审计案例研究 辅导教师：张建新.

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1 审计案例研究 辅导教师：张建新

2 课程性质 《审计案例研究》是广播电视大学开放教育试点会计学专业（本科）的一门限选课程。 先修课程： 专科—中级财务会计、管理会计、审计学原理
本科—高级财务会计、高级财务管理、会计制度设计、会计报表分析等 教学目的： 为进一步提高学生的理论层次和发现会计错弊的能力与查证技巧。 该课程54学时，3学分。

3 课程内容 第一章 审计业务承接和审计规划案例(2个) 第二章 销货与收款循环审计案例(2个) 第三章 购货与付款循环审计案例(2个)
第一章   审计业务承接和审计规划案例(2个) 第二章   销货与收款循环审计案例(2个) 第三章   购货与付款循环审计案例(2个) 第四章   生产与费用循环审计案例(2个) 第五章   筹资与投资循环审计案例(3个) 第六章   货币资金审计案例(1个) 第七章   损益形成与分配循环审计案例(2个) 第八章   期初余额、期后事项与审计报告案例(3个) 第九章   验资和经济责任审计案例(2个) 第十章   审计法律责任与审计质量控制案例(2个)

4 按知识结构分 第一部分 第一章 业务承接和审计规划案例 第二章 销货与收款循环 第三章 购货与付款循环 会计报表审计 第四章 生产与费用循环
第一章 业务承接和审计规划案例 第二章 销货与收款循环 第三章 购货与付款循环 按知识结构分 会计报表审计 第四章 生产与费用循环 第二部分 第五章 筹资与投资循环 第六章 货币资金审计 第七章 损益形成与利润分配问题 第八章 期初余额、期后事项、审计报告 第九章 验资和经济责任审计 第三部分 第十章 审计法律责任、审计质量控制

5 师资介绍 教材主编：北京工商大学会计学院赵保卿教授 课程主讲：北京工商大学会计学院赵保卿教授 中央电大财经部 牛 慧教授
     中央电大财经部           牛  慧教授 中央电大主持教师： 牛慧教授   联系电话：010－ 章丘电大课程责任教师：李德英  联系电话：    

6 教学环节 考试 终结性考核为期末考试。本课程考试全国不统一命题，统一考试时间。考试内容以文字教材、教学大纲和考核说明为依据，难度适中，题量适度。具体的考试要求及题型以中央电大下发的本课程考核要求为准。      终结性考核占课程总成绩的80%。

7 第一判断题，先作“对与错”判断，然后进行有针对性地说明理由，理由要简洁、明确，不在多，在于说明到点上。
五：考试有题型 　第一判断题，先作“对与错”判断，然后进行有针对性地说明理由，理由要简洁、明确，不在多，在于说明到点上。

8 第二单项案例分析题，可以先看懂问的是什么，然后快速阅读所给的材料，注意材料中有的是干扰项，分析要一问一问地分析，问什么答什么。
　第二单项案例分析题，可以先看懂问的是什么，然后快速阅读所给的材料，注意材料中有的是干扰项，分析要一问一问地分析，问什么答什么。

9 第三综合案例分析题，除了应注意上述第三点外，还要注意进行所给材料的综合，这种题型是较有难度的。平时学习时就要注意练习将有关章节的内容结合起来思考。如，关于控制测试，要注意学习和掌握各个业务循环中内部控制关键点，容易失控的环节或点，各个循环内部控制的内在关联，控制措施与实质性测试在实际工作中内在联系等。

10 对于三种题型都是根据文字教材设计的，其基本内容和思路都离不开文字教材，所以要求学员对文字教材应熟悉和掌握，方法就是要阅读、思考和讨论，尤其是作案例后的思考题。

11 什么是审计？ 审－－审核、审查；计－－计算、核算 审计＝查账？ 谁来审？ 审谁？ 审什么？ 怎么审？ 为什么审？ 专职机构和人员 被审计单位
财政财务收支及有关经济活动 运用审计方法审查真实性、合法性、效益性，评价经济责任 维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控

12 审计是指由专职机构和人员依法对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性、效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。

13 审计关系人 被审计人 审计委托人 审计人 审计关系人指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。即审计人、被审计人和审计委托人。 经
济 责 任 关 系 系 关 计 审 委 托 关 系 审计委托人 审计人

14 审计的种类 主体－－国家审计、民间审计、内部审计 内容－－财政财务审计、经济效益审计 财经法纪审计、经济责任审计
时间－－事前审计、事中审计、事后审计 范围－－全部审计、局部审计、专项审计 地点－－报送审计、就地审计 动机－－强制审计、任意审计

15 审计的程序 终结阶段 准备阶段 实施阶段 整理工作底稿 关注期后事项 确定审计意见 编写审计报告 签订审计业务约定书 界定重要性水平
评估审计风险 编制审计计划 实施阶段 符合性测试 实质性测试 终结阶段 整理工作底稿 关注期后事项 确定审计意见 编写审计报告 （收集证据，编制工作底稿）

16 审计方法 审查书面资料的方法 顺查法、逆查法 详查法、抽查法 审阅法、核对法、查询法、分析法 证实客观事物的方法
盘存法、调节法、鉴定法、观察法

17 审计模式的变革 审计模式的变革大致上已经、正在或者将要经历的轨迹为： 账项基础审计（transactions based auditing）
　　　　　　制度基础审计（system  based  auditing） 　　　　　　风险导向审计（risk  based  auditing） 　　　　　　业务基础整合审计（business  based  integrated auditing）

18 独立审计准则 独立审计准则是由中国注册会计师协会制定，由中华人民共和国财政部颁布的，指导注册会计师执业时应遵守的行为规范。

19 独立审计准则体系 独立审计基本准则：一般准则 外勤准则 报告准则 独立审计具体准则（28个） 独立审计实务公告（10个）
　外勤准则 　报告准则 独立审计具体准则（28个） 独立审计实务公告（10个） 执业规范指南（5个） 对注册会计师的法定要求，具有强制性 为注册会计师的执业提供指导性意见，不具有强制性

20 教材中10章共21个案例，从审计主体上，大多独立审计，有的是国家审计。但所反映的审计基本程序和方法是一致的。
第二部分 各章学习辅导 教材中10章共21个案例，从审计主体上，大多独立审计，有的是国家审计。但所反映的审计基本程序和方法是一致的。

21 案例一 ×××会计师事务所审计业务的承接案例
第一章 审计业务的承接和审计规划案例   案例一 ×××会计师事务所审计业务的承接案例  

22 1．本案例的特点 （1）本案例反映的是审计计划以前的内容，计划是接受委托后的工作。 （2）会计师事务所对准备续约的客户和新客户都要进行前期调查，本案例反映新客户。 （3）反映出前期调查是一项较为复杂的工作和过程。

23 2．本案例学习重点 学习本案例，同学应重点掌握在前期调查中向前任会计师查阅审计工作底稿的内容和过程，以及确定是否接受审计委托所要综合考虑的问题。

24 二、本案例的关键内容 （一）审计概况 1．审计人 诚信会计师事务所。事务所派出了以王越为项目组长及以李辰、季小明、余锋为组员的项目组。

25 2．被审计人 美林股份有限公司。该公司在深交所上市，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。

26 该公司以前年度的年报由信利会计师事务所审计，因负责该项目审计的注册会计师已离开该事务所出国进修，公司董事会决定自2001年开始改由信誉较好的诚信事务所来进行审计。

27 3．公司背景 本案例中将要进行前期调查的对象是美林股份有限公司（以下简称美林公司），该公司是1998年6月12日在深交所上市的一家上市公司，上市以来业务扩张较为迅速，其主营业务为城建环保工程，2001年度主要承办了污水处理工程。

28 4．审计内容 诚信会计师事务所在承接美林股份有限公司审计业务前的调查内容和过程。

29 5．审计方法及过程 （1）了解企业的基本情况及投资状况； （2）查阅前任注册会计师的审计工作底稿； （3）了解内部控制和会计核算体系； （4）了解股份公司的重要会计政策 （5）搜集会计报表主要事项资料； （6）巡视工作现场； （7）关注重大事项等。

30 6．存在的问题 （1）股份公司收入与成本不实 （2）募集资金用途。 （3）有关养鸡场及土地问题。 （4）补贴收入的可能性。 （5）与G公司的往来。

31 7．本案例的审计结论 通过对审计风险的量化分析，认为尽管可接受的检查风险较低，但以诚信事务所的实力仍具有较强的胜任能力，且初步商定的审计收费较为合理，现决定接受美林公司的委托，并签订审计业务委托书。

32 （二）本案例需要关注的问题 1．我国独立审计准则体系 案例背景中提到《独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况》。我们有必要介绍一下独立审计准则体系。

33 （1）我国独立审计准则体系的构成 1)独立审计基本准则 独立审计准则的总纲，是注册会计师资格和行为的基本规范，是制定以下2个层次内容的基本依据。

34 2)独立审计具体准则与独立审计实务公告 独立审计具体准则是对独立审计人员执行各项独立审计业务、出具审计报告的具体规范。 独立审计实务公告是对独立审计人员执行各项特殊行业、特殊目的、特殊性质的审计业务的具体规范。

35 3)执业规范指南 执业规范指南是依据第一、二两个层次的准则制定的； 对其所作的的解释和补充说明； 提供了可操作的指导性意见，与第一、二层次的准则配套。

36 独立审计准则的三个层次具有不同的约束力。
前2个层次是法定要求。 执业规范指南是对独立审计人员实行独立审计业务、出具审计报告提供可操作的指导性意见，不具有法定的约束力和强制性，独立审计人员应当参照执行。

37 （2）我国独立审计准则概况 自1995年12月，由中国注册会计师协会起草制定，财政部、 审计署批准颁发了第1批中国独立审计准则起，至今，已颁布实施了1个独立审计准则序言，1个独立审计基本准则，27个独立审计具体准则，10个独立审计实务公告，4个独立审计执业规范指南。

38 （3）独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况
本案例涉及的《独立审计具体准则第21号－－了解被审计单位情况》于1999年7月1日开始执行，用来规范注册会计师了解被审计单位的情况，提高审计效率，保证审计质量。

39 了解的目的：一方面可以初步评价风险、确定是否接受委托人的委托；另一方面可以为进一步的审计工作作好事前准备工作。
了解的内容：被审计单位所处经济环境及所在行业的一般了解，被审计单位内部情况的具体了解。 本案例实际上反映了诚信会计师事务所在接受美林股份有限公司审计委托前对其所进行的了解。

40 2．关于诚信问题 （1）问题的提出 1)本案例中提到对被审计单位管理当局的诚信正直及其经验能力要关注，提到了被审计单位的诚信问题。 2)2001年,我国“银广夏”事件及美国的“安然”事件后,我国及整个世界注会业遭遇了前所未有的诚信危机。诚信问题被提了出来。

41 （2）问题的讨论 今年1月8日,上海立信长江会计师事务所向行业内发出“重建诚信”的倡议；随后,广东、四川、安徽等地的诸多会计师事务所和资产评估机构,也向业内发出“诚信”倡议；6月28日,全国百家会计师事务所在京共同发出《诚信宣言》。

42 与此同时,《中国注册会计师职业道德规范指导意见》于2002年7月1日正式施行,中注协还发出通知,要求各地注协高度重视注册会计师职业道德建设,做好职业道德规范的宣传、培训和监督工作。

43 朱总理对北京国家会计会计学院的题词也涉及到诚信问题：诚信为本，操守为重，坚持准则，不做假账。财政部有关官员也多次提要注会业要讲诚信的问题。
许多国内外经济学家认为，中国搞市场经济，最缺乏的不是资金、技术、人才，而是信用、信誉以及培植保证信誉的机制。

44 （3）我们的几点意见 1)诚信是注册会计师业生存之本,追求诚信成为其自觉行动。 2)作为被审计单位管理当局，也应该有一个诚信问题。 3)注册会计师要关注和评价被审计单位管理当局的诚信情况，以决定是否接受审计委托。

45 提问？ 1．本案例中，美林股份公司更换了会计师事务所，诚信所是新任所，前所是信利会计师事务所。现假设经客户同意后，王越已与前任注册会计师取得联系，他应该如何与前任审计人员进行沟通？

46 1．答：与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托。
根据《独立审计具体准则—前后任注册会计师的沟通》（征求意见稿）：

47 （1）沟通的必要性及形式 与前任审计人员进行沟通的目的在于帮助后任审计人员了解有关管理当局的基本情况，正确评价是否可接受审计委托，这些沟通可在接受委托之前或之后进行，以减少或控制审计风险。

48 后任注册会计师应当取得被审计单位管理当局的授权，主动与前任注册会计师沟通。沟通可以采用口头或书面方式进行。
如果被审计单位不同意前任注册会计师作出答复，或限制答复的范围，后任注册会计师应当向被审计单位询问原因，并考虑是否接受委托

49 （2）沟通的内容 后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当具体、合理，包括： a.关于管理当局是否正直的信息； b.前任注册会计师与被审计单位管理当局在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧；

50 c.前任注册会计师从被审计单位审计委员会、监事会或其他类似机构了解到的管理当局舞弊、违反法规行为以及内部控制相关事项；
d.前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因。 必要时，后任注册会计师还可向前任注册会计师询问其他事项。

51 如果需要查阅前任注册会计师的工作底稿，后任注册会计师应当提请被审计单位书面授权前任注册会计师允许其查阅。

52 (3)后任注册会计师对沟通结果的利用 后任注册会计师不应在审计报告中表明，其审计意见全部或部分地依赖于前任注册会计师的审计报告或工作。

53 如果接受委托对已审计会计报表进行重新审计，后任注册会计师可通过询问前任注册会计师以及查阅前任注册会计师的工作底稿获取信息，但这些信息并不足以成为后任注册会计师发表审计意见的基础。

54 (4)发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报时的处理
如果发现前任注册会计师审计的会计报表可能存在重大错报，后任注册会计师应当提请被审计单位告知前任注册会计师，并要求被审计单位安排三方会谈，以便采取措施进行妥善处理。

55 如果被审计单位拒绝告知前任注册会计师，或前任注册会计师拒绝参加三方会谈，或后任注册会计师对解决问题的方案不满意，后任注册会计师应当考虑对审计报告的影响或解除业务约定，必要时可向律师咨询，以采取进一步的措施。

56 2．在本章的案例中，所列举的是首次接受委托的情况，假设美林股份公司是诚信事务所的老客户，那么此次持续接受委托时，应调查的主要内容有什么不同？

57 答：一般来说，首次接受委托时，预备调查的主要内容包含企业基本情况的内容较多，并且要关注被审单位与前任注册会计师的关系，而在持续接受委托时，进行预备调查应考虑以下主要因素：

58 （１） 管理当局的特点和诚信； （２） 被审计单位的涉讼案件及其处理情况； （３） 以前与被审计单位在审计方面存在的意见分歧以及解决结果； （４） 利害冲突及回避事宜； （５） 内部控制的改进情况； （６） 审计费用的支付情况等。

59 3．假设美林股份公司是诚信会计师事务所的老客户，在查阅上年度审计工作底稿时，应着重注意哪些问题？
答：查阅上年度审计工作底稿时，应对其审计意见类型、审计计划及审计总结、重要的审计调整事项、或有损失、管理建议书的要点等有关重要事项予以充分关注，并考虑对本年度审计工作的影响。

60 审计案例题练习1 习题一     某上市公司财务工作人员小李，得知同学小刘在某注册会计师事务所任助理审计师之后，找到小刘表示可将本公司年度会计报表审计业务介绍给小刘所在的事务所做。

61 小刘为难地说：“你为我所介绍这么大业务真是太感谢了，不过我所不仅人员少，而且这些人员也没一个具有能为上市公司那样的大公司进行运作的资格，也就是说我所在规模和资格上不具备办理贵公司审计业务的条件，真是爱莫能助。”小李说：“没有资格好办，人手少也好办。

62 我出面帮你雇几个有这方面资格的高手，以贵所的名义进行审计，贵所只要在收费上低于其他会计师事务所，咱们马上就可以签约。“小刘说：”我所不能违反会计师《职业道德准则》，不能在不具备相应资格的前提下以少收费的形式与贵公司签约。“    

63 要求：请指出助理审计师小刘的言行与注册会计师《职业道德准则》中的哪些条款相符，这些条款的具体内容是什么？

64 习题二     目的：练习在审计实务中运用审计风险模型。     资料：审计人员在审计某项业务时，经过评估已知该项业务中的固定风险为80%，控制风险为50%，检查风险为20%，并据以编制审计计划。

65 要求： 1.在可容忍审计风险为4%的情况下，上述审计计划是否可以接受？ 2.在可接受审计风险为4%的情况下，应如何确定收集审计证据的规模？
  要求：      1.在可容忍审计风险为4%的情况下，上述审计计划是否可以接受？      2.在可接受审计风险为4%的情况下，应如何确定收集审计证据的规模？