中级会计实务之借款费用.

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1 中级会计实务之借款费用

2 一、教学目的 通过本章学习，使学生理解借款费用的含义，明确借款费用的确认原则—主要解决企业发生的借款费用那些资本化，那些费用化，应予资本化的借款包括那些内容，借款费用资本化期间如何确定以及借款费用资本化金额如何确定。 二、教学要求 通过本章学习，使学生掌握借款费用的概念，借款费用的确认原则，应予资本化的借款范围，借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。 三、教学重点和难点 重点：借款费用的确认原则，应予资本化的借款范围，借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。 难点：借款费用资本化期间的确定，以及借款费用资本化金额的确定。

3 第一节 借款费用概述 一、借款费用的概念 借款费用，是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。 包括的内容： （一）因借款而发生的利息 （二）因借款而发生的溢价或折价的摊销 （三）因借款发生的辅助费用 （四）因外币借款而发生的汇兑差额

4 二、借款费用的确认原则 准则规定：企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货的资产。

5 三、借款费用应予资本化的借款范围 借款范围：专门借款和一般借款

6 四、借款费用资本化期间的确定 （一）借款费用开始资本化时点的确认 对于借款费用，只有在同时符合以下3个条件时，才能开始资本化： 1、资产支出已经发生 （1）支付现金 （2）转移非现金资产 （3）承担带息债务 2、借款费用已经发生 3、为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始 。

7 （二）借款费用暂停资本化时间的确定 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的应当停止借款费用的资本化。
1、非正常中断 由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 2、正常中断 仅限于购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。

8 （三）借款费用停止资本化时点的确定 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停止资本化。

9 1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。 2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。 符合上述几个条件之一，即可认为该项固定资产已经达到预定可使用或可销售状态。

10 多选题： 1、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A 外币借款发生的汇兑损失 B 发行公司债券的印刷费
1、下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A 外币借款发生的汇兑损失 B 发行公司债券的印刷费 C 发行公司股票的佣金 D 向银行借款发生的手续费 2、在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项属于资产支出已经发生的有（ ）。 A 以自产产品发放给在建工程人员作为福利 B 以生产用原材料换入在建工程所需物资 C 以存款购入工程物资 D 以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资

11 A 符合资本化条件的资产，是指需要经过1年以上时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。
3、下列各项表述不正确的有（ ）。 A 符合资本化条件的资产，是指需要经过1年以上时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。 B 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产，不包括存货。 C 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本。 D 购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产。

12 4、下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（ ）。 A 因重大安全事故导致固定资产购建活动连续中断超过3个月 B 因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产购建活动中断超过3个月 C 因施工质量例行检查导致固定资产购建活动中断超过3个月 D 因可预见的不可抗力因素导致固定资产购建活动中断超过3个月

13 第二节 借款费用资本化金额的确定 一、借款利息资本化金额的确定 （一）专门借款利息费用资本化金额的确定
为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。 专门借款利息费用资本化金额=专门借款当期实际发生的利息金额-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益

14 例1：A公司于2010年1月1日正式动工兴建一办公楼，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2010年1月1日、7月1日和2011年1月1日支付工程进度款。
办公楼于2011年6月30日完工，达到预定可使用状态。计算2010年及2011年建造办公楼应予资本化的利息金额。 A公司为建办公楼的支出金额如下表所示。 单位：万元 日期 每期资产 支出金额 累计资产 闲置资金用于短期投资的金额 2010年1月1日 1500 2010年7月1日 3500 5000 4000 2011年1月1日 8500 500 总 计 6000

15 （1）确定借款费用资本化期间： 2010年1月1日 年6月30日 （2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金额： 2010年：3000*5%+6000*6%*6/12=330(万元) 2011年：3000*5%*6/ *6%*6/12=255(万元) （3）计算在资本化期间利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2010年：1500*0.5%*6+4000*0.5%*6=165（万元） 2011年：500*0.5*6=15（万元） （4）计算资本化金额： 2010年： =165( 万元) 2011年：255-15=240（万元）

16 (5)账务处理： 2010年12月31日： 借：在建工程 1 650 000 应收利息（或银行存款）1 650 000 贷：应付利息—
(5)账务处理： 2010年12月31日： 借：在建工程 应收利息（或银行存款） 贷：应付利息—**银行 年6月30日： 借：在建工程 应收利息（或银行存款） 贷：应付利息—**银行

17 练习1：甲公司于2007年1月1日正式动工兴建一幢厂房，工期预计为1年零6个月。工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和2008年1月1日支付工程进度款。 甲公司为建厂房与2007年1月1日专门借款2000万元，期限为3年，年利率为8%。另外2007年7月1日又专门借款4000万元，期限5年，年利率为10%。借款利息按年支付。 甲公司将闲置借款资金用于固定收益债券短期投资，该债券投资月收益率为0.5%。 厂房于2008年6月30日完工，达到预定可使用状态。计算2007年及2008年建造厂房应予资本化的利息金额。 甲公司为建厂房的支出金额如下表所示。 单位：万元 日期 每期资产 支出金额 累计资产 闲置资金用于短期投资的金额 2007年1月1日 1500 500 2007年7月1日 2500 4000 2000 2008年1月1日 5500 总 计 3000

18 （1）确定借款费用资本化期间： 2007年1月1日 年6月30日 （2）计算在资本化期间专门借款实际发生的利息金 额： 2007年：2000*8%+4000*10%*6/12=360(万元) 2008年：2000*8%*6/ *10%*6/12=280(万元) （3）计算在资本化期间利用闲置的专门借款资金进行短期投资的收益： 2007年：500*0.5%*6+2000*0.5%*6=75（万元） 2008年：500*0.5*6=15（万元） （4）计算资本化金额： 2007年：360-75=285( 万元) 2008年：280-15=265（万元）

19 (5)账务处理： 2007年12月31日： 借：在建工程 2 850 000 应收利息（或银行存款） 750 000 贷：应付利息—
(5)账务处理： 2007年12月31日： 借：在建工程 应收利息（或银行存款） 贷：应付利息—**银行 年6月30日： 借：在建工程 应收利息（或银行存款） 贷：应付利息—**银行

20 （二）一般借款利息费用资本化金额的确定 一般借款利息费用资本化金额 =累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均率 =所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数 =（所占用每一笔借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数）

21 例2：依上例，假定A公司建造办公楼没有专门借款，占用的都是一般借款。 A公司建造办公楼占用一般借款由两笔，具体如下： （1）向B银行长期贷款2000万元，期限为2009年12月1日至2012年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于2009年1月1日发行，期限5年，年利率为8%,按年支付利息。 假定这两笔借款除了用于办公楼建设外，没有用于其它符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其它资料沿用例1.

22 （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000×6%+10000×8%）/（2000+10000）×100%=7
（1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000×6%+10000×8%）/（ ）×100%=7.67% （2）计算累计资产支出加权平均数： 2010年：1500×360/ ×180/360=3250(万元) 2011年：8500×180/360=4250(万元) （3）计算每期利息资本化金额： 2010年：3250×7.67%= （万元） 2010年实际利息费用：2000×6%+10000×8%=920（万元） 2011年：4250×7.67%= （万元） 2011年1-6月实际利息费用： 2000×6%×180/ ×8%×180/360=460(万元)

23 （4）账务处理： 2010年12月31日： 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息 年6月30日： 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息

24 练习2：依练习题1，假定甲公司建造厂房没有专门借款，占用的都是一般借款。 甲公司建造厂房占用一般借款由两笔，具体如下： （1）2006年7月1日向A银行长期贷款2000万元，期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。 （2）发行公司债券8000万元，于2006年1月1日发行，期限3年，年利率为10%，按年支付利息。 假定这两笔借款除了用于厂房建设外，没有用于其它符合资本化条件的资产的购建或者生产活动。 假定全年按360天计算，其它资料沿用练习1.

25 （1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000. 5%+8000. 10%）/（2000+8000）
（1）计算所占用一般借款资本化率： 一般借款资本化率（年） =（2000*5%+8000*10%）/（ ）*100%=9% （2）计算累计资产支出加权平均数 2007年：1500*360/ *180/360=2750(万元) 2008年：5500*180/360=2750(万元) （3）计算每期利息资本化金额： 2007年：2750*9%=247.5（万元） 2007年实际利息费用：2000*5%+8000*10%=900（万元） 2008年：2750*9%=247.5（万元） 2008年1-6月实际利息费用： 2000*5%*180/ *10%*180/360=450 (万元)

26 （4）账务处理： 2007年12月31日： 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息 年6月30日： 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息

27 例3：沿用例1和例2资料，假定A公司为建造办公楼于2010年1月1日专门借款3000万元，期限为3年，年利率为5%。除此之外没有其他专门借款。 在办公楼建造过程中所占用的一般借款仍为两笔。 （1）向B银行长期贷款2000万元，期限2009年12月1日至2012年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券1亿元，于2009年1月1日发行，期限5年，年利率为8%，按年支付利息。其他资料均同例1. 计算借款费用资本化金额。

28 （1）计算专门借款利息资本化金额 2010年：3000. 5%-1500. 5%. 6=105（万元） 2011年：3000. 5%
（1）计算专门借款利息资本化金额 2010年：3000*5%-1500*0.5%*6=105（万元） 2011年：3000*5%*180/360=75（万元） （2）计算一般借款资本化金额 2010年占用一般借款的资产支出加权平均数 2000*180/360=1000（万元） 2010年一般借款资本化金额： 1000*7.67%=76.7（万元） 2011年占用一般借款的资产支出加权平均数 （ ）*180/360=2750（万元） 2011年一般借款资本化金额： 2750*7.67%= （万元）

29 2010年利息资本化金额： 105+76. 7=181. 7（万元） 2011年利息资本化金额： 75+210. 925=285
2010年利息资本化金额： =181.7（万元） 2011年利息资本化金额： = （万元） 2010年实际利息： 3000*5%+2000*6%+10000*8%=1070（万元） 2011年1-6月实际利息： 1070/2=535（万元）

30 账务处理： 2010年12月31日： 借：在建工程 财务费用 应收利息(或银行存款） 贷：应付利息 年6月30日： 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息

31 练习3：沿用练习1和练习2资料，假定甲公司为建造厂房于2007年1月1日专门借款2000万元，期限为3，年利率为8%。除此之外没有其他专门借款。 在厂房建造过程中所占用的一般借款仍为两笔。 （1）2006年7月1日向A银行长期贷款2000万元，期限为3年，年利率为5%，按年支付利息。 （2）发行公司债券8000万元，于2006年1月1日发行，期限3年，年利率为10%，按年支付利息。 计算借款费用资本化金额。

32 （1）计算专门借款利息资本化金额 2007年：2000. 8%-500. 5%. 6=145（万元） 2008年：2000. 8%
（1）计算专门借款利息资本化金额 2007年：2000*8%-500*0.5%*6=145（万元） 2008年：2000*8%*180/360=80（万元） （2）计算一般借款资本化金额 2007年：2000*180/360*9%=90（万元） 2008年：3500*180/360*9%=157.5（万元） （3）计算利息资本化金额： 2007年：145+90=235（万元） 2008年： =237.5（万元） 2007年实际利息： 2000*8%+2000*5%+8000*10%=340（万元） 2008年1-6月实际利息： 340/2=170（万元）

33 例4：乙公司拟在厂区内建造一幢新厂房，有关资料如下： （1）2010年1月1日向银行专门借款6000万元，期限3年，年利率6%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2009年12月1日借入的长期借款7200万元，期限5年，年利率8%，每年12月1日付息。 （3）由于审批，办手续等原因，厂房与2010年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2400万元。工程建设期间的支出情况如下：

34 工程于2011年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2010年9月1日至12月31日停工4个月。
日 期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置资金金额 2010年4月1日 2400 3600 2010年6月1日 1200 2010年7月1日 7200 占用一般借款 2011年1月1日 8400 2011年4月1日 600 9000 2011年7月1日 9600 总 计 - 工程于2011年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2010年9月1日至12月31日停工4个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率0.25%。假定全年按360天计算，每月按30天计算。 根据上述资料，计算利息资本化金额并作出账务处理。

35 （1）计算2010年、2011年全年发生的专门借款和一般借款利息费用： 专门借款利息费用： 2010年：6000
（1）计算2010年、2011年全年发生的专门借款和一般借款利息费用： 专门借款利息费用： 2010年：6000*6%=360（万元） 2011年：6000*6%=360（万元） 一般借款利息费用： 2010年：7200*8%=576（万元） 2011年：7200*8%=576（万元） （2）计算2010年借款利息资本化金额： 专门借款： 2010年1-3月和9-12月专门借款发生的利息费用：6000*6%*210/360=210(万元）

36 2010年专门借款存入银行取得的利息收入： 6000. 25%. 3+3600. 25%. 2+2400. 25%
2010年专门借款存入银行取得的利息收入： 6000*0.25%*3+3600*0.25%*2+2400*0.25%*1 =69（万元） 资本化期间取得的利息收入： 3600*0.25%*2+2400*0.25%*1 =24（万元） 2010年资本化金额： =126（万元） 2010年费用化金额： =165（万元） 一般借款： 占有一般借款资金的资产支出加权平均数： （ ）*60/360=200（万元）

37 费用化金额：576-16=560（万元） 2010年资本化金额：126+16=142（万元)
资本化金额：200*8%=16（万元） 费用化金额：576-16=560（万元） 2010年资本化金额：126+16=142（万元) 2010年费用化金额： =725（万元） 2010年账务处理： 借：在建工程 财务费用 应收利息或银行存款 贷：应付利息 （3）计算2011年借款利息资本化金额： 专门借款： 资本化金额：6000*6%*270/360=270（万元） 费用化金额： =90（万元）

38 一般借款： 占有一般借款资金的资产支出加权平均数： 2400. 270/360+600. 180/360+600
一般借款： 占有一般借款资金的资产支出加权平均数： 2400*270/ *180/ *90/360 =2250（万元） 资本化金额：2250*8%=180（万元） 费用化金额： =396（万元） 2011年资本化金额： =450（万元） 2011年费用化金额：90+396=486（万元） 账务处理： 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息

39 练习4：乙公司拟在厂区内建造一幢厂房，资料如下： （1）2007年1月1日向银行专门借款5000万元，期限3年，年利率12%，每年1月1日付息。 （2）除专门借款外，公司只有一笔其他借款，为公司于2006年12月1日借入的长期借款6000万元，期限5年，年利率8%，每年12月1日付息。 （3）由于审批，办手续等原因，厂房与2007年4月1日才开始动工兴建，当日支付工程款2000万元。工程建设期间的支出情况如下：

40 工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2007年9月1日至12月31日停工4个月。
日 期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置资金金额 2007年4月1日 2000 3000 2007年6月1日 1000 2007年7月1日 6000 占用一般借款 2008年1月1日 7000 2008年4月1日 500 7500 2008年7月1日 8000 总 计 - 工程于2008年9月30日完工，达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题工程于2007年9月1日至12月31日停工4个月。 （4）专门借款中未支出部分全部存入银行，假定月利率0.5%。假定全年按360天计算，每月按30天计算。 根据上述资料，计算利息资本化金额并作出账务处理。

41 （1）计算2007年、2008年全年发生的专门借款和一般借款利息费用： 专门借款利息费用： 2007年：5000
（1）计算2007年、2008年全年发生的专门借款和一般借款利息费用： 专门借款利息费用： 2007年：5000*12%=600（万元） 2008年：5000*12%=600（万元） 一般借款利息费用： 2007年：6000*8%=480（万元） 2008年：6000*8%=480（万元） （2）计算2007年借款利息资本化金额： 专门借款： 2007年1-3月和9-12月专门借款发生的利息费用：5000*12%*210/360=350(万元）

42 2007年专门借款存入银行取得的利息收入： 5000. 5%. 3+3000. 5%. 2+2000. 5%
2007年专门借款存入银行取得的利息收入： 5000*0.5%*3+3000*0.5%*2+2000*0.5%*1 =115（万元） 资本化期间取得的利息收入： 3000*0.5%*2+2000*0.5%*1 =40（万元） 2007年资本化金额： =210（万元） 2007年费用化金额： =275（万元） 一般借款： 占有一般借款资金的资产支出加权平均数： （ ）*60/360=166.67（万元）

43 资本化金额：166. 67. 8%=13. 33（万元） 费用化金额：480-13. 33=466
资本化金额：166.67*8%=13.33（万元） 费用化金额： =466.67（万元） 2007年资本化金额： =223.33（万元) 2007年费用化金额： =741.67（万元） 2007年账务处理： 借：在建工程 财务费用 应收利息或银行存款 贷：应付利息 （3）计算2008年借款利息资本化金额： 专门借款： 资本化金额：5000*12%*270/360=450（万元） 费用化金额： =150（万元）

44 一般借款： 占有一般借款资金的资产支出加权平均数： 2000. 270/360+500. 180/360+500
一般借款： 占有一般借款资金的资产支出加权平均数： 2000*270/ *180/ *90/360 =1875（万元） 资本化金额：1875*8%=150（万元） 费用化金额： =330（万元） 2008年资本化金额： =600（万元） 2008年费用化金额： =480（万元） 账务处理： 借：在建工程 财务费用 贷：应付利息

45 （三）折价或溢价的摊销 借款存在折价或者溢价的，应当按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。 在资本化期间，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。 教材p254 例7-24 二、借款辅助费用资本化金额的确定 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，在发生时予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后发生的，在发生时予以费用化，计入当期损益。

46 三、因外币专门借款而发生的汇兑差额资本化金额的确定 在资本化期间，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本；除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息所产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。

47 借款费用的确认 借款费用的内容 借款费用的确认原则 资本化的借款范围 确认原则 1.借款利息 2.折价或溢价摊销 3.辅助费用
4.外币借款发生的汇兑差额 注意： 1.发行债券产生的溢价或折价不属于借款费用；2.融资租赁中承租人确认的融资费用属于借款费用。 借款费用的确认原则 确认原则 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本。 其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为财务费用，计入当期损益。 符合资本化条件的资产 是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 符合资本化条件的存货 包括企业开发的用于对外出售的房地产开发产品、企业制造的用于对外出售的大型机械设备等。 相当长时间 是指为资产的购建或者生产所必须的时间，通常为1年以上（含1年）。 资本化的借款范围 1.专门借款 是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项。 2.一般借款 是指除专门借款以外的其他借款。

48 借款费用资本化期间的确定 开始资本化时点的确定（同时满足） 1.资产支出已经发生； 2.借款费用已经发生；
3.为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。 借款费用暂停资本化期间的确定 1.发生非正常中断；由于企业管理决策上的原因或者其他不可预见的原因等所导致的中断。 2.中断时间连续超过3个月。 非正常中断与正常中断显著不同.正常中断通常仅限于因购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的程序，或者事先可预见的不可抗力因素导致的中断。 借款费用停止资本化期间的确定（满足其中之一即可） 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应停止资本化。 1、符合资本化条件的资产的实体建造（包括安装）或者生产活动已经全部完成或者实质上已经完成。 2、所购建或者生产的符合资本化条件的资产与设计要求、合同规定或者生产要求相符或者基本相符，即使有极个别与设计、合同或者生产要求不相符的地方，也不影响其正常使用或者销售。 3、继续发生在所购建或生产的符合资本化条件的资产上的支出金额很少或者几乎不再发生。

49 借款费用资本化金额的确定 利息资本化金额的确定 借款辅助费用的处理 外币专门借款本金及利息的汇兑差额
1.专门借款利息费用资本化金额=专门借款当期实际发生的利息金额-尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或者进行暂时性投资取得的投资收益 2.一般借款利息费用资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数*所占用一般借款的资本化率 一般借款的资本化率=所占用一般借款加权平均率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和/所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=（所占用每一笔借款本金*每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 3.借款存在溢价或者折价的，应按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额。每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息之和。 借款辅助费用的处理 在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之前发生的，在发生时予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用状态或者可销售状态之后发生的，在发生时予以费用化，计入当期损益。 外币专门借款本金及利息的汇兑差额 在资本化期间，外币专门借款本金及其利息的汇兑差额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的成本。

50 一、单选题 1.甲上市公司股东大会于2006年1月4日决定建造一座厂房。为此，甲公司3月5日向银行专门借款5000万元，年利率5%，款项于当天汇入甲公司银行存款账户，3月15日厂房正式动工兴建。3月16日，甲公司购入建造厂房用水泥和钢材一批，价款500万元，当日用银行存款支付。3月31日，计提当月借款利息。甲公司3月份没有发生其他与购建厂房有关的其他支出。则家公司专门借款利息开始资本化的时间为( )。 A.3月5日 B.3月15日 C.3月16日 D.3月31日

51 2.甲公司于2009年1月1日从银行专门借入4000万元用于当日开工的两年期的建造工程，年利率6%，期限2年。该工程采用出包方式，1月1日预付工程出包款1000万元，假定除1月1日发出的这笔支出外，该工程当年未发生其他资产支出。除了这笔专门借款外，甲公司2009年度还有一笔一般借款为5000万元，年利率5%，期限3年，该笔借款是在一年前借入的。甲公司借款费用资本化金额按年计算，则2009年应予资本化的利息费用金额为（ ）万元。 A 250 B C 240 D 490

52 3.下列各项中，不属于借款费用的是( ）。 A 借款利息 B 折价或溢价的摊销额 C 为建造工程而发行债券产生的折价或溢价 D 因外币借款而发生的汇兑差额 年7月1日，A公司取得3年期专门借款800万元，直接用于当日开工建造的办公楼，年利率7%。2008年累计发生建造支出800万元，09年1月1日，该公司又取得一般借款1500万元，年利率为9%，2009年3月1日发生建造支出400万元。工程于2009年6月30日达到预定可使用状态。则2009年借款费用的资本化金额为（ ）万元。 A 40 B 28 C 12 D 46

53 5.A公司为建造一栋办公楼于2008年1月1日专门从银行借入5000万元的款项，借款期限为3年。2008年2月1日，A公司采取出包方式委托B公司为其建造该办公楼，并于当日预付工程款1500万元，办公楼实体建造活动于当日开始。该工程因发生施工安全事故于2008年3月1日中断施工，7月1日恢复正常施工；因工程质量例行检查，该工程于2008年12月1日暂停施工，至年末尚未复工。不考虑其他因素，该项建造工程在2008年度的资本化期间为（ ）。 A 12个月 B 11个月 C 7个月 D 6个月

54 6.A公司于2008年3月1日正式动工兴建一幢办公楼，工程预计为2年，工程采用出包方式。为建造该项工程，A公司于2008年3月1日专门从银行借入3000万元的款项，借款期限为3年，年利率为8%。A公司于2008年3月1日和2008年7月1日分别支付工程进度款600万元和800万元，均以上述借入款项支付。闲置借款资金均用于短期投资，月收益率为0.5%。2008年8月1日，该工程因发生施工安全事故而中断施工，12月1日恢复正常施工，至2008年末，该项工程尚未完工。不考虑其他因素，该项建造工程在2008年度的利息资本化金额为（ ）万元。 A 120 B 134 C 54 D 56

55 7.下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（ ）。 A 专门借款利息 B 专门借款的溢价或折价 C 一般借款利息 D外币专门借款的汇兑差额 二．多选题 1.债券发生时确认的利息调整金额，在债券存续期间摊销时可能计入的科目有（ ）。 A 财务费用 B 在建工程 C 制造费用 D 管理费用

56 2. 下列情况表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（ ）
2.下列情况表明“为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始”的有（ ）. A 厂房的实体建造活动开始 B 购入工程物资 C 为建写字楼购入了建筑用地，但尚未开工 D 建造生产线的主体设备开始安装 3.下列各项属于应暂停借款费用资本化的情况的有（ ）. A.由于劳务纠纷而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 B.由于资金周转困难而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 C.由于发生安全事故而造成连续超过3个月的固定资产的建造中断 D.由于季节性的冰冻天气影响而造成连续超过3个月的的固定资产的建造中断

57 4.下列各项中，属于非正常中断的有（ ）。 A 因质量纠纷导致工程停工 B 因工程用料无法及时供应导致工程停工 C 因工程质量例行检查而导致的工程停工 D 因资金周转困难导致工程停工 5.下列项目中，属于借款费用的有（ ）。 A 外币借款发生的损失 B 发行公司债券的印刷费 C 发行公司股票的佣金 D 向银行借款发生的手续费

58 6.下列各项表述不正确的有（ ）。 A 符合资本化条件的资产，是指需要经过1年以上时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的资产。 B 符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产，不包括存货。 C 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的借款费用，应当予以资本化，计入相关资产成本。 D 购入后需要安装的资产，属于符合资本化条件的资产。

59 7.在符合资本化条件的资产的购建活动中，下列各项属于资产支出已经发生的有（ ）。 A 以自产产品发放给在建工程人员作为福利 B 以生产用原材料换入在建工程所需物资 C 以存款购入工程物资 D 以开出不带息银行承兑汇票方式购入工程物资。 8.下列各项中，不应暂停借款费用资本化的有（ ）。 A 因重大安全事故导致固定资产购建活动连续中断超过3个月 B 因事先无法预见的不可抗力因素导致固定资产购建活动中断超过3个月 C 因施工质量例行检查导致固定资产购建活动中断超过3个月 D 因可预见的不可抗力因素导致固定资产购建活动中断超过3个月

60 2.专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。（ ）
三、判断题 1.对于企业发生的专门借款辅助费用，在所购建或符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生是根据其发生额予以资本化；在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后所发生的，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。（ ） 2.专门借款实际发生的借款利息减去闲置资金的利息收入或投资收益后的金额应全部资本化。（ ） 3.借款利息，仅包括企业向银行或者其他金融机构等借入资金发生的利息、发行公司债券发生的利息。（ ）

61 4.资产支出只包括为构建或者生产符合资本化条件的资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担不带息债务形式发生的支出。（ ）
5.符合资本化条件的资产在构建或者生产过程中发生因可预见的不可抗力因素而发生中断，且中断时间连续超过3个月的，中断期间所发生的借款费用，应当计入当期损益，直至构建或者生产活动重新开始。（ ） 6.借款费用是指企业因借款而发生的利息及其他相关成本。（ ） 7.在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。（ ） 8.发行债券产生的溢价或者折价属于借款费用。（ ）

62 1.甲公司决定建造一栋办公楼，有关资料如下： （1）2007年12月1日，为建造一栋办公楼，专门向银行借款1000万元，期限3年，年利率6%，按年付息到期一次还本。 （2）工程建造期间另占用了一笔一般借款，该笔借款本金200万元，年利率7%，期限2年，每年年末计提利息，2009年6月30日到期。 （3）工程采用出包方式，2008年1月1日用银行存款支付工程价款300万元，工程因质量纠纷于2008年3月1日到2008年6月30日发生非正常中断。2008年9月1日用银行存款支付工程价款800万元，工程于2009年4月30日达到预定可使用状态。2009年5月10日办理竣工决算，2009年5月28日交付使用。甲公司借款费用按年资本化。2008年未动用过的专门借款资金取得的利息收入为3万元，其中非正常中断期间的利息收入为1万元。 要求： （1）指出借款费用开始资本化的时点和停止资本化的时点； （2） 计算2008年借款利息资本化的金额： （3） 编制甲公司2008年年末计提利息的有关会计分录。

63 2.ABC公司于2009年1月1日动工兴建一幢办公楼，工程采用出包方式，每半年支付一次工程进度款。工程于2010年6月30日完工，达到预定可使用状态。建造工程资产支出如下：
日 期 每期资产支出金额 累计资产支出金额 闲置资金金额 2009年1月1日 1000 2000 2009年7月1日 3000 4000 占用一般借款 2010年1月1日 6000 总 计 -

64 ABC公司为建造办公楼于2009年1月1日借入专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，按年支付利息，除此之外，无其他专门借款。 ABC公司由于发生劳资纠纷，工程于2009年11月1日至2010年2月29日停工，于2010年3月1日重新开始。办公楼的建造还占用了两笔一般借款 （1）A银行长期借款2000万元，期限为2008年12月1日至2011年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 （2）发行公司债券8000万元，发行日为2008年1月1日，期限为5年，年利率为8%,按年支付利息。

65 假定不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理；假定每月按30天计算，一年按360天计算。
闲置专门借款资金用于固定收益债券短期投资，假定短期投资月收益率为0.5%，并收到款项存入银行。 假定不考虑一般借款闲置资金利息收入的会计处理；假定每月按30天计算，一年按360天计算。 要求： （1）计算2009年和2010年专门借款利息资本化金额和费用化金额。 （2）计算2009年和2010年一般借款利息资本化金额和费用化金额。 （3）计算2009年和2010年利息资本化金额。 （4）编制2009年和2010年确认利息的会计分录。

66 结 束