第十三章 收入和利润.

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1 第十三章 收入和利润

2 目 录 第一节 收入 第二节 利润 第三节 所得税 (延至高级财务会计)

3 第一节 收入 注意： 日常活动是指企业为 完成其经营目标所 从事的经常性活动 以及与之相关的其 他活动。 一、收入及其分类
第一节 收入 一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征 含义：收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所 有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。 注意： 日常活动是指企业为 完成其经营目标所 从事的经常性活动 以及与之相关的其 他活动。

4 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之
特征： 1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入 2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之 3.收入必然导致所有者权益的增加 4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利 益流入 （二）收入的分类 在日常核算中，企业应当设置这两个科目，但在资产负债表中，应将二者合并为营业收入项目反映。

5 二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方 2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制 3.收入的金额能够可靠地计量 4.相关的经济利益很可能流入企业 5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断

6 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时
（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时 主营业务收入 ××× 银行存款 ××× 其他业务收入 ××× 应收账款 ××× 应收账款 ××× 应交税费—— 应交增值税 （销项税额） ×××

7 同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日 ××× ××× ××× ××× ××× ×××
库存商品 ××× 主营业务成本 ××× 原材料 ××× 其他业务成本 ××× 应交税费 ——应交消费税 ××× 营业税金及附加 ××× 或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等

8 如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的 5个条件，则不应确认销售商品收入
已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代 销商品”等科目进行核算 期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余 额，应列入资产负债表的“存货”项目中

9 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： 总价法 净价法
（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.销售折扣 商业折扣 并不影响销售的会计处理 现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择： 总价法 净价法 我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。

10 1.现金折扣核算举例 甲公司在20×7年7月1日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票 上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为3 400元。为及早收回货款， 甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。 假定计算现金折扣时不考虑增值税额。 （1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）如果乙公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2％享受 现金折扣400（20 000×2％）元，实际付款23 000（ ）元。 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款

11 （3）如果乙公司在7月18日付清货款，则按销售总价 20 000元的1％享受现金折扣 200（20 000×1％）元， 实际付款23 200（23 400-200）元：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 （4）如果乙公司在7月底才付清货款，则按全额付款： 借：银行存款 贷：应收账款

12 2.销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理

13 [举例] 2009年12月15日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品。产品生产成本15 000元，合同约定的销售价格为20 000元,增值税额3 400元。 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求华联公司给予15%的价格折让，华联公司同意给予折让。

14 （1）假定合同约定验货付款， 华联公司于乙公司付款时开具发票账单，并确认销售收入。
12月15日账务处理不确认收入： ①发出产品 借：发出商品 贷：库存商品 ②乙公司按折让后的价款付款后，华联公司开具发票账单。 实际销售价格=20000×（1-15%）=17 000（元） 实际增值税额=3400×（1-15%）=2 890（元） 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2 890 借：主营业务成本 贷：发出商品

15 （2）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司付款后开具发票账单，并确认销售收入。
1）收款后，给乙公司开具发票并交付提货单。 借：银行存款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：库存商品 2）乙公司要求给予折让，华联公司同意并退款。 销售价格折让=20000×15%=3 000（元）， 增值税额折让=3400×15%=510（元） 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 510 贷：银行存款

16 销售折让核算举例 甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为136 000元。
甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为 元，增值税额为 元。 乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5％的折让。 假定甲公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值 税额。 （1）销售实现时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） （2）发生销售折让时： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：应收账款 （3）实际收到款项时： 借：银行存款 贷：应收账款

17 3.销售退回：三种情况之一 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 教材 P331

18 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入。
[例]20×7年12月5日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本18 000元，销售价格25 000元，增值税额4 250元。根据合同约定，乙公司验货付款，华联公司于乙公司付款时开具增值税专用发票。乙公司验货发现存在质量问题要求退货，华联公司同意退货。 ①12月5日，发出产品 借：发出商品 贷：库存商品 ②乙公司要求退货，华联公司同意退货。 借：库存商品 贷：发出商品

19 3.销售退回：三种情况之二 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应 冲减退回当月的销售收入
如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当 月的销售成本； 如果已经发生了现金折扣，应在退回当月同时调 整相关财务费用的金额

20 （2）销售退回时，企业已经确认销售收入 [例]2008年5月25日，华联实业股份有限公司向乙公司销售一批产品，产品生产成本20 000元，销售价格30 000元，增值税额5 100元。 华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2008年6月5日为乙公司办理退货。

21 ①2008年5月25日，发出产品，并办妥托收手续。 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）5100 借：主营业务成本 贷：库存商品 ②2008年6月5日，为乙公司办理退货。 借：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项） 5100 贷：应收账款 借：库存商品 贷：主营业务成本

22 甲公司在20×7年12月18日向乙公司销售一批商品，开 出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元， 增值税额为8 500元。该批商品成本为26 000元。
为及早收回货款，甲公司和乙公司约定的现金折扣条 件为：2/10，1/20，n/30。 乙公司在20×7年12月27日支付货款。20×8年4月5日， 该批商品因质量问题被乙公司退回，甲公司当日支付 有关款项。 假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于 资产负债表日后事项。

23 （1）20×7年12月18日销售实现时， 按销售总价确认收入： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）8 500 借：主营业务成本 贷：库存商品

24 （2）在20×7年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元 的2％享受现金折扣1 000（50 000×2％）元，
实际收款57 500（ ）元： 借：银行存款 财务费用 贷：应收账款 （3）20×8年4月5日发生销售退回时： 借：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 贷：银行存款 财务费用 借：库存商品 贷：主营业务成本

25 3.销售退回：三种情况之三 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理。 教材P334

26 （3）销售退回属于资产负债表日后事项 销售退回属于资产负债表日后事项的，适用《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》。
资产负债表日后事项，指资产负债表日至财务报表批准报出日之间发生的有利或不利事项。 财务报表批准报出日，是指董事会或类似机构批准财务报表报出的日期。 报告年度资产负债表日及以前售出的商品，在年度资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回，应当作为资产负债表日后调整事项处理，调整资产负债表日会计报表的收入、费用、资产、负债、所有者权益等有关项目的数字。

27 [举例] 2008年12月25日，华联实业向乙公司销售一批产品，产品生产成本40 000元，销售价格50 000元，增值税额8 500元。
华联公司发出产品后，向其开户银行办妥托收手续。 乙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，华联公司于2009年1月20日办理退货。华联公司按应收账款年末余额的1%计提坏账准备，分别按净利润的10%和5%计提法定盈余公积和任意盈余公积，所得税率33%。 该项销售退回属于资产负债表日后事项。

28 ①调整销售收入 借：以前年度损益调整 应交税费—应交增值税（销项税额） 8500 贷：应收账款 ②调整坏账准备余额：调整金额=58500×1%=585（元） 借：坏账准备 贷：以前年度损益调整 ③调整销售成本 借：库存商品 贷：以前年度损益调整

29 ⑤将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目 借：利润分配——未分配利润 7061.25 贷：以前年度损益调整 7061.25
④调整应交所得税 调整金额=（ ）×25%= （元） 借：应交税费一应交所得税 贷：以前年度损益调整 ⑤将“以前年度损益调整”科目余额转入“利润分配”科目 以前年度损益调整余额= = 借：利润分配——未分配利润 贷：以前年度损益调整 ⑥调整利润分配 调整金额= ×15%= （元） 借：盈余公积 贷：利润分配——未分配利润 ⑦调整2008年度会计报表相关项目的数字（略）

30 总结： 基本原则 现金折扣 商业折扣 销售折让 销售退回 已收或应收金额的公允价值 扣除现金折扣前的金额确定收入 现金折扣发生时计入财务费用
扣除商业折扣后的金额确定收入 商业折扣 销售折让 通常冲减当期收入 (注意:资产负债表日后事项) 销售退回

31 练习： 某生产企业2008年12月18日销售A商品 一批，售价50000元，增值税额8500元， 成本26000元。合同规定现金折扣条件 为2/10，1/20，n/30。买方于12月27日 付款，享受现金折扣1000元。2009年5 月20日该批产品因质量严重不合格被退 回。

32 （1）2008年12月18日销售A商品时 （2）2008年12月27日收回货款时 （3）2009年5月20日销售退回时 （属于以前年度销售本年退回，不属于资产负债表 日后事项的销售退回）

33 （2）收回货款时 借：银行存款 57 500 财务费用 1 000 贷：应收账款 58 500
（1）销售商品时 借：应收账款　　　 　　贷：主营业务收入　　　　 　　　 应交税费--应交增值税（销项税额）　 借：主营业务成本　　　　　 　　贷：库存商品　　　　　　　26 000 （2）收回货款时 　　借：银行存款　　　　　 　　　　财务费用　　　　　 　　　　贷：应收账款　　　　　58 500 （3）销售退回时 借：主营业务收入　　 应交税费-应交增值税（销项税额） 　贷：银行存款　　　　　　　 　　　财务费用　　　　　　　　　 借：库存商品　　　　　 　贷：主营业务成本　　　　26 000

34 （四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或 标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收 入确认条件的除外。 1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其 开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验 货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。

35 2.分期收款销售 是指商品已经交付，但货款分期收回的一种销售方 式。 销货方发出商品时，按照从购货方已收或应收的合 同或协议价款确认收入， 但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。

36 分期收款销售的核算举例 例：甲公司售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分5年分期收款，每年2000，合计10000。不考虑增值税。 假定购货方在销售成立日支付货款，只须付8000即可。 分析：应收金额的公允价值可以认定为8000, 据此可计算得出年金为2000、期数为5年、现值为8000的折现率为7.93%。

37 未收本金 A=A-C 财务费用 B=A*7.93% 本金收现 C=D-B 总收现 D 销售日 8000 第1年末 634 1366 2000 第2年末 6634 526 1474 第3年末 5160 410 1590 第4年末 3570 283 1717 第5年末 1853 147 总 额 10，000

38 账务处理 销售成立时(不考虑增值税因素)： 借：长期应收款 贷：主营业务收入 未实现融资收益 2000

39 第1年末： 借 :银行存款 2000 贷: 长期应收款 2000 借 :未实现融资收益 634 贷: 财务费用 634 …… 第5年末： 借 :银行存款 2000 贷 :长期应收款 2000 借: 未实现融资收益 147 贷 :财务费用

40 3.委托代销 是指委托方根据协议，委托受托方代销商品的一种 销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费 方式两种。

41 视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协 议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款， 实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议 价格之间的差额归受托方所有的销售方式。
情况分类 委托方 受托方 发货时 售出时 收货时 与直接销售商品没有实质区别的 确认销售收入 作购货处理 商品没有售出可以退回，或因代销商品出现亏损时可以要求补偿的 不确认销售收入 根据已销商品确认销售收入 不作购货处理 按实际售价确认销售收入

42 支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或 协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手 续费的一种代销方式。
主要特点是：受托方一般应按照委托方规定的价 格销售商品，不得自行改变售价。

43 P341 例13—14 华联实业股份有限公司委托C公司代销一批商品，商品售价20000元，增值税额3400元，成本15000元，C公司按销售价款的5%收取手续费。C公司将该批商品售出后，给华联公司开来代销清单。 （1）华联公司（委托方）的会计处理: ①发出委托代销商品 借：委托代销商品 贷：库存商品

44 （1）华联公司（委托方）的会计处理 ②收到B公司开来的代销清单 借：应收账款——C公司 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 借：主营业务成本 贷：委托代销商品 借：销售费用 贷：应收账款——C公司

45 （1）华联公司（委托方）的会计处理 ③ C 公司将手续费扣除后汇来其余货款 借：银行存款 贷：应收账款——C公司

46 （2）C公司（受托方）的会计处理 ①收到受托代销商品 借：受托代销商品 贷：受托代销商品款 ②售出代销商品 借：银行存款 贷：应付账款——华联公司 应交税费——应交增值税（销项税额）3 400

47 ③收到增值税专用发票 借： 应交税费——应交增值税（进项税额） 3 400 贷：应付账款——华联公司 借：受托代销商品款 贷：受托代销商品 结清代销商品款并计算代销手续费 借：应付账款——华联公司 贷：银行存款 主营业务收入

48 三、提供劳务收入的确认与计量 （一）劳务收入确认与计量的基本原则
应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够可 靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。

49 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入和费用的方法。
在这种方法下，确认的提供劳务收入金额能够提供各个会计 期间关于提供劳务交易及其业绩的有用信息。 企业应当在资产负债表日 按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计 已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入； 同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计 期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。

50 用公式表示如下： 本期确认的收入=劳务总收入×本期末止劳务的完 工进度-以前期间已确认的收入
本期确认的费用=劳务总成本×本期末止劳务的完 工进度-以前期间已确认的费用

51 账务处理： 确认本期收入时， 借：应收账款/银行存款 贷:主营业务收入 结转提供劳务成本时， 借:主营业务成本 贷:劳务成本

52 A公司于20×7年12月1日接受一项设备安装任务，安装期为3个 月，合同总收入 元，至年底已预收安装费 元， 实际发生安装费用 元（假定均为安装人员薪酬），估计 还会发生 元。假定甲公司按实际发生的成本占估计总成 本的比例确定劳务的完工进度。 甲公司的账务处理如下： （1）计算： 实际发生的成本占估计总成本的比例 = ÷（ ）=70％ 20×7年12月31日确认的提供劳务收入 = ×70％-0 = （元） 20×7年12月31日结转的提供劳务成本 =（ ）×70％-0= （元）

53 （2）账务处理： ①实际发生劳务成本时： 借：劳务成本 280 000 贷：应付职工薪酬 280 000 ②预收劳务款时：
借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 ②预收劳务款时： 借：银行存款 贷：预收账款 ③20×7年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本  本分录的理解:先不确认收入，作为预收款处理

54 2.提供劳务交易的结果不能可靠估计 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项 对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行 会计处理：

55 提供劳务交易结果不能可靠估计核算举例 甲公司于20×7年12月25日接受乙公司委托，为其培训一批 学员，培训期为6个月，20×8年1月1日开学。 协议约定，乙公司应向甲公司支付的培训费总额为60 000元， 分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在20×8年3 月1日支付，第三次在培训结束时支付。 20×8年1月1日，乙公司预付第一次培训费。 至20×8年2月28日，甲公司发生培训成本15 000元（假定均 为培训人员薪酬）。 20×8年3月1日，甲公司得知乙公司经营发生困难，后两次 培训费能否收回难以确定。

56 甲公司的账务处理如下： （1）20×8年1月1日收到乙公司预付的培训费时： 借：银行存款 20 000 贷：预收账款 20 000
借：银行存款 贷：预收账款 （2）实际发生培训支出15 000元时： 借：劳务成本 贷：应付职工薪酬 （3）20×8年2月28日确认提供劳务收入并结转劳务成本时： 借：预收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：劳务成本

57 四、让渡资产使用权收入的确认与计量 （一）让渡资产使用权收入的内容
企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只 让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使 用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。 （二）让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业 2.收入的金额能够可靠地计量

58 （三）让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资 金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息 收入。 2.使用费收入 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时 间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法 是多种多样的。

59 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时 间和方法计算确定。
不同的使用费收入，收费时间和方法各不相同。 有一次性收取一笔固定金额的，如一次收取10年的 场地使用费； 有在合同或协议规定的有效期内分期等额收取的， 如合同或协议规定在使用期内每期收取一笔固定的 金额； 也有分期不等额收取的，如合同或协议规定按资产 使用方每期销售额的百分比收取使用费等。

60 如果合同或协议规定一次性收取使用费，且不提供 后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收 入；提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效 期内分期确认收入。
如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同 或协议规定的收款时间和金额或规定的收费方法计 算确定的金额分期确认收入。

61 使用费收入核算举例 丙公司向丁公司转让其商品的商标使用权，约定丁 公司每年年末按年销售收入的10％支付使用费，使 用期10年。
第一年，丁公司实现销售收入 元； 第二年，丁公司实现销售收入 元。 假定丙公司均于每年年末收到使用费，不考虑其他 因素。

62 丙公司的账务处理如下： （1）第一年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （1 000 000×10％）100 000
贷：其他业务收入 （2）第二年年末确认使用费收入时： 借：银行存款 （ ×10％） 贷：其他业务收入

63 第二节 利润 一、利润及其构成 （一）利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。
第二节 利润 一、利润及其构成 （一）利润的概念 利润，是指企业在一定会计期间的经营成果。 其中，直接计入当期利润的利得和损失，是指应当 计入当期损益、最终会引起所有者权益发生增减变 动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无 关的利得或者损失。

64 （二）利润的构成 在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额和 净利润三个层次计算确定。 1.营业利润 营业利润，是指企业一定期间的日常活动取得的利 润。营业利润的具体构成，可用公式表示如下：

65 2.利润总额 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营 业外收入减去营业外支出后的所得税前利润总额， 即： 3.净利润 净利润，是指企业一定期间的利润总额减去所得税 费用后的净额，即：

66 （三）营业外收入与营 业外支出 1.营业外收入 营业外收入，是指企 业取得的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项利得。 2.营业外支出 营业外支出，是指企 业发生的与日常生产 经营活动没有直接关 系的各项损失。

67 二、利润的结转与分配 （一）利润的结转 应设置“本年利润”科目 1.收入类：借：主营业务收入等 贷：本年利润 2.支出类：借：本年利润
贷：主营业务成本等 3.将“本年利润”余额转入“利润分配-未分配利润”

68 （二）利润分配的一般程序 企业当期实现的净利润，加上年初未分配利润，为可供分配的利润。可供分配的利润，按下列顺序分配：
（1）提取法定盈余公积： 按净利润的10%提取。法定盈余公积累计金额超过企业注册资本的50%以上时，可以不再提取。 可供分配的利润减去提取的法定盈余公积后，为可供投资者分配的利润。可供投资者分配的利润，按下列顺序分配： （2）应付优先股股利。 （3）提取任意盈余公积。 （4）应付普通股股利。 （5）转作资本（或股本）的股利。

69 （三）利润分配的核算 “利润分配”总账： 核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。 “利润分配”明细账：
提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利/利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 未分配利润

70 年度终了结账： 将全年实现的净利润，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，
将“利润分配”科目所属其他明细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。

71 [例] 华联实业股份有限公司2009年度实现净利润670万元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的13%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利150万元，同时分派每股面值1元的股票股利250万股。

72 （1）提取盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 670000 ——提取任意盈余公积 871000
借：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 ——任意盈余公积

73 （2）分配现金股利 借：利润分配——应付现金股利 贷：应付股利 （3）分配股票股利 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本

74 （4）结转“利润分配”其他明细科目余额 借：利润分配——未分配利润 5020000 贷：利润分配——提取法定盈余公积 670000
借：利润分配——未分配利润 贷：利润分配——提取法定盈余公积 ——提取任意盈余公积 ——应付现金股利 ——转作股本的股利

75 （二）利润的分配 1.提取法定盈余公积 借：利润分配——提取法定盈余公积 贷：盈余公积——法定盈余公积 2.提取任意盈余公积 借：利润分配——提取任意盈余公积 贷：盈余公积——任意盈余公积

76 3.应付现金股利或利润 借：利润分配——应付现金股利或利润 贷：应付股利 4.转作股本的股利 借：利润分配——转作股本的股利 贷：股本 （资本公积——股本溢价） 年度终了，企业应将“利润分配”科目所属其他明 细科目余额转入“未分配利润”明细科目。 “利润分配——未分配利润”的期末余额代表企业 尚未指定用途的利润或者亏损

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