國立彰化師範大學會計學系 李東峰 2011/09/24 14:10-16:00

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1 國立彰化師範大學會計學系 李東峰 tflee@cc.ncue.edu.tw 2011/09/24 14:10-16:00
國立彰化師範大學辦理教育部100年度卓越師資培育特色議題計畫 回饋機制實務 台灣企業國際會計準則 採用行為之研究 國立彰化師範大學會計學系 李東峰 2011/09/24 14:10-16:00

2 導入IFRS， 我們準備好了！ ？

3 強制採用下企業會計準則採用行為之研究： 轉換準備階段的探討
2010年 強制採用下企業會計準則採用行為之研究： 轉換準備階段的探討 2011年 高階主管支持對 企業會計準則採用行為影響之研究： 台灣經驗的探討

4 強制採用下企業會計準則採用行為之研究轉換準備階段的探討

5 大綱 一、緒論 二、模式及假說發展 三、研究方法 四、資料分析 五、結論與建議 5 5 5 5

6 一、緒論 IFRS採用後 (post adoption)效果的研究，無法對實施效益提供一致性的結論
外部壓力對於企業IFRS採用行為的強制程度，可以區分為自願 (voluntary) 及強制 (mandatory) (Daske et al. 2008)。 即使是強制採用的情況下，企業仍有相當大的選擇空間(Oliver 1997)。 在創新的效益高度不確定的情況下，組織因為體制化壓力而進行的創新採用，可能出現「脫鉤」現象(decoupling) (Meyer and Rowan 1977)

7 一、緒論 研究目的 研究問題 瞭解台灣企業的IFRS導入準備進度 瞭解導致IFRS導入準備不足的可能原因 導入IFRS太困難了嗎？
導入方案面對太多的不確定性？ 導入IFRS不具成本效益？ 還是故意的脫鉤行為？

8 二、模式及假說 企業的會計準則採用行為 IFRS導入專案的阻礙與影響 成本效益分析對於會計準則採用行為的影響
體制化壓力對於會計準則採用行為的影響 8 8 8 8

9 二、模式及假說- 企業的會計準則採用行為 會計準則的發佈與執行之間沒有絕對的關聯
採用行為並非僅是表象上的採用或不採用，而是實際行動形成的複雜現象(Evans and Taylor, 1982) 9 9 9 9

10 二、模式及假說- 企業的會計準則採用行為 外部體制 企業選擇 企業的會計準則採用行為 強制／自願 口頭／認真、主動／被動 10 10 10

11 二、模式及假說- 企業的會計準則採用行為 企業的會計準則採用行為
Daske et al. (2008) 認為，企業可能在自願(voluntary)或強制(mandatory)的情況下採用 在強制採用的情況下 企業可能認真的(serious)採用， 也可能出現口頭的(label)採用的脫鉤現象(Meyer & Rowan, 1977; Daske et al., 2008; Philippe, 2005; McBarnet, 1984) 11 11 11 11

12 二、模式及假說- 企業的會計準則採用行為 脫鉤現象(decoupling) 選擇性脫鉤(selective decoupling)
在創新效益高度不確定的情況下，因為體制化壓力而進行的採用，可能出現宣稱與實況的差距(Meyer and Rowan 1977) 組織的策略性選擇或抗拒改變的手段 選擇性脫鉤(selective decoupling) 易為外人檢視的活動，才會認真實行，不易被外人檢視的活動，則可能會出現脫鉤 (Levin 2006) 12 12 12 12

13 二、模式及假說- IFRS導入專案的阻礙與影響
任務困難度對會計準則採用行為的影響 不確定性對於會計準則採用行為的影響 13 13 13 13

14 二、模式及假說- IFRS導入專案的阻礙與影響
任務的困難度 任務困難度會阻斷行為意圖的實現 歐洲上市企業的IFRS轉換經驗歸納，至少有12項主要的阻力 (Jermakowicz and Gornik-Tomaszewski 2006) 任務困難度越高，企業若希望成功導入，則越需要認真的進行準備 【H1a】 在準備階段，認知的困難度會對IFRS採用行為具有正向影響 14 14 14 14

15 二、模式及假說- IFRS導入專案的阻礙與影響
任務的不確定性 不確定性下必需耗費更多心力 不確定性可能產生風險 不確定性會影響經濟分析的可靠度 不確定性越高，如果希望成功，則越需要認真準備 【H1b】 在準備階段，認知的任務不確定性會對IFRS採用行為具有正向影響 不確定性：決策者對於決策問題、方案及兩者之間的關係，所獲知的資訊很少，或無法合理估計可能性。 環境步確定性會對於組織績效有所影響推論PTU會影響行為 困難度，指組織單位內，工作的分析與預測能力。 任務困難度影響績效推論任務困難度影響行為 15 15 15 15

16 二、模式及假說-成本效益分析的影響 經濟效率觀點
企業的創新採用行為是基於成本效益分析的理性選擇 僅能解釋「既採且用」的行為 對GAAP與IFRS採用行為的研究發現，成本效益對於會計準則擴散有重大影響(Hail et al. 2009)

17 二、模式及假說-成本效益分析的影響 IFRS的採用成本 IFRS的採用效益 一次性成本／重複性成本
【H2a 】在準備階段，採用成本會對企業的IFRS採用行為具有正向影響 IFRS的採用效益 【H2b】 在準備階段，預期效益會對企業的IFRS採用行為具有正向影響 17 17 17 17

18 二、模式及假說-體制化壓力的影響 體制化理論
社會正當性對組織行為的影響 可以解釋「採而不用」的脫鉤現象 組織在決定是否採用特定會計制度時，會受體制壓力的影響 (Jarvinen, 2006；Chua and Taylor, 2008 ) 18 18 18 18

19 二、模式及假說-體制化壓力的影響 受體制壓力影響的採用行為，可能出現「採而不用」的脫鉤行為
體制化理論觀點下的企業IFRS採用行為( Chua and Taylor, 2008 ) 強制壓力(coercive) 規範壓力(normative) 模仿壓力(mimetic) 受體制壓力影響的採用行為，可能出現「採而不用」的脫鉤行為 強制，政府機關、政策制定者、如金管會 規範，會計師事務所、在職進修機構、各大學 模仿，同業 19 19 19 19

20 二、模式及假說-體制化壓力的影響 【H3a 】在準備階段，強制壓力會對企業的IFRS採用行為具有正向影響
【H3b 】在準備階段，規範壓力會對企業的IFRS採用行為具有正向影響 【H3c】 在準備階段，模仿壓力會對企業的IFRS採用行為具有正向影響 20 20 20 20

21 資料搜集方法：問卷調查法 問卷設計 三、研究設計-研究方法 題項來源：文獻支持 實務訪談：高僑自動化科技股份有限公司財務長及稽核主管 21
問卷設計(#口頭介紹題項來源及過程) 採用行為： 台灣證交所98 年9 月30 日公布之「臺證治字第 號」函「公司國際會計準則(IFRS)轉換計畫參考範例」中第五部分之轉換工作計畫，將之分為分析及規劃、設計與執行、轉換及調整與改善等四階段，並以各階段應執行的行動作為題項內容共25 題。 體制化壓力： 體制化壓力的問卷設計，引用Hail et al. (2009)、Philippe (2005)、Carpenter and Feroz (2001) 與Carpenter and Feroz (2008) 之文獻，對於體制化理論的三 個分類：強制壓力、規範壓力及模仿壓力提出壓力的來源，加以歸納與整理，並參考Joseph (2009) 之題項設計加以修改，得強制壓力四題、規範壓力七題、模仿壓力四題，共15 題 成本效益： 任務不確定性： Edwin et al. (1991) 對於認知的環境不確定性的題項設計，加以修正，欲透過企業財務主管的回答，關心企業是否充分獲取或瞭解IFRS 決策的相關資訊與後果，以衡量認知的不確定性。IFRS 採用決策下的認知的任務不確定性之題項共11 題，前十題為反向題，第十一題為正向題。 任務困難度： 本研究採用Jermakowicz and Gornik-Tomaszewski (2006)的研究結果，對於歐洲企業採用IFRS 感受到的轉換困境，歸納共13 項。其中包括兩大構面，分別為「IFRS 採用的本質問題」，共7 題；「執行轉換的困境」，共6 題。 21 21 21 21

22 三、研究設計-研究方法 問卷發放對象：上市櫃及興櫃企業財務主管 寄發方式：郵寄
回收與寄發份數：117 / 1,000 (有效回收率11.7%) 上市：61 / 498 (12.25% ) 上櫃：30 / 357 (8.4% ) 興櫃：26 / 145 (17.93% ) 問卷設計(#口頭介紹題項來源及過程) 採用行為： 台灣證交所98 年9 月30 日公布之「臺證治字第 號」函「公司國際會計準則(IFRS)轉換計畫參考範例」中第五部分之轉換工作計畫，將之分為分析及規劃、設計與執行、轉換及調整與改善等四階段，並以各階段應執行的行動作為題項內容共25 題。 體制化壓力： 體制化壓力的問卷設計，引用Hail et al. (2009)、Philippe (2005)、Carpenter and Feroz (2001) 與Carpenter and Feroz (2008) 之文獻，對於體制化理論的三 個分類：強制壓力、規範壓力及模仿壓力提出壓力的來源，加以歸納與整理，並參考Joseph (2009) 之題項設計加以修改，得強制壓力四題、規範壓力七題、模仿壓力四題，共15 題 成本效益： 任務不確定性： Edwin et al. (1991) 對於認知的環境不確定性的題項設計，加以修正，欲透過企業財務主管的回答，關心企業是否充分獲取或瞭解IFRS 決策的相關資訊與後果，以衡量認知的不確定性。IFRS 採用決策下的認知的任務不確定性之題項共11 題，前十題為反向題，第十一題為正向題。 任務困難度： 本研究採用Jermakowicz and Gornik-Tomaszewski (2006)的研究結果，對於歐洲企業採用IFRS 感受到的轉換困境，歸納共13 項。其中包括兩大構面，分別為「IFRS 採用的本質問題」，共7 題；「執行轉換的困境」，共6 題。 22 22 22 22

23 三、研究設計 -變數定義及測量 25 13 11 15 構念 變數定義 變數來源 題項參考 題數 採用行為 企業會計準則採用的準備程度
Daske et al. (2007) 證交所「企業國際計準則 (IFRS) 轉換計畫參考範例」 25 任務困難度 IFRS導入任務下，感受到的任務困難 Shifflett (1972)、Zajonc and Taylor (1963) Jermakowicz and Gornik-Tomaszewski (2006) 13 認知的任務不確定性 IFRS導入任務下，感受到的不確定性 Robbins (1990) Edwin, Nan, and Wayne (1991) 11 經濟因素 決定是否採用IFRS時的成本效益考量 Hail et al. (2009) 15 體制壓力 分為強制、規範及模仿壓力 Joseph (2009) 23 23 23 23

24 三、研究設計 -變數定義及測量 構念 變數定義 變數來源 測量方式 題項參考 題數 公開發行狀態(PL) 企業目前公開發行的狀態 本研究
1 產業別(IND) 企業所屬產業類別 Philippe (2005) 加入兩個虛擬變數，分別為IND1(製造業)及IND2(服務業) 天下雜誌之產業分類：製造、服務、金融業 企業規模 企業之實收資本額 Radebaugh (1975) 加入實收資本額(CAP)，以九個連續尺度進行衡量 簽證會計師事務所(CF) 企業之簽證會計師事務所是否為四大 四大為1；非四大為0 24 24 24 24

25 四、資料分析-樣本特性 企業基本資料 填答者基本資料 85.47%由四大會計師事務所簽證 實收資本額10億元以上佔55%
男性佔51.28%， 大學或研究所以上學歷佔88.04% 填答者當中多數為企業的財務主管 25 25 25 25

26 四、資料分析-企業IFRS導入情形 第一階段 分析及 規劃 s1 9 8 22 73 4.27 1.15 s2 11 29 30 18
準備階段 題項 1 2 3 4 5 平均數 標準差 第一階段 分析及 規劃 s1 9 8 22 73 4.27 1.15 s2 11 29 30 18 3.13 1.22 s3 26 19 38 3.51 1.33 s4 10 28 46 15 1.12 s5 40 23 13 2.97 1.13 s6 24 4.32 1.09 s7 32 2.89 1.06 第二階段 設計與 執行 s8 27 25 17 2.8 1.37 s9 36 43 21 6 2.21 1.14 s10 42 2.02 1.01 s11 47 16 1.87 0.9 s12 62 1.63 0.79 s13 63 41 1.6 0.75 s14 58 1.78 0.97 s15 39 2.41 1.08 26

27 四、資料分析-企業IFRS導入情形 第三階段 轉換 s16 92 17 1.32 0.71 s17 100 13 1.21 0.63 s18
準備階段 題項 1 2 3 4 5 平均數 標準差 第三階段 轉換 s16 92 17 1.32 0.71 s17 100 13 1.21 0.63 s18 102 10 0.64 s19 99 14 0.55 s20 86 19 6 1.43 0.84 s21 73 20 1.66 0.99 第四階段 調整與 改善 s22 88 8 1.35 0.69 s23 21 1.34 0.7 s24 89 s25 1.39 0.78 註1：粗體為眾數。 註2： 1表示「完成20%以下」、2表示「少部分完成」、3表示「完成約50%」、4表示「大部分完成」，5則表示「完成80%以上」。 27

28 探索性因素分析 四、資料分析-問卷信度與效度 採用行為25題，僅保留第一階段7題，
採主成分分析法進行因素萃取，再以最大變異轉軸法進行直交轉軸 KMO值：0.786 ，Bartlett 球形檢定：顯著(p值=0) 採用行為分為專案團隊組成(PT)2題及辨認與評估(IE)5題 (#事前的次數統計分析後，由於企業的準備程度明顯僅到第一階段，故僅有第一階題項被用來放入因素分析中) Kaiser (1974) 認為 KMO值需達 0.7以上，才適合進行因素分析。 28 28 28 28

29 成本效益分析 提高資金獲取能力 預期效益 財報品質提升 導入成本 成本 資訊報導與系統變動成本 對於公司政策的衝擊 成本效益評估項目 平均數
標準差 最小值 最大值 預期效益 提高資金獲取能力 2.55 0.70 1.0 4.0 財報品質提升 3.37 0.74 4.8 成本 導入成本 3.83 0.67 5.0 資訊報導與系統變動成本 3.36 0.57 1.7 對於公司政策的衝擊 3.19 0.66

30 體制化壓力 壓力來源 投資人的期望(如股票市場投資人) 3.0 0.71 1.0 5.0 法令與政策制定者的壓力(如金管會) 4.0
平均數 標準差 最小值 最大值 投資人的期望(如股票市場投資人) 3.0 0.71 1.0 5.0 法令與政策制定者的壓力(如金管會) 4.0 0.57 2.5 相關人的期望 2.9 0.62 4.4 規範壓力 3.5 0.56 2.0

31 感受的困難度 題項 平均數 標準差 最小值 最大值 8.轉換初期，必須同時遵循 GAAP與IFRS的兩套會計準則 4.14 0.66 2 5
4.13 0.67 11.會計人員和主管都必須重新接受IFRS的訓練 13.公司現有的會計資訊系統如ERP，也必須進行重大的改變或更新 0.72 12.財務人員必須改變過去在 GAAP會計準則下養成的習慣 4.07 0.68

32 感受的困難度 題項 平均數 標準差 最小值 最大值 4. IFRS導入的相關規定還不明確 3.95 0.82 2 5
3.89 0.76 7. IASB (國際會計準則理事會)的決策不斷在變，導致 IFRS的不穩定 3.88 0.66 10.員工與審計人員缺乏充份的 IFRS知識 3.86 0.74 6. IAS 39號(金融商品之會計處理)的爭議尚未解決 3.64 0.65 2.缺乏IFRS導入的指引 3.63 0.77 5. IFRS的導入會對於財報的損益帳戶造成重大影響 3.54 0.71 1. IFRS的本質太複雜了 3.34 0.83

33 感受的不確定性 題項 平均數 標準差 最小值 最大值 我們無法很快就看到IFRS 導入決策的結果 3.4 0.97 1 5
3.25 0.89 我們尚未充份評估過所有 IFRS 導入方案的可能結果 3.22 0.91 預測 IFRS 導入決策的結果相當困難 3.19 1.01

34 感受的不確定性 題項 平均數 標準差 最小值 最大值 我們尚未得到影響 IFRS 導入決策重要因素的充份資訊 2.95 0.96 1 5
2.89 0.94 我們無法清楚的預測某些重要因素對於 IFRS 導入結果的影響 2.78 0.95 我們尚未充份瞭解某些因素對 IFRS 導入結果的可能影響 2.75 0.93 我們並未充份瞭解 IFRS 導入決策所需的資訊 2.57 我們並未充份瞭解影響 IFRS 導入決策的重要因素 2.50 0.89

35 四、資料分析-專案團隊組成(PT) 專案團隊組成(PT)會受資金取得效益的顯著正向影響 專案團隊組成(PT)會受到強制壓力的正向影響
可能是因為證交所規定IFRS的進度需列入董事會紀錄所致 專案團隊組成(PT)並不會受到規範壓力的正向影響，反而出現負向影響 規範壓力缺乏對實際導入活動的檢視權力，讓企業有機會以脫鉤策略來應付了事 35

36 四、資料分析-辨認與評估(IE) 辨認與評估(IE)僅會受到認知的任務不確定性的顯著負向影響，其他變數均無顯著影響
沒有間接效果 36 36 36 36

37 五、結論與建議-分析結果彙整 假 說 在準備階段，認知的困難度會對IFRS採用行為具有正向影響。
假 說 變數 專案團隊組成(PT) 辨認及 評估(IE) 1 a 在準備階段，認知的困難度會對IFRS採用行為具有正向影響。 NAT T 1b 在準備階段，認知的任務不確定性會對IFRS採用行為具有正向影響。 PTU - 顯著 2a 在準備階段，採用成本會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。 IC EF IOP 2b 在準備階段，預期效益會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。 CA + 顯著 RQ

38 四、資料分析-分析結果彙整 假 說 在準備階段，強制壓力會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。
假 說 變數 專案團隊組成(PT) 辨認及 評估(IE) 3a 在準備階段，強制壓力會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。 REG + 顯著 3b 在準備階段，規範壓力會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。 INV - 顯著 N 3c 在準備階段，模仿壓力會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。 M

39 五、結論與建議-研究發現 目前台灣企業的IFRS導入，尚處於第一階段的「分析與規劃」
專案團隊組成(PT)約60%企業完成80%以上；將近20%達60%以上。 辨認與評估(IE)的完成度約40%~80%。 其他導入活動的完成度很低 台灣企業在IFRS導入時程上，將可能會出現因為準備不足， 在2012至2013年的轉換期間，會出現忙亂 39 39 39 39

40 五、結論與建議-研究發現 僅有資金取得利益可以促成IFRS的導入準備。其他的成本效益變數，則無顯著影響。
40 40 40 40

41 五、結論與建議-研究發現 投資人與相關人的期望，會對專案團隊組成具有負向的影響 監理機構的強制壓力越強，則專案團隊組成準備度越高
投資人與相關人對於IFRS缺乏瞭解，難以發揮影響力，致使企業可用脫鉤策略來敷衍了事 監理機構的強制壓力越強，則專案團隊組成準備度越高 企業必需定期呈報IFRS導入專案團隊組成及董事會開會情形的要求 傾向選擇性脫鉤(Levin 2006) 41 41 41 41

42 五、結論與建議-研究發現 任務因難度對IFRS導入準備並無顯著影響， 任務不確定性對IFRS導入的辨認與評估程序的執行，竟具有反向影響。
顯示企業即使明知導入過程充滿困難與不確定性，卻仍不願認真去進行導入準備的矛盾現象 支持了我國企業傾向採取脫鉤策略，應付IFRS導入專案的消極態度 42 42 42 42

43 五、結論與建議-管理意涵 模仿及規範壓力，無法促成認真採用 強制壓力的鞭策效果 我國企業的IFRS導入可能流於形式，有選擇性脫鉤的傾向
資本市場參與者需注意企業財報可能缺乏可靠性及可比較性 43 43 43 43

44 五、結論與建議-管理意涵 任務不確定性竟對IFRS導入的辨認與評估活動，具有反向影響。
即使明知導入過程充滿困難與不確定性，卻仍不願認真去進行導入準備的矛盾，有可能是脫鉤 我國實施IFRS的效益，可能將不如預期。 值得監理機構、會計準則制定機構、會計教育機構共同來關心 44 44 44 44

45 五、結論與建議 研究結果 認知的任務不確定性對「辨認與評估」的實施程度有直接的負向影響
資金成本的降低及立法與監理機構的壓力是企業導入IFRS的主要動力 投資人及相關人的期望竟然是企業導入IFRS的阻力 45 45 45 45

46 五、結論與建議 結論 降低資金成本及強制壓力會正向影響準備 沒有強制力的投資人及相關人的期望，會負向影響準備
顯現對於缺乏實質行動檢視權力的體制化壓力的「選擇性脫鉤」反應 印證「口頭採用」的脫鉤行為(Daske et al. 2008) 46 46 46 46

47 五、結論與建議 – 研究限制 研究範圍僅及於企業層級之整體性IFRS採用決策的現況，無法完全適用於其他層級，如國家、產業
研究結果限於目前的導入情況 研究問卷可能受填答者的主觀認知因素的影響 47 47 47 47

48 五、結論與建議 – 未來研究方向 IFRS的導入過程，將進入轉換、調整與改善階段 可延伸探討對企業IFRS應用程度的影響
導入行為的其他影響因素，如高階主管支持的形成與影響 體制化理論可以用來探討其他會計創新的導入行為 48 48 48 48

49 高階主管支持對 企業會計準則採用行為影響之研究： 台灣經驗的探討
探討主題 本研究認為，企業在決定是否採行一項新的會計準則時，不僅會考量成本效益的影響，亦可能會受外在 體制化壓力的影響 (不僅成本效益可能影響企業的會計準則採用行為，另外，外在環境導致的體制化壓力 亦可能影響企業會計準則的採用決策。) 49 49 49

50 大綱 一、緒論 二、模式及假說發展 三、研究方法 四、資料分析 五、結論與建議 50 50 50

51 一、緒論 IFRS的採用後 (post adoption)效果研究，無法對實施效益提供一致性的支持 ，顯示IFRS採用效益的實現仍具有高度的不確定性 Daske et al.(2007)指出企業的IFRS採用態度差異，可能是影響採用效益的關鍵因素。 Deloitte(2009)的調查暗示，企業的IFRS採用態度差異，可能與高階主管對於IFRS導入專案的支持有關

52 一、緒論 Deloitte(2009)對台灣1,483 家上市櫃公司
77%的CFO知道IFRS接軌的時間表，卻仍有約四成的CEO不知道IFRS的導入時間表。 僅有4%的受訪主管認為企業內部具備足夠的IFRS轉換知識，卻有高達69% 的CEO與72%的CFO表示企業尚未委任外部專家協助進行導入評估。 有91%的CEO與96%的CFO認同IFRS導入對於企業營運的重要性，但是，卻有50%的CEO與60%的CFO承認企業尚未編列相關的預算。

53 一、緒論 Deloitte(2009)的調查是在2009年5月進行，
2011年7月，台灣的金管會終於不得不正視投入資源不足以及缺乏外部專家的協助，將可能使IFRS導入時程企業無法準時達成的事實，而積極展開企業負責人的IFRS宣導(吳靜君，2011)

54 一、緒論 高階主管的參與更是專案財務資源與人力資源的重要保證，也是導入專案成敗的關鍵因素。
個人的注意力及時間是有限的，高階主管的注意力，是最稀有的組織資源，除非攸關組織的存亡或績效目標的達成，否則，沒任何議題會理所當然成為高階主管關注的策略性議題(Dutton and Ashford,1993) IFRS導入專案，並不必然會得到高階主管的支持，可能淪為形式上的採用

55 一、緒論 Dutton and Ashford(1993)將影響高階主管議題認知的因素，區分為組織的及個人的二個層級，並將影響的邏輯(logic)區分為工具性的(instrumental)及象徵性(symbolic)。

56 二、模式及假說發展 工具性 象徵性 組織的(organizational) 個人的 (individual) 邏輯
(1)會引發或限制組織決策及結果 (1)議題對職業生涯帶來的附加意義 logic (instrumental) (2)會形塑組織的調適能力 (2)議題是個人溝通和互動的舞台 (3)獲得高階主管對議題便利性的注意 象徵性 (1)會得到或喪失社會的觀感 議題對個人的印象產生的附加影響，如自我的概念和/或評價 (symbolic) (2)會建立或瓦解組織的聲譽

57 二、模式及假說發展 會計準則 採用行為 工具性目的 象徵性目的 H1 H2 H3 H4 H5 成本效益 高階主管 支持 認真的／口頭的
體制化壓力 H1 H2 H3 H4 H5

58 二、模式及假說發展 (一) 成本效益分析對財務報導準則採用行為的影響 【H1】採用的成本效益會對企業的IFRS採用行為具有正向影響
【H1a】採用成本會對企業的IFRS採用行為具有正向影響 【H1b】採用效益會對企業的IFRS採用行為具有正向影響

59 二、模式及假說發展 (二) 體制化壓力對財務報導準則採用行為的影響 【H2】體制化壓力會對企業的IFRS採用行為具有正向影響

60 三、 研究假說 (三) 成本效益分析對高階主管支持的影響 【H3】採用的成本效益會對企業IFRS導入的高階主管支持，具有正向影響。
【H3a】採用的成本會對企業IFRS導入的高階主管支持，具有正向影響。 【H3b】採用的效益會對企業IFRS導入的高階主管支持，具有正向影響。

61 三、 研究假說 (四) 體制化壓力對高階主管支持的影響 (五) 高階主管支持對財務報導準則採用行為的影響
【H4】體制化壓力對企業IFRS導入專案的高階主管支持，具有正向影響。 (五) 高階主管支持對財務報導準則採用行為的影響 【H5】成本效益與體制化壓力對企業的IFRS採用行為的影響，會受到高階主管支持的中介影響。

62 三、研究設計 -變數定義及測量 採用行為 成本效益 體制壓力 高階主管 支持 構念 變數定義 題項參考 題數 企業會計準則採用的準備程度
證交所「企業國際計準則 (IFRS) 轉換計畫參考範例」 25 成本效益 IFRS的成本效益評估，包括企業採用IFRS之預期效益評估7題、採用成本與風險評估8題共15題 Jermakowicz and Gornik-Tomaszewski (2006) 15 體制壓力 分為強制、規範及模仿壓力 Joseph (2009) 高階主管 支持 包含了專案團隊、專案資源管理、人員涉入與互動等3項構面共14題。 Zwikael(2008) 14 62 62 62

63 三、研究設計 -變數定義及測量 構念 變數定義 變數來源 測量方式 題項參考 題數 公開發行狀態(PL) 企業目前公開發行的狀態 本研究
1 產業別(IND) 企業所屬產業類別 Philippe (2005) 加入兩個虛擬變數，分別為IND1(製造業)及IND2(服務業) 天下雜誌之產業分類：製造、服務、金融業 企業規模 企業之實收資本額 Radebaugh (1975) 加入實收資本額(CAP)，以九個連續尺度進行衡量 簽證會計師事務所(CF) 企業之簽證會計師事務所是否為四大 四大為1；非四大為0 63 63 63

64 三、研究設計-研究方法 問卷發放對象：上市櫃及興櫃企業財務主管 寄發方式：郵寄
回收與寄發份數：107 / 1,000 (有效回收率10.3%) 上市： 55 / 484 (53.40%; 8.4% 回收率) 上櫃： 39 / 357 (37.86%; 35.7%) 興櫃： 9 / 159 (15.9%; 8.74% ) 問卷設計(#口頭介紹題項來源及過程) 採用行為： 台灣證交所98 年9 月30 日公布之「臺證治字第 號」函「公司國際會計準則(IFRS)轉換計畫參考範例」中第五部分之轉換工作計畫，將之分為分析及規劃、設計與執行、轉換及調整與改善等四階段，並以各階段應執行的行動作為題項內容共25 題。 體制化壓力： 體制化壓力的問卷設計，引用Hail et al. (2009)、Philippe (2005)、Carpenter and Feroz (2001) 與Carpenter and Feroz (2008) 之文獻，對於體制化理論的三 個分類：強制壓力、規範壓力及模仿壓力提出壓力的來源，加以歸納與整理，並參考Joseph (2009) 之題項設計加以修改，得強制壓力四題、規範壓力七題、模仿壓力四題，共15 題 成本效益： 任務不確定性： Edwin et al. (1991) 對於認知的環境不確定性的題項設計，加以修正，欲透過企業財務主管的回答，關心企業是否充分獲取或瞭解IFRS 決策的相關資訊與後果，以衡量認知的不確定性。IFRS 採用決策下的認知的任務不確定性之題項共11 題，前十題為反向題，第十一題為正向題。 任務困難度： 本研究採用Jermakowicz and Gornik-Tomaszewski (2006)的研究結果，對於歐洲企業採用IFRS 感受到的轉換困境，歸納共13 項。其中包括兩大構面，分別為「IFRS 採用的本質問題」，共7 題；「執行轉換的困境」，共6 題。 64 64 64 64

65 四、資料分析-樣本特性 企業基本資料 填答者基本資料 85.44%由國內會計師事務所簽證 實收資本額10億元以上佔55.9%
男性佔52.43% ， 大學或研究所以上學歷佔90.29% 填答者多數為財務主管 78.64%填答者服務年資超過10年 65 65 65

66 四、資料分析-企業IFRS導入情形 準備階段 題項 1 2 3 4 5 平均數 標準差 第一階段- s1 17 80 4.709 0.604
17 80 4.709 0.604 分析及規劃 s2 16 30 54 4.311 0.841 s3 9 22 72 4.612 0.645 s4 23 46 4.126 0.957 s5 25 26 48 4.146 0.923 s6 15 82 4.718 0.633 s7 24 31 38 3.932 1.022 第二階段- s8 6 37 32 3.825 1.097 設計與執行 s9 33 36 12 3.311 1.057 s10 11 29 8 3.058 1.092 s11 19 21 39 2.709 1.117 s12 28 2.311 1.172 s13 2.262 1.129 s14 34 14 2.524 1.179 s15 13 3.282 1.106

67 四、資料分析-企業IFRS導入情形 準備階段 題項 1 2 3 4 5 平均數 標準差 第三階段- s16 68 16 11 6 1.621
1.021 轉換 s17 74 12 1.524 0.969 s18 70 15 1.583 0.995 s19 73 14 13 1.485 0.862 s20 60 19 1.786 1.091 s21 45 24 2.223 1.29 第四階段- s22 0.924 調整與改善 s23 64 1.65 0.947 s24 63 1.718 1.023 s25 62 21 1.757 1.062 註1：粗體為眾數。 註2： 1表示「完成20%以下」、2表示「少部分完成」、3表示「完成約50%」、4表示「大部分完成」，5則表示「完成80%以上」。

68 四、資料分析-問卷信度與效度 探索性因素分析 採主成分分析法進行因素萃取，再以最大變異轉軸法進行直交轉軸
「採用行為」之測量，首先進行採用行為之原始題項25題之準備程度次數分配分析，發現目前台灣企業之準備程度普遍停留在第一階段的分析及規劃，以及第二階段的設計與執行。 採主成分分析法進行因素萃取，再以最大變異轉軸法進行直交轉軸 KMO值： ，Bartlett 球形檢定：顯著(p值=0) 分成十個變數 (#事前的次數統計分析後，由於企業的準備程度明顯僅到第一階段，故僅有第一階題項被用來放入因素分析中) Kaiser (1974) 認為 KMO值需達 0.7以上，才適合進行因素分析。 68 68 68

69 四、資料分析-問卷信度與效度 研究構念 變數命名 題數 Alpha 採用行為 分析與規劃(AP) 6 0.861 設計與執行(DI) 7
0.933 高階主管支持 高階主管支持(TMS) 14 0.962 成本效益 實施成本(IC) 2 0.826 政策影響(PI) 0.830 預期效益(EB) 0.922 體制化壓力 模仿壓力 (MM) 3 0.931 使用者期望(EU) 5 0.867 推廣專業機構(PPO) 0.828

70 四、資料分析-假說檢定 (一) 成本效益分析與體制化壓力對企業會計準則採用行為之影響
以分析與規劃(AP)為依變數的調整後R2為0.175，p值為 0.002，變異解釋力為17.5%。 預期效益(EB) (β=0.252，p=0.06)及使用者期望(EU) (β= ，p = ) ， 對於分析與規劃(AP)，具有正向影響 上市公司比上櫃或興櫃公司之分析與規劃活動完成程度高(β = ，p= 0.001) 製造產業之IFRS分析與規劃活動完成程度，低於非屬於製造業者 (β= ，p= 0.096)

71 四、資料分析-假說檢定 設計與執行(DI)為依變數的調整後R2為 0.157，p值為0.004，變異解釋力為15.7%。
使用者期望(EU) (β= ，p= 0.01) ，對於設計與執行(DI)，具有正向顯著影響。 簽證會計師事務所若為四大，則設計與執行的執行效果較佳(β= ，p= 0.07)

72 四、資料分析-假說檢定 【H1】採用成本效益會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。 研究假說 代表變數
分析與規劃(AP) 設計與執行(DI) 【H1a】採用成本會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。 實施成本(IC) 不支持 政策影響(PI) 【H1b】採用效益會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。 預期效益(EB) 支持 【H1】採用成本效益會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。

73 四、資料分析-假說檢定 研究假說 代表變數 【假說2】體制化壓力會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。 模仿壓力 (MM) 不支持
分析與規劃(AP) 設計與執行(DI) 【假說2】體制化壓力會對企業的IFRS採用行為具有正向影響。 模仿壓力 (MM) 不支持 使用者期望(EU) 支持 推廣專業機構(PPO)

74 四、資料分析-假說檢定 【H3a】採用成本會對企業IFRS導入的高階主管支持，具有正向影響
研究假說 代表變數 高階主 管支持 【H3a】採用成本會對企業IFRS導入的高階主管支持，具有正向影響 實施成本(IC) 支持 政策影響(PI) 不支持 【H3b】採用效益會對企業IFRS導入的高階主管支持，具有正向影響 預期效益(EB) 【H3】採用成本效益會對企業IFRS導入的高階主管支持，具有正向影響

75 四、資料分析-假說檢定 研究假說 代表變數 高階主管支持 【假說4】體制化壓力對企業IFRS導入專案的高階主管支持，具有正向影
　研究假說 代表變數 高階主管支持 【假說4】體制化壓力對企業IFRS導入專案的高階主管支持，具有正向影 模仿壓力 (MM) 不支持 使用者期望(EU) 推廣專業機構(PPO)

76 四、資料分析-假說檢定 【假說5】採用成本效益與體制化壓力對企業的IFRS採用行為的影響，會受到高階主管支持的中介影響。 研究假說 代表變數
分析與規劃(AP) 設計與執行(DI) 【假說5】採用成本效益與體制化壓力對企業的IFRS採用行為的影響，會受到高階主管支持的中介影響。 高階主管支持(TMS) 支持 實施成本(IC) 不支持 政策影響(PI) 預期效益(EB) 模仿壓力 (MM) 使用者期望(EU) 推廣專業機構(PPO)

77 四、資料分析-假說檢定 高階主管支持的中介效果 研究變數 分析與規劃(AP) 設計與執行(DI) 預期效益(EB) 完全中介
使用者期望(EU) 部份中介 簽證會計師事務所(CF) 產業別(IND1)

78 肆、結論與建議 台灣企業雖然大多已進行到第一階段的「分析與規劃 」及第二階段的「設計與執行」。但是第三階段「轉換」及第四階段「調整與改善」之完成度相當低。 IFRS預期效益評估，會促進公司更積極地進行IFRS導入的分析與設計活動。實施成本與政策影響對採用行為沒有顯著直接影響，可能因有很高的不確定性，而無法直接影響企業的IFRS採用行為。

79 肆、結論與建議 體制化壓力當中的「使用者期望」可以提高企業對於IFRS導入的準備程度。但是，模仿壓力與推廣專業機構對採用行為卻沒有顯著影響

80 肆、結論與建議 採用成本效益與體制化壓力對企業IFRS採用之分析與規劃結果活動的影響，會受到高階主管支持的完全中介影響。

81 肆、結論與建議-研究貢獻 IFRS採用的影響，並非侷限於轉換期間的短期影響，而會產生相當長遠的效果。企業會計準則轉換的投入與準備程度，將影響企業未來會計準則的採用效果。 過去的會計文獻，普遍忽略高階主管支持的重要性。 本研究的結果顯示，高階主管比較關注IFRS之工具性目的，組織象徵性目的，並不能有效提升高階主管對議題的支持

82 肆、結論與建議-研究限制 研究範圍，限於台灣企業層級之IFRS採用現況，可能無法完全適用於其他會計準則、特定產業、特殊規範或特定會計制度的採用。 本研究的問卷資料蒐集，是透過企業主管於某一特定期間進行填答，屬橫斷面(Cross-sectional)的資料蒐集 本研究之問卷題項尚未經過其他文獻的檢定，填答者無法區分預期效益(本公司的評估)及模仿壓力(其他公司的觀點)對企業採用IFRS效益的評估

83 肆、結論與建議-研究限制 填答可能受到主觀認知、個人專業背景、資料蒐集與取得能力差異的影響
目前台灣的IFRS轉換尚在準備階段，僅能針對企業IFRS轉換的準備程度進行衡量，未來則可以對於實際導入時的狀況及導入完成階段及導入效果，進行研究 本研究理論基礎僅採用議題銷售模式，影響高階主管議題認知的組織層級影響因素，並未探討高階主管個人層級因素的影響

84 謝謝聆聽 敬請賜教 國立彰化師範大學會計學系 李東峰