“营改增”及中长期税制改革 对地方财政的影响

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1 “营改增”及中长期税制改革 对地方财政的影响
湖南省衡阳市 财政系统干部素质提升培训班 　 “营改增”及中长期税制改革 对地方财政的影响 纳税纳税 中央财经大学税务学院 刘 桓 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 1 1 1

2 第一部分:中国中长期经济及社会发展的 科学战略选择
两大主题：“转变增长模式”与实现“包容性增长” 四个重点： 1、经济稳定 2、社会和谐 3、资源节约 4、环境友好 核心：着力解决好人与人之间、人与自然之间的各种矛盾，创造可持续发展的条件 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 2 2

3 A、十八大确定的今后10年中国经济及社会发展目标及其实施路线
（一）关于五个文明同步发展的战略思想 新意：在继续坚持经济增长优先战略的同时，首次将生态环境资源问题作为头等大事来看待。 起因：GDP大幅增长与环境急剧恶化同时发生！ “我们不能以牺牲环境换取人民并不满意的经济增长”——李克强： 答记者问 2017/9/13

4 （二）产能过剩引发的经济和社会矛盾及其化解之路
1、中国主要产品产量产能情况 钢铁：9亿吨/年产，占全球的75%； 水泥：28亿吨/年产，占全球的60% 煤炭：38亿吨/年产，占全球的54% 加工制造业产能：战全球的65%： 2、近年来中国出口下滑状况： 2017/9/13

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6 3、对未来经济及社会发展的严重影响 （1）资源环境问题进一步恶化。 （2）如果大批企业倒闭，工人失业，将导致社会动荡。 （3）对外经济贸易及外交矛盾甚至军事冲突进一步加剧。 2017/9/13

7 4、对策 （1）调整产业结构 （2）大力扶持中国企业走出去 （3）经济发展动力和潜在市场的培育 2017/9/13

8 （三）城镇化总体推进的具体构想 1、关于“新四化” （工业化、信息化、城镇化、农业现代化）的提出及其相互关系 ——工业化，提供充分的就业机会和广阔市场 ——信息化，保证经济结构升级优化 ——城镇化，彻底消除城乡差别，实现公共服 务均等化 ——农业现代化，在确保农民兄弟切身利益的基础上，实现农业的规模经营。 2017/9/13

9 2、关于城镇化发展思路的理论脉络 （1）一篇博士论文引发的战略构想 《论我国经济的三元结构》—李克强 （2）城镇化与城乡一体化的差别 （3）城镇化发展对今后中国经济及社会发展 的巨大推动作用 请关注：城镇化的核心是人口问题 实现的路径是关键！ 2017/9/13

10 四、居民收入分配制度改革 与改善民生 （一）关于“两步走”的总体目标 1、2020年全面建成小康社会 2、2050年达到中等收入国家水平
四、居民收入分配制度改革 与改善民生 （一）关于“两步走”的总体目标 1、2020年全面建成小康社会 2、2050年达到中等收入国家水平 （二）关于“居民收入及GDP翻两番” 附：1960年代日本的“国民收入倍增计划” ——分析与比较 2017/9/13

11 B、财税制度相应的改革目标 ——税收制度改革的总体方向
1、增值税扩大实施范围； 2、个人所得税制度改革的全面推进； 3、大力推进环境税收制度的建立和完善； （1）碳税及碳交易制度 （2）酸雨税 （3）水污染税 等等 4、财产税制的启动与完善； 5、企业所得税制度的进一步完善 6、加快资源税制度的改革; 7、适时开征燃油税； 8、研究并创造条件开征社会保障税。 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 11 11

12 第二部分：当前主要税种运行状况及 改革的设想
第二部分：当前主要税种运行状况及 　　　　　　　　改革的设想 一、增值税扩大实施范围 1、当前增值税征收范围过窄的原因 2、经济结构转变与企业业态改变对现有税制的冲击 3、下一步增值税征收范围扩大已经涉及的行业： (1)交通运输业 (2) 部分现代服务业 4、增值税 扩大实施范围的具体作法 5、目前已经发现的问题及解决办法 (上述几个行业若转为增值税，将对中央与地方收入分配关系造成很大影响。 ——转移支付制度的调整与新的财政管理体制构想) 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 12 12

13 增值税扩大实施范围的必然性 （一）当前增值税征收范围过窄的原因 1、当前中国增值税实施范围 工业、商业、进口、部分加工修理
按照“全流通”理念，前端——排除了农业，后端——排除了第三产业，中间——尚有若干部分游离于增值税范围。 因此，中国目前实行的增值税，属于中口径、窄范围的增值税。 2017/9/13 2017/9/13 13

14 2、原税制设计的理论依据 按照国民经济五大部门设计不同税收制度 工业及商业，属于生产流通领域，征收增值税。
交通运输业和建筑安装业，属于生产性服务业， 征收营业税。 农业，自2006年初停征农业税以后，在流通环节 不再征收税款。 2017/9/13 2017/9/13 14

15 （二）现有税收制度设计与经济 发展之间的不适应
1、产业结构调整——二产逐步淡出与三产比重不断提高 2、企业业态变化情况——跨行业合成型企业日益成熟 矛盾的焦点：税收制度按照行业设置与企业跨行业发展趋势。 2017/9/13 2017/9/13 15

16 （三）上海试点方案的主要内容 1、以交通运输业为主，提出“一加六”的改革试点设想。主要涉及的行业有： （1）交通运输业（主要是货运部分） （2）部分现代服务业（主要是部分生产性服务业） ——高技术服务业 ——信息技术服务 ——文化创意产业 ——物流辅助业 ——有形动产租赁服务 ——鉴证咨询业 2017/9/13 2017/9/13 16

17 2、试点的办法 A、先在上海市交通运输业和部分现代服务业等开展试点，条件 成熟时可选择部分行业在全国范围进行试点。
B、对原有增值税制度进行了必要的调整。第一：现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。交通运输业适用11%的税率，研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率。第二：对小纳税人的认定标准进行了重新划分 C、试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入 仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续，并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。 2017/9/13 2017/9/13 17

18 （四）需要进一步解决的问题 A、部分改征增值税的部门出现税负有所增加的情况 ——交通运输业及物流业 税负增加的原因: 1、存货处理的原因
2、固定资产更新购买达不到预期水平 3、辖区外路桥收费发票不得进入进项抵扣 4、运输保险费用发票不得进入进项抵扣 5、部分材料购买取得不了有效抵扣发票 2017/9/13

19 B、目前解决的办法 、当前临时性补救措施——财政返还 2、长远制度设计的考虑 —— 实施的范围仍需要适当扩大 横向扩范： 区域扩大——北京等11省市已经进入试点 纵向扩围：行业扩大——建筑安装业及建筑设计 （包括房地产业） ——邮电通讯业 ——金融保险业 ——“十二五时期”总体规划 2017/9/13

20 （以票控税、据实征税与测算抵扣率三种办法并用的制度设计） 2、 国、地税两家是否仍然维持分治的格局 ？
C、上述问题的解决将可能引发的新问题 1、“以票控税”是否是最好的办法？ （以票控税、据实征税与测算抵扣率三种办法并用的制度设计） 2、 国、地税两家是否仍然维持分治的格局 ？ 2017/9/13

21 二、关于企业所得税改革的主要内容： 1、关于企业税收负担是否依然偏高 参照：中国周边国家和地区的税改情况与效果
问题与建议：是否应当适当恢复对高技术外资企业引进的税收优惠政策？ 2、对中小企业税收优惠政策有效性的探讨 3、对现行高新技术企业优惠政策实施层面的研究 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 21 21

22 三、目前我国个人所得税制的基本情况： A、税制情况的介绍 B、税收征管情况的介绍
（1）个人所得税存在问题的主要方面：完善征管体制及优化税制的外部条件 （2）近期我国个人所得税改革的主要设想 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 22 22

23 A、税制情况的介绍 (1)中国个人所得税制度的变化过程
1、1981年1月1日《中华人民共和国个人所得税法》正式实施 2、1985年出台《中华人民共和国工资薪金调节税暂行条例》 3、1986年 出台《城乡个体工商业户所得税暂行条例》 4、根据1993年10月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第四次会议，通过修改《中华人民共和国个人所得税法》的决定（第一次修正）1994年1月1日正式实施。　 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 23 23

24 5、1999年11月1日起，对居民存款利息征收20％的个人所得税；　 6、2006年1月1日起，工资薪金类个人所得税的必要费用扣除额提高到1 600元； 7、2007年8月15日起，对银行储蓄存款利息征收的个人所得税税率下调为5% ； 8、2008年3月1日起，工资薪金类个人所得税的必要费用扣除额上调为2 000元； 9、2008年10月9日起，暂停征收利息所得税； 10、2011年新税法的实施及其衍生出的问题。 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 24 24

25 （2）中国个人所得税制的主要特点 收入类别较多 税率级数较多，级距较窄，边际税率偏高 扣除项目较为单一 2017/9/13
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26 B、个人所得税征管制度状况 实行分类、分项所得为主的管理办法 对大部分所得项目实行源泉扣缴制
部分基础数据缺失，对准确掌握纳税人的收入情况不利 产生的主要问题：“逆向调节”现象存在，导致不同收入人群收入差异过大的现象不易克服 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 26 26

27 C、个人所得税制改革的设想 ——统一的个人信用制度及其严格执行 ——外部环境的配套 银行、证券公司、房地产交易信息的共享等等
——个人所得税制度本身的进一步完善 （1）征管理念的改变 深刻理解推行自行申报制度的意义 2017/9/13 27 27

28 （2）税收制度改革整体设计 进一步改革的重点将侧重于对非劳动所得收入的监控和征收管理 工资薪金及劳务报酬收入的税收负担有望进一步降低
按照不同家庭人口负担和不同地区收入差别设置差异化的费用扣除标准将是大势所趋 参考CPI指数，实行动态、富有弹性的费用扣除制度将逐渐被公众和政府决策部门所接受

29 四、中国房地产税制的现状与发展趋势 导言：解决中国房地产问题的根本途径 中国房地产市场问题的特殊性 1、城市人口增加与土地供应有限性
——导致房地产价格长期居高的根本原因 2、市场失灵与政府介入的必要性 引入政府职能依次弱化的部门序列（联合国计划开发暑口径） 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 29 29

30 政府职能依次弱化的部门序列 A、市场失灵领域 B、中间领域 1、国防、外交 2、法律 4、基础设施建设 3、宏观行政管理 5、交通运输
6、卫生部门 7、教育及科技 8、住宅建设 C、政府失灵领域 9、工业 10、农业 11、第三产业 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 30 30

31 3、发达国家及地区在解决房地产市场方面问题的经验借鉴
原西德政府的做法：把握市场开放的时机 新加坡政府的做法：国土房与私土房的区别 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 31 31

32 A、房地产税制改革的基本目标 （一）促进建筑业及房地产业的健康发展 （二）保证房地产市场价格趋于稳定
（三）为地方政府提供长期稳定的财政收入源泉 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 32 32

33 B、中国房地产税制的现状 （一）我国现行涉及房地产行业的几个主要税种 （1） 营业税（城建附加税和教育附加费） （2） 企业所得税
（1） 营业税（城建附加税和教育附加费） （2） 企业所得税 （3） 个人所得税 （4） 房产税 （5） 土地使用税 （6） 耕地占用税 （7） 土地增值税 （8） 契税 （9） 印花税 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 33 33

34 (二)2005年以来我国房地产税制几次主要改革的内容及其实施效果评述
1、2005年6月1日：“国八条” 2、2006年6月1日：“国六条” 3、2006年8月1日：“个税强征” 4、2006年9月1日：“最低交易价格限定” 5、2006年10月1日：“房屋产权赠与中契税征收规定” 6、2006年12月1日：“个人转让房产中土地增值税的征收规定” 7、2007年1月1日：土地使用税额的调整 8、2007年2月：房地产企业土地增值税清算办法 9、2008年3月：关于廉租住房、经济适用住房和住房租赁有关 税收政策 10、关于“国十一条”、“新国十条”和“新国五条” 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 34 34

35 2009年以来房地产税收制度改革的 几个重要文件 1、2010年深化经济体制改革工作的意见
２、国家税务总局印发的《土地增值税清算管理规程》（国税发2009年91号文件） 3、国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发2009年31号文件） 4、“国11条”、“国新10条”和“新国五条” 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 35 35

36 （三）现行房地产税制存在的主要问题 （1）计算过于复杂 （2）税收负担过重 （3）税收负担分布不合理 主要表现为：
（3）税收负担分布不合理 主要表现为： 计税环节不合理：交易环节税负重 拥有环节税负轻 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 36 36

37 C、物业税的基本概念及我国开征物业税的初衷
（一）物业税与房地产税的理论区别 （二）在中国对民宅开征不动产税的迫切性 1、建立、健全我国财产税制的起点 2、在土地所有权尚未解决之前，将地权与建筑物分离，以避免产权界限不清所造成的矛盾 3、实现社会财富分配公平的深层需要 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 37 37

38 附、开征房产税税要注意的基本问题 （1）税种的功能定位及总体税负的确定 核心问题：以收入目的为主，还是以社会 经济调节为主； （2）开征物业税与其它相关税种的关系 核心问题：要解决“多税同源”的问题，以降低纳税人的总体税收负担 （3）税制设计中的一些主要原则 a、居民原有住房与新购商品房的税收区别 b、居民基本生活住房与投资性用房的税收区别 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 38 38

39 D、房地产税制改革难点及需要解决的技术问题
（1）现有房源的掌控 （2）房产权属的确定 （3）房产税税基的评估 （4）现有专门人才的缺乏 （5）个人房产信息的全国连通 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 39 39

40 E、原物业税制设计的基本思路 1、税理定位：业主在占有房产期间所应缴纳的财产税
2、纳税人：拥有房屋产权的自然人和法人（农村居民住房暂不在征收范围以内） 3、征收对象：按照评估价格计算的房产市场价 4、税率：应遵循最终税负与财产总值相一致的原则，并可考虑采取超额累进制。 （关于居民住房的四种划分标准） 5、优惠条款：对居民基本住房采取免税政策 基本住房标准：人均40平米左右 6、开征的时间顺序：先商业房地产，次高档居民住宅，最后延伸到普通投资型居民住宅。 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 40 40

41 F、关于房地产税制改革的最新讨论 2、关于 新“国五条”及限购政策 1、关于上海和重庆两地业已开征的房产税的作法:介绍与比较
附：国际上关于物业税制度的经验与借鉴 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 41 41

42 第三部分：进一步做好地方财税工作 将遇到的新问题
第三部分：进一步做好地方财税工作 将遇到的新问题 （一）经济结构调整、企业业态变化与主体税种之间的不适应矛盾逐渐突出 1、产业转型与主体税种变化 （1）第二产业比重逐渐下降，新兴产业将占主导地位 ——上海：三产比重为60.1% ——北京：三产比重达75.6%（2011年） （2）现有财源结构将发生重大变化 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 42 42

43 2、未来中心城市经济发展的七大支柱行业 （1）科技研发型企业 （2）现代服务业 （3）建筑及房地产业 （4）文化 娱乐 休闲 体育产业
（5）会展业 （6）教育产业 （7）仓储物流及商业 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 43 43

44 ——不动产税逐步完善过程中的征纳关系 调整 ——企业小型化及多样性趋势明显 （3）税务纠纷及涉税案件将增加
二、税收征管工作的难度将进一步加大 （1）新兴行业经营特点的进一步掌握和研究 （2）税源管理将进一步趋向于分散化 ——个人所得税比重提高 ——不动产税逐步完善过程中的征纳关系 调整 ——企业小型化及多样性趋势明显 （3）税务纠纷及涉税案件将增加 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 44 44

45 三、为纳税人服务的理念将进一步强化 1、观念创新 （1）服务至上理念----源于新公共服务理论
以服务为主要特征的政府行政管理方式已成为民主、文明的现代社会重要特征之一，例如1998 年，美国国会要求美国税务部门由监督打击型转向服务型机构，并进行税务机构重组。在我国，新一届政府也己经提出了由监督型向服务型转变的政府定位。并于2009年开始设立了相应的机构——纳税服务司。 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 45 45

46 （2）纳税人至上理念----源于客户群体理论 A、超市经营方式的启示——纳税人权益主导型的管理模式以及给传统征管制度带来的冲击 B、银行理财方式的借鉴——抓大放小的理念与税源管理基本要求之间的协调
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47 2、制度创新----源于流程再造理论 （1）便利原则——对纳税人而言，目前我们的业务流程是否最方便？
（2）最低成本原则——我们的征收成本及社会纳税成本是否达到最优状态？ 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 47 47

48 ——关注征管法改革：是否写入关于纳税人权益保护的有关条款成为焦点问题之一
四、严格执法的水平有待于进一步提高 （１）纳税人权益保护将提上改革的日程 ——关于纳税人权益保护的“十四条” ——关注征管法改革：是否写入关于纳税人权益保护的有关条款成为焦点问题之一 （２）广大纳税人对于财税立法和执法参与度的热情空前提高(对政府预算的研究将成为“显学”) （3）税法本身的变化情况 （4）涉税相关业务知识和法律知识学习重要性凸显 2017/9/13 2017/9/13 48

49 五、培养一大批具有国际化意识的高素质 干部队伍 的要求日益迫切！ 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 49 49

50 谢谢参与 2017/9/13 2017/9/13 2017/9/13 50 50