記帳士考試會計輔導 指導教授： 游 美 老師.

Presentation on theme: "記帳士考試會計輔導 指導教授： 游 美 老師."— Presentation transcript:

1 記帳士考試會計輔導 指導教授： 游 美 老師

2 游 美 顧問 專長 : 現職： 財務制度規劃／稅務處理 企業／個人資產風險管理 公司行號／境外公司設立 創業諮詢輔導／經營管理
游 美 顧問 專長 : 財務制度規劃／稅務處理 企業／個人資產風險管理 公司行號／境外公司設立 創業諮詢輔導／經營管理 現職： 美新／霧峰會計記帳士事務所 總經理／合夥人 新領域國際顧問有限公司　　 總經理 生活醫療實業集團 　 執行長特助 經濟部中小企業處　　　　　 創業諮詢顧問 全國／台中市稅務記帳代理人職業工會 理事/理事 台中市聖羅蘭國際同際會 會長 國際同濟會中C區 財務長

3 Chapter 3 會計處理程序 與會計基礎

4 壹. 重點整理 一、會計循環與帳簿組織 (一)意義
企業在繼續經營之假設下，必須劃分會計期間， 為配合每一個會計期間產生財務資料的目的， 其帳務處理程序，通常由分錄、過帳、試算、 調整、結帳至編表，此一程序稱為會計程序， 這些程序在每一會計期間，週而復始，循環不 已，故又稱為會計循環。

5 壹. 重點整理 該六種會計處理程序之關係可繪圖如下：

6 壹. 重點整理 (二) 平時會計處理程序 1. 分錄： (1)意義：將交易依借貸法則，區分借貸，按時序 記入日記簿的程序，稱為分錄，通常包含： (A)平時一般交易分錄 (B)期末調整分錄 (C)期末結帳分錄 (D)期初回轉分錄 (E)錯誤更正分錄

7 壹. 重點整理 (2)日記簿： (A)意義：日記簿為以交易為主題的序時記 錄，是按交易發生的先後順序記帳，故又 稱 為序時帳簿；日記簿是用來記載分錄的帳 簿，故又稱為分錄簿；日記簿也是會計記帳 程 序中的第一本正式帳簿，故也稱為原始帳 簿。 (B)種類：分為普通日記簿特種日記簿（如現 金 收入簿、銷貨簿）。 (C)設置特種日記簿之目的與功用。 1.便於記帳工作之分工。 2.簡化分錄及過帳的手續。 3.加強會計責任的劃分。

8 壹. 重點整理 (D)日記簿專欄之設置原則：是將交易次數較 多 之會計科目，在日記簿中設置專供記載之 金額欄。以便簡化分錄之手續，及總數過帳 以達到節省過帳手續之目的。

9 壹. 重點整理 (E)混合交易：係由部分現金與部分轉帳結合 而成之交易。為避免過帳之重複或遺漏，其 處理方法有下列四種：
a.重記單過法：即同時於有關帳簿中，分別 作部分之重複記錄，而於過帳時，註銷其 一，單方過帳。  b.拆開分記法：乃將混合交易，拆開為現金 交易與轉帳交易，以便分別記入各專欄。  c.虛收虛付法：乃將混合交易，全部先視為 現金交易，記入現金簿，然後再將其虛收 虛付部分，在現金簿中沖銷。

10 壹. 重點整理 d.虛存虛欠法（臨時存欠法）：乃將混合交 易之部分現金收付，改以「臨時存欠」科 目列帳，視為全部轉帳交易，記入普通日 記簿，再將實際收付之現金，用原列帳之 「臨時存欠」科目沖轉，記入現金簿。

11 壹. 重點整理 2. 過帳： (1)意義：將日記簿上所記之借貸分錄內容，依同 方向同金額轉載於分類帳各帳戶之平時簿記程 序，稱為過帳。
2. 過帳： (1)意義：將日記簿上所記之借貸分錄內容，依同 方向同金額轉載於分類帳各帳戶之平時簿記程 序，稱為過帳。 (2)分類帳： (A)意義：分類帳是以會計科目為中心，予以 分類彙總的帳簿，為會計記帳程序中的第 二本正式帳簿，也是最後一本正式帳簿， 又稱為終結帳簿。

12 壹. 重點整理 (B)種類  總分類帳：以科目為主據以編製決算報表。
 總分類帳：以科目為主據以編製決算報表。  明細分類帳：以子目為分類基礎。各子目餘 額之和，應與總分類帳中統制帳戶之餘額相 等。

13 壹. 重點整理 (C)格式  標準式：予以簡化即為T字帳格式。 餘額式：實務上常用。 (D)統制帳戶
 意義：為維持總分類帳之完整性，通常在 總分類帳上，為設置明細帳的各帳戶， 個別設一彙總帳戶，稱之「統制帳戶」。 與明細分類帳之關係：統制帳戶是各明細 分類之彙總帳戶。 帳戶與專欄：設置統制帳戶後，在日記簿 即應設立專欄，以免雙重過 帳之煩。

14 壹. 重點整理 3. 試算： (1)意義：乃基於複式簿記之原理，彙總總分類帳 上各帳戶之餘額以檢查分錄與過帳之各項記錄 有無錯誤失衡之驗證工作稱為試算。試算次數 之多寡，視企業實際需要而定，但少每年應試 算一次。

15 壹. 重點整理 (2)試算表 (A)意義：用以驗算各帳戶餘額是否正確之彙 總表，稱為試算表。 (B)功用  檢查帳冊記載有無錯誤。 
 檢查帳冊記載有無錯誤。  便於財務報表之編製。 明瞭財務狀況及經營結果。

16 壹. 重點整理 (C)格式  總額式試算表，或稱合計式試算表，依等 量加等量，其和必等之原理。
 總額式試算表，或稱合計式試算表，依等 量加等量，其和必等之原理。 餘額式試算表，或稱差額式試算表，依等量 減等量，其差必等之原理，常採此法。 總餘額式試算表，或稱合計差額式試算表。

17 壹. 重點整理 (3)試算表不能發現之錯誤：試算表乃是利用借貸 原理而編製，故試算表不平衡，可斷言必有錯 誤，但試算表平衡時，卻不能保證記帳務處理 絕對正確。下列為不影響借貸平衡之錯誤： (A)採用非一般公認的會計原則。 (B)會計科目的錯誤。 (C)借貸方同時漏記、漏過。 (D)借貸方同時重記、重過。 (E)借貸顛倒。 (F)借貸發生同額之錯誤。

18 壹. 重點整理 (4)試算表發現錯誤之查核方法 (A)採「逆查法」追查錯誤，按會計處理程序 之相反順序檢查，即按試算表→分類帳→日 記 簿之順序檢查。

19 壹. 重點整理 (B)採特殊查法 先借貸加總，核對加計有無錯誤，並求出 借貸之差額。 查日記簿、分類帳所有與差
先借貸加總，核對加計有無錯誤，並求出 借貸之差額。 查日記簿、分類帳所有與差 額相同之數字，以核對有無遣漏。 換位（倒置）：某幾位數前後位置倒置，如 將456寫成546，其差可被9除盡。移位：數 字位數向左或向右移動。如將4280寫成 ，若誤移一位，其差可被9除盡，若誤移 二位，其差能被9及11除盡，誤移三位，可 為 999除盡……。 借貸方向錯誤：其差可被2除盡，所得商即 為誤列之數。

20 壹. 重點整理 (5)錯誤的更正方法 (A)直接更正法：又稱註銷法，即在錯誤金額 劃二道紅線註銷，另在其上填寫正確之金 額。下列錯誤應以此法更正：凡影響借貸 平衡之錯誤，不論已否過帳，皆應以本法 更正。 凡不影響借貸平衡，且未過帳之錯誤，亦 應以本法更正。 (B)分錄更正法：凡不影響借貸平衡且已過帳 之錯誤，應以本法更正之。 如：付郵電費，誤以水電費科目入帳，且 已過帳，則應作更正分錄：

21 壹. 重點整理 (三) 期末會計處理 1. 調整： (1)意義：期末結算前，修正帳面資料，使與實際 情形相符，以正確反映企業財務狀況及經營結 果之會計程序，稱之為調整。 (2)應調整事項：

22 壹. 重點整理 (3)調整分錄： (A)應計項目：  應收收益：指尚未收取但已實現之各項收 益，例：應收服務收入、應收利息。
 應收收益：指尚未收取但已實現之各項收 益，例：應收服務收入、應收利息。 期末調整分錄 應收收益　 　　收益　　　　

23 壹. 重點整理 應付費用：指尚未支付但已發生之各項費用， 例：應付水電費、應付薪資。 期末調整分錄 費用　　  　　應付費用　　

24 壹. 重點整理 (B)遞延項目：  預收收益：為負債科目，用以表達尚未賺 得，但已收到現金之交易事項。 記實轉虛法（先實後虛法）
 預收收益：為負債科目，用以表達尚未賺 得，但已收到現金之交易事項。 記實轉虛法（先實後虛法） 平時帳務處理 期末調整分錄 現　金  預收收益 　　預收收益 　　收益 記虛轉實法（先虛後實法）

25 壹. 重點整理 預付費用：為資產科目，指已付現，但尚未消耗之費用。 用品盤存：指供未來使用之文具用品，為資產科目。 平時帳務處理
記實轉虛法（先實後虛法） 平時帳務處理 期末調整分錄 預付費用  費用 　　現　金 　　預付費用 記虛轉實法（先虛後實法） 　　費用 記實轉虛法（先實後虛法） 平時帳務處理 期末調整分錄 用品盤存  用品費用 　　現　金 　　用品盤存 記虛轉實法（先虛後實法） 　　用品費用

26 壹. 重點整理 (C)估計項目： 折舊與折耗：指財產、廠房、設備及自然 資源之 使用與消耗。 期末調整分錄： 攤銷：指無形資產之分攤。 折舊
折舊與折耗：指財產、廠房、設備及自然 資源之 使用與消耗。 期末調整分錄： 攤銷：指無形資產之分攤。 折舊  　　累積折舊 各項攤銷  　　無形資產

27 壹. 重點整理 壞帳：為應收款項預估無法收回之損失。 期末調整分錄： (D)存貨之調整 期末調整（定期盤存制） 壞 帳  備抵壞帳
壞　帳  　　備抵壞帳 存貨（末）  銷貨成本 　　存貨（初） 　　進貨相關科目

28 壹. 重點整理 (4)調整錯誤對報表之影響：每一調整分錄皆同時 牽涉一個損益科目及一個資產負債科目，故若 調整錯誤，不但影響損益表且亦影響資產負債 表。

29 壹. 重點整理 (A)應計項目  應收收益：調整分錄為借記資產，貸記收 入，若年底漏將該年度之收益登記，其影
 應收收益：調整分錄為借記資產，貸記收 入，若年底漏將該年度之收益登記，其影 響為：該年收益少計，淨利及業主權益也 因而虛減，同時應收收益資產也少計。次 年收益與淨利均多計。 應付費用：調整分錄為借記費用，貸記負 債，如未作此調整分錄，則該年費用少計 ，淨利及業主權益因之虛增，同時應付費 用負債也少計。次年費用多計，淨利少計。

30 壹. 重點整理 (B)遞延項目 預收收入：其調整，一方面是分配本期已獲 得的收入，一方面是調整預收收入 的負債。如果期末未作調整，則收 益與負債，淨利與業主權益必將均 不正確。 預付費用：其調整，一方面是分配本期已發 生之費用，一方面是調整預付費用 的資產。如果期末未作調整，則費 用與資產，淨利與業主權益必將均 不正確。

31 壹. 重點整理 (C)估計項目 折舊：折舊為損益表上的一項費用，累計折 舊為資產負債表上固定資產的減項。 若期末漏提折舊，則使費用少計，資產多計 ，淨利及業主權益均多計。 呆帳：呆帳為益表上的一項費用，備抵呆帳 為資產負債表上應收帳款的減項。若期末漏 提呆帳，則使費用少計與資產多計，淨利及 業主權益均多計。 (D)存貨調整一方面造成本期淨利錯誤及資 產誤列，同時亦影響明年度淨利。

32 壹. 重點整理 (5)調整錯誤之更正： (A)如在結帳前發現錯誤，則將原調整分錄補 作或沖銷即可。
(B)如在結帳後發現錯誤，因虛帳已結清，故 作更正分錄時，將虛帳戶改以「本期損 益」即可。 (C)如錯誤是在以後年度發現，則以「前期損 益調整」科目更正。

33 壹. 重點整理 2. 工作底稿： (1)意義：所謂工作底稿，係專為辦理會計期終帳 務處理工作之草稿。工作底稿並非企業 之正式報表，故編製完成後，仍須於日 記簿上作調整分錄及結帳分錄。 (2)目的：主要有三 (A)自行驗證發現錯誤。 (B)便於調整分錄記錄。 (C)便於報表之編製。

34 壹. 重點整理 (3)格式 (A)八欄式：包括試算表、調整分錄、損益表 及資產負債表各借方與貸方欄。
(B)十欄式：比八欄式多了「調整後試算表」 欄，一般皆採此格式。 本期淨利：填於損益表的借方欄及資產負 債表的貸方欄。 本期淨損：填於損益表的貸方欄及資產負 債表的借方欄。 (C)十二欄式：比十欄式多了「保留盈餘表」 欄。

35 壹. 重點整理 (4)企業如採用工作底稿，則其會計循環如下 (A)普通交易事應的分錄、過帳及試算。 (B)編製工作底稿。
(C)編製財務報表。 (D)調整事項的分錄、過帳及試算。 (E)結帳事項的分錄、過帳及試算。

36 壹. 重點整理 3. 結帳： (1)意義：指期末將分類帳之資產、負債、業主權 益等各實帳戶餘額結轉下期，將收益、費用等 虛帳戶結清的期末會計程序。 (2)虛帳戶的結清 商品帳戶： (A)本期損益法：設「本期損益」帳戶，將各 帳戶餘額皆轉入此帳戶。 (B)「銷貨成本」法：設「銷貨成本」帳戶。

37 壹. 重點整理 非商品帳戶：採「本期損益法」，設置「本期損 益」帳戶。
非商品帳戶：採「本期損益法」，設置「本期損 益」帳戶。 (A)凡有借餘之科目，轉入「本期損益」帳戶 之借方，如費用帳戶，其分錄為 (B)凡有貸餘之科目，轉入「本期損益」帳戶 之貸方，如收益帳戶，其分錄為 本期損益 　　費用 收益 　　本期損益

38 壹. 重點整理 (3)本期損益帳戶之處理：本期損益為企業結帳時 的一個過渡性帳戶，結帳後若有借餘代表本期 純損；若為貸餘，則代本期純益。無論損益， 該科目均應予適當處理。 (A)獨資企業：在會計期間終了後，應將「本 期損益」轉入「資本主往來」科目。 (B)合夥企業：在會計期間終了後，應將「本 期 損益」轉入「合夥人往來」帳戶。 (C)公司企業：在會計期間終了後，可將本期` 損 益科目作為實帳戶，列入資產負債表之股 東權益項下，亦可將「本期損益」科目結 清，轉入「保留盈餘」科目。

39 壹. 重點整理 (4)實帳戶的結轉 (A)大陸式結轉法：須在日記簿上作結轉分 錄，又稱分錄結轉法。
(B)英美式結轉法：乃直接在分類帳上各帳戶 之摘要欄註明「結轉下期」，不作分錄， 故又稱直接結轉法。一般採用此法，唯因 易生錯誤，故必須另編「結帳後試算表」 驗證。

40 壹. 重點整理 4. 轉回分錄： (1)意義：係指將期末部分調整分錄於下一會計期 間之期初，依借、貸相反之原則重新作反向分 錄，此種分錄即為轉回分錄，又稱為迴轉分錄。 (2)目的：為使平時帳務處理一致，並簡化會計工 作錄。 (3)各調整事項之轉回分錄：

41 壹. 重點整理 (A)應計項目：轉回分錄可作亦可不作。
（以下為某公司99年6月30日收取屬於98年7 月 1日至99年6月30日一年期利息$7,200之相 關 分錄） 若作轉回分錄 若不作轉回分錄 98/12/31 調整分錄 應收利息 3,600 　　利息收入 99/01/01 轉回分錄 利息收入 　　應收利息 99/06/30 收到利息 現　金 7,200

42 壹. 重點整理 (B)遞延項目： 記虛轉實法：建議作轉回分錄，則每年均 可維持 記虛轉實之帳務處理一致性。
記虛轉實法：建議作轉回分錄，則每年均 可維持 記虛轉實之帳務處理一致性。 （以下為某企業於98年10月1日預付二年保 險費 $24,000之相關分錄） 98/10/01 支付現金 保險費 24,000 　　現　金 98/12/31 調整分錄 預付保險費 21,000 　　保險費 99/01/01 轉回分錄 　　預付保險費 99/12/31 調整分錄 9,000

43 壹. 重點整理 (B)遞延項目： 記虛轉實法：建議作轉回分錄，則每年均 可維持記虛轉實之帳務處理一致性。
記虛轉實法：建議作轉回分錄，則每年均 可維持記虛轉實之帳務處理一致性。 （以下為某企業於98年10月1日預付二年保 險費 $24,000之相關分錄） 記實轉虛法：不可作轉回分錄，方能維持記 實轉虛之帳務處理一致性 98/10/01 支付現金 預付保險費 24,000 　　現　金 98/12/31 調整分錄 保險費 3,000 　　預付保險費 99/01/01 無轉回分錄分錄 99/12/31 調整分錄 12,000

44 壹. 重點整理 5. 編表（參閱第二章及第十五章）： (1)主要報表 (A) 損益表（綜合損益表） (B)資產負債表（財務狀況表）
5. 編表（參閱第二章及第十五章）： (1)主要報表 (A) 損益表（綜合損益表） (B)資產負債表（財務狀況表） (C)業主權益動表 (D)現金流量表

45 壹. 重點整理 二、會計憑證與應付憑單制 (一) 會計憑證 1. 意義：
(一) 會計憑證 1. 意義： 用以證明交易事項發生之經過，及會計人員之責 任的憑證與單據，稱為會計憑證。包括原始憑證 與記帳憑證兩種 2. 原始憑證： (1)意義：證明交易發生之事實經過，而為造具記 帳憑證所根據的憑證，稱為原始憑證。

46 壹. 重點整理 (2)種類 (A)外來憑證：從企業本身以外之人員所取得 之憑證單據，如購貨發票。
(B)對外憑證：由企業給予其本身以外人員收 執的原始憑證，如銷貨發票。 (C)內部憑證：由企業本身為證明內部交易而 自行製存之原始憑證，如薪資表冊。

47 壹. 重點整理 3. 記帳憑證（通稱傳票）： (1)意義：根據原始憑證編製，作為記帳根據之憑 證，又稱為傳票。
3. 記帳憑證（通稱傳票）： (1)意義：根據原始憑證編製，作為記帳根據之憑 證，又稱為傳票。 (2)複式傳票：係以交易為記載的單位，通常稱為 一筆交易編製一張傳票為原則。一般複式傳票 分為下列三種： (A)現金收入傳票：用以記載純現金收入交易 傳票。 (B)現金支出傳票：用以記載純現金支出交易 傳票。

48 壹. 重點整理 (C)轉帳傳票。 現金轉帳傳票：亦稱收付轉帳傳票，乃用以記 載混合交易事項。 分錄轉帳傳票：用以記載全部轉帳交易事項。
一般金融業以單式傳票應用較多，而買賣業 則多採用複式傳票。

49 壹. 重點整理 (二) 應付憑單制度 1. 意義：應付憑單制度，是由應付憑單、應付憑單 登記簿及支票登記簿三者為工具所組成之付款及 記帳的制度。對於每一筆支出，皆應先填製應付 憑單，記入付款憑單登記簿，再根據憑單簽發支 票，記入支票登記簿。應付憑單登記簿為進貨簿 之擴大，而支票登記簿代替現金支出簿。付款憑 單副本，按客戶歸類，以替代應付帳款明細分類 帳。

50 壹. 重點整理 2. 付款程序： (1)查核原始憑證。 (2)填製應付憑單。 (3)主管人員核章。 (4)記入應付憑單登記簿。
2. 付款程序： (1)查核原始憑證。 (2)填製應付憑單。 (3)主管人員核章。 (4)記入應付憑單登記簿。 (5)到期憑單之支付 (6)已付憑單之歸檔。

51 壹. 重點整理 3.帳簿組織系統圖：

52 壹. 重點整理 4. 付款憑單之格式 憑單編號： （正面） 企業名稱 付款憑單 製單日期： 受款人： 付款日期： 地 址： 付款條件：
4. 付款憑單之格式 憑單編號： （正面） 企業名稱 付款憑單 製單日期： 受款人： 付款日期： 地　址： 付款條件： 支票號碼： 摘　　要 金　　額 經理 會 計 出納 登 帳 製單 （背　面） 借方科目 金　　 額 摺　疊　線 進　　貨 進貨運費 到 期 日： 應付票據 付 款 日： 廣 告 費 受 款 人： 薪　　資 地　　址： 發票金額： 折 扣 額： 實付金額： 合　　　　計 應付憑單（貸） 支票金額：

53 壹. 重點整理 三、會計基礎 (一) 會計基礎之種類 1. 現金基礎（Cash Basis）：以現金收付之發生，
(一) 會計基礎之種類 1. 現金基礎（Cash Basis）：以現金收付之發生， 作為會計衡量與表達之標準，又稱為現金收付制。 2. 權責基礎（Accrual Basis）：以權利義務之發 生，作為會計衡量及表達之標準，又稱應計制。 3. 聯合基礎（Modified Accrual Basis）：平時採 用現金基礎，期末採用權責基礎。（又稱混合 基礎）

54 壹. 重點整理 (二) 現金基礎與應計基礎之比較 銷貨收入 現銷、預收貨款及賒銷客戶還款時認定 銷貨時認定 銷貨成本
(二) 現金基礎與應計基礎之比較 項　　目 現金基礎 權責基礎 銷貨收入 現銷、預收貨款及賒銷客戶還款時認定 銷貨時認定 銷貨成本 現購、預付貨款及賒購償還欠款時認定 銷貨年度認定 應收收入 帳上無此項，而於取得現金時列入收入 發生當期承認收入 應付費用 帳上無此項，而於付現時列入費用 發生當期承認費用 預收收入 帳上無此項，而於預收現金時，列入收入 已實現者始認定收入 預付費用 帳上無此項，而於預付現金時，列入費用 已實現者認定費用 存　貨 帳上無此項，貨款付現時已列銷貨成本 售出前列存貨，銷售時轉入銷貨成本 攤銷性資產 付現購入時，立即列為費用 先列資產，按期攤銷 折舊、折耗、攤銷 無 按期攤入費用 壞　帳 按經驗預估 用品盤存 購入付現時認定費用 已耗用部分認定費用 土　地 列為資產 投　資

55 壹. 重點整理 (三) 會計基礎之轉換：現金基礎與應計基礎轉換公式如下

56 Thank You !