财经法规与会计职业道德 第三部分：税收法律制度 讲 授：张伟峰 联系方式：

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1 财经法规与会计职业道德 第三部分：税收法律制度 讲 授：张伟峰 联系方式：13767009699
讲 授：张伟峰 联系方式： 邮 1

2 本部分要点： ★ 税收概述 ★ 主要税种 ★ 税收征管 2

3 第一节 税收概述 一、税收的概念与分类 （一）税收概念与分类
第一节 税收概述 一、税收的概念与分类 （一）税收概念与分类 1、概念：税收是国家为实现国家职能，凭借政治权力，按照法律规定的标准，无偿取得财政收入的一种特定分配方式。 2、作用 税收是国家组织财政收人的主要形式 税收是国家调控经济运行的重要手段 税收具有维护国家政权的作用 税收是国际经济交往中维护国家利益的可靠保证 2019/4/20 3

4 1、按照征税对象分类，可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。
（二）税收的特征 1、特征：三性，即强制性、无偿性和固定性 2、理解“三性 ”，“三性”中的核心。 （三）税收的分类 1、按照征税对象分类，可分为流转税类、所得税类、财产税类、资源税类和行为税类。 ◆ 流转税类 ，是以商品生产、商品流通和劳动服务的流转额为征税对象的一类税收。我国现行的增值税、消费税、营业税、关税等都属于流转税类。 2019/4/20 4

5 ◆ 所得税类，以纳税人的各种收益额为征税对象的一类税收 ，我国所得税主要包括企业所得税和个人所得税等。
◆ 财产税类，是以纳税人拥有的财产数量或财产价值为征税对象的一类税收。我国现行的房产税、车船税、土地使用税等属于财产税类。 ◆ 资源税类，是以自然资源和某些社会资源为征税对象的税收。我国现行资源税属于此类。 ◆ 行为税类，以纳税人的某些特定行为为征税对象的一类税收。我国现行的印花税、车辆购置税、城市维护建设税、契税、耕地占用税等都属于行为税类。 2019/4/20 5

6 ◆关税类，是指对进出境的货物、物品征收的税收总称，该类税收由海关负责征收管理。
2、按照征收管理的分工体系分类，可分为工商税类和关税类。 ◆工商税类，是指以工业品、商业零售、交通运输、服务性业务的流转额为征税对象的各种税收的总称，是我国现行税制的主体部分。该类税收由税务机关负责征收管理。 ◆关税类，是指对进出境的货物、物品征收的税收总称，该类税收由海关负责征收管理。 2019/4/20 6

7 3、按照税收的征收权限和收入支配权限分类，可分为中央税、地方税和中央地方共享税。
◆ 中央税，是指由中央立法、收入划归中央并由中央政府征收管理的税收。 ◆ 地方税，是指由中央统一立法或授权立法、收入划归地方并由地方负责征收管理的税收 。 ◆ 中央地方共享税，是指税收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的税收。 2019/4/20 7

8 4、按照计税标准的不同分类，可分为从价税、从量税和复合税。
◆ 从价税，是指以征税对象的价值或价格为计税依据征收的一种税，一般采用比例税率和累进税率，如：增值税、营业税。 ◆ 从量税，是指以征税对象的实物量作为计税依据征收的一种税，一般采用定额税率，如：资源税、耕地占用税。 ◆ 复合税，是指对征税对象采用从价和从量相结合的复合计税方法征收的一种税，如对卷烟、白酒征收的消费税。 2019/4/20 8

9 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。
二、税法及构成要素 （一）税收与税法的关系 税法是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利与义务关系的法律规范的总称。 税收作为一种经济活动，属于经济基础范畴；而税法则是一种法律制度，属于上层建筑范畴。 （二）税法的分类 2019/4/20 9

10 1、按照税法的功能作用的不同，可分为税收实体法和税收程序法。
◆税收实体法，主要是指确定税种立法，具体规定各税种的征收对象、征收范围、税目、税率、纳税地点等。 ◆税收程序法，是指税务管理方面的法律，具体规定税收征收管理、纳税程序、发票管理、税务争议处理等内容。 2019/4/20 10

11 2、按照主权国家行使税收管辖权的不同，可分为国内税法、国际税法和外国税法。 国内税法一般是按照属人或属地原则，规定一个国家的内部税收制度。
国际税法，是指国家间形成的税收制度。 外国税法是指外国各个国家制定的税收制度。 3、按照税法法律级次划分，可分为税收法律、税收行政法规、税收规章和税收规范性文件。 2019/4/20 11

12 税法的构成要素，是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。税法构成要素既包括实体性的，也包括程序性的。
（三）税法的构成要素 税法的构成要素，是指各种单行税法应当具备的基本因素的总称。税法构成要素既包括实体性的，也包括程序性的。 税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。 纳税义务人、征税对象、税率是构成税法的三个最基本的要素。 2019/4/20 12

13 ◆纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织 。
◆征税人，是指代表国家行使税收征管职权的各级税务机关和其他征收机关。因税种的不同，可能有不同的征税人。如增值税的征税人是税务机关，关税的征税人是海关。 ◆纳税义务人也称纳税人，是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。义务人可以是自然人，也可以是法人或其他社会组织 。 ◆征税对象又称课税对象，是指对什么征税，是税收法律关系中权利义务所指的对象。征税对象包括物或行为。它是区别不同类型税种的主要标志。 2019/4/20 13

14 ◆税目，是指税法中规定的征税对象的具体项目，是征税的具体根据，它规定了征税对象的具体范围。
◆税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重与否的重要标志。 比例税率：百分比形式 定额税率：固定的税额 累进税率：全额累进税率、超额累进税率、超率累进税率三种。 2019/4/20 14

15 应纳税额=计税金额×适用税率（从价计征） 应纳税额=计税数量×单位适用税额（从量计征）
◆ 计税依据也称计税标准，是指计算应纳税额的依据或标准，即根据什么来计算纳税人应缴纳税的税额 。计税依据可以分为从价计征、从量计征和复合计征三种类型 。 应纳税额=计税金额×适用税率（从价计征） 应纳税额=计税数量×单位适用税额（从量计征） 应纳税额＝计税数量×单位适用税额＋计税金额×适用税率（复合计征） 2019/4/20 15

16 ◆纳税环节，是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。
◆纳税期限，是指纳税人发生纳税义务后，应依法缴纳税款的期限。分为两种：一是按期纳税，二是按次纳税。 ◆纳税地点，是指纳税人依据税法规定向征税机关申报纳税的具体地点。 ◆减免税，是指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。 ◆法律责任，是指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。其一般包括违法行为和因违法而应承担的法律责任两部分内容。 2019/4/20 16

17 第二节 主要税种 我国现行的税种主要有：增值税、消费税、营业税、关税、企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、房产税、城市房产税、城市维护建设税、耕地占用税、土地增值税、车辆购置税、车船税、车船使用牌照税、船舶吨税、印花税、契税等。 2019/4/20 17

18 增值税分为生产性增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。
一、增值税 （一）增值税的概念与分类 增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。按照《增值税暂行条例》的规定，增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。 增值税分为生产性增值税、收入型增值税和消费型增值税三种类型。 2019/4/20 18

19 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。两者划分依据：年应征增值税销售额；会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料。
（二）增值税纳税人 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。两者划分依据：年应征增值税销售额；会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料。 （三）一般纳税人增值税税率 增值税一般纳税人销售或进口货物，提供加工、修理修配劳务，除低税率适用范围和销售个别旧货适用税率外，基本税率一律为 17 ％。 （四）一般纳税人增值税应纳税额 增值税一般纳税人适用的计算公式为： 增值税当期应纳税额=当期销项税额-当期进项税额=当期销售额×适用税率一当期进项税额 2019/4/20 19

20 销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：
1.销项税额 销项税额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或提供应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为： 销项税额＝销售额×适用税率 2.销售额 为不包含销项税额的销售额，即不含税销售额， 2019/4/20 20

21 包括纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方或承受应税劳务方收取的全部价款和价外费用，但是不包括向购买方收取的销项税额和其他符合税法规定的费用。如果销售货物是消费税应税产品或者进口产品，则全部价款中包括消费税或关税。含税销售额换算成不含税销售额的公式： 不含税销售额＝含税销售额÷（1＋税率） 2019/4/20 21

22 【例】红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，不含增值税的价格为 2 0000元，适用的增值税税率为 17 ％。则其增值税销项税额为：
增值税销项税额= 20000×l7 % = 3400 （元） 【例】红程钢厂为增值税一般纳税人，其销售钢材一批，含增值税的价格为23400元，适用的增值税税率为 17 % 。则其增值税销项税额为： 不含税销售额=23400÷（ % ) =20000（元） 增值税销项税额=20000× 17 % = 3400（元） 2019/4/20 22

23 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。准予抵扣的进项税额主要有：
3.进项税额 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或负担的增值税额。准予抵扣的进项税额主要有： ◆ 增值税一般纳税人购进货物或应税劳务的进项税额，为从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 ◆ 增值税一般纳税人进口货物的进项税额，为从海关取得的完税凭证（进口增值税专用缴款书）上注明的增值税额。 2019/4/20 23

24 ◆ 增值税一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或者向小规模纳税人购买的农产品，准予按照买价和13 ％的扣除率计算进项税额。
◆ 增值税一般纳税人外购或销售货物（固定资产除外）所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（运输费增值税专用发票）所列运费金额，依 7 ％的扣除率计算进项税额准予扣除。但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 2019/4/20 24

25 ★ 其他的增值税纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。
（五）增值税小规模纳税人 1.小规模纳税人的认定标准 ★ 从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征增值税销售额（以下简称应税销售额）在 50 万元以下（含本数，下同）的。 ★ 其他的增值税纳税人，年应税销售额在 80 万元以下的。 2019/4/20 25

26 ★ 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。
2.应纳税额计算公式 应纳税额=不含税销售额×适用征收率（一般为3%） 注：进项税不得抵扣。 2019/4/20 26

27 【例】某企业为增值税小规模纳税人，本月销售商品一批，开出的普通发票价税合计为 元，其适用的增值税征收率为3 ％。则其本月应交纳的增值税税额为： 不含税销售额= ÷（1 + 3 % ) = （元） 本月应交纳的增值税税额＝ ×3 % =120000（元） 2019/4/20 27

28 （六）增值税的征收管理 1．纳税义务发生的时间 纳税人销售货物或应税劳务，其纳税义务发生的时间为收讫销售款项或取得索取销售款项凭据的当天，先开具发票的为开具发票的当天。 纳税人进口货物，其纳税义务发生时间为报关进口的当天。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税义务发生的当天。 2019/4/20 28

29 增值税的纳税期限分别为 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、15日、 1个月或者1个季度。 3．纳税地点
2．纳税期限 增值税的纳税期限分别为 1 日、 3 日、 5 日、 10 日、15日、 1个月或者1个季度。 3．纳税地点 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机构申报纳税。固定业户到外县（市）销售货物或应税劳务，应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，并向其机构所在地的 2019/4/20 29

30 主管税务机关申报纳税；未开具证明的，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。
非固定业户销售货物或应税劳务，应当向销售地或劳务发生地的主管税务机关申报纳税。 进口货物应当向报关地海关申报纳税。 2019/4/20 30

31 消费税，是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。其一般可以分为一般消费税和特别消费税。
二、消费税 （一）消费税的概念与计税方法 消费税，是指对消费品和特定的消费行为按消费流转额征收的一种商品税。其一般可以分为一般消费税和特别消费税。 我国现行消费税属于特别消费税。 计税方法主要有：从量定额征收、从价定率征收、从价定率和从量定额复合征收三种方式。 2019/4/20 31

32 在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。 （三）消费税税目与税率 1．消费税税目（熟悉税目）
（二）消费税纳税人 在中国境内从事生产、委托加工及进口应税消费品的单位和个人，为消费税纳税人。 （三）消费税税目与税率 1．消费税税目（熟悉税目） 2．消费税税率：消费税采用比例税率和定额税率两种形式， 2019/4/20 32

33 （四）消费税应纳税额 1．实行从价定率征税的应税消费品，其计税依据是含消费税而不含增值税的销售额（即消费税的销售额与增值税的销售额一致）。计算公式为：应纳税额＝销售额×税率 【例】某企业销售应税消费品一批取得30000元，增值税专用发票上注明的增值税税额为5100 元，其适用的消费税税率为10 ％。则其应交纳的消费税税额为：30000×10=3000（元） 2019/4/20 33

34 2．实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是销售应税消费晶的实际销售数量。计算公式为：应纳税额＝销售数量×单位税额
注：进口的应税消费品应交纳的消费税的计算公式为：组成计税价格＝（关税完税价格＋关税）÷（l-消费税税率），公式中的“关税完税价格”是指海关核定的关税计税价格；应交纳的消费税税额=组成计税价格×税率。 2．实行从量定额征税的应税消费品，其计税依据是销售应税消费晶的实际销售数量。计算公式为：应纳税额＝销售数量×单位税额 【例】某企业销售黄酒2吨，每吨适用的消费税额为240元，则其应交纳的消费税税额为：应交纳的消费税税额=2×240 = 480（元） 2019/4/20 34

35 3.从价从量复合计征。现行消费税的征税范围中，只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用复合计征方法。计算公式是：应纳税额=销售额（或组成计税价格）×税率十销售数量×单位税额 4.应税消费品已纳税款扣除。根据税法的规定，应税消费品若是用外购（或委托加工收回）已缴纳消费税的应税消费品连续生产出来的，在对这些连续生产出来的应税消费品征税时，按当期生产领用数量计算准予扣除的外购（或委托加工收回）应税消费品已缴纳的消费税税款。 2019/4/20 35

36 【例】某企业本月购人已交纳消费税的甲材料30000元用于生产 A 应税消费品。甲材料适用的消费税税率为20% ，本月领用20000元用于生产A 产品。 A 产品不含增值税的售价为42000元，其适用的消费税税率为30 ％。则该企业本月应交纳的消费税税额为：本月应交纳的消费税税额＝42000×30％-20000×20％= 8600 (元) 注：应税消费品连续生产的，其购进时的消费税可以在生产加工产品销售时抵扣。 2019/4/20 36

37 （五）消费税的征收管理 1．纳税义务发生时间 纳税人生产的应税消费品于销售时纳税、进口消费品应于应税消费品报关进口环节纳税，金银首饰、钻石在零售环节纳税。 2．纳税期限 消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 2019/4/20 37

38 3 ．纳税地点 ◆纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税； ◆委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或居住地主管税务机关申报纳税； ◆进口的应税消费品，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买方退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税税款，但不能自行直接抵减应纳税款。 2019/4/20 38

39 三、营业税 （一）营业税的概念及特点 营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业收入额（销售额）征收的一种流转税。营业税具有以下特点： ◆ 以营业收人额为计税依据，税源广泛 ◆ 按行业大类设计税目税率，税负公平合理 计征简便、便于征管 （二）营业税纳税人：提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 2019/4/20 39

40 （三）营业税税目、税率 1．营业税的税目营业税共有9个税目，分别为：交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业、转让无形资产和销售不动产。 2．营业税的税率 营业税税率有3%、5%、5～20%。熟悉每种税率对应的税目。 2019/4/20 40

41 （四）营业税应纳税额 营业税的计税依据是营业额（营业额概念）。 营业税的计算公式为： 营业税应纳税额＝营业额×税率 （五）营业税的征收管理 1．纳税义务发生时间 营业税的纳税义务发生时间为纳税人收讫营业收入款项或取得索取营业收入款项凭据的当天。 2．纳税期限 营业税的纳税期限分别为5日、10日、15日、1个月或者1个季度。 2019/4/20 41

42 3．纳税地点 ◆ 提供应税劳务→机构所在地或者居住地的主管税务机关 ◆ 提供的建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务→应税劳务发生地的主管税务机关 ◆ 纳税人转让无形资产→其机构所在地或者居住地的主管税务机关 ◆ 转让、出租土地使用权→应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。 ◆ 扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。 2019/4/20 42

43 四、企业所得税 （一）企业所得税的概念 1、概念 企业所得税，是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种税。 2、颁布时间：《企业所得税法》 → 2007 年 3 月 16 日 3、特点：四统一 2019/4/20 43

44 4、居民企业与非居民企业的差异 居民企业→全面纳税义务→境内外所得 非居民企业→有限纳税义务→境内所得 （二）企业所得税的征税对象 中华人民共和国境内的企业和其他取得收入的组织，均为企业所得税的纳税义务人。企业所得税的征税对象是企业的生产经营所得、其他所得和清算所得。 2019/4/20 44

45 （三）企业所得税税率 企业所得税实行比例税率。现行法律规定，企业所得税的基本税率为25% ，适用于居民企业和在中国境内设有机构、场所且所得与机构、场所有关联的非居民企业。小型微利企业实行的企业所得税税率为20%。 （四）企业所得税应纳税所得额 应纳税所得额是企业所得税的计税依据，应纳税 2019/4/20 45

46 所得额为企业每一个纳税年度的收入总额减除不征税收入、免税收入、各项扣除，以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。其基本计算公式为：
应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收人-各项扣除-以前年度亏损 注：必须熟悉上述公式各部分的内涵及具体规定 2019/4/20 46

47 （五）企业所得税的征收管理 1．纳税地点 居民企业以企业登记注册地为纳税地点（除税收法律、行政法规另有规定外）登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。 非居民企业纳税地点：机构、场所所在地或扣缴义务人所在地为纳税地点。 2．纳税期限 2019/4/20 47

48 企业所得税按年计征，分月或者分季预缴，年终汇算清缴，多退少补。 3．纳税申报 企业按月或按季预缴的，应当自月份或者季度终了之日起15日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起5个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。 2019/4/20 48

49 五、个人所得税 （一）个人所得税的概念 个人所得税，是指对个人（ 即自然人）取得的各项应税所得征收的一种所得税。其是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。 2019/4/20 49

50 （二）个人所得税的纳税义务人 ★ 个人所得税的纳税义务人，是指在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满 1 年的个人（即居民纳税人），以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人（即非居民纳税人），包括中国公民，个体工商户，外籍个人，香港、澳门、台湾同胞等。对个人独资企业和合伙企业投资者也征收个人所得税。 2019/4/20 50

51 （三）个人所得税的应税项目和税率 1．个人所得税的应税项目 ◆ 工资、薪金所得； ◆ 个体工商户的生产、经营所得； ◆ 对企事业单位的承包经营、承租经营所得； ◆ 劳务报酬所得； . ◆ 稿酬所得； ◆ 特许权使用费所得； 2019/4/20 51 51

52 ◆ 利息、股息、红利所得； ◆ 财产租赁所得； ◆ 财产转让所得（是指个人转让有价证券、股票、建筑物、土地使用权、机器设备、车船及其他财产取得的所得）； ◆ 偶然所得（是指个人得奖、中奖、中彩以及其他偶然性质的所得） ; ◆ 经国务院财政部门确定征税的其他所得。 2019/4/20 52 52

53 2、个人所得税税率 ◆ 工资、薪金所得，适用3% ～ 45%的超额累进税率。 ◆ 个体工商户、个人独资企业和合伙企业的生产、经营所得，以及对企事业单位的承包经营、承租经营所得，适用5%～35％的超额累进税率。 ◆ 稿酬所得，适用比例税率，税率为 20% ，并按应纳税额减征30% ，其实际税率为l4%。 2019/4/20 53

54 ◆ 劳务报酬所得，适用比例税率，税率为20%。对劳务报酬所得一次收人崎高的，可以实行加成征收。即个人取得劳务报酬收人的应纳税所得额一次超过2万元至5万元的部分，按照税法规定计算应纳税额后，再按照应纳税额加征五成，超过5万元的部分，加征十成。 ◆ 特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得和其他所得，适用比例税率，其税率一般为20%。 2019/4/20 54

55 （四）个人所得税应纳税所得额 1、我国个人所得税征收采用超额累进税率和比例税率两种计算方法。除工资薪金外按照比例税率（20%）征收，工资薪金按超额累进税率征收。（2011年9月1日起实施） 工资薪金应纳税额=（工资薪金-“五险一金”-扣除数）×适用税率一速算扣除数 税率：7级超额累进税率（新） 扣除标准：3500元/月 2019/4/20 55

56 【例】某工人某月工资所得减去社保和住房公积金个人缴纳金额后为5500元。则该工人应交纳的个人所得税额为： 应纳税所得额＝ =2000（元） 应纳个人所得税税额＝2000×10%-105=95（元） 【例】某人年度奖金为12000元。则该工人应交纳的个人所得税额为： 适用的税率＝12000元/12月=1000元＜1500元，故税率为3%。 应纳个人所得税税额＝12000×3%-0=390（元） 2019/4/20 56

57 应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=（全年收人总额一成本、费用及损失）×适用税率一速算扣除数
2、个体工商户的生产经营所得 应纳税额=应纳税所得额×适用税率一速算扣除数=（全年收人总额一成本、费用及损失）×适用税率一速算扣除数 税率：五级超额累进税率。 3、对企事业单位的承包经营、承租经营所得（与个体工商户的生产经营所得相同）。 2019/4/20 57

58 5、稿酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得——应纳税额的计算公式为： ◆ 每次收人不足4000元的：
4、劳务报酬所得 5、稿酬所得、特许使用费所得、财产租赁所得——应纳税额的计算公式为： ◆ 每次收人不足4000元的： 应纳税额＝应纳税所得额（每次收入额-扣除数）×适用税率= （每次收入额-800) ×20% ◆ 每次收人超过4000元的： 应纳税额＝应纳税所得额×适用税率 ＝每次收入额 ×( 1-20% )×20% 2019/4/20 58

59 6、财产转让所得 减除财产原值和合理费用后的余额，按比例税率20%征收。 7、利息、股息、红利所得及偶得 按比例税率20%征收，不超过20000元部分，加征一成；超过20000元至50000元部分，加征五成；超过50000元部分，加征十成。 （五）个人所得税的征收管理 个人所得税的纳税办法，有自行申报纳税和代扣代缴两种。各自适用的情形。 2019/4/20 59

60 第三节 税收征管 本节主要内容： ※ 税务登记 ※ 发票管理 ※ 纳税申报 [3种方式] ※ 税款征收 [原则、方式、核定]
第1节 第三节 税收征管 本节主要内容： ※ 税务登记 ※ 发票管理 ※ 纳税申报 [3种方式] ※ 税款征收 [原则、方式、核定] ※ 税务代理 [概念、特点、业务范围] ※ 税收检查及法律责任

61 税收征管包括税务登记、发票管理、纳税申报、税款征收、税务检查和法律责任等环节 一、 税务登记 (一) 税务登记的概念
税务登记又称纳税登记，是税务机关依据税法规定，对纳税人的生产、经营活动进行登记管理的一项法定制度，也是纳税人依法履行纳税义务的法定手续。是税务机关对纳税人实施税收管理的首要环节和基础工作。 2019/4/20 61

62 除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，凡是从事生产、经营的单位和个体工商户均应进行税务登记。
（二）税务登记的范围 除国家机关、个人和无固定生产、经营场所的流动性农村小商贩外，凡是从事生产、经营的单位和个体工商户均应进行税务登记。 （三）税务登记的种类 税务登记包括：开业登记，变更登记，停业、复业登记，注销登记，外出经营报验登记等。 2019/4/20 62

63 1、开业登记 开业登记，也称设立登记，是指从事生产、经营的纳税人，经国家工商行政管理部门批准开业后办理的纳税登记。 ◆ 开业登记的对象
①领取营业执照从事生产、经营的纳税人：企业、企业在外地设立的分支机构、场所、个体工商户、从事生产经营的事业单位 ②其他纳税人（注意不须登记的几种情况） 2019/4/20 63

64 ◆ 开业登记的时间和地点 (1) 从事生产、经营的纳税人,应当自领取营业执照之日起30日内,向生产、 经营地或者纳税义务发生地的主管税务机关申报办理税务登记。 (2) 除上述以外的其他纳税人,除国家机关和个人外,应当自纳税义务发生之日起30日内,持有关证件向所在地主管税务机关申报办理税务登记。应比照开业登记办理的情况（注意：外出临时经营的两种不同情况） ◆ 开业登记的内容 2019/4/20 64

65 申请→提供相关证件、资料→受理→审核→核发税务登记证 ①申请：填写《税务登记表》 ②提供相关证件、资料 ③受理 ④审核 ⑤核发税务登记证
◆ 开业登记程序 申请→提供相关证件、资料→受理→审核→核发税务登记证 ①申请：填写《税务登记表》 ②提供相关证件、资料 ③受理 ④审核 ⑤核发税务登记证 应自收到之日起30日内审核完毕，符合规定的，予以登记；不符合规定的不予登记，并应在30日内予以答复。 2019/4/20 65

66 税务机关收到登记表，三十日内审核完毕，核发税务登记证件(包括正本及副本)，情况包括： A. 税务登记证：一般情况、常规
B. 临时税务登记证：临时营业执照或无执照 C. 注册税务登记证：异地非独立核算 D. 只登记不发证：没有纳税义务，且不需票据的社会团体。 ◆ 税务登记证件及主管机关 税务登记证件的作用：开立银行账户；申请减税、免税、退税；申请办理延期申报、延期缴纳税款；领购发票；申请开具外出经营活动税收管理证明；办理停业、歇业；其他有关税务事项。 2019/4/20 66

67 ● 税务登记证的管理 每年验证一次，3年换证一次；正本公开悬挂；遗失，15日内书面向主管税务机关报告；银行账户管理：开立账户或账户发生变化，15日内向主管税务机关报告。 ● 税务登记主管机关：县以上国家税务局、地方税务局。 【补充】开业登记一般流程(后步需前步文件)：工商办理营业执照 → 税务开业登记→ 银行开户 →所有银行账号报告税务。 2019/4/20 67

68 异地临时经营：在经营开始前应进行“外出经营报验” ；额外的，在同一地区，连续12个月内，累计超过180天，期满日，还应进行“临时税务登记”
【区别一】税务登记 VS 注册税务登记 ※ 税务登记：常规登记(一般情况下) ※ 注册税务登记：简化登记，用于无独立营业执照的“异地非独立核算分支”等 【区别二】税务登记 VS 临时税务登记 异地临时经营：在经营开始前应进行“外出经营报验” ；额外的，在同一地区，连续12个月内，累计超过180天，期满日，还应进行“临时税务登记” 【区别三】临时税务登记 VS 报验登记：都是针对外出经营，前者经营时间超过180天。 2019/4/20 68

69 2、变更登记 2、变更登记 ◆ 适用范围： 【注意】住所和经营地点的变更：如果仍属同一主管税务机关管辖范围，直接进行变更登记；主管税务机关变动的，应“先注销→再开业”。 ◆ 时间要求 工商登记内容也变更：工商先变更；工商变更日起30日内税务变更；工商登记内容无变更：实际变化之日起30日内作税务变更。 注意：增值税一般纳税人被取消资格需要办理变更税务登记的，提交：一般纳税人申请认定书原件、税务登记证正副本、纳税人税种登记表、其他有关资料。 2019/4/20 69

70 3、停业、复业登记 ◆ 适用情形主体：定期定额征收的纳税人(非所有纳税人)
◆ 行为：停业登记---暂停(不是“终止”)前，停业期限不得超过1年 复业登记---恢复生产经营前提出 延长停业：停业期满前申请，到期未申请视为“已恢复营业” ◆ 停业期间发生纳税义务：应及时申报纳税 【提示】不是等到复业时才申报纳税。 2019/4/20 70

71 4、注销登记 ◆ 注销税务登记的范围及时间要求
● 适用范围：经营期限届满；改组、分立、合并等；破产；住所、经营地址迁移涉及改变原主管税务机关；被工商部门吊销营业执照；依法终止的其他情形。 ● 时间要求：纳税人应当在向工商行政管理部门申请办理注销登记之前，向税务机关申报注销税务登记。不需工商注销：终止之日起15日内；纳税人被工商行政管理部门吊销营业执照的，应当自营业执照被吊销之日起15日内，向原税务登记机关申报办理注销登记；住所或经营场所纳税人改变，涉及改变主管税 2019/4/20 71

72 申请领取《注销税务登记申请审批表》→提供有关证件、资料→受理→核实
务登记机关的，应向原税务登记机关申报办理注销税务登记，并自注销税务登记之日起30日内向迁达地税务机关申报办理税务登记；境外企业在中国境内承包建筑、安装、装配、勘探工程和提供劳务的，应在完工、离开中国前15日内，持有关证件到原税务登记机关申报办理注销税务登记。 ◆ 办理税务登记的程序 申请领取《注销税务登记申请审批表》→提供有关证件、资料→受理→核实 2019/4/20 72

73 发票管理 环节 税收征收 环节 登记管理 环节 ④如需要，可实地稽查 稽查 环节
注销2 ◆ 办理流程： 填写“注销税务登记申请审批表” 发票管理 环节 税收征收 环节 ①发票缴销 ②清缴税款 ③审核确认上两个环节完成 登记管理 环节 ④如需要，可实地稽查 ⑤办理注销税务登记 稽查 环节 73

74 5、外出经营报验登记 ◆ 范围：外县市(异地)经营 ◆ 登记流程：
A.外出前：向所在地税务申请《外出经营活动税收管理证明》，该证实行“一地一证”原则； 【补充】有效期一般为30日，最长不超过180日。 B.外出时：持“税务登记证副本”和《外管证》，向经营地税务报验登记，接受税务管理； C.结束后：结清税款、缴交发票，由经营地税务在《外管证》上注明情况，回到所在地税务机关办理《外管证》缴销手续。 2019/4/20 74

75 （四）纳税人税种登记 在办理开业或变更登记的同时应当申报税种登记。税务机关依据《纳税人税种登记表》所填写项目，自受理之日起3日内进行税种登记。 （五）扣缴义务人扣缴税款登记 扣缴义务人应当自扣缴义务发生之日起30日内，向所在地的主管税务机关申报办理扣缴税款登记，领取扣缴税款登记证件；对已办理税务登记的，则可以在其税 2019/4/20 75

76 务登记证件上登记扣缴税款事项，不再发给扣缴税款登记证件。 【区别】代扣代缴 VS 代收代缴： 扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税； 收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税
2019/4/20 76

77 ◆ 未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记的 由税务机关责令限期改正， 可以处2000元以下的罚款
（六）违反税务登记规定的法律责任 ◆ 未按照规定的期限申报办理税务登记、变更或注销税务登记的 由税务机关责令限期改正， 可以处2000元以下的罚款 情节严重的，处2000元以上1万元以下的罚款 ◆ 未按规定使用税务登记证件，或者转借、涂改、损毁、买卖、伪造税务登记证件的 处2000元以上1万元以下的罚款 情节严重的，处1万元以上5万元以下的罚款 2019/4/20 77

78 税务机关是发票的主管机关，负责发票的印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。
二、发票管理 （一）发票的概念 1、定义：在购销商品、提供或接受劳务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款的书面证明。是确定经营收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。 税务机关是发票的主管机关，负责发票的印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。 2019/4/20 78

79 2、联次：3联或4联。第一联为存根联；第二联为发票联；第三联为记账联；增值税专用发票的基本联次还应包括抵扣联。
3、特征：合法性、真实性、时效性、共享性、传递性 4、发票的内容：（P189） 5、发票印制、领购、保管和缴销结合具体发票作相关介绍。 2019/4/20 79

80 （二）发票的种类：发票按照“用途”不同可分为： 1) 增值税专用发票 2) 普通发票 3) 专业发票（而不是专用发票）
（二）发票的种类：发票按照“用途”不同可分为： 1) 增值税专用发票 2) 普通发票 3) 专业发票（而不是专用发票） 2019/4/20 80

81 ● 印制:增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定，由国家税务总局指定的企业印制，
1、增值税专用发票 ● 印制:增值税专用发票的票样由国家税务总局统一制定，由国家税务总局指定的企业印制， ● 领购和使用:只限于增值税一般纳税人领购使用，小规模纳税人或者法定情形的一般纳税人均不得领购使用。 一般纳税人如有法定情形的不可以使用增值税专用发票。 2019/4/20 81

82 增值税一般纳税人领购增值税专用发票时所需的证件有：加盖有“增值税一般纳税人”专用章的税务登记证副本、经办人身份证明、发票专用章印模。
　 ● 开具:增值税专用发票应使用防伪税控系统开具。一般纳税人取得的专用发票，应按规定的期限向税务机关申请抵扣税款，经税务机关认证相符后，才能抵扣。取得的专用发票有下列情形之一的，不得作为抵扣凭证：

83 （1）只取得发票联或抵扣联（增值税专用发票有四联，还有存根联和记帐联。其中发票联和抵扣联都是交给购买方的，发票联作为购买方的记帐凭证，抵扣联作为购买方的抵扣凭证。只有其一的都不能作为抵扣凭证。）；
（2）认证不符，密文有误； （3）属于虚开的发票； （4）未按规定开具的发票。

84 ● 开具内容：销售货物，提供加工、修理修配劳务。 ● 管理部门：国家税务总局 ● 适用对象：增值税一般纳税人，小规模纳税人不得领购使用
● 划分标准： 年应征增值税销售额 会计核算是否健全、是否能按规定报送有关税务资料 2019/4/20 84

85 ★一般纳税人和小规模纳税人的差异（注意标准）
领购使用 专用发票 可以 不得；如需用由当地主管税务代开 税率 0% 17% 低税率13% 3% 进项抵扣 有进项抵扣： 应交 = 销额－进项 进项税额需在规定期限内报税务认证 无进项抵扣： 应交＝ 销售额×税率 2019/4/20 85

86 2、普通发票 　　 普通发票主要由营业税纳税人或者增值税小规模纳税人使用，增值税一般纳税人在不能开具专用发票的情况下也可使用普通发票。 我国增值税纳税人与营业税纳税人是不交叉的，凡是交纳增值税的不交纳营业税，凡是交纳营业税的不交纳增值税。增值税中有一般纳税人和小规模纳税人，小规模纳税人不能领购增值税专用发票，因此只能领购普通发票。但增值税一般纳税人不能开具增值税发票时则使用普通发票。所以主体有三个。

87 　　 普通发票由行业发票和专用发票组成。行业发票是适用于某个行业经营业务的普通发票，比如商业零售统一发票、商品批发统一发票、工业企业产品销售统一发票等；专用发票仅适用于某一经营项目，比如广告费用结算发票、商品房销售发票、技术贸易专用发票、电话费专用发票等。 注意掌握普通发票的组成，行业发票与专用发票的概念，并且掌握书当中提到的发票分属于哪类发票。

88 1) 使用范围： A. 营业税纳税人、增值税的小规模纳税人； B. 增值税一般纳税人
普通1&2 1) 使用范围： A. 营业税纳税人、增值税的小规模纳税人； B. 增值税一般纳税人 2) 分类： A. 行业发票：适用于某个行业的经营业务 如：商业零售统一发票、商品批发统一发票、 工业企业产品销售统一发票等 B. 专用发票：适用于某一经营项目 如：广告费用结算发票、商品房销售发票等 88

89 对无固定经营场地，临时取得应税收入或财务制度不健全的纳税人需要发票的，可以到税务部门办税服务厅申请代开发票。
普通发票按照国家税务总局的规定，分别由省、自治区、直辖市国家税务局、地方税务局指定的企业印制。符合条件的企业也可以申请印制具名普通发票。（发票抬头上印有企业名称，按企业要求的格式印制的。） 　　对无固定经营场地，临时取得应税收入或财务制度不健全的纳税人需要发票的，可以到税务部门办税服务厅申请代开发票。 　　税务机关对外来至本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据领购发票的票面限额及数量交纳不超过1万元的保证金。

90 1、开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明；
◆ 普通发票开具后，发生退货或销售折让的处理 1、开具发票后，如发生销货退回需开红字发票的，必须收回原发票并注明“作废”字样或取得对方有效证明； 2、发生销售折让的，在收回原发票并注明“作废”字样后，重新开具销售发票。

91 3、专业发票 　　 专业发票是指国有金融、保险企业；国有邮政、电信企业；国有铁路、国有航空企业和交通部门的特殊发票等，比如保险专用发票、金融服务统一发票、邮政业务统一发票、货物运输统一发票、交通客运统一发票等。 　 注意专业发票与专用发票是不同的，专业发票是一种特殊种类的发票，但不套印发票监制章，这是专业发票于其他发票的区别。（专用发票是普通发票的一个种类。）

92 专业：国有单位专门业务的发票大类(相对增值税发票、普通发票) 专用：专门用于某一项目的普通发票(相对“行业发票”)
◆审批：由国家税务总局或省、自治区、直辖市税务局审批。认定：经济性质为国有；行业为《办法》规定行业；特定的业务。 专用发票与专业发票的区别？ 2019/4/20 92

93 1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。（真实性要求）
　（三）掌握发票的开具要求 　　 1.单位和个人应在发生经营业务、确认营业收入时，才能开具发票，未发生经营业务一律不得开具发票。（真实性要求） 　　 2.开具发票时应按号顺序填开，填写项目齐全、内容真实、字迹清楚、全部联次一次性复写或打印，内容完全一致，并在发票联和抵扣联加盖单位财务印章或者发票专用章。 　　 3.填写发票应当使用中文。民族自治地区可以同时使用当地通用的一种民族文字；外商投资企业和外资企业可以同时使用一种外国文字。

94 4.使用电子计算机开具发票必须报主管税务机关批准，并使用税务机关统一监制的机打发票。开具后的存根联应当按照顺序号装订成册，以备税务机关检查。
　　5.开具发票时限、地点应符合法律规定。 　　6.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票；未经税务机关批准，不得拆本使用发票，不得自行扩大专业发票使用范围。（经批准是可以拆本使用的。）

95 另：销售商品、提供劳务的，收款方向付款方开具发票，特殊情况下由付款方向收款方开具发票；不得变更品名和金额；限于省级行政区域内开具，禁止倒买倒卖；存根保存5年。
2019/4/20 95

96 1、印刷管理单位：发票（除增值税专用发票）由省级税务机关指定企业印刷；增值税专业发票，由国家税务总局指定企业统一印刷。
（四）发票的印刷：依据《发票管理办法》 1、印刷管理单位：发票（除增值税专用发票）由省级税务机关指定企业印刷；增值税专业发票，由国家税务总局指定企业统一印刷。 2、发票实行不定期换版制度。 3、发票印刷应当使用中文。民族自治地方，可加印一种当地通用民族文字，也可使用中外文印刷。 4、跨省级区域印刷发票，禁止在境外印刷发票。 2019/4/20 96

97 1、凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。 2、需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。
（五）发票的领购 1、凭发票领购簿核准的种类、数量以及购票方式，向主管税务机关领购发票。 2、需要临时使用发票的单位和个人，可以直接向税务机关申请办理。 3、省级行政区域外异地经营的应向经营地税务机关申请领购发票。可以收取不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。 2019/4/20 97

98 2、专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。
◆ 增值税专业发票的领购规定 1、通过增值税防伪税控系统使用专用发票。 2、专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额，指单份专用发票开具的销售额合计数不得达到的上限额度。 3、一般纳税人领购专用设备，凭《最高开票限额申请表》、《发票领购簿》到主管税务机关办理初始发行。初始发行是指主管税务机关将一般纳税人的有关信息载入空白金税卡和IC卡的行为。 4、一般纳税人凭《发票领购簿》、IC卡和经办人身份证明领购专用发票。 2019/4/20 98

99 税务机关可以责令其限期改正，没收非法所得，并处1万元以下罚款。
（六）违反发票管理法规的法律责任 未按规定领购发票的行为 未按规定开具发票的行为 未按规定取得发票的行为 未按规定保管发票的行为 税务机关可以责令其限期改正，没收非法所得，并处1万元以下罚款。 2019/4/20 99

100 A.仅取得发票联或抵扣联的 B.认证不符，密文有误的 C.虚开的发票额 D.经税务机关认证相符的 答案：D
　　【例】增值税一般纳税人取得的增值税专用发票，可以作为抵扣凭证的是（　）。 　　A.仅取得发票联或抵扣联的 　　B.认证不符，密文有误的 　　C.虚开的发票额 　　D.经税务机关认证相符的 　　答案：D

101 【例】下列发票中，专用发票适用于（　）。 　　A.某个行业的经营业务 　　B.某一经营项目 　　C.某个企业的经营业务 　　D.多个经营项目 　　答案：B（按照发票用途的不同可分为增值税专用发票、普通发票和专业发票。普通发票由行业发票和专用发票组成。）

102 【例】对无固定经营场所或财务制度不健全的纳税人需要发票的，可（　）。
　　A.到税务部门办税服务厅，由征收窗口代开发票 　　B.向主管税务机关领购发票 　　C.根据所领购发票的票面限额及数量交纳保证金后，自开发票 　　D.由财务制度健全的其他纳税人代开发票 　　答案：A（C针对的是税务机关对外来至本辖区从事临时经营活动的单位和个人申请领购发票的）

103 【例】下列发票中，属专用发票的是（　）。 　　A.广告费用结算发票 　　B.工业企业产品销售统一发票 　　C.商业零售统一发票 　　D.商业批发统一发票 　　答案：A（会区分专用发票与行业发票，这两类发票都属于普通发票的范围，但两都是有区别的，BCD全是行业发票。有”统一”二字的是行业发票）

104 【例】关于发票开具要求的表述，不正确的有（　）。
　　A.用电子计算机开具发票须报主管税务机关批准 　　B.任何单位和个人不得转借、转让、代开发票 　　C.发票开票时限和地点应符合规定 　　D.可自行拆本使用发票 　　答案：D

105 【例】按照发票用途的不同，可分为（　） 　　A.增值税专用发票 　　B.普通发票 　　C.专业发票 　　D.专用发票 　　答案：ABC（D属于普通发票，要与专业发票相区别）

106 【例】不得领购使用增值税专用发票的有（　）
　　A.小规模纳税人 　　B.有法定情形的一般纳税人 　　C.一般纳税人 　　D.只缴纳营业税的纳税人 　　答案：ABD（只有一般纳税人能够领购增值税专用发票，但如果一般纳税人有法定情形的，也不得领购。）

107 【例】普通发票由（　）组成。 　　A.行业发票 　　B.专业发票 　　C.专用发票 　　D.增值税专用发票 　　答案：AC（再次提醒将BC区分开来。）

108 【例】行业发票包括（　） 　　A.商业零售统一发票 　　B.商业批发统一发票 　　C.工业企业产品销售统一发票 　　D.商品房销售发票 　　答案：ABC（D属于专用发票）

109 【例】普通发票主要由（　）使用。 　　A.增值税一般纳税人 　　B.增值税小规模纳税人 　　C.一般纳税人不能开具增值税专用发票的 　　D.只交纳营业税的纳税人 　　答案：BCD

110 【例】税务机关是发票的主管机关。（　 ) 答案：√ 【例】增值税专用发票由国家税务总局指定的企业统一印制。（　） 【例】专业发票就是专用发票。（　） 　 答案：×

111 【例】所有一般纳税人均可领购使用增值税专用发票。（　）
答案：×（书本中提到的有法定情形的不能领购。） 【例】专业发票是一种特殊种类的发票，但不套印发票监制章。（　） 答案：√ 【例】所有的收付款凭证都是发票。（　） 答案：×

112 三、纳税申报（比较简单，需要掌握的也少）
（一）纳税申报的概念（了解） 　　纳税申报是指纳税人、扣缴义务人按照法律、行政法规的规定，在申报期限内就纳税事项向税务机关提出书面申报的一种法定手续。纳税申报是税款缴纳的前提。

113 　　纳税人应依照法律、法规规定的申报期限、申报内容如实办理纳税申报。临时取得应税收入或发生应税行为的纳税人，在发生纳税义务之后，应立即向经营地税务机关办理纳税申报和缴纳税款。扣缴义务人应依据法律、法规规定的申报期限、申报内容如实办理代扣代缴、代收代缴税款的申报手续。纳税人在纳税期限内没有应纳税款的，也应按照规定办理纳税申报。纳税人享受减税、免税待遇的，在减税、免税期间应当按照规定办理纳税申报。（掌握）

114 （二）纳税申报的方式 　1.直接申报 　2.邮寄申报。邮寄纳税申报的具体日期以邮政部门寄出邮戳日期为实际申报日期。 3、数据电文申报 目前纳税人的网上申报就是数据电文申报方式的一种形式。

115 【例】纳税申报的方式有（　） 　　A.直接申报 　　B.邮寄申报 　　C.数据电文申报 　　D.口头申报 　　答案：ABC

116 【例】网上申报纳税属数据电文申报。（　） 　　答案：√ 【例】邮寄申报以邮政部门收寄的邮戳日期为实际申报日期。（　） 　　答案：√（更准确的应是寄出的）

117 四、税款征收 　　 税款征收是税务机关依照税收法律、法规的规定，将纳税人应当缴纳的税款组织征收入库的一系列活动的总称。它是税收征收管理工作的中心环节，在整个税收征收管理工作中占有极其重要的地位。　

118 （一）税款征收的原则 1、主体：税务机关是征税的唯一行政主体 2、依法征收 不得违规：开、停；多、少；提前、延缓 权限程序：法定
开具单据：完税凭证、罚没收据、查封清单 上缴国库：税款；滞纳金；罚款 3、税款优先：税收优先于“无担保债权”(有条件的) ；税收优先于“欠税后发生的抵押权、质权、留置权”(时间条件)；税收优先于“罚款、没收非法所得” (包括税务机关自己的罚没；也包括其他部门) (无条件) 2019/4/20 118

119 税款征收包括：税款征收方式、应纳税额的确定或核定、纳税申报、税收保全措施、税收强制执行措施、离境清税、税款补征及追征、减免退税、延期纳税审批。
（二）税款征收方式（掌握，各定义要掌握，定义式的考法会出现在判断题中） 　　 我国的税款征收主要有查账征收、查定征收、查验征收、定期定额征收、代扣代缴、代收代缴和委托代征等方式：

120 （二）税款征收的方式 ◆ 查账征收 　 查账征收是由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后经税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，可以多退少补。这种税款征收方式主要是对已建立会计账册且财务核算比较健全的单位采用。它的征收依据主要是纳税人的账簿记录。 　 但是不能说对设置了账簿的企业，税务机关就应采用查账征收方式，因为仅仅是设置了账簿

121 还不够，如果财务会计制度不健全，是没有办法查账征收的。
◆ 查定征收 查定征收是由税务机关根据纳税人的生产设备等在正常条件下的生产、销售情况，对其生产的应税产品查定产量和销售额，然后依照税法规定的税率征收的一种税款征收方式。

122 ◆ 查验征收 　 查验征收是由税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳，并据以征税的一种税款征收方式。 ◆ 定期定额征收 　 定期定额征收是指税务机关依照有关法律、法规的规定，按照一定的程序，核定纳税人在一定经营时期内的应纳税经营额及收益额，并以此为计税依据，确定其应纳税额的一种税款征收方式。

123 ◆ 代扣代缴 　 代扣代缴是指按照税法规定，负有扣缴税款的法定义务人，在向纳税人支付款项时，从所支付的款项中直接扣收税款的方式。 ◆ 代收代缴 代收代缴是指按照税法规定，负有收缴税款的法定义务人，对纳税人应纳的税款进行代收代缴的方式。注意是由收款方在收款的同时代收代缴税款的如受托加工应征消费税的消费品，由受托方收取加工费的同时代收代缴的消费税。（代扣代缴义务人是款项的支付方，代收代缴义务人是款项的收款方。）

124 委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的征收方式。
受托方收取加工费的同时代收代缴的消费税。（代扣代缴义务人是款项的支付方，代收代缴义务人是款项的收款方。） ◆ 委托代征 　 委托代征是指受托单位按照税务机关核发的代征证书的要求，以税务机关的名义向纳税人征收零散税款的征收方式。 ◆ 其他方式。 税款征收方式还有邮寄申报纳税、自计自填自缴、自报核缴方式等。

125 【区别一】代扣代缴 VS 代收代缴： 扣：付款时代扣，例单位代扣职工个税； 收：收款时代收，例受托加工代收产品消费税
2019/4/20 125

126 《税收征管法》第三十七条规定：对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。
（三）核定应纳税额 核定征收税款是指由于纳税人的会计账簿不健全，资料残缺难以查账，或者其他原因难以准确确定纳税人应纳税额时，由税务机关采用合理的方法依法核定纳税人应纳税款的一种征收方式，简称核定征收。 《税收征管法》第三十七条规定：对未按照规定办理税务登记的从事生产、经营的纳税人以及临时从事经营的纳税人，由税务机关核定其应纳税额，责令缴纳。 2019/4/20 126

127 （三）核定应纳税额 1、核定应纳税额的对象（掌握） ◆ 设账：可以不设账 应设账未设账的 销毁账簿或拒不提供纳税资料 账簿混乱，难以查账
◆ 设账：可以不设账 应设账未设账的 销毁账簿或拒不提供纳税资料 账簿混乱，难以查账 ◆ 申报：未按期纳税申报 ◆ 计税：计税依据明显偏低，又无正当理由 ◆ 登记：未按规定办理税务登记 2019/4/20 127

128 【注意(判断)】当一种方法不足以确定时，可以同时采取两种以上的方法。
2、核定应纳税额的方法 　为了减少核定应纳税额的随意性，使核定的税额更接近纳税人实际情况和法定负担水平，税务机关按以下方式进行核定： （1）同行或类似行业的收入和利润水平 （2）成本出发，加合理费用、利润，推算收入 （3）原料出发，推算收入 （4）其他 【注意(判断)】当一种方法不足以确定时，可以同时采取两种以上的方法。 2019/4/20 128

129 税务机关责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 滞纳金金额=滞纳税额×滞纳金比率×滞纳天数
加收滞纳金 税务机关责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 滞纳金金额=滞纳税额×滞纳金比率×滞纳天数 2019/4/20 129

130 A.查账征收 B.查定征收 C.查验征收 D.定期定额征收 答案：A
【例】由纳税人依据账簿记载，先自行计算缴纳税款，事后由税务机关查账核实，如有不符合税法规定的，则多退少补。这种税款征收方式属（　）。 　　A.查账征收 　　B.查定征收 　　C.查验征收 　　D.定期定额征收 　　答案：A

131 【例】税务机关对纳税申报人的应税产品进行查验后征税，并贴上完税证、查验证或盖查验戳并据以征税，这种税款征收方式属（　）。
　　A.查账征收 　　B.查定征收 　　C.查验征收 　　D.定期定额征收 　　答案：C

132 【例】税款征收方式包括（　） 　　A.按账征收 　　B.查定征收 　　C.查验征收 　　D.代扣代缴 　　答案：BCD（A应该改为查帐征收。）

133 五、税务代理（了解） （一）税务代理的概念 税务代理是税务代理人在国家税法规定的代理范围内，接受纳税人、扣缴义务人的委托，依据国家税收法律和行政法规的规定，代为办理涉税事宜的各项民事法律行为的总称。是社会中介服务的一部分。 （二）特点 ◆ 中介性：税务代理机构与税务机关不存在任何隶属关系。 2019/4/20 133

134 ◆ 法定性：按国家法律进行，受法律保护。 ◆ 自愿性 ◆ 公正性：依法代理、自愿有偿、客观公正和严格管理。 （三）法定业务范围 税务代理人：具有税务代理资格的机构和人员。税务师必须加入税务代理机构才能从事税务代理业务，一个税务师只能加入一个税务代理机构。 2019/4/20 134

135 税务代理的业务受到国家税收法律、行政法规的制约。 税务代理的业务范围：办理税务登记、变更税务登记、办理发票领购手续；办理纳税申报和扣缴税款报告；办理缴纳税款和申请退税；制作涉税文书；审查纳税情况；建账建制，办理帐务；开展税务咨询、受聘税务顾问；申请税务行政复议或税务行政诉讼等。 税务代理人：不能代理应由税务机关行使的行政职权，税务机关按照法律、行政法规委托其代理的除外。 2019/4/20 135

136 六、税收检查及法律责任 （一）税收检查 税务检查的形式包括重点检查、分类计划检查、集中性检查、临时性检查和专项检查。税收保全措施或强制执行措施主体：县级以上税务局（分局）,执行经局长批准。 1、税收保全措施 ★ 税收保全措施：有根据认为逃税→提前责令限期纳税→限期中发现转移货物收入→要求提供纳税担保→不能担保→“税务保全措施” 措施：冻结等值银行存款；扣押等值商品货物 2019/4/20 136

137 2、税收强制执行 税收强制执行，是指当事人、行政法规规定的义务，有关国家机关告诫和限期缴纳无效的情形下，采用法定的强制手段，强迫当事人履行义务的行为。措施：从其存款中扣缴税款，扣缴、查封、依法拍卖或变卖相当于应纳税款的商品、货物或其他财产，以拍卖或变卖所得抵缴税款。 注：未缴纳的滞纳金同时执行。个人及其所抚养家属维持生活必需的住房和用品，不在保全范围之内；对单价5000元以下的其他生活用品，不采取税收保全措施和强制执行措施。 2019/4/20 137

138 违反税收征收主要管理规定的法律责任 （二）法律责任 税收违法行为承担的法律责任的形式，包括行政法律责任和刑事法律责任。 1、税务违法的行政处罚 主体：必须是具有执法主体资格的各级税务机关。 客体：违反法律、法规的管理相对人。 处罚方式：责令限期改正、罚款、没收财产、收缴未用发票和暂停供应发票、停止出口退税权。 2019/4/20 138

139 违反税收征收主要管理规定的法律责任 ◆ 偷税行为的法律责任
偷税：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或不列、少列收入，或税务机关通知申报而拒不申报或进行虚假的纳税申报，不缴或少缴应纳税款的行为。 法律责任：追缴税款、滞纳金，并处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 2019/4/20 139

140 违反税收征收主要管理规定的法律责任 ◆ 逃避税务机关追缴欠税行为的法律责任
由税务机关依法追缴欠缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款50%以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 ◆ 抗税行为的法律责任 抗税：纳税人、扣缴义务人以暴力、威胁方法拒不缴纳税款的行为。 法律责任：税务机关依法追缴其拒缴的税款、滞纳金，并处欠缴税款1倍以上5倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。 2019/4/20 140

141 违反税收征收主要管理规定的法律责任 ◆ 拖欠税款行为的法律责任
法律责任：责令限期缴纳，逾期仍未缴纳的，税务机关按规定采取强制执行措施追缴其不缴或少缴的税款外，可以处不缴或少缴税款50%以上5倍以下的罚款。 2、税务违法的刑事处罚：适用《刑法》规定。分为主刑和附加刑。（注意“应当追究刑事责任”的十一种情形） 2019/4/20 141

142 违反税收征收主要管理规定的法律责任 3、税务行政复议 行政复议，是指公民、法人或其他组织，认为行政机关的行政行为侵犯其合法权益，按照法定的程序和条件向作出该行为的上一级行政机关或法定机关提出申诉，由受理申请的行政机关对该行为进行复查并作出复议决定的活动。 税务行政复议前提：纳税人、扣缴义务人、纳税担保人必须先依照税务机关的纳税决定缴纳或解缴税款及滞纳金或提供相应的担保。 2019/4/20 142

143 违反税收征收主要管理规定的法律责任 地税：对省级地方税务机关作出的具体行政行为不服的，可以向国家税务总局或省级人民政府申请复议。 国税：对国税总局作出的具体行政行为不服的，向国家税务总局申请行政复议；对行政复议决定不服的，可以向法院提起行政诉讼；也可以向国务院申请裁决，国务院的裁决为终局裁决。 2019/4/20 143

144 THE END 谢谢大家！