第1章 总论 An Introduction to Accounting

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1 第1章 总论 An Introduction to Accounting
中国人民大学会计系列教材 教育部推荐教材 国家级优秀教学成果奖 《会计学》 主编：徐经长、孙蔓莉、周华 课件制作：周华

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学习目标 1、掌握：会计基本假设和基本质量特征的含义。 2、理解：三种企业组织形式及财务会计报告特点；资产债表、利润表、现金流量表的主要构成内容。 3、了解：会计与经济环境的关系；会计信息的主要使用者及其会计信息需求。 Renmin University of China

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第一节　会计概述 在系统地学习会计理论和方法之前，我们有必要清晰的认识会计的起源和本质。会计作为一门社会科学，是在人类的生产实践和经济发展达到一定程度之后，应对经济环境的需要而产生和不断发展的。会计的根本目的是为了经济发展和社会进步服务，一旦经济、社会环境发生重大变革，会计的理论和规则也必然随之变化。 Renmin University of China

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1.1.1 会计与经济环境的关系 １、经济环境决定会计的产生和发展 虽然影响会计学科发展的环境因素很多，诸如经济、政治、法律、社会文化、教育等等，但是经济环境始终是影响会计的一个最复杂、最重要的决定性因素。 从世界会计学科和实务发展的历史可见，会计产生于记录、核算、报告生产实践和经济活动的客观需求，并且将随着这种需求的变化而不断成熟和完善。 Renmin University of China

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Continued ２、我国当前的经济环境与会计改革 建国以后，由于当时的政治形势和国际经济往来情况，我国的会计理论与实务方法在很在程度上学习和借鉴了前苏联的模式。改革开放以后，大力发展经济成为我国的核心问题，我国与全球经济往来渐趋紧密，而当时我国的会计体系与西方国家截然不同，经济发达的西方国家人士难以读懂按照我国会计制度所编制的企业会计报表，无法实现中外企业对话，极大地阻碍了对外贸易和资本流动。为了扫除这一障碍，１９９２年经国务院批准，财政部决定与国际会计标准和惯例实行接轨，陆续发布了以国际会计准则为主要参照的《企业会计准则》和一系列具体会计准则。为了便于企业的具体会计工作，２００１年财政部又颁布了《企业会计制度》。１９９２年的会计准则体系虽然在很大程度上解决了中外企业会计信息的相通问题，但是，该会计准则体系非常强调“中国特色”，而且这些特色体现在会计准则的各个方面。这套会计准则的突出优点是针对我国社会主义初级阶段企业的组织和治理特点，便于企业实施，存在一定的合理性；缺点是与国际通行的会计标准和惯例存在分岐和差异。 Renmin University of China

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Continued 近年来,我国的对外经济环境已非昔比。随着经济快速市场化和国际化,尤其是中国加入WTO后对外贸易的扩大以及随之而来的外贸争端,越来越多的中国企业参与海外上市和海外并购,民营经济加速发展与转型,商业银行改革和外汇改革的渐次展开,金融全球化、融资证券化和金融创新迅速发展,都对会计信息提出了更高要求,也使得会计准则的重要性日显突出。然而中外会计准则的差异性直接影响到国际投资者对我国企业会计报告信息的认同。在越来越多的经济领域中，利益相关者迫切要求中国会计准则与国际财务报告准则趋同。 上述经济环境的变化使得中国会计准则的重心发生重大转移——从过去简单的规范会计行为转向为范围广阔的市场经济发展和国际经贸合作提供服务上。 顺应于我国经济快速市场化和国际化的需要，2006年2月15日，财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的新企业会计准则体系，作为企业会计工作的标准。新会计准则的指导思想是与国际财务报告准则“趋同”，在最大程度上缩小中外会计标准的差异，获得了国际会计准则委员会的认可。 Renmin University of China

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Continued 《基本准则》是具体准则的制定依据，主要规范了财务报告目标、会计基本假设、会计基础、会计信息质量要求、会计要素及其确认与计量原则、财务报告等内容。具体准则和应用指南涵盖了目前各类企业各项经济交易或事项的会计处理。具体准则分为一般业务准则、特殊业务准则和报告类准则，主要规范了各项具体业务事项的确认、计量和报告，具体内容项目包括：存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、生物资产、无形资产、非货币性资产交换、资产减值、职工薪酬、企业年金、股份支付、债务重组、或有事项、收入、建造合同、政府补助、借款费用、所得税、外币折算、企业合并、租赁、金融工具确认和计量、金融资产转移、套期保值、原保险合同、再保险合同、石油天然气开采、会计政策会计估计变更和差错更正、资产负债表日后事项、财务报表列报、现金流量表、中期财务报告、合并财务报表、每股收益、分部报告、关联方披露、金融工具列报和首次执行企业会计准则。应用指南是对具体准则相关条款的细化和重点难点内容提供的操作性规定。另外，在新会计准则实施后，财政部还就实务中遇到的实际问题，随时印发解释公告，作为准则规定的补充和解释。 Renmin University of China

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会计信息的使用者和需求 长久以来，会计信息一直被誉为“商业语言”。企业提供会计信息的目的正是有助于决策者了解企业的经营情况和制定经济决策。会计人员在将经济业务按照一定的会计规则加工和转换为财务报告之前，必须明确两个问题：一，谁是会计信息使用者；二、会计信息使用者的信息需要是什么。只有按照经济运行的需求来编制和管理财务报告和会计工作，才能使会计信息对决策“有用”。 主要的会计信息使用者有如下几类。 （一）投资者。 （二）政府机构。 （三）债权人。 （四）企业的职工以及代表职工利益的组织，如工会。 （五）客户。 （六）企业内部管理当局。 Renmin University of China

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1.2 会计基本假设和会计信息质量要求 一、会计基本假设 １、会计主体。会计主体（Accounting Entity）假设首先界定了会计确认、计量和报告的空间范畴，它规定了会计核算的业务范围。这一假设回答了这样一个根本问题：企业应核算哪些业务，哪些会计信息应进入企业的财务报告。 ２、持续经营。持续经营（going concern；Continuing Operations Assumptions）是指在可以预见的将来，作为会计主体的企业将会按既定的发展目标继续经营下去，不会破产清算，也不会大规模消减业务。持续经营假设解决了会计记录稳定性的问题。 ３、会计分期。会计分期（Accounting Period）是指将会计主体存在的整个寿命期划分为连续的、较短的、相同长度的会计期间。 ４、货币计量。货币计量（Monetary Measurement）是指会计主体在对经济业务进行的会计处理过程中，以货币为基本计量单位，反映其财务状况和经营成果。 Renmin University of China

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Continued 二、会计信息质量要求 会计的根本目标是为会计主体的经营决策提供有用的信息。为了达到这一最终目标，会计信息被要求达到一些基本的质量要求，也称为会计信息的质量特征。这些质量特征主要包括可靠性、相关性、 １、可靠性（reliability）。可靠性要求企业以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性是最重要的会计质量特征之一。 ２、相关性（relevance）。相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者、债权人等财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于信息使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性要求会计信息不但应具有反馈价值，即有助于使用者评价企业过去的财务状况、经营成果和现金流量，而且还应具有预测价值，以助于使用者根据财务报告所提供的会计信息预测企业的未来发展趋势。 Renmin University of China

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Continued ３、可理解性（understandability）。按照会计准则的要求，企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。 ４、可比性（comparability）。企业提供的会计信息应当具有可比性。为了保证会计信息有助于决策，不同企业之间，同一企业不同时期之间的会计信息必须可比。 ５、实质重于形式（substance over form）。 企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，而不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。例如，从法律形式上讲，融资租赁设备的所有权在租赁企业清偿全部租赁款之前，资产的所有权属于融资租赁公司，不应作为企业的资产。但是从经济实质看，企业拥有对融资租赁的设备的长期使用，而且这一权力期限接近于设备的整个寿命期限；企业有权在资产的租赁期末以低价取得资产的最终所有权；企业向融资租赁公司支付的租赁费实际上是融资租赁公司为企业垫付购买设备款项所支付的利息。因此，虽然企业在法律形式上只是“控制”而不是“拥有”融资租赁固定资产，但是会计依据实质重于形式原则，依然将其包括进企业资产的范围。 Renmin University of China

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Continued ６、重要性（materiality）。企业提供的会计信息应当反映与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 ７、谨慎性（prudence；conservatism）。企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则要求会计人员在处理带有不确定性的交易或事项时，如果存在两种以上不同的会计处理方法和程序可供选择时，应尽可能选用一种不虚增利润和夸大资产和所有者权益的会计处理方法和程序进行会计处理，充分预计可能的负债、损失和费用，以免会计报表反映的会计信息引起报表使用者的盲目乐观。 ８、及时性（timeliness）。 企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。 Renmin University of China

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1.3 财务报表和会计要素 资产负债表 企业的财务报表主要包括：资产负债表、利润表和现金流量表。 资产负债表 企业成立之初，最初的投资者以现金或其他资产形式投入资源，形成企业的资产和所有者权益。在之后的经营活动中，资产的形式将不断发生变化。 资产负债表就是反映企业在特定时点的财务状况的报表。所谓财务状况即是指资产、负债和所有者权益的金额以及相互之间的关系。 资产负债表的概念中，特别强调了这一“特定时点”。这是因为资产负债表中所反映的资产、负债和所有者权益各项目在各个时间点是不同的。 企业一般在年末、季末甚至月末编制资产负债表。表１－１列示了一张简要的资产负债表。 Renmin University of China

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Continued 资产负债表的主要内容由资产、负债和所有者权益三个基本部分构成，因此，资产、负债和所有者权益都是会计的基本要素。 １、资产。根据我国会计准则的定义，资产（asset）是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。  在资产负债表上，资产一般分为流动资产和非流动资产。流动资产是指在一年或一个经营周期内能够转化为现金的资产。也就是说，在短期内可变现的资产，它可以作为短期偿债的保证。现金、银行存款、应收账款和存货等都属于流动资产。而以使用为主要目的持有的固定资产等则属于非流动资产。 在资产负债表上，资产通常列示在资产负债表的左侧。并且，按照流动性的强弱顺序，由上而下排列。这里所说的流动性，即是指资产变现的难易程度和时间长短。 Renmin University of China

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Continued ２、负债。负债（reliability）是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务，这种义务需要企业在将来转移资产或提供劳务加以清偿，从而引起未来经济利益流出。负债将减少企业未来的经济资源，偿付的债务必须是过去交易或事项所引起的偿付义务，偿债的资源必须是企业拥有或可自主支配的经济资源。 与资产的分类似，负债分为流动负债和非流动负债。在一年内或一个经营周期内到期的负债称为流动负债或短期负债；到期日超过一年的负债为非流动负债或长期负债。当某一项长期负债随着时间到期日越来越近，直至变为一年之内到期时，则需重新划分为流动负债。 负债一般列示在资产负债表中的右侧上部。具体负债项目的顺序是按照偿债日期的先后排列的。因此，流动负债位于非流动负债之前。 Renmin University of China

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Continued ３、所有者权益。所有者权益（owners’ equity）是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者权益是企业业主对企业资产的要求权；债权人权益（表现为企业的负债）是债权人的企业资产的要求权。从法律的视角，当企业破产或清算时，债权人权益优先于所有者权益，即，只有当企业完全清偿负债之后，才能以“剩余”财产对投资者进行分配，因此，在所有者权益的概念中强调它是一种“剩余”权益。 Renmin University of China

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Continued ４、会计恒等式。资产负债表的左、右两方分别代表了同一事物的两个侧面。左方的资产反映了企业的资金是以什么形式占用着的；右方的负债和所有者权益则反映了这些资金是从什么渠道取得的：向债权人借入的表现为负债，向投资人筹措的表现为所有者权益。因此，资产负债表的左方合计一定等于右方合计。在英文中资产负债表被称为“balance sheet”，就是体现了这种左、右两方的平衡关系，由此，我们也引出了会计的基本恒等式。 资产＝负债+所有者权益 Renmin University of China

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利润表 利润表 利润表是反映企业一定期间内经营成果的会计报表。 按照会计分期的要求，企业的全部寿命期被划分为相等长度的会计期间。在每一个会计期间内，企业从事经营活动，通过向客户提供劳务或销售产品，赚取营业收入；在这个过程中，不可避免地产生费用，收入与费用之差即为企业的利润或亏损，其公式可列示为： 收入－费用＝利润 从利润表的表头部分看, 与资产负债表对应部分的差别在于报表名称和日期有所不同。资产负债表强调了特定的时点，具体为2008年12月31日，而利润表的日期则为2008年这样一个时间段。这是因为利润表计量的是某一会计期间企业全部经营活动的经济效益。 Renmin University of China

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Continued 收入、费用和利润构成了利润表的主要内容，被定义为除资产、负债和所有者权益的另外三个基本会计要素。 １、收入。所谓收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入一方面增加了企业的资产，如银行存款或应收入账款；相应在，在会计恒等式的另一侧，负债没有变化，但所有者权益将通过利润结转而上升。 根据我国会计准则的规定，收入确认的条件有五个：(一)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方；(二)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；(三)收入的金额能够可靠地计量；(四)相关的经济利益很可能流入企业；(五)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。在上例中，商品发出给客户后，商品的所有权转移给买方，企业获得了收取货款的权利，因此该收入应计入2008年的2月份。 Renmin University of China

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Continued  ２、费用。所谓费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。广义的费用包括生产或购买产品所发生的成本。费用一方面可能减少资产，如以银行存款支付广告费；一方面可能增加负债，如车间照明用电；同时费用也会通过利润结转减少所有者权益。 费用按照功能分类，可分为营业成本、管理费用、销售费用和财务费用等。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 会计师在确认费用时，应保持收入与费用相互配比。企业的收入应与为产生这项收入所发生的费用相抵销，以计算企业的盈利 。 Renmin University of China

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Continued ３、利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润的计算有多个口径。常见的利润表达有毛利、税前利润和税后利润等。毛利是营业收入与营业成本的差额。对于制造业企业，营业成本主要是指产品的制造成本；对于商业企业，营业成本主要是指商品的购进成本。毛利是企业利润的源泉。经济分析师常用毛利率（毛利占利润的比重）来评价企业产品的创利能力。毛利扣除管理费用、销售费用和财务费用等费用项目的差表现为税前利润，再扣除所得税后，为税后利润。 Renmin University of China

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Continued ４、收付实现制和权责发生制。在前述的收入和费用确认问题上，我们强调收入是在实际取得的时点确认，费用是在为取得收入而导致的产品或劳务被耗用掉的时点确认。这种收入和费用的确认方法被称为权责发生制。而实际上，会计理论中还有另外一种收入和费用的确认基础，叫做收付实现制。如果遵循收付实现制，则收入和费用的确认时间完全与现金的收入和付出时间保持一致。当企业收到现金时，确认收入；当企业付出现金时，计为费用。由于权责发生制能够更好地配合会计分期假设，更为合理地体现各期收入、费用和利润水平，因此，长期以来，权责发生制一直是企业会计核算的主导核算基础。 Renmin University of China

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现金流量表 现金流量表 现金流量表是反映企业一定期间内现金及现金等价物流入量和流出量的报表。企业在经营过程中收取的现金及现金等价物称为现金流入量，支出的现金及现金等价物称为现金流出量。现金流入量与现金流出量的差称为现金净增加额或现金净流量。 由于企业会计采用权责发生制进行会计核算，有些收入并不在会计当期产生现金流入量，有些费用并不在会计当期产生现金流出量。例如，如果企业向客户赊售商品，在销售的当期收入记入利润表，但现金回笼中在以后的会计期间；再如，对固定资产计提折旧费用，现金支出是在购进固定资产时一定支付的，并记入了资产账户，以后各期转为折旧费用，但不再需要支出现金。因此，每期的会计利润与现金净流量之间总会存在或多或少的差异。 Renmin University of China

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Continued 现今，由于资本市场中多次出现上市公司利用某些会计方法操控利润的丑闻，因此，投资者和债权人不得不越来越谨慎地看待利润数据。而现金流比较会计利润，更具客观性，且难于人为控制，因此，其在投资决策过程中的参考价值日益提升。 与利润表相似，现金流量表的表头也是包含企业名称、报表名称和报表所反映的会计期间。 现金流量表的主体由三部分构成，分别是经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。这种分类有助于投资者和债权人判断企业的现金流来源和构成。一般来说，经营活动的现金流是最为稳定的和有保障的，对企业未来的现金流变化趋势具有较强的预测价值；投资活动现金流反映了企业投资的变化及收益状况；筹资活动反映了企业通过资本发行和债务发行筹措现金的能力。 Renmin University of China