得的收入免征管业税。
第二节技术进出口税务（四）技术出口税务的计算根据税法规定，我国对从事技术出口业务取得的收入免征管业税。我国《企业所得税法》规定企业取得的下列所得已在境外缴纳的所得税额，可以从其当期应纳税额中抵免，抵免限额为该项所得依所得税法规定计算的应纳税额；超过抵免限额的部分，可以在以后五个年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补： 1．居民企业来源于中国境外的应税所得； 2．非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。

第三节技术进口的账务处理一、技术进口的成本构成
第三节技术进口的账务处理一、技术进口的成本构成技术进出口业务一般均通过“无形资产”会计科目进行记录，企业技术进口发生的成本，包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。购买价款超过正常信用条件延期支付的，应按购买价款的现值金额确认为成本。实际支付的价款与确认的成本之间的差额，除根据准则规定应予资本化的以外，应当在信用期间内确认为利息费用。投资者投入的技术，应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。

第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（一）支付技术使用费的方式 1.总付
第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（一）支付技术使用费的方式 1.总付总付是指合同当事双方在订立合同时，将所有合同价格一次清算，在合同中规定一个总金额，由引进方一次或分期付清。 2.提成支付。提成支付是指被许可方利用许可技术开始生产之后，以经济上的使用效果（产量、销售额、利润等）作为计算的基础，按约定的比率，逐步连续性地计算并支付的一种办法。 3.入门费加提成费入门费加提成费是指将许可合同的总价格分为入门费和提成费两个部分，由被许可方先支付固定金额的入门费，然后，再按提成期间分期支付提成费确定合同价格的方式。

第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 1.总付的会计核算 (1) 总付一次付清
第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 1.总付的会计核算 (1) 总付一次付清【例8-1】北京某企业以200万美元从A国企业购入一项专利权，对方负担预提所得税及营业税，美元中间价为6.45，该企业有美元现汇账户，无需购汇。营业税率为5%，预提15%的所得税。账务处理如下： ①预提应交所得税及营业税：借：应交税费—应交营业税($ ×6.45×5%) —应交预提所得税[($ × ) ×15%] 贷：银行存款

第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 1.总付的会计核算 (1) 总付一次付清
第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 1.总付的会计核算 (1) 总付一次付清 ②按合同金额计入无形资产成本：借：无形资产——专利权($ ×6.45) 贷：应付账款——美元户($ ×6.45) 同时结转代扣税金：借：应付账款——美元户贷：应交税费——应交营业税 ——应交预提所得税 ③支付扣税后的净价款：借：应付账款——B国企业——美元户贷：银行存款——美元户

第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 1.总付的会计核算 (2) 总付分次付情的情况
第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 1.总付的会计核算 (2) 总付分次付情的情况对于分期支付无形资产价款的会计分录可以设置“未完引进技术”会计科目。【例8-2】假设上例中的200万元分四次付清，每年支付50万美元，合同规定该项专利权可使用6年。账务处理如下：第一次付款时： ①代缴营业税和预提所得税：借：应交税费—应交营业税($ ×6.45×5%) —应交预提所得税[($ × )×15%] 贷：银行存款 ②合同规定的第一次应付价款计入“未完引进技术”科目：借：未完引进技术($ ×6.45) 贷：应付账款——美元户($ ×6.45)

第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 1.总付的会计核算 (2) 总付分次付情的情况
第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 1.总付的会计核算 (2) 总付分次付情的情况 ③结转代扣税金：借：应付账款——美元户贷：应交税费——应交营业税 ——应交预提所得税 ④支付进口技术款：借：应付账款——美元户贷：银行存款——美元户以后各次付款的分录同第一次，最后一次付款时 ⑤结转未完引进技术的资产价值：借：无形资产——专利权($ ×6.45) 贷：未完引进技术($ ×6.45)

第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 2.提成支付方式下的会计核算。
第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 2.提成支付方式下的会计核算。【例8-3】我国S企业从美国B企业购买其商品的商标使用权，合同规定每年按年销售收入的15%支付B企业使用费，使用期5年。假定第一年S企业销售收入100万美元，第二年销售收入200万美元，这两年的使用费按期支付。对方负担预提所得税及营业税，美元中间价为6.58，该企业有美元现汇账户，无需购汇。营业税率为5%，预提10%的所得税。账务处理如下： S企业第一年年底付款： (1) 代缴营业税和预提所得税。借：应交税费—应交营业税($ ×15% ×6.58×5%) —应交预提所得税[($ ×15% × ) ×10%) 贷：银行存款

第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 2.提成支付方式下的会计核算。 (2) 合同规定的第一次应付价款计入“未完引进技术”科目。借：未完引进技术($ ×15%×6.58) 贷：应付账款——美元户($ ×15%×6.58) (3) 结转代扣税金：借：应付账款——美元户贷：应交税费——应交营业税 ——应交预提所得税 S企业第二年年底付款： (1) 代交营业税和预提所得税。借：应交税费—应交营业税($ ×15%×6.58×5%) —应交预提所得税[($ ×15%× )×10%] 贷：银行存款

第三节技术进口的账务处理二、支付技术使用费（二）支付技术使用费的会计核算 2.提成支付方式下的会计核算。 (2) 合同规定的第二次应付价款计入“未完引进技术”科目。借：未完引进技术($ ×15%×6.58) 贷：应付账款——美元户($ ×15%×6.58) (3) 结转代扣税金。借：应付账款——美元户贷：应交税费——应交营业税 ——应交预提所得税以后各会计分录同上。 3.入门费加提成费方式下的会计核算入门费加提成费方式下的会计核算与提成支付方式下的会计核算类似。

第三节技术进口的账务处理三、以产品补偿引进国外技术的会计核算
第三节技术进口的账务处理三、以产品补偿引进国外技术的会计核算技术出口国提供专利和非专利技术的所有权或使用权，我国企业利用该技术生产的产品来偿还该技术的使用费，此类业务属于补偿贸易，带有融资性质。引进技术不需立即付汇。按我国税法规定需缴纳营业税和预提所得税。 1.引进技术按合同价值记账借：无形资产——专利权使用权贷：长期应付款——应付国外专利权使用费 2.第一次向国外交货偿还技术使用费。借：长期应付款——应付国外专利权使用费贷：主营业务收入结转成本：借：主营业务成本贷：库存商品

第三节技术进口的账务处理三、以产品补偿引进国外技术的会计核算 3.代扣应缴营业税和预提所得税。借：长期应付款——应付国外专利权使用费
第三节技术进口的账务处理三、以产品补偿引进国外技术的会计核算 3.代扣应缴营业税和预提所得税。借：长期应付款——应付国外专利权使用费贷：应交税费——应交营业税 ——应交预提所得税 4.缴纳营业税和预提所得税。借：应交税费——应交营业税贷：银行存款 5.每月摊销无形资产。借：管理费用——无形资产摊销贷：累计摊销以后各次向国外交货偿还技术使用费分录同上。

第三节技术进口的账务处理四、外方以技术作为投资的会计核算
第三节技术进口的账务处理四、外方以技术作为投资的会计核算按《企业会计制度》规定，投入的无形资产按投资各方确认的价值作为实际成本。会计分录为：借：无形资产贷：股本（或实收资本）

第四节技术出口的账务处理一、企业提供技术服务的账务处理（一）企业提供技术服务收入的确定
第四节技术出口的账务处理一、企业提供技术服务的账务处理（一）企业提供技术服务收入的确定提供技术服务的交易结果必须同时能满足下列条件，才能确定收入： 1.收入的金额能够可靠地计量； 2.相关的经济利益很可能流入企业； 3.提供技术服务的完成进度能够可靠地确定； 4.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

第四节技术出口的账务处理一、企业提供技术服务的账务处理（一）企业提供技术服务收入的确定提供技术服务收入的确认时间有三种情况：
第四节技术出口的账务处理一、企业提供技术服务的账务处理（一）企业提供技术服务收入的确定提供技术服务收入的确认时间有三种情况： 1.提供技术服务从开始到完成，处在同一会计年度内，应当在完成服务时确认收入。 2.如果提供技术服务不能在一个会计年度内完成，而提供技术服务交易的结果能够可靠估计的，企业应当在资产负债表日采用完工百分比法确认提供劳务收入。 3.企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，应当分别下列情况处理： (1)已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。 (2)已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。

第四节技术出口的账务处理一、企业提供技术服务的账务处理（二）企业提供技术服务的会计核算
第四节技术出口的账务处理一、企业提供技术服务的账务处理（二）企业提供技术服务的会计核算【例8-4】甲公司于2012年6月份为美国F企业设计工程项目，设计费为 100万美元，期限为9个月，合同规定A国企业预付设计费30万美元，余款在设计完成后支付。至2012年12月31日已发生成本240万元（假定为设计人员工资），预计完成该设计项目还将发生成本160万元。2012年12月31 日经专业人员测评，设计工程已完成60%。美元中间价为6.58，假定期内无变动。假定F企业征收的预提所得税率为10%。 2012年确认收入=劳务总收入×劳务的完成程度-以前年度已确认的收入 = 美元×60% ×6.58-0 = （元） 2012年确认费用=劳务总成本×劳务的完成程度-以前年度已确认的成本 =( ) ×60% -0 = （元）

第四节技术出口的账务处理一、企业提供技术服务的账务处理（二）企业提供技术服务的会计核算会计分录如下：
第四节技术出口的账务处理一、企业提供技术服务的账务处理（二）企业提供技术服务的会计核算会计分录如下： 1.收到预收款，已扣预提所得税：借：银行存款——美元户[$ ×(1-10%)×6.58) 应交税费——应交预提所得税($ ×10%×6.58) 贷：预收账款——F企业($ ×6.58) 2.结转代缴预提所得税：借：所得税费用贷：应交税费——应交预提所得税

第四节技术出口的账务处理一、企业提供技术服务的账务处理（二）企业提供技术服务的会计核算 3.发生成本时：
第四节技术出口的账务处理一、企业提供技术服务的账务处理（二）企业提供技术服务的会计核算 3.发生成本时：借：劳务成本贷：应付职工薪酬——应付工资 4.2012年12月31日资产负债表日确认收入：借：应收账款——F企业($ ×60%×6.58) 贷：其他业务收入同时结转成本：借：其他业务成本贷：劳务成本

第四节技术出口的账务处理二、技术转让的账务处理（一）技术转让收入的确定
第四节技术出口的账务处理二、技术转让的账务处理（一）技术转让收入的确定技术转让又称技术权益转让，是指转让者将其所拥有的专利或非专利技术的所有权或使用权有偿让给他人使用的行为。让渡资产使用权收入同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流人企业； 2.收入的金额能够可靠地计量。使用费收入应按有关合同规定的确认收费时间和方法。不同的使用费收入，其收入确定的时间和方法各不相同。如果合同规定使用费一次支付且不提供后期服务的，应视同该项资产的销售一次确认收入；如提供后期服务的，应在合同规定的有效期内分期确认收入。如合同规定分期支付使用费的，应按合同规定的收款时间和金额或合同规定的收费方法计算的金额分期确认收入。

第四节技术出口的账务处理二、技术转让的账务处理（二）技术转让的会计核算
第四节技术出口的账务处理二、技术转让的账务处理（二）技术转让的会计核算【例8-6】上海某企业将一项专利权转让给L国企业使用，合同规定使用期为5年，使用费为100万美元，分5次收取，并当即结汇。专利权的账面价值为80万元，已摊销20万元，余额为60万元。L国不征收预提所得税，美元买入价为6.58。会计分录如下： 1.每次收取使用费时：借：银行存款——人民币户贷：其他业务收入 2.按5年的期限，每月摊销无形资产6 250元( ÷5÷12)：借：其他业务成本——无形资产摊销贷：累计摊销

第九章存货在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解存货的概述。（2）掌握存货的计价。
第九章存货在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解存货的概述。（2）掌握存货的计价。（3）掌握包装物核算的范围及具体包装物的核算。（4）掌握各种低值易耗品的核算。（5）掌握原材料的相关内容。（6）掌握原材料的清查盘点。

第一节存货概述一、存货的含义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的商品，或者是处在生产过程中的商品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。企业确认存货，必须同时满足的两个条件为：一是与该存货有关的经济利益很可能流入企业；二是该存货的成本能够可靠地计量。二、存货的范围存货具体包括：企业已经付款购入，或已加工完毕，验收合格并存放在本企业的商品和原材料；企业已经付款购入，但尚未验收入库的在途商品、在途材料；企业正在加工，或正在委托加工的商品；企业已经发运，但尚未办妥结算手续的商品。

第一节存货概述三、存货的分类为了加强对存货的管理与核算，企业应当对存货进行合理的分类。外贸企业的存货按其来源和用途不同，可分为以下五类。 1.库存商品，是指外贸企业为销售而购进或生产加工完毕，并验收入库的商品。包括库存出口商品和库存进口商品。 2.加工中商品，是指外贸企业为满足客户的需求，正在进行加工的商品。 3.原材料，是指外贸企业用于加工商品的各种材料和用于日常经营活动的材料、用品。 4.包装物，是指外贸企业为了包装本企业的商品而储备的各种包装容器。 5.低值易耗品，是指外贸企业拥有的使用期限较短的，或者单位价值较低的，不能作为同定资产的各种用具物品。

第二节存货的计价一、存货收入的计价存货实际成本的计量因其来源和品种不同而有所不同，具体分为以下几种情况。（一)购入存货的计价
第二节存货的计价一、存货收入的计价存货实际成本的计量因其来源和品种不同而有所不同，具体分为以下几种情况。（一)购入存货的计价 1.购入库存商品的计价（1）购入出口库存商品计价出口商品应按照购进商品的买价和采购费用计价入账。（2）购入进口库存商品计价进口商品应按照购进商品的到岸价格(CIF)加上商品的进口关税和消费税计价入账。 2.购入其他存货的计价其他存货包括原材料、包装物和低值易耗品。其他存货都应按买价加上采购费用计价入账。如果是进口的原材料，还要加上进口关税和消费税计价入账。

第二节存货的计价一、存货收入的计价（二）自制存货的计价
第二节存货的计价一、存货收入的计价（二）自制存货的计价自制存货应按照各种存货在生产加工过程中所耗用的原材料、发生的职工薪酬和有关费用等实际支出计价入账。（三）委托加工存货的计价委托加工存货应按照加工存货在生产加工过程中所耗用的原材料，加上所发生的加工费、运输费、装卸费和保险费等费用，以及按规定应计入成本的税金计价入账。

第二节存货的计价一、存货收入的计价（四）投资者投入存货的计价投资者投入存货应按照投资合同约定的价值计价入账。
第二节存货的计价一、存货收入的计价（四）投资者投入存货的计价投资者投入存货应按照投资合同约定的价值计价入账。（五）接受捐赠存货的计价接受捐赠的存货应按照捐赠方提供的有关凭据上列示的金额加上应支付的相关税费计价入账；捐赠方如没有提供有关凭据的，如同类或类似存货存在活跃市场的，按照同类或类似存货的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价入账；如同类或类似存货不存在活跃市场的，则按照该接受捐赠的存货的预计未来现金流量现值计价入账。（六）盘盈存货的计价盘盈的存货应按照同类或类似存货的市场价格计价入账。

第二节存货的计价二、存货发出的计价由于各种存货是分次购入或分次生产加工的，因此同一品种规格的存货，其单价往往不同，要核算发出的存货的金额，必须先选择发出存货的计价方法。外贸企业可以根据企业的实际情况选择采用下列各种方法。 (一)个别计价法个别计价法又称为分批实际进价法，是指认定每一件或每一批存货的实际单价，计算发出该件或该批存货成本的方法。其计算公式如下：发出存货成本=发出存货数量×该件(批)存货单价 (二)先进先出法先进先出法是指根据先入库先发出的原则，对于发出的存货以先入库存货的单价进行计价，从而计算发出存货成本的方法。采用先进先出法计算发出存货成本的具体做法是：先按第一批入库存货的单价计算发出存货的成本，发货完毕后，再按第二批入库存货的单价计算，以此类推。

第二节存货的计价二、存货发出的计价 (三)移动加权平均法
第二节存货的计价二、存货发出的计价 (三)移动加权平均法移动加权平均法是指以各次收入存货的数量和金额与各次收入前结存存货的数量和金额为基础，计算出平均单价，再进而计算发出存货成本的方法。其计算公式如下：发出存货成本=发出存货数量×平均单价 (四)综合加权平均法综合加权平均法是指在一个计算期内综合计算存货的加权平均单价，再将其乘以发出存货数量，从而计算发出存货成本的方法。其计算公式如下：发出存货成本=发出存货数量×加权平均单价

第三节包装物一、包装物核算的范围外贸企业包装物的种类繁多，为了加强对包装物的核算与管理，必须明确划分包装物核算的范围。它主要包括：
第三节包装物一、包装物核算的范围外贸企业包装物的种类繁多，为了加强对包装物的核算与管理，必须明确划分包装物核算的范围。它主要包括： 1.用于包装商品作为商品组成部分的包装物； 2.随同商品出售而不单独计价的包装物； 3.随同商品出售而单独计价的包装物； 4.出租或出借给购买单位使用的包装物。

第三节包装物二、购进包装物的核算包装物的成本由买价和采购费用组成。外贸企业购进包装物，在收到专用发票和运杂费等采购费用发票时予以支付，并在包装物验收入库时，根据开列的货款和运杂费等采购费用，借记“包装物”账户；根据开列的增值税额，借记“应交税费”账户；根据支付的款项，贷记“银行存款”账户。

第三节包装物三、销售包装物的核算外贸企业销售包装物的核算分为以下两种情况：
第三节包装物三、销售包装物的核算外贸企业销售包装物的核算分为以下两种情况： 1.随货销售单独计价的包装物，按其取得的价税合计，借记“银行存款 ”账户；按包装物的销售收入，贷记“其他业务收入”账户；按增值税额，贷记“应交税费”账户；并结转包装物的销售成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“包装物”账户。 2.外贸企业随货销售不单独计价的包装物，应作为企业的商品销售费用，在领用时应将包装物的成本列入“销售费用——包装费”账户。

第三节包装物四、租借包装物的核算企业在对租入或借入包装物进行核算时，按照支付出租或出借企业押金的数额，借记“其他应收款”账户，贷记“银行存款”账户。外贸企业归还租入包装物时，要根据租用天数支付租金，并收回押金，根据支付的租金，借记“销售费用”账户；根据抵扣租金后收回的押金，借记“银行存款”账户；根据支付的押金数，贷记“其他应收款”账户。而企业对借人的包装物可无偿使用，归还时可收回全部押金。外贸企业在出租或出借包装物时，要收取一定数额的押金，按照押金数额，借记“银行存款”账户，贷记“其他应付款”账户。收回出租的包装物时，要按租用天数收取租金，退还押金，按收取的押金，借记“其他应付款”账户；按收取的租金，贷记“其他业务收入”账户；按扣除租金后退还的押金，贷记“银行存款”账户。而出借包装物供对方无偿使用，收回包装物时，全部退还押金。对于出租、出借包装物逾期未退回而没收的押金，应借记“其他应付款”账户；按应交的增值税额，贷记“应交税费 ——应交增值税（销项税额）”账户；按其差额．贷记“其他业务收入” 账户。

第三节包装物五、摊销包装物的核算包装物的摊销是指将包装物在使用中损耗的价值转移到费用、成本中去。包装物的摊销方法包括一次摊销法和五五摊销法两种方法。 1.一次摊销法是指在领用包装物时全额予以摊销。采用这种摊销法时，在第一次领用新包装物时，根据包装物的成本转账。出租的包装物，借记 “其他业务成本”账户，贷记“包装物”账户；出借的包装物，则借记“ 销售费用”账户，贷记“包装物”账户。这种方法适用于价值不高的包装物。 2.五五摊销法是指包装物在领用时摊销50%，报废时再摊销50%的方法。这种方法适用于价值较高的包装物。

第三节包装物六、修理和报废包装物的核算外贸企业修理包装物所耗费的材料和费用应区别情况对待，修理出租用的包装物，应列入“其他业务成本——出租包装物”账户；修理出借用的包装物，则应列入“销售费用——包装费”账户。包装物因磨损而不能继续使用时，应申请报废，经批准后予以转账。报废时，应将残料估价入账。不同的摊销方法下，包装物报废时账务处理也不相同。 1.采用一次摊销法的包装物，根据验收入库包装物的残值，借记“原材料”账户，出租的包装物，贷记“其他业务成本”账户；出借的包装物，贷记“销售费用”账户。 2.采用五五摊销法的包装物，按已摊销的数额，借记“包装物——包装物摊销”账户；按残料估价的价值，借记“原材料”账户；按摊余价值与残值的差额，借记“销售费用”账户或“其他业务成本”账户；按账面实际成本，贷记“包装物——在用包装物”账户。

第四节低值易耗品一、购进低值易耗品的核算
第四节低值易耗品一、购进低值易耗品的核算低值易耗品的成本由买价和采购费用两部分组成。外贸企业购进低值易耗品，将低值易耗品验收入库时，根据开列的货款和运杂费，借记“低值易耗品”账户；根据开列的增值税额，借记“应交税费”账户；根据支付的款项，贷记“银行存款”账户。

第四节低值易耗品二、领用和摊销低值易耗品的核算
第四节低值易耗品二、领用和摊销低值易耗品的核算低值易耗品被领用后，在被使用过程中逐渐损耗，其价值也随着逐渐减少，这部分减少的价值，应进行摊销。摊销的方法有一次摊销法和五五摊销法。 1.采用一次摊销法，业务部门领用低值易耗品时，借记“销售费用”账户；行政管理部门领用的，借记“管理费用”账户，贷记“低值易耗品— —库存低值易耗品”账户。 2.采用五五摊销法，在领用时，先将低值易耗品从“库存低值易耗品” 明细账户转入“在用低值易耗品”明细账户，然后再摊销其价值的50%，届时，业务部门领用的，借记“销售费用”账户；行政管理部门领用的，借记“管理费用”账户，贷记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户。

第四节低值易耗品三、修理和报废低值易耗品的核算
第四节低值易耗品三、修理和报废低值易耗品的核算外贸企业维修低值易耗品时，耗用的材料和发生的修理费用，应根据低值易耗品不同的使用部门，分别列入“销售费用”，“管理费用”账户。低值易耗品在丧失使用效能，经批准报废时，应将残料估价入库或出售。采用一次摊销法的低值易耗品，由于已经全额注销了账面价值，在残料估价验收入库，应借记“原材料”账户，贷记“销售费用”或“管理费用 ”账户。采用五五摊销法的低值易耗品，在低值易耗品报废时，应按已摊销的数额，借记“低值易耗品——低值易耗品摊销”账户；按残料估价的价值，借记“原材料”账户；按摊余价值与残值的差额，借记“销售费用”或“ 管理费用”账户；按账面实际成本，贷记“低值易耗品——在用低值易耗品”账户。

第五节原材料外贸企业的原材料分为生产加工商品用原材料和日常经营活动用原材料两类，本节仅阐述日常经营活动用原材料。日常经营活动用原材料是指用于业务经营、设备维修、劳动保护、办公和生活等方面的材料、用品、燃料、物资备件，以及报废入库的各种废旧器材等。原材料数量零星且品种繁杂，有不少均是日常生活用品，因此应指定专人负责保管。企业购进原材料时，由保管人员填制“收料单”，一式数联；在原材料验收入库后，保管人员自留一联登记保管账，另一联连同专用发票一并转交财会部门入账。原材料的成本由买价和采购费用组成。外贸企业购进的原材料除少量的立即交付有关部门使用的，可以根据其用途，直接记入“销售费用”或 “管理费用”账户外，凡是大批购进入库备用的，均应通过“原材料” 账户核算。“原材料”是资产类账户，用以核算企业库存的各种材料。原材料购进、盘盈时，记入该账户的借方；领用、盘亏时，记入该账户的贷方；期末余额在借方，表示原材料的结存数额。

第六节存货的清查盘点一、存货的清查盘点存货的清查盘点是细致而复杂，必须有领导、有组织、有计划地进行。在清查盘点前，应根据盘点的范围，确定参加盘点的人员，并组织分工。清查盘点时，要根据存货的特点，采用不同的盘点方法和操作规程，避免发生重复盘、遗漏盘和错盘的现象。清查盘点后，由实物保管部门负责填制“存货盘盈盘亏报告单”。对于盘盈、盘亏、毁损以及报废的存货，应及时查明原因，区别情况予以处理。存货清查盘点是企业的一项重要的财会基础工作。企业应当定期或不定期地对存货进行清查盘点，每年至少在年终前进行一次全面的清查盘点。此外还可根据管理上的需要随时进行局部盘点清查。

第六节存货的清查盘点二、存货盘盈盘亏和毁损的核算
第六节存货的清查盘点二、存货盘盈盘亏和毁损的核算财会部门收到保管部门转来的存货盘盈盘亏报告单，经审核无误，若为盘盈，应借记“库存商品”或“原材料”等账户，贷记“待处理财产损溢” 账户；若为盘亏，则借记“待处理财产损溢”账户，贷记“库存商品”账户等账户。等查明原因后，若属于收发货计量差错而造成的溢缺或因管理不善等原因造成的存货短缺或毁损，经批准核销转账时，对于盘盈的，列入“营业外收入”账户；对于盘亏的，则列入“营业外支出”账户；若由责任单位或个人负责赔偿时，则转入“其他应收款”账户。若属于自然损耗，应列入“销售费用”账户；若属于自然升溢，则应冲减“销售费用” 账户。

第七节存货的期末计价在市场经济条件下，为了客观、真实、准确地反映期末存货的实际价值，在会计期末，要采用成本与可变现净值孰低法来确定期末存货的价值。一、成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰低，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中的较低者计价的方法。即当期末存货成本低于可变现净值时，按存货的成本计价；当期末存货可变现净值低于成本时，则按存货可变现净值计价。可变现净值是指企业在正常经营过程中，以存货估计的售价减去将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额。存货通常是按照历史成本计价。然而当存货可变现净值低于成本时，已经给企业带来了损失，按照谨慎性的要求，这种损失可采用存货成本与可变现净值孰低法予以确认。

第七节存货的期末计价二、账户设置在按成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价时，应设置“存货跌价准备”账户和“资产减值损失”账户。
第七节存货的期末计价二、账户设置在按成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价时，应设置“存货跌价准备”账户和“资产减值损失”账户。 “存货跌价准备”账户是资产类账户，它是“库存商品”等存货账户的备抵账户，用以核算企业提取的存货跌价准备。在期末发生存货可变现净值低于成本时，记入该账户的贷方；在已计提跌价准备的存货出售、领用或者价值恢复时，记入该账户的借方；期末余额在贷方，表示已经提取的存货跌价准备的数额。 “资产减值损失”是损益类账户，用以核算企业按照规定计提各项资产减值准备所形成的损失。计提资产减值准备时，记入该账户的借方；已减值的资产销售、领用或者其价值得以恢复予以转销，以及期末结转“本年利润”账户时，记入该账户的贷方。

第七节存货的期末计价三、存货可变现净值低于成本的核算
第七节存货的期末计价三、存货可变现净值低于成本的核算存货跌价准备应按单个存货项目可变现净值低于成本的差额提取。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按以存货类别计量的可变现净值低于成本的差额提取。不同的存货计提存货跌价准备的核算方法也有所不同。 (一)尚有使用价值和转让价值存货的核算对于尚有使用价值和转让价值的存货，在期末企业计算出存货可变现净值低于成本的差额时，借记“资产减值损失——存货减值损失”账户，贷记“存货跌价准备”账户。企业销售商品时，应当结转其已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”账户，贷记“主营业务成本”账户。当企业的存货存在下列情况之一的，属于尚有使用价值和转让价值的存货：（1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；（2）企业使用该项原材料生产商品的成本大于商品的销售价格；（3）企业因商品更新换代，原有库存原材料已不适应新商品的需要；而该原材料的市场价格又低于其账面成本；（4）因企业所提供的商品或劳务过时，或者消费者偏好改变，而市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；（5）其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

第七节存货的期末计价三、存货可变现净值低于成本的核算 (二)完全丧失使用价值和转让价值的存货的核算
第七节存货的期末计价三、存货可变现净值低于成本的核算 (二)完全丧失使用价值和转让价值的存货的核算对于已经完全丧失了使用价值和转让价值的存货，应区别情况进行核算。 1.企业对于未计提过跌价准备的存货，应按其账面价值，借记“资产减值损失——存货减值损失”账户，贷记“库存商品”或其他有关账户。 2.对于事前曾计提过跌价准备的存货，则应按该存货已计提的跌价准备，借记“存货跌价准备”账户；按存货的账面价值，贷记“库存商品”或其他有关的账户；两者之间的差额列入“资产减值损失——存货减值损失 ”账户的借方。当企业的存货存在下列一项或若干项情况时，属于完全丧失使用价值和转让价值的存货。（1）已霉烂变质的存货；（2）已逾期且无转让价值的存货；（3）生产中不再需要，并且已无转让价值的存货；（4）其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

第十章财务报告在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解财务报告的概述。（2）掌握资产负债表的含义、作用、结构、内容和编制方法。
第十章财务报告在本章中，我们重点学习以下的内容：（1）了解财务报告的概述。（2）掌握资产负债表的含义、作用、结构、内容和编制方法。（3）掌握利润表的含义、作用、结构、内容和编制方法。（4）掌握现金流量表的含义、作用、结构、内容和编制方法。（5）掌握所有者权益变动表的含义、作用、结构、内容和编制方法。（6）了解附注的相关内容。

第一节财务报告概述一、财务报告的概念财务报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。财务报告包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书。

第一节财务报告概述二、财务报表的作用财务报表有着重要的作用，主要表现在以下四个方面。
第一节财务报告概述二、财务报表的作用财务报表有着重要的作用，主要表现在以下四个方面。第一，企业内部员工可以通过财务报表了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，有利于企业进行分析对比，总结经验，找出差距及改进的措施，以改善企业的经营管理，增强竞争能力，并为企业制订预算以及保证决策的科学性和准确性提供了重要的信息和依据。第二，企业的投资者、债权人通过财务报表可以通过对财务报表的分析，判断企业的盈利能力和偿债能力，有助于投资者进行投资决策，债权人进行信贷决策或赊销决策。第三，国家财政、税务机关和审计部门可以通过财务报表检查企业是否严格遵守国家规定的财务制度和财经纪律，检查企业的资金运用情况、利润形成情况以及各种税金的交纳情况。第四，企业财务报表提供的会计信息经过汇总整理后，可以为国家制定政策、进行宏观调控提供依据，从而促进社会资源的有效配置。

第一节财务报告概述三、财务报表的组成和编制的基本要求（一）财务报表的组成财务报表至少应当包括下列组成部分： 1.资产负债表。
第一节财务报告概述三、财务报表的组成和编制的基本要求（一）财务报表的组成财务报表至少应当包括下列组成部分： 1.资产负债表。 2.利润表。 3.现金流量表。 4.所有者权益(或股东权益)变动表。 5.财务报表附注。（二）财务报表编制的基本要求 1.数字真实 2.计算准确 3.内容完整 4.报送及时

第一节财务报告概述四、财务报表的分类企业的财务报表按照不同的标准，可以有不同的分类方法。（一）按照财务报表反映的资金运动形态分类
第一节财务报告概述四、财务报表的分类企业的财务报表按照不同的标准，可以有不同的分类方法。（一）按照财务报表反映的资金运动形态分类 1.静态财务报表 2.动态财务报表（二）按照财务报表编制的时间分类 1.月度财务报表 2.季度财务报表 3.半年度财务报表 4.年度财务报表（三）按照财务报表母子公司的关系分类 1.个别财务报表 2.合并财务报表

第二节资产负债表一、资产负债表的含义和作用
第二节资产负债表一、资产负债表的含义和作用资产负债表是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。它反映了企业所掌握的各种资产的分布和结构，企业所承担的各种负债，以及投资者在企业中所拥有的权益。通过对资产负债表的分析，可以了解资产的分布是否得当；资产、负债和所有者权益之间的结构是否合理；企业的财务实力是否雄厚；短期偿债能力的强弱；所有者持有权益的多少；企业财务状况的发展趋势等。从而为企业管理当局挖掘内部潜力和制定今后发展方向等进行预测和决策提供了重要的经济信息，并为投资者和债权人服务。

第二节资产负债表二、资产负债表的结构和内容（一）资产负债表的结构
第二节资产负债表二、资产负债表的结构和内容（一）资产负债表的结构资产负债表的结构以“资产=负债+所有者权益”这一会计平衡公式为理论基础，采用账户式结构，将报表分为左右两方，左方反映企业拥有的资产, 即企业在商品经营活动中持有的各项经济资源；右方反映企业所负的债务和所有者拥有权益的状况，“金额栏”设有“期末余额”和“年初余额”两栏，以便于报表的使用者掌握和分析企业财务状况的变化及发展趋势。（二）资产负债表的内容资产负债表由表头、基本部分和补充资料三部分组成。表头由报表名称、编制单位、编制日期和金额单位等内容组成。基本部分是报表主体，分为左右两方。补充资料列在资产负债表的下端，提供的是使用者需要了解但在基本部分中无法反映或难以单独反映的一些资料。下面对基本部分进行详细阐释。

第二节资产负债表二、资产负债表的结构和内容（二）资产负债表的内容
第二节资产负债表二、资产负债表的结构和内容（二）资产负债表的内容资产负债表由表头、基本部分和补充资料三部分组成。表头由报表名称、编制单位、编制日期和金额单位等内容组成。基本部分是报表主体，分为左右两方。补充资料列在资产负债表的下端，提供的是使用者需要了解但在基本部分中无法反映或难以单独反映的一些资料。下面对基本部分进行详细阐释。 1.左方左方是资产部分，按照变现能力及耗用周期的不同，分为流动资产和非流动资产两类。 2.右方资产负债表右方包括负债和所有者权益两部分。

第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法
第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法资产负债表“年初余额”栏内各项目的数字，可根据上年末资产负债表 “期末余额”栏相应项目的数字填列。资产负债表“期末余额”栏内各个项目金额的填列方法分为以下几种。 1.根据明细账户期末余额分析计算填列（1）“应收账款”项目，应根据“应收账款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数，加上“应收外汇账款”账户的期末余额，减去“ 坏账准备”账户所属“应收账款”和“应收外汇账款”明细账户期末余额后的差额填列。如果“预收账款”账户所属有关明细分类账户有借方余额的，也应包括在本项目内。（2）“预付款项”项目，应根据“预付账款”账户所属各明细分类账户的期末借方余额合计数，加上“预付外汇账款”账户的期末余额后的数额填列。如果“应付账款”账户所属有关明细分类账户有借方余额的，也应包括在本项目内。

第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法 1.根据明细账户期末余额分析计算填列
第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法 1.根据明细账户期末余额分析计算填列（3）“应付账款”项目，应根据“应付账款”账户所属各有关明细分类账户的期末贷方余额合计数加上“应付外汇账款”账户的期末余额后的数额填列。如果“预付账款”账户所属明细分类账户有贷方余额的，也应包括在本项目内。（4）“预收款项”项目，应根据“预收账款”账户所属有关明细分类账户的期末贷方余额合计数加上“预收外汇账款”账户的期末余额后的数额填列。如果“应收账款”账户所属明细分类账户有贷方余额的，也应包括在本项目内。（5）“应收票据”、“应收股利”、“应收利息”、“其他应收款”项目应根据各相应账户的期末余额，减去“坏账准备”账户中相应各项目计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法 2.根据总账账户期末余额计算填列
第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法 2.根据总账账户期末余额计算填列（1）“货币资金”项目，应根据“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”等账户的期末余额合计填列。（2） “未分配利润”项目，应根据“本年利润”账户和“利润分配” 账户的期末余额计算填列，如为未弥补亏损，则在本项目内以“-”号填列。（3）“存货”项目，应根据“在途物资”、“原材料”、“库存商品” 、“发出商品”、“委托加工物资”、“委托代销商品”、“受托代销商品”、“受托代销商品款”、“包装物”、“低值易耗品”、“存货跌价准备”等账户的期末借贷方余额相抵后的差额填列。（4）“固定资产”项目，应根据“固定资产”账户期末余额减去“累计折旧”和“固定资产减值准备”账户期末余额后的差额填列。

第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法 2.根据总账账户期末余额计算填列
第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法 2.根据总账账户期末余额计算填列（5）“无形资产”项目，应根据“无形资产”账户的期末余额减去“累计摊销”和“无形资产减值准备”账户期末余额后的差额填列。（6）“在建工程”、“长期股权投资”和“持有至到期投资”项目，应根据其相应总账账户的期末余额减去其相应减值准备后的净额填列。（7）“长期借款”和“应付债券”项目，应根据“长期借款”和“应付债券”账户的期末余额，扣除其中在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分后的金额填列，在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的部分在流动负债类下的“一年内到期的非流动负债”项目内反映。（8）“长期待摊费用”项目”，应根据“长期待摊费用”账户期末余额扣除其中将于一年内摊销的数额后的金额填列，将于一年内摊销的数额填列在“一年内到期的非流动资产”项目内。

第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法 3.根据总账账户期末余额直接填列
第二节资产负债表三、资产负债表的编制方法 3.根据总账账户期末余额直接填列资产负债表中大部分项目的期末余额可以根据有关总账账户的期末余额直接填列，如“交易性金融资产”、“应收票据”、“固定资产清理”、 “工程物资”、“递延所得税资产”、“短期借款”、“交易性金融负债 ”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“递延所得税负债”、“预计负债”、“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等项目。这些项目中，“应交税费”等负债项目，如果其相应账户出现借方余额，应以“-”号填列：“固定资产清理”等资产项目，如果其相应的账户出现贷方余额，也应以“-”号填列。

第三节利润表一、利润表的含义和作用利润表是反映企业在一定会计期间生产经营成果的报表，它反映了企业的各项收入和各项成本费用以及净利润或净亏损的构成。通过分析利润表收入、费用等情况，能够得到企业生产经营的收益和成本耗费情况，表明企业生产经营成果；了解企业所得税费用的列支情况和盈利能力；通过不同时期的比较数字，可以分析企业利润的发展趋势及获利能力。有利于管理当局掌握企业在生产经营过程中存在的问题，以促使其提高经营管理水平和经济效益，也有利于投资者作出正确的决策。

第三节利润表二、利润表的结构和内容利润表的结构由表头和正表两个部分组成。
第三节利润表二、利润表的结构和内容利润表的结构由表头和正表两个部分组成。利润表的表头由报表名称、编制单位、报表时期和金额单位等内容组成。利润表的正表部分是根据会计等式“收入－费用－利润”的原理设计的，它采用多步式结构，分为营业收入、营业利润、利润总额、净利润、每股收益五个部分。“利润表”正表部分各项目均分设“本月金额”和“本年累计金额”两栏数，“本月金额”栏内的数额主要反映当月的利润实现情况；“本年累计金额”栏内的数额主要反映自年度开始起至报告期止的累计金额。

第三节利润表三、利润表的编制方法利润表各项目的“本月金额”反映各项目的本月实际发生数，主要根据损益类科目的发生额填列；“本年累计金额” 反映自年初起至本月末止的累计实际发生数，根据各损益类科目累计发生额填列，或根据上月末本表的“本年累计金额”加上本表的“本月金额”后填列。利润表各项目的具体填列方法如下： 1.“营业收入”项目，根据“自营出口销售收入”、“自营进口销售收入”、“自营其他销售收入”和“其他业务收入”账户发生额填列。 2.“营业成本”项目，根据“自营出口销售成本”、“自营进口销售成本”、“自营其他销售成本”和“其他业务成本”账户发生额填列。 3.“营业税金及附加”项目，根据“营业税金及附加”账户发生额填列。 4.“销售费用”项目，应根据“销售费用”账户的发生额填列。 5.“管理费用”项目，应根据 “管理费用”账户的发生额填列。

第三节利润表三、利润表的编制方法利润表各项目的具体填列方法如下：
第三节利润表三、利润表的编制方法利润表各项目的具体填列方法如下： 6.“财务费用”项目，应根据“财务费用”账户的发生额，加上“汇兑损益”账户的借方发生额，或者减去“汇兑损益”账户的贷方发生额后的数额填列。 7.“资产减值损失”项目，应根据“资产减值损失”账户净发生额填列。 8.“公允价值变动收益”和“投资收益”项目，应根据“公允价值变动损益”和“投资收益”账户的净发生额填列。 9.“营业利润”项目，应根据该表“营业收入”项目的金额，减去“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”和“资产减值损失”项目的金额，加上“公允价值变动收益”和“ 投资收益”项目的金额后的数额填列。 10.“营业外收入”和“营业外支出”项目，应根据“营业外收入”和“ 营业外支出”账户的发生额填列。

第三节利润表三、利润表的编制方法利润表各项目的具体填列方法如下：
第三节利润表三、利润表的编制方法利润表各项目的具体填列方法如下： 11.“利润总额”项目，应根据 “营业利润”项目的金额加上“营业外收入”项目的金额，减去“营业外支出”项目的金额后的数额填列。 12.“所得税费用”项目，应根据“所得税费用”账户的发生额填列。 13.“净利润”项目，应根据“利润总额”项目的金额减去“所得税费用 ”项目的金额后的差额填列。 14.“基本每股收益”项目，应根据 “净利润”项目的金额除以该公司普通股的股数的商填列。 15.“稀释每股收益”项目，应根据该表“净利润”项目的金额除以该公司普通股与潜在普通股之和而取得的商填列。潜在普通股主要包括可转换公司债券、认购权证等。

第四节现金流量表一、现金流量表的含义和作用
第四节现金流量表一、现金流量表的含义和作用现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。现金流量是指企业在一定期间的现金和现金等价物的流入和流出。现金有狭义和广义之分，狭义的现金通常是指库存现金，广义的现金是指企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款和其他货币资金。这里所讨论的是广义的现金。现金流量表为财务报表使用者提供企业一定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，弥补了资产负债信息量的不足，财务报表使用者通过对现金流量表的分析，可以评价企业获取现金和现金等价物的能力，了解企业的偿债能力和支付股利的能力，分析企业一段时间内现金流入和流出的原因，并可据以预测企业未来的现金流量。

第四节现金流量表二、现金流量表的结构和内容现金流量表的结构由表头、正表和补充资料三个部分组成。
第四节现金流量表二、现金流量表的结构和内容现金流量表的结构由表头、正表和补充资料三个部分组成。 1.表头部分由报表名称、编制单位、报表时期和金额单位等内容组成。 2.正表部分采用多步式，以“现金流入-现金流出=现金流量净额”为基础。它由经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量、筹资活动产生的现金流量、汇率变动对现金及现金等价物的影响、现金及现金等价物的影响、期末现金及现金等价物余额六个部分组成。 3.补充资料部分是指未能列入现金流量表正表的、而需要予以披露的内容。可分为三部分，一是不涉及现金收支的投资和筹资活动，二是将净利润调节为经营活动的现金流量，三是现金及现金等价物增加情况。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (一)经营活动产生的现金流量各项目的填列方法
第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (一)经营活动产生的现金流量各项目的填列方法 1.“销售商品、提供劳务收到的现金”项目，应根据利润表“营业收入 ”项目的金额，加上“应交税费——应交增值税”账户所属的“销项税额 ”明细账贷方净发生额，再加上资产负债表“应收票据”、“应收账款” 项目的年初余额和“预收款项”项目的期末余额，减去“应收票据”、“ 应收账款”项目的期末余额和“预收款项”项目的年初余额，减去“坏账准备——应收账款”账户和“坏账准备——应收外汇账款”账户贷方发生额填列。 2.“收到的税费返还”项目，应根据“应收出口退税”和“营业外收入 ”账户的贷方发生额中收到的增值税、营业税、消费税、所得税和教育费附加返还额填列。 3.“收到其他与经营活动有关的现金”项目，应根据“营业外收入”、 “其他应付款”结合“库存现金”、“银行存款”等有关账户发生额分析填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (一)经营活动产生的现金流量各项目的填列方法 4.“购买商品、接受劳务支付的现金”项目，应根据利润表“营业成本 ”项目的金额，加上出口退税减少营业成本的金额，减去出口退税增加营业成本的金额；加上“应交税费——应交增值税”账户所属的“进项税额 ”的净发生额，加上存货中未列入成本减少的金额，再加上资产负债表中 “存货”项目的期末余额，减去“存货”项目的年初余额，加上“应付票据”、“应付账款”项目的年初余额和“预付款项”项目的期末余额，减去“应付票据”、“应付账款”项目的期末余额和“预付款项”项目的年初余额，加上“存货跌价准备”账户的贷方发生额，减去已计入其他业务成本的折旧费、职工薪酬以及其他不需要支付现金的金额后的数额填列。 5.“支付给职工以及为职工支付的现金”项目，应根据“应付职工薪酬 ”账户借方净发生额，扣除列入“在建工程”账户中的金额后的差额填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (一)经营活动产生的现金流量各项目的填列方法 6.“支付的各项税费”项目，应根据利润表“营业税金及附加”项目的金额，加上列入“管理费用”账户内的税金，再加上“应交税费”账户的年初余额和“应交税费”账户所属“未交增值税”、“应交所得税”明细账户的期末余额，减去“应交税费”账户的期末余额和“应交税费”账户所属“未交增值税”、“应交所得税”明细账户的年初余额，加上“应交税费——应交增值税——已交税金”、“应交税费——未交增值税——转入未交增值税”和“应交税费——应交所得税”三个明细分类账户的借方发生额之和填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (一)经营活动产生的现金流量各项目的填列方法 7.“支付的其他与经营活动有关的现金”项目，应根据利润表“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“营业外支出”四个项目金额之和，减去这四个项目中不需要以现金支付的金额，再减去这四个项目中已经包含的、并且已列入本表的“支付给职工以及为职工支付的现金”项目中的职工薪酬，以及“支付的各项税费”项目中的税金，还要减去已列入“ 财务费用”项目、但将列入本表的“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”、“支付其他与筹资活动有关的现金”和“汇率变动对现金及现金等价物的影响”这三个项目的金额，加上“待摊费用”、“长期待摊费用 ”、“预提费用”账户借方发生额，再加上“其他应收款”账户借方发生额，减去“其他应收款”账户贷方发生额后的数额填列。其中“不需要以现金支付的数额”是指提取的固定资产折旧费、待摊费用、无形资产、长期待摊费用的摊销数，预提费用的提取数(利息除外)，固定资产盘亏(扣除盘盈)、固定资产清理净损失等。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (二)投资活动产生的现金流量各项目的填列方法
第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (二)投资活动产生的现金流量各项目的填列方法 1.“收回投资所收到的现金”项目，应根据“交易性金融资产”账户贷方发生额，减去该账户所属“现金等价物”明细账户的贷方发生额，加上 “可供出售金融资产”、“持有至到期投资”和“长期股权投资”账户的贷方发生额，减去“持有至到期投资——应计利息”明细账户的贷方发生额，再减去这些账户中收回的非现金数额和处置子公司及其他营业单位收到的现金数额后的差额填列。 2.“取得投资收益所收到的现金”项目，应根据利润表“公允价值变动收益”和“投资收益”项目的金额之和，加上“应收股利”、“应收利息 ”和“持有至到期投资——应计利息”三个账户的年初余额，减去这三个账户的期末余额后的差额填列。 3.“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目，应根据“固定资产清理”账户的借、贷方发生额、“投资性房地产”和“ 无形资产”账户的贷方发生额，并结合“银行存款”等有关账户的发生额分析填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (二)投资活动产生的现金流量各项目的填列方法 4.“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目，应根据“长期股权投资”账户的贷方发生额中处置子公司及其他营业单位收到的现金及现金等价物的数额填列。 5.“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目，应根据“固定资产”、“在建工程”、“工程物资”、“无形资产”、“研发支出——开发支出”账户的借方发生额，加上“固定资产减值准备”账户的贷方发生额，减去本期在建工程动用工程物资的金额、本期融资租人固定资产的价值和为购建固定资产而发生的借款利息资本化的金额，再减去因赊购、接受投资、接受捐赠或收回投资等各种原因未支付现金而取得固定资产、在建工程、工程物资和无形资产的数额后填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (二)投资活动产生的现金流量各项目的填列方法 6.“投资支付的现金”项目，应根据“交易性金融资产”、“可供出售金融资产”、“持有至到期投资”、“长期股权投资”和“投资性房地产 ”账户的借方发生额合计数，减去这些账户中未支付现金而增加的投资的数额，减去“交易性金融资产——现金等价物”和“持有至到期投资—— 应计利息”账户的借方发生额，再减去“长期股权投资”账户中购买子公司及其他营业单位支付的现金数额后填列。 7.“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目，应根据“长期股权投资”账户的借方发生额中因购买子公司及其他营业单位支付的现金及现金等价物的数额填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (三)筹资活动产生的现金流量各项目的填列方法
第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (三)筹资活动产生的现金流量各项目的填列方法 1.“吸收投资收到的现金”项目，有限责任公司根据“实收资本”账户贷方发生额中收到现金的金额；股份有限公司根据“股本”账户贷方发生额中收到现金的金额，然后这两种企业都要加上“资本公积”账户贷方发生额中收到的现金的金额，再加上“应付债券——本金”账户贷方发生额，减去未收到现金而增加的应付债券本金的数额后的差额填列。 2.“借款收到的现金”项目，应根据“短期借款”、“长期借款——本金”账户贷方发生额的合计数填列。 3.“偿还债务支付的现金”项目，应根据“短期借款”、“长期借款— —本金”、“应付债券——本金”账户的借方发生额合计数填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (三)筹资活动产生的现金流量各项目的填列方法
第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (三)筹资活动产生的现金流量各项目的填列方法 4.“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目，应根据“应付利息 ”、“应付股利”账户借方发生额，加上“财务费用”、“在建工程”账户中所列支的银行借款利息和债券利息，加上“预提费用——利息”、“ 长期借款——利息”、“应付债券——应计利息”账户的借方发生额，减去上述三个账户的贷方发生额后的差额填列。 5.“支付其他与筹资活动有关的现金”项目，应根据“长期应付款”账户的借方发生额加上“财务费用”账户中发行债券费用，再加上“实收资本”或“股本”、“资本公积”、“盈余公积”等账户借方发生额中以现金支付金额后的数额填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (四)汇率变动对现金及现金等价物的影响项目的填列方法
第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (四)汇率变动对现金及现金等价物的影响项目的填列方法 “汇率变动对现金及现金等价物的影响”项目，应根据“汇兑损益”账户净发生额填列。发生汇兑损失用负数表示；发生汇兑收益则用正数表示。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (五)现金及现金等价物净增加额项目的填列方法
第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (五)现金及现金等价物净增加额项目的填列方法 “现金及现金等价物净增加额”项目，应根据资产负债表中“货币资金 ”项目的期末余额减去该项目的年初余额，再加上“交易性金融资产—— 现金等价物”账户的期末余额减去该账户的年初余额填列。其计算的结果应与前面四大部分之和相等。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (六)期末现金及现金等价物余额项目的填列方法
第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (六)期末现金及现金等价物余额项目的填列方法 1.“期初现金及现金等价物余额”项目，应根据资产负债表中“货币资金”项目的期初余额加上“交易性金融资产——现金等价物”账户的期初余额填列。 2.“期末现金及现金等价物余额”项目，应根据本表“现金及现金等价物净增加额”项目，与“期初现金及现金等价物余额”项目的金额之和填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (七)补充资料 1.将净利润调节为经营活动的现金流量各项目的填列方法：
第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (七)补充资料 1.将净利润调节为经营活动的现金流量各项目的填列方法： (1)“净利润”项目，应根据利润表“净利润”项目的数额填列。 (2)“资产减值准备”项目，根据利润表“资产减值损失”的金额填列。 (3)“固定资产折旧”项目，应根据“累计折旧”账户的贷方发生额填列。 (4)“无形资产摊销”项目，根据“累计摊销”账户贷方发生额分析填列。 (5)“长期待摊费用摊销”项目，应根据“长期待摊费用”账户贷方发生额分析填列。 (6)“处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失(收益以‘-’号填列)”项目，应根据“营业外支出——非流动资产处置损失”明细账户的净发生额，减去“营业外收入——非流动资产处置利得”明细账户的净发生额，再减去“其他业务收入”账户出租无形资产的收入金额，加上“其他业务成本”账户出租无形资产的支出(不含其中的职工薪酬)后的金额填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (七)补充资料 1.将净利润调节为经营活动的现金流量各项目的填列方法： (7)“固定资产报废损失”项目，应根据“营业外支出”账户所属的“盘亏损失——固定资产盘亏”明细账户的净发生额，减去“营业外收入”账户所属的“盘盈利得一一固定资产盘盈”明细账户的净发生额后的差额填列。 (8)“公允价值变动损失”项目，应根据利润表中“公允价值变动收益” 项目的金额填列，收益用负数反映。 (9)“财务费用”项目，应根据“财务费用”账户发生的利息和筹资费用的合计数加上汇兑损失或减去汇兑收益后的数额填列。 (10)“投资损失(收益以‘-’号填列)”项目，应根据利润表“投资收益 ”项目的金额填列，收益用负数反映。 (11)“递延所得税资产减少”项目，应根据资产负债表中“递延所得税资产”项目的年初余额减去期末余额后的差额填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (七)补充资料 1.将净利润调节为经营活动的现金流量各项目的填列方法： (12)“递延所得税负债增加”项目，应根据资产负债表中“递延所得税负债”项目的期末余额减去年初余额后的差额填列。 (13)“存货的减少(增加以‘-’号填列)”项目，应根据资产负债表中的 “存货”项目的年初余额减去期末余额填列。 (14)“经营性应收项目的减少(增加以‘-’号填列)”项目，应根据资产负债表中的“应收票据”、“应收账款”、“预付款项”、“其他应收款 ”项目的年初余额之和，减去上列各项目的期末余额，减去列入本表的“ 资产减值准备”项目中的计提的坏账准备金额后的数额填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (七)补充资料 1.将净利润调节为经营活动的现金流量各项目的填列方法： (15)“经营性应付项目的增加(减少以‘-’号填列)”项目，应根据资产负债表中的“应付票据”、“应付账款”、“预收款项”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“其他应付款”项目的期末余额之和，减去上述各项目的年初余额之和，再减去列入本表的“资产减值准备”项目中的计提的存货跌价准备金额后的数额填列。 (16)“其他”项目，应根据“待摊费用”账户的年初余额减去期末余额，再加上“预提费用”账户的期末余额减去年初余额后的数额填列。 (17)“经营活动产生的现金流量净额”项目，应根据前列16个项目之和填列。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (七)补充资料 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动各项目的填列方法：
第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (七)补充资料 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动各项目的填列方法： (1)“债务转为资本”项目，应根据“应付票据”、“应付账款”、“短期借款”、“长期借款”、“长期应付款”等负债账户的借方发生额中转为资本的数额填列。该项目反映企业本期转为资本的债务金额。 (2)“一年内到期的可转换公司债券”项目，应根据“应付债券——可转换公司债券”明细账户的贷方发生额分析填列。该项目反映企业一年内到期的可转换公司债券的本息。 (3)“融资租入固定资产”项目，应根据“长期应付款——融资租人固定资产价款”账户的贷方发生额填列。该项目反映企业本期融资租入固定资产记入“长期应付款”账户的金额。

第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (七)补充资料 3.现金及现金等价物净变动情况的各项目的填列方法
第四节现金流量表三、现金流量表的编制方法 (七)补充资料 3.现金及现金等价物净变动情况的各项目的填列方法 (1)“现金的期末余额”、“现金的期初余额”项目，应分别根据资产负债表“货币资金”项目的期末余额和年初余额填列。 (2)“现金等价物的期末余额”、“现金等价物的期初余额”项目，应分别根据“交易性金融资产——现金等价物”账户的期末余额和期初余额填列。

第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的含义和作用
第五节所有者权益变动表一、所有者权益变动表的含义和作用所有者权益变动表是指反映企业在一定会计期间构成所有者权益的各组成部分增减变动情况的报表。它反映了企业所有者权益的结构及其增减变动情况。通过对所有者权益变动表的分析，可以了解企业实收资本、资本公积、库存股、盈余公积和未分配利润的增减变动的详细情况，掌握企业增资扩股的能力及其资金的来源。

第五节所有者权益变动表二、所有者权益变动的结构和内容所有者权益变动表的结构由表头和正表两个部分组成。
第五节所有者权益变动表二、所有者权益变动的结构和内容所有者权益变动表的结构由表头和正表两个部分组成。所有者权益变动表的正表分为四个部分，第一部分是上年年末余额。第二部分是本年年初余额，它是上年年末余额加上会计政策变更和前期差错更正后的数额。第三部分是本年增减变动金额，它由净利润、直接计入所有者权益的利得和损失、所有者投入和减少资本、利润分配和所有者权益内部结转五小部分组成。第四部分是本年年末余额，它是本年年初余额，加上或减去本年变动金额后的数额。所有者权益变动表金额栏分为本年金额和上年金额两个部分，本年金额栏和上年金额栏均采用多栏式，分别为实收资本、资本公积、库存股、盈余公积、未分配利润和所有者权益合计六栏。

第五节所有者权益变动表三、所有者权益变动表的编制方法 (一)“本年金额”栏的填列方法
第五节所有者权益变动表三、所有者权益变动表的编制方法 (一)“本年金额”栏的填列方法 1.“上年年末余额”项目，应根据“实收资本”、“资本公积”、“库存股”、“盈余公积”、“利润分配——未分配利润”账户上年的年末余额填列。 2.“会计政策变更”、“前期差错更正”项目，应根据“盈余公积”、 “利润分配——未分配利润”账户分析填列。 3.“本年年初余额”项目，应根据本表“上年年末余额”项目的金额，加上“会计政策变更”、“前期差错更正”两个项目金额后的数额填列。 4.“净利润”项目，应根据“本年利润”账户的净发生额填列，其应与利润分配表中的“净利润”项目的数额相符。 5.“直接计入所有者权益的利得和损失”中的四个明细项目，这四个明细项目分别为“可供出售金融资产公允价值变动净额”、“权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响”、“与计入所有者权益项目相关的所得税影响”和“其他”，应根据“资本公积”账户及其他相关账户的发生额分析填列。

第五节所有者权益变动表三、所有者权益变动表的编制方法 (一)“本年金额”栏的填列方法
第五节所有者权益变动表三、所有者权益变动表的编制方法 (一)“本年金额”栏的填列方法 6.“所有者投入和减少资本”中的三个明细项目，这三个明细项目分别为“所有者投入资本”、“股份支付计入所有者权益的金额”和“其他” ，应根据“实收资本”、“资本公积”账户的发生额分析填列。 7.“利润分配”中的三个明细项目，这三个明细项目分别为“提取盈余公积”、“对所有者(或股东)的分配”和“其他”，应根据“利润分配” 相关明细账户的净发生额填列。 8.“所有者权益内部结转”中的四个明细项目，这四个明细项目分别为 “资本公积转增资本(或股本)”、“盈余公积转增资本(或股本)”、“盈余公积弥补亏损”和“其他”，应根据“实收资本”、“资本公积”、“ 盈余公积”和“利润分配——盈余公积补亏”账户的净发生额填列。 9.“本年年末余额”项目，应根据本表的“本年年初余额”项目的金额，加上“净利润”项目的金额，加上或减去“直接计人所有者权益的利得和损失”中各明细项目的金额，再加上或减去“利润分配”中各明细项目和“所有者权益内部结转”中各明细项目的金额后的数额填列。

第五节所有者权益变动表三、所有者权益变动表的编制方法 (二)“上年金额”栏的填列方法
第五节所有者权益变动表三、所有者权益变动表的编制方法 (二)“上年金额”栏的填列方法 “上年金额”栏各个项目的数额可以根据该表上一年度的“本年金额” 栏的数额填列。

第六节附注一、附注的含义和作用附注是指对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。附注可以将财务报表中被高度浓缩的重要信息作进一步的分解、解释或补充，以突出财务报表的重点，增加财务报表内信息的可理解性，并通过对重要会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明，以提高财务报表内信息的可比性。因此附注是财务报表的重要组成部分。

第六节附注二、附注的主要内容附注应当按照如下顺序披露有关内容。 (一)企业的基本情况 (二)财务报表的编制基础
第六节附注二、附注的主要内容附注应当按照如下顺序披露有关内容。 (一)企业的基本情况 (二)财务报表的编制基础 (三)遵循企业会计准则的声明 (四)重要会计政策和会计估计 (五)会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 (六)财务报表重要项目的说明 (七)其他需要说明的重要事项

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