第三章 产品成本计算方法.

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1 第三章 产品成本计算方法

2 本章学习目的和要求 理解企业生产类型的特点及管理要求对成本计算方法的影响 理解品种法、分批法的成本核算程序 了解简化分批法的特点
理解分步法的特点、成本核算程序 掌握逐步结转分步法与成本还原 熟练掌握平行结转分步法

3 本章内容 产品成本计算方法概述 品种法 分批法 分步法

4 第一节 产品成本计算方法概述 企业的生产类型及其特点 生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响 各种产品成本计算方法的实际运用

5 企业的生产按工艺过程的特点分类 简单生产(单步骤生产) 复杂生产(多步骤生产) 一、企业的生产类型及其特点
生产工艺过程是指产品从投产到完工的生产工艺技术过程。 简单生产(单步骤生产) 复杂生产(多步骤生产)

6 企业的生产按工艺过程的特点分类 特点：生产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长;存在半成品或中间产品；产品品种不单一；可以协作完成。
简单生产：也称单步骤生产 特点：工艺过程不间断；工作地点集中；产品生产周期较短；通常没有自制半成品或其它中间产品；一个企业独立完成 典型企业：发电、采掘企业 复杂生产：多步骤生产 特点：生产工艺间断；工作地点集中或分散；生产周期较长;存在半成品或中间产品；产品品种不单一；可以协作完成。 连续式复杂生产：加工步骤存在先后顺序，比如钢铁、纺织 装配式复杂生产：各个步骤平行加工，然后再组装， 如机 床、汽车企业

7 生产组织是指保证生产过程各个环节、各个因素相互协调的生产工作方式。
企业的生产按生产组织的特点分类 生产组织是指保证生产过程各个环节、各个因素相互协调的生产工作方式。 大量生产 成批生产 单件生产

8 企业的生产按生产组织的特点分类 大量生产 特点：不断重复生产；产品品种较少；产量较大；专业化水平较高；专用设备生产
典型企业：纺织、采掘、冶金 成批生产 特点：预先确定产品批别和数量 大批生产：类似于大量生产，比如：服装 小批生产：类似于单件生产，比如：机床 单件生产 特点：品种多；每一定单产品少；专业化程度不高 典型企业：造船、重型机械

9 二、生产类型特点和成本管理要求对成本计算方法的影响
★生产类型特点对成本计算方法的影响 ★成本管理要求对成本计算方法的影响 ★成本计算的辅助方法

10 生产类型特点对成本计算方法的影响 成本计算对象 成本计算期 在产品成本的计算
成本计算对象是指企业为了计算产品成本而确定的归集和分配生产费用的各个对象，即成本费用的承担者 成本计算期 每次计算产品成本的期间 成本计算期与产品的生产周期不完全一致 在产品成本的计算 如果期末在产品数量很少或者没有，则本月归集的产品成本全部为完工产品成本 如果期末在产品数量很多，则需要采用一定的方法在完 工产品和在产品之间进行分配

11 表２ 不同类型企业成本计算方法 生产类型 成本计算对象 成本计算期 在产品成本计算 成本计算方法 大量大批简单生产 产品品种 月末
表２　不同类型企业成本计算方法 生产类型 成本计算对象 成本计算期 在产品成本计算 成本计算方法 大量大批简单生产 产品品种 月末 一般不需计算 简单品种法 大量大批复杂生产 生产步骤 计算分配 分步法 典型品种法 单件小批复杂生产 产品批别 不定期 分批法

12 成本管理要求对成本计算方法的影响 企业的产品成本计算方法， 除受生产类型影响之外， 还必须考虑企业成本管理 的要求。

13 成本计算的辅助方法 品种法、分批法和分步法是成本计算的基本方法 成本计算的辅助方法包括：定额法、分类法
定额法，就是在定额管理工作比较好的企业中，为了更有效地控制生产费用的发生，降低产品成本，进行成本分析和成本考核而采用的方法.

14 在采用定额法和分类法时，应结合三种基本成本计算方法中的一种进行计算。因此，定额法和分类法也称为辅助成本计算方法。
分类法是为了简化成本计算的手续，在产品的型号、规格繁多或生产联产品的企业所采用的方法。分类法就是把类别作为品种，按品种法计算出类别成本后，再按一定方法，把每类产品的总成本在同类各产品之间进行分配，求出各种产品成本。 在采用定额法和分类法时，应结合三种基本成本计算方法中的一种进行计算。因此，定额法和分类法也称为辅助成本计算方法。 产品成本计算的辅助方法不能单独使用，必须结合基本方法使用

15 三、各种产品成本计算方法的实际运用 企业生产同一种产品，各个生产步骤管理要求不同，可以同时结合使用几种成本计算方法；
采用各种方法的基本原则是：主要产品准确，次要产品简化； 企业应采用同行业通用的成本计算方法，提高可比性； 企业产品成本计算方法不是一成不变的。

16 第二节 品种法 简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业
第二节 品种法 ★品种法的含义及应用范围 品种法是以产品的品种为成本计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法 品种法的适用范围 简单品种法：大量大批单步骤生产的企业，比如：发电、采掘企业 典型品种法：大量大批多步骤生产的企业或车间， 但管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，比如 砖瓦厂、造纸厂、小型水泥厂

17 ★品种法的特点 产品品种作为成本计算对象 按月定期计算产品成本，而不是产品生产周期 月末在产品的计算
如果月末没有在产品，或者数量很少，则不计 算在产品成本； 如果月末在产品数量较多，则需要采用适当的 方法将本月发生的成本在完工产品和在产品 之间进行分配。

18 ★品种法的计算程序 按成本计算对象开设基本生产成本明细账、辅助生产明细账和制造费用明细账。
编制各种费用要素分配汇总表，按其用途分配记入有关的成本明细账。 汇集和分配“辅助生产成本”明细账 将本月发生的制造费用在各种产品之间进行分配 计算分配在产品和完工产品的成本 结转各产品成本计算单中的完工产品成本

19 典型品种法举例 资料： 某小型工业企业设有一个基本生产车间和供电、锅炉两个辅助生产车间 基本生产车间经过两个生产步骤大量生产甲、乙两种产品
产品成本包括“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资”、“制造费用”四个成本项目 供电、锅炉两个辅助生产车间，向企业基本生产车间和管理部门提供电、汽劳务 分析：因生产规模比较小，管理上不要求计算 步骤成本，确定采用品种法计算甲、乙产品成本

20 产品核算程序 设置产品成本计算单：设置甲产品和乙产品两种产品成本计算单，并按照“直接材料”、“燃料及动力”、“直接工资”和“制造费用”设置专栏 审核、归集和分配生产过程中发生的各项费用：包括 “材料费”、“职工薪酬”、“折旧费”、“其它费用”等费用项目

21 表3 材料费用分配表 分配对象 原料及主要材料 辅助材料 合计 计划 成本 差异率 2% －1% 差异 基本 生产 车间 甲产品
表3　材料费用分配表 分配对象 原料及主要材料 辅助材料 合计 计划 成本 差异率 2% －1% 差异 基本 生产 车间 甲产品 20 000 400 1 000 －10 21 000 390 乙产品 30 000 600 6 000 －60 36 000 540 小　计 50 000 7 000 －70 57 000 930 一般消耗 8 000 160 500 －5 8 500 155 辅助 供电车间 5 000 100 200 －2 5 200 98 锅炉车间 3 000 60 －4 3 400 56 －6 8 600 154 合　计 66 000 1 320 8 100 －81 74 100 1239

22 表4 工资及福利费用分配表 分配对象 工资 福利费 合计 生产工时 分配率 分配金额 基本 生产 车间 甲产品 5 600 14 000
表4　工资及福利费用分配表 分配对象 工资 福利费 合计 生产工时 分配率 分配金额 基本 生产 车间 甲产品 5 600 14 000 1 960 15 960 乙产品 3 000 7 500 1 050 8 550 小计 8 600 2.5 21 500 3 010 24 510 管理人员 3 400 476 3 876 辅助 供电车间 3 200 448 3 648 锅炉车间 2 500 350 2 850 5 700 798 6 498 30 600 4 284 34 884

23 表5 固定资产折旧分配表 分配对象 上月 折旧额 上月增加固定 资产的折旧额 上月减少固定 本月 基本生产车间 6 500 500 220
表5　固定资产折旧分配表 分配对象 上月 折旧额 上月增加固定 资产的折旧额 上月减少固定 本月 基本生产车间 6 500 500 220 6 780 辅助 生产 车间 供电车间 1 500 300 80 1 720 锅炉车间 1 800 100 160 1 740 小　计 3 300 400 240 3 460 合　计 9 800 900 460 10 240

24 表6 其他费用分配表 分配对象 办公费 修理费 差旅费 劳动 保护费 其它 支出 合计 基本生产车间 2 000 2 600 1 800
表6　其他费用分配表 分配对象 办公费 修理费 差旅费 劳动 保护费 其它 支出 合计 基本生产车间 2 000 2 600 1 800 3 600 1 000 11 000 辅助 生产 车间 供电车间 1 200 2 200 800 1 900 600 6 700 锅炉车间 1 500 4 100 900 1 300 9 100 小　计 2 700 6 300 1 700 3 200 15 800 合　计 4 700 8 900 3 500 6 800 2 900 26 800

25 3、编制“待摊费用分配表”和“预提费用分配表” 表7 待摊费用分配表
3、编制“待摊费用分配表”和“预提费用分配表” 表7　待摊费用分配表 分配对象 修理费 低值易品 摊销 租赁费 合　计 基本生产车间 1 500 1 000 3 000 5 500 辅助 生产 车间 供电车间 800 锅炉车间 2 000 900 2 900 小　计 1 700 3 700 3 500 2 700 9 200

26 表8 预提费用分配表 分配对象 保险费 租 金 合 计 基本生产车间 2 475 辅助 生产 车间 供电车间 600 锅炉车间 300
表8　预提费用分配表 分配对象 保险费 租　金 合　计 基本生产车间 2 475 辅助 生产 车间 供电车间 600 锅炉车间 300 900 小　计 1 200 1 500 3 675 3 975

27 4、归集并分配“辅助生产成本”以及“制造费用” 表9 辅助生产费用明细账（供电车间）
4、归集并分配“辅助生产成本”以及“制造费用” 表9　辅助生产费用明细账（供电车间） 摘　要 材料费 工资及福利费 折旧费 其它费用 合　计 分配材料费 5 298 5298 分配工资 及福利费 3 648 3648 分配折旧费 1 720 1720 分配其它费用 6 700 分配待摊费用 800 分配预提费用 600 月　计 8 100 18 766 本月转出

28 表10 辅助生产费用明细账（锅炉车间） 摘 要 材料费 工资及福利费 折旧费 其它费用 合 计 分配材料费 3 456 分配工资 及福利费
表10　辅助生产费用明细账（锅炉车间） 摘　要 材料费 工资及福利费 折旧费 其它费用 合　计 分配材料费 3 456 分配工资 及福利费 2 850 分配折旧费 1 740 分配其它费用 9 100 分配待摊费用 2 900 分配预提费用 900 月　计 12 900 20 946 本月转出

29 表11 辅助生产费用分配表 辅助 生产 车间 分配 数量 分 配 率 费用 分配对象 基本生产成本 制造费用 管理费用 金额 供电
表11　辅助生产费用分配表 辅助 生产 车间 分配 数量 分 配 率 费用 分配对象 基本生产成本 制造费用 管理费用 金额 供电 93 830 0.2 18 766 69 500 13 900 5 810 1 162 18 520 3 704 锅炉 3 491 6 20 946 2 700 16 200 420 2 520 371 2 226 合计 —— — 39 712 30 100 3 682 5 930

30 表12 动力费用分配表 分配对象 分配标准 （实际工时） 分配率 分配金额 甲产品 5 600 19 600 乙产品 3 000
表12　动力费用分配表 分配对象 分配标准 （实际工时） 分配率 分配金额 甲产品 5 600 19 600 乙产品 3 000 10 500 合计 8 600 3.5 30 100

31 表13 制造费用明细账 摘 要 材料 费用 工资及 福利费 折旧 费 办公 修理 电汽 其 它 合 计 分配材料费 8 655 分配工资
表13　制造费用明细账 摘　要 材料 费用 工资及 福利费 折旧 费 办公 修理 电汽 其 它 合 计 分配材料费 8 655 分配工资 及福利费 3 876 分配折旧费 6 780 分配其它费用 2 000 2 600 6 400 11 000 分配待摊费用 1 500 4 000 5 500 分配预提费用 2 475 分配辅助 生产费用 3 682 月　计 4 100 12 875 41 968 本月转出

32 表14 制造费用分配表 分配对象 分配标准 （实际工时） 分配率 分配金额 甲产品 5600 27 328 乙产品 3000 14 640
表14　制造费用分配表 分配对象 分配标准 （实际工时） 分配率 分配金额 甲产品 5600 27 328 乙产品 3000 14 640 合计 8600 4.88 41 968

33 5、计算完工产品成本和月末在产品成本 表15 甲产品定额消耗量计算表
5、计算完工产品成本和月末在产品成本 表15　甲产品定额消耗量计算表 项目 工序 数量 （件） 材料定额消耗量(千克) 工时定额消耗量（小时） 单　件 总　量 单件累计 月末 在产品 1 20 35 12 120 2 70 25 1 295 3 50 31 1 400 合计 140 4 900 2 815 完工 产品 100 3 500 3 100

34 表16 甲产品成本计算单（定额比例法） 摘要 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品 18 594 14 707
表16　甲产品成本计算单（定额比例法） 摘要 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合计 月初在产品 18 594 14 707 8 883 10 528 52 712 本月增加 21 390 19 600 15 960 27 328 84 278 本月累计 39 984 34 307 24 843 37 856 费用分配率 4.76 5.8 4.2 6.4 —— 完工 产品 定额 3 500 3 100 实际成本 16 660 17 980 13 020 19 840 67 500 月末 在产品 4 900 2 815 23 324 16 327 11 823 18 016 69 490

35 表17 乙产品成本计算单（按年初固定数计算） 摘 要 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合 计 月初在产品 5 000 1 200
表17　乙产品成本计算单（按年初固定数计算） 摘　要 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合　计 月初在产品 5 000 1 200 2 600 1 600 10 400 本月增加 36 540 10 500 8 550 14 640 70 230 本月累计 41 540 11 700 11 150 16 240 80 630 完工产品成本 月末在产品成本

36 6、汇总计算并结转完工产品成本 表18 完工产品汇总表
6、汇总计算并结转完工产品成本 表18　完工产品汇总表 产品名称 单位 产量 直接 材料 燃料 及动力 工资 制造 费用 合计 甲产品 总成本 件 100 16 660 17 980 13 020 19 840 67 500 单位成本 166.60 179.80 130.20 198.40 675 乙产品 280 36 540 10 500 8 550 14 640 70 230 130.5 37.5 30.54 52.29 251 总成本合计 53 200 28 480 21 570 34 480

37 表19 基本生产成本明细账 摘 要 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合 计 月初在产品 23 594 15 907 11 483
表19　基本生产成本明细账 摘　要 直接材料 燃料及动力 直接工资 制造费用 合　计 月初在产品 23 594 15 907 11 483 12 128 63 112 分配材料费用 57 930 分配工资 及福利费 24 510 分配动力费用 30 100 分配制造费用 41 968 月　计 累　计 81 524 46 007 35 993 54 096 结转完工 产品成本 53 200 28 480 21 570 34 480 月末在产品成本 28 324 17 527 14 423 19 616 79 890

38 第三节 分批法 分批法的含义及应用范围 分批法的特点 分批法的计算程序及会计核算 分批法举例——间接费用当月分配法
第三节 分批法 分批法的含义及应用范围 分批法的特点 分批法的计算程序及会计核算 分批法举例——间接费用当月分配法 分批法举例——间接费用累计分配法

39 一、分批法的含义及应用范围 分批法亦称订单法，它是以产品的批别或订单为计算对象，归集费用，计算产品成本的一种方法 分批法的适用范围
单件小批生产类型的企业，根据客户订单生产的企业。如：船舶、重型机械以及精密仪器、专用设备的生产企业 新产品的试制、工业性修理作业和辅助生产的工具模具制造 产品种类经常变动的小规模制造企业。

40 二、分批法的特点 以产品的批别或订单作为成本计算对象 间接计入费用在各批次或各订单之间分配方法
当月分配法：不论各批次或订单产品是否完工，都要按当月分配率分配其应负担的费用 累计分配法：只对当月完工的批次或订单按累计分配率进行分配，间接费用期末有余额 成本计算不定期，与会计报告期不一致，与生产周期一致 通常不存在完工产品与月末在产品之间的分配问题 （批内产品有跨月陆续完工除外）

41 三、分批法的计算程序及会计核算 根据“生产任务通知单”设置各批次或订单的产品成本计算单 归集和分配各种要素费用
归集并分配各辅助生产车间发生的费用 采用“当月分配法”或“累计分配法”分配基本生产车间的制造费用等间接计入费用 在某批产品批量较大，而且跨月生产或分次交货时，计算并分配完工产品成本和月末在产品成本 结转完工入库产品的成本

42 四、分批法举例——间接计入费用当月分配法
资料： 某单件小批生产企业设有两个基本生产车间和一个修理辅助生产车间 成本核算采用分散核算的组织方式，即实行厂部财会部门和车间分别核算成本的两级核算体制 产品生产是按“生产任务通知单”分批投产，投产批次不多，制造费用分配采用“当月分配法” 企业各批次产品的生产，都是在工序加工过程中陆续投料，在产品完工程度为50%。完工产品和在产品之间的费用分配采用约当产量法 g

43 辅助生产车间的间接费用要求通过“制造费用”进行归集
各车间设置“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三个成本项目 假设该企业2003年5月份产品生产批次情况为： 307批甲产品，3月份投产1台，5月份完工，一车间生产 406批乙产品，4月份投产10台，5月份完工4台，在产品6台，二车间生产 408批丙产品，4月份投产6台，5月份尚无一台完工，一车间生产 501批丁产品，5月份投产5台，当月完工，二车间生产

44 成本计算程序 厂部设置有关明细账：“基本生产成本明细账”、“辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”、“产品成本汇总表” 车间组织设置有关明细账：“一车间基本生产成本明细账”、“二车间基本生产成本明细账”、“修理车间辅助生产成本明细账”、“制造费用明细账”、“产品成本计算单”（按批次设置） 归集和分配各种要素费用（略） 归集和分配辅助生产费用

45 表１′ 制造费用明细账（修理车间） 摘要 办公费 折旧费 劳动保护费 其它 合计 1 750 4 200 1 600 1 070 8 620
表１′　制造费用明细账（修理车间） 摘要 办公费 折旧费 劳动保护费 其它 合计 1 750 4 200 1 600 1 070 8 620 转出

46 表2′ 辅助生产成本明细账（修理车间） 摘要 直接材料 直接工资 制造费用 合计 分配材料费 4 430 分配工资 及福利费 3 750
表2′　辅助生产成本明细账（修理车间） 摘要 直接材料 直接工资 制造费用 合计 分配材料费 4 430 分配工资 及福利费 3 750 分配制造费用 8 620 16 800 转出

47 表3′ 辅助生产成本分配表 分配对象 实际工时 （小时） 分配率 分配金额 基本生产 —车间 3 750 10 500 二车间 1 165
表3′　辅助生产成本分配表 分配对象 实际工时 （小时） 分配率 分配金额 基本生产 —车间 3 750 10 500 二车间 1 165 3 262 行政管理部门 1 085 3 038 合计 6 000 2.8 16 800

48 5、归集和分配制造费用 表4′ 制造费用明细账（第一基本生产车间）
5、归集和分配制造费用 表4′　制造费用明细账（第一基本生产车间） 摘要 工资及 福利费 办公 费 折旧 劳动 保护费 机物料 修理 其它 合计 4 284 2 980 3 600 3 820 2 660 10 500 3 900 31 744 转出

49 表5′制造费用明细账（第二基本生产车间） 摘要 工资及 福利费 办公 费 折旧 劳动 保护费 机物 料 修理 其它 合计 2 100
1 930 1 800 750 1 227 3 262 760 11 829 转出

50 表6′制造费用分配明细表（第一基本生产车间）
分配对象 实际工时 （小时） 分配率 分配金额 307批甲产品 3 400 21 760 408批丙产品 1 560 9 984 合计 4 960 6.4 31 744

51 表7′制造费用分配明细表（第二基本生产车间）
分配对象 实际工时 （小时） 分配率 分配金额 406批乙产品 2 450 8 499 501批丁产品 960 3 330 合计 3 410 3.469 11 829

52 6、计算并结转各车间完工产品成本 表8′ 产品成本计算单（307批甲产品）
6、计算并结转各车间完工产品成本 表8′　产品成本计算单（307批甲产品） 车间别： —车间 批量：1台 完工：1 台 摘要 直接材料 生产工时 直接工资 制造费用 费用合计 月初在产品 成本 56 000 6 200 32 000 28 000 分配材料费 27 500 分配工资 及福利费 3 400 15 100 分配制造费用 21 760 合计 83 500 9 600 47 100 49 760 转出完工 产品成本

53 表9′产品成本计算单（408批丙产品） 车间别： —车间 批量： 6台 完工：0 台
表9′产品成本计算单（408批丙产品） 车间别： —车间 批量： 6台 完工：0 台 摘要 直接材料 生产工时 直接工资 制造费用 费用合计 月初在产品 成本 15 500 1 800 9 100 67 500 92 100 分配材料费 12 100 分配工资 及福利费 1 560 8 700 分配制造费用 9 984 合计 27 600 3 360 17 800 77484 月末在产品 77 484

54 表10′完工产品车间成本汇总表（一车间） 产品批次 产量 （台） 直接 材料 生产 工时 工资 制造 费用 合计 307批甲产品 1
83 500 9 600 47 100 49 760

55 表11′一车间基本生产成本明细账 摘要 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品 成本 71 500 41 100 95 500
本月发生费用 39 600 23 800 31 744 95 144 64 900 转出完工 产品成本 83 500 47 100 49 760 月末在产品 27 600 17 800 77 484

56 表12′产品成本计算单（406批乙产品） 车间别： 二车间 批量：10 台 完工：4 台
表12′产品成本计算单（406批乙产品） 车间别： 二车间 批量：10 台 完工：4 台 摘要 直接材料 生产工时 直接工资 制造费用 费用合计 月初在产品成本 58 000 2 800 36 000 29 000 分配材料费 40 560 分配工资 及福利费 2 450 31 200 分配制造费用 8 499 合计 98 560 5 250 67 200 37 499 约当产量 7 单位成本 14 080 750 9 600 5 357 29 037 转出产成品成本 56 320 3 000 38 400 21 428 月末在产品成本 42 240 2 250 28 800 16 071 87 111

57 表13′ 产品成本计算单（501批丁产品） 车间别： 二车间 批量：5 台 完工：5台
表13′　产品成本计算单（501批丁产品） 车间别： 二车间 批量：5 台 完工：5台 摘要 直接材料 生产工时 直接工资 制造费用 费用合计 分配材料费 28 600 分配工资 及福利费 960 22 500 分配制造费用 3 330 合计 54 430 转出完工 产品成本

58 表14′ 完工产品车间成本汇总表（二车间） 产品批次 产量 （台） 直接 材料 生产 工时 工资 制造 费用 合计 406批乙产品 4
表14′　完工产品车间成本汇总表（二车间）　 产品批次 产量 （台） 直接 材料 生产 工时 工资 制造 费用 合计 406批乙产品 4 56 320 3 000 38 400 21 428 501批丁产品 5 28 600 960 22 500 3 330 54 430 84 920 3 960 60 900 24 758

59 表15′二车间基本生产成本明细账 摘要 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 58 000 36 000 29 000
本月发生费用 69 160 53 700 11 829 89 700 40 829 转出完工 产品成本 84 920 60 900 24 758 月末在产品 成本 42 240 28 800 16 071 87 111

60 表16′ 厂部辅助费用明细账 摘要 车间 月初在 产品成本 本月费用 费用 合计 本月 转出 月末在 直接费用 制造费用 修理车间
表16′　厂部辅助费用明细账 摘要 车间 月初在 产品成本 本月费用 费用 合计 本月 转出 月末在 直接费用 制造费用 修理车间 8 180 8 620 16 800

61 表17′ 厂部制造费用明细账 摘要 车间 工资及 福利费 办公 费 折旧 劳动 保护费 机物 料 修理 其 它 合 计 转 出 基 本 生
表17′　厂部制造费用明细账 摘要 车间 工资及 福利费 办公 费 折旧 劳动 保护费 机物 料 修理 其 它 合 计 转 出 基 本 生 产 — 车 间 4 284 2 980 3 600 3 820 2 660 10 500 3 900 31 744 二 2 100 1 930 1 800 750 1 227 3 262 760 11 829 修理车间 1 750 4 200 1 600 1 070 8620 8 620 合计 6 384 6 660 9 600 6 170 3 887 13 762 5 730 52 193

62 表18′厂部基本生产成本明细账 摘要 车间 月初在 产品成本 本月费用 转出完工 月末在 直接 材料 工资 制造 费用 —车间
39 600 23 800 31 744 二车间 69 160 53 700 11 829 87 111 合计 77 500 43 573

63 表19′ 产品成本汇总计算表 项目 产品批次 产量 （台） 直接 材料 工资 制造 费用 合计 307批 甲产品 总成本 1 83 500
表19′　产品成本汇总计算表 项目 产品批次 产量 （台） 直接 材料 工资 制造 费用 合计 307批 甲产品 总成本 1 83 500 47 100 49 760 单位成本 406批 乙产品 4 56 320 38 400 21 428 14 080 9 600 5 357 29 037 501批 丁产品 5 28 600 22 500 3 330 54 430 5 720 4 500 666 10 886 总成本合计 74 518

64 间接计入费用当月分配法小结 本例介绍的是二级核算企业成本计算分批法 厂部和车间应进行有关账簿的平行登记
发生的直接材料、直接人工费用应按照不同的批别分别进行登记 间接费用先在“制造费用明细账”中归集，月末采用当月分配法在各批完工及未完工批别之间进行分配 “制造费用明细账”期末没有余额 在各批“产品成本明细账”中一般无需将生产费用在完工产品和在产品之间进行分配，除非存在批内陆续完工的情况

65 间接计入费用累计分配法（简化的分批法） 每月发生的各项间接计入费用不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间接费用分别累计起来，到产品完工时，按产品累计工时的比例，在各批完工产品之间进行分配。 ☆计算公式如下： 全部产品某项累计间接计入费用分配率=全部产品该项累计间接计入费用÷全部产品累计生产工时 某批完工产品应负担的某项间接计入费用=该批完工产品累计生产工时×全部产品该项累计间接计入费用分配率

66 分批法举例——间接计入费用累计分配法 资料： 某单件小批生产企业实行一级成本核算组织方式
由于投产产品批次较多，但完工批次较少，成本计算采用分批法，间接计入费用采用“累计分配法” 该企业2003年5月份从事8批产品的生产加工，分别是301#、302#、303#、401#、402#、403#、501#和502# 成本项目包括“直接材料”、“直接工资”和“制造费用”三项 本月只有301#和302#产品完工，其它6批产品未完工

67 产品核算程序 设置有关明细账和产品成本计算单 根据本月各项费用发生的原始凭证，编制要素费用分配表（表略），据以登记有关明细账和成本计算单 归集并分配制造费用

68 表一 制造费用明细账 摘要 工资及 福利费 办公 费 折旧 修理 机物 料 水电 其 它 合 计 月初 余额 本月 发生额 累计 转出 月末
表一　制造费用明细账 摘要 工资及 福利费 办公 费 折旧 修理 机物 料 水电 其 它 合 计 月初 余额 本月 发生额 56 000 31 300 89 000 62 500 22 000 10 500 11 700 累计 转出 月末

69 表二 制造费用分配表 分配对象 累计工时 累计分配率 累计制造费用 301#产品 9 820 78 560 302#产品 5 310
表二　制造费用分配表 分配对象 累计工时 累计分配率 累计制造费用 301#产品 9 820 78 560 302#产品 5 310 42 480 小 计 15 130 未完工产品 60 870 合计 76 000 8

70 4、编制产品成本计算单 表三 产品成本计算单（301#）
4、编制产品成本计算单 表三 　产品成本计算单（301#） 批量：10台 完工：10台 摘　要 工时 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 6 970 65 800 44 600 发生费用 2 850 19 500 15 100 78 560 合　计 9 820 85 300 59 700 转出完工产品成本 单位成本 982 8530 5970 7856 22 356

71 表四 产品成本计算单（302#） 批量：5台 完工：5台
表四　产品成本计算单（302#） 批量：5台 完工：5台 摘　要 工时 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 3 800 29 300 28 400 57 700 发生费用 1 510 16 900 11 300 42 480 70 680 合　计 5 310 46 200 39 700 转出完工产品成本 单位成本 1 062 9 240 7 940 8 496 25 676

72 表五 产品成本计算单（303#） 批量：12台 完工：0台
表五　产品成本计算单（303#） 批量：12台 完工：0台 摘要 工时 直接材料 直接工资 制造费用 合计 月初在产品成本 7 850 6 7800 45 600 发生费用 3 020 25 600 20 700 46 300 合　计 10 870 93 400 66 300

73 5、汇总完工产品成本并登记生产成本明细账 表六 完工产品成本汇总表
5、汇总完工产品成本并登记生产成本明细账 表六　完工产品成本汇总表 产品批次 产量 （台） 生产 工时 直接 材料 工资 制造 费用 合计 301#产品 10 9 820 85 300 59 700 78 560 302#产品 5 5 310 46 200 39 700 42 480 合　计 —— 15 130 99 400

74 表七 基本生产成本二级账 摘要 工时 直接材料 直接工资 制造费用 合 计 月初在产品成本 58 300 591 000 469 000
表七　基本生产成本二级账 摘要 工时 直接材料 直接工资 制造费用 合　计 月初在产品成本 58 300 本月发生费用 17 700 合计 76 000 (分配率8） 转出完工产品成本 15 130 99 400 月末在产品成本 60 870 摘要 工时 直接材料 直接工资 制造费用 合　计 月初在产品成本 58 300 本月发生费用 17 700 合计 76 000 转出完工产品成本 15 130 99 400 月末在产品成本 60 870

75 分批法——间接计入费用累计分配法小结 累计分配法是成本计算分批法的简化核算方法
适应于单件小批生产企业投产批次多但完工批次少的情况，并且适用于各月间接计入费用的水平相差不多的情况，否则会影响各月产品成本计算的正确性 采用这种分批法，每月发生的各项间接计入费用，不是按月在各批产品之间进行分配，而是将这些间接计入费用先分别累计起来，到产品完工时，按照完工产品累计生产工时比例，在各批完工产品之间再进行分配

76 基本生产成本二级账的作用； （1）按月提供企业或车间全部产品的累计生产费用和生产工时（实际生产工时或定额生产工时）； （2）在有完工产品的月份，按照上列公式计算登记全部产品累计间接计入费用分配率，以及完工产品总成本和月末在产品总成本； （3）各批产品之间分配间接计入费用的工作以及完工与月末在产品之间分配费用的工作，即生产费用的横向分配工作和纵向分配工作，是利用累计间接计入费用分配率，到产品完工时合并在一起进行的

77 第四节 分步法 一、分步法的含义及应用范围 二、分步法的特点 三、分步法的分类 四、逐步结转分步法 五、平行结转分步法

78 一、分步法的含义及应用范围 ◆产品成本计算的分步法，是按照产品的生产步骤归集生产费用，计算产品成本的一种方法。
◆它主要适用于大量、大批的多步骤生产，例如纺织、造纸、冶金、化工、机器制造工业等。例如，纺织企业的生产可分为纺纱、织布等步骤；造纸厂的生产可分为制浆、制纸等步骤。 1、连续式复杂生产企业，比如：冶金、纺织、 造纸、化工、水泥等 2、规模较大、大量大批装配式复杂生产企业

79 可口可乐的生产过程 调制可罐装的液体 （原材料：糖浆和碳酸水） 空罐被检测和清洗后装入可乐 加盖并包装成箱

80 二、分步法的特点 成本计算对象 成本计算期 在产品成本的计算 各种产品及其各步骤的成本
对管理上没有必要分步计算成本的生产步骤，可以和其他步骤合并计算 成本计算期 成本计算每月末进行 与会计核算期相同，与产品生产周期不同 在产品成本的计算 月末一般存在在产品 需要计算分配月末在产品和完工产品的成本

81 各步骤之间成本的结转 在连续式复杂生产的情况下，由于产品生产是分步骤顺序进行的，上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象，因此，各步骤之间需进行成本结转，这是逐步结转分步法的一个重要特点；在装配式复杂生产的情况下，各步骤之间不需结转成本。

82 关于生产步骤的说明 这里的“步骤”，是指成本计算的步骤，它与生产步骤的口径可能一致，也可能不一致，例如，企业可能把某几个生产步骤合并为一个成本计算的步骤 2. 此外，这里的“步骤”与车间的概念可能一致，也可能不一致。若两者一致，则步骤成本即车间成本

83 三、分步法的分类 根据成本管理对于各生产步骤成本资料的不同要求（要不要计算各生产步骤的半成品成本）和对简化成本计算工作的考虑，各生产步骤成本的计算和结转，采用逐步结转和平行结转两种。所以分步法可分为逐步结转分步法和平行结转分步法

84 分步法分类 逐步结转分步法 平行结转分步法 不计列半成品法 计列半成品法 分项结转 综合结转 实际成本计价 计划成本计价 成本还原

85 四、逐步结转分步法 　（一）逐步结转分步法的特点 　（二）综合结转分步法 （三）分项结转分步法

86 逐步结转分步法 逐步结转分步法亦称顺序结转分步法，它是按照产品加工顺序，逐步计算并结转各步骤半成品的成本，直至最后生产步骤计算出产成品成本的一种成本计算方法 半成品成本 在产品成本 第一步骤： 耗用原材料 加工费用 半成品成本 在产品成本 第二步骤： 上步骤转来半成品成本 加工费用 （有几个加工步骤，依此类推） 上步骤转来半成品成 本 加工费用 最后步骤： 产成品成本 在产品成本

87 （一）逐步结转分步法的特点：逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法。
成本计算对象：各步骤半成品的成本及各种产成品成本 各步骤半成品成本随半成品实物转移而结转 计算程序按照生产步骤的顺序计算，前面步骤期末需计算分配完工半成品成本和狭义在产品成本，最后一步骤需计算分配完工产品和狭义在产品成本 适用范围：大量大批多步骤连续式生产企业，各步骤的半成品既可以结转至下一步继续生产，也可以直接对外出售，或者供各种产品共同耗用，或者进行同行业成本的评比 也称计算半成品成本法或累积计算产品成本分步法 对于耗用自制半成品的成本，按其在各步骤成本计算单中的反映方式，可分为综合结转分步法和分项结转分步法两种

88 逐步结转分步法图示 半成品 二车间成本计算单 一车间成本计算单 半成品 三车间成本计算单 产成品

89 （二）综合结转分步法 ▼综合结转分步法的特点
将各步骤所耗用的半成品成本，按照上一步骤的综合成本，以“直接材料”或“自制半成品”项目结转到本步骤 最后一步以前各步骤发生的费用都是以“直接材料”或“自制半成品”综合反映的，既包括直接材料费用，也包括其他加工费用 转账时处理比较简单，但是不能提供按原始成本 项目反映的核算资料，不能了解产品成本的结构 管理上如果要求提供按成本项目反映的产成品成 本资料时，需要逐步进行成本还原

90 ▼综合结转分步法例题 资料：某企业生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在开始生产时一次投入，月末在产品按约当产量法计算。其他有关资料见表a和表b。该企业采用综合结转分步法计算产品成本。

91 表a 产量资料 项 目 一步骤 二步骤 三步骤 月初在产品数量 40 60 80 本月投产数量 100 130 本月完工产品数量 160
项　目 一步骤 二步骤 三步骤 月初在产品数量 40 60 80 本月投产数量 100 130 本月完工产品数量 160 月末在产品数量 20 30 50 在产品完工程度 50% 60%

92 表b 生产费用资料 成本项目 月初在产品 本月发生费用 直接材料 1 800 2 500 5 291 24 000 —— 燃料及动力 600
一步骤 二步骤 三步骤 直接材料 1 800 2 500 5 291 24 000 —— 燃料及动力 600 915 1 250 9 300 3 000 5 400 直接工资 1 000 1 125 1 360 7 910 3 200 制造费用 700 875 1 130 4 250 1 300 2 100 合计 4 100 5 415 9 031 45 460 6 800 10 700

93 表c　第一步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 工资 制造 费用 合计 月初在产品 1 800 600 1000 700 4 100 本月发生费用 24 000 9 300 7 910 4 250 45 460 合　计 25 800 9 900 8 910 4 950 49 560 产品产量 完工半成品产量 100 —— 在产品约当产量 20 10 120 110 单位成本 215 90 81 45 431 转出完工半成品成本 21 500 9 000 8 100 4 500 43 100 月末在产品成本 4 300 900 810 450 6460

94 表d　第二步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 工资 制造 费用 合计 月初在产品 2 500 915 1 125 875 5 415 本月发生费用 43 100 3 000 1 300 49 900 合　计 45 600 3 915 3 625 2 175 55 315 产品产量 完工半成品产量 130 —— 在产品约当产量 30 15 160 145 单位成本 285 27 25 352 转出完工半成品成本 37 050 3 510 3 250 1 950 45 760 月末在产品成本 8 550 405 375 225 9 555

95 表e 第三步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 工资 制造 费用 合计 月初在产品 5 291 1 250 1 360 1 130 9 031 本月发生费用 45 760 5 400 3 200 2 100 56 460 合　计 51 051 6 650 4 560 3 230 65 491 产品产量 完工产成品产量 160 —— 在产品约当产量 50 30 210 190 单位成本 243.10 35 24 17 319.10 转出产成品成本 38 896 5 600 3 840 2 720 51 056 月末在产品成本 12 155 1 050 720 510 14 435

96 ▼ 成本还原 成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成品成本资料
▼ 成本还原 成本还原是指将产成品耗用各步骤半成品的综合成本，逐步分解还原为按直接材料、直接工资、制造费用等原始项目表现的产成品成本资料 方法一：按半成品各项目占全部成本的比重还原（项目结构率方法） 计算各步骤成本项目结构率 将半成品的综合成本按照成本项目结构率分解 计算还原后成本 重复以上步骤，直至还原至第一步骤为止 方法二：按各步骤耗用半成品的总成本占上一步骤 完工半成品总成本的比重还原（还原分配率方法）

97 成本还原例题——项目结构率法 成本项目 还原前 本月半成品 还原分配率% 半成品还原 还原后总成本 按第二步骤半成品成本结构还原 直接材料 半成品 38 896 37 050 80.97 燃料及动力 5 600 3 510 7.67 直接工资 3 840 3 250 7.10 制造费用 2 720 1 950 4.26 合计 51 056 45 760 100 按第一步骤半成品成本结构进行还原 21 500 49.88 9 000 20.88 8 100 18.79 4 500 10.45 43 100

98 成本还原——还原分配率法 成本项目 还原前 本月半成品 还原分配率% 半成品还原 还原后总成本 按第二步骤半成品成本结构还原 直接材料 　38 896 ÷45 760 ＝85% 半成品 38 896 37 050 燃料及动力 5 600 3 510 直接工资 3 840 3 250 制造费用 2 720 1 950 合计 51 056 45 760 按第一步骤半成品成本结构进行还原 21 500 　 ÷43 100 ＝73.07% 9 000 8 100 4 500 43 100

99 ▲ 综合结转分步法的优缺点 综上所述，综合结转法的优点是：可以在各生产步骤的产品成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平，有利于各个生产步骤的成本管理。 缺点是：为了从整个企业的角度反映产品成本的构成，加强企业综合的成本管理，必须进行成本还原，从而增加核算工作量。因此，这种结转方法只适宜在半成品具有独立的经济意义，管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用，但不要求进行成本还原的情况下采用。

100 （三）分项结转分步法 ⊙分项结转法的特点 分项结转法是将各步骤所耗用的半成品成本，按照成本项目分项转入各该步骤成本计算单的各个项目中；
分项结转法能够提供按原始成本项目反映的产品成本结构，因而不需要进行成本还原。

101 ⊙ 分项结转分步法例题 成本计算单中采用成本项目栏目合一格式 就是指成本计算单中的成本项目不分设“上步骤转入”与“本步骤发生”两个栏目进行成本计算。 【例】假设某公司的产品成本计算单采用成本项目栏目合一的格式。其中：对各车间月初及本月费用资料和月初B半成品库存数量和成本资料整理如下,各车间月初及本月费用资料，见表11-8

102 表11-8 各车间月初及本月费用表 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一车间 (A半成品) 月初在产品成本 1000
表 各车间月初及本月费用表 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 第一车间 (A半成品) 月初在产品成本 1000 60 100 1160 本月生产费用 18400 2200 2400 23000 第二车间 (B半成品) 5592.5 500 400 6492.5 3200 4800 8000 第三车间 （甲产品） 2180 1965 6984.8 3450 2550 6000

103 表1 产量记录 项 目 一步骤 二步骤 三步骤 月初在产品数量 80 50 100 本月投产数量 120 160 180 本月完工产品数量
表1　产量记录 项　目 一步骤 二步骤 三步骤 月初在产品数量 80 50 100 本月投产数量 120 160 180 本月完工产品数量 200 月末在产品数量 40 30 在产品完工程度 50%

104 A半成品不通过半成品库收发，直接转入下步骤继续加工；
（2）原材料是在生产开始时一次投入 A半成品不通过半成品库收发，直接转入下步骤继续加工； 月初B半成品结存20件，生产成本2 700元，其中：直接材料1 450元，直接人工550元，制造费用700元。

105 表11-9 产品成本计算单 直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）；
表 产品成本计算单 产品名称：A半成品 车间：第一车间 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 1000 60 100 1160 本月发生的生产费用 18400 2200 2400 23000 生产费用合计 19400 2260 2500 24160 约当产量合计 200 180 单位成本（分配率） 97 12.56 13.89 完工A半产品的生产成本 15520 2009.6 2222.4 19752 月末在产品成本 3880 250.4 277.6 4408 直接材料的约当产量合计=160+40=200（件）； 直接人工、制造费用的约当产量合计=160+40×50%=180（件）

106 表11-10 产品成本计算单 产品名称：B半成品 车间：第二车间 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本
表 产品成本计算单 产品名称：B半成品 车间：第二车间 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 5592.5 500 400 6492.5 本月本步骤加工费用 3200 4800 8000 本月耗用上步骤半成品成本 15 520 19752 生产费用合计 5709.6 7422.4 约当产量合计 210 195 单位成本（分配率） 29.28 167.88 完工B半产品的生产成本 5270.4 月末在产品成本 439.2 570.95 直接材料的约当产量合计=180+30=210 （件）； 直接人工、制造费用的约当产量合计=180+30×50%=195 （件）

107 根据表11-10的计算结果，通过仓库收发的半成品，应编制结转完工入库半成品成本的会计分录，并在半成品明细账中进行登记。
结转完工入库半成品成本的会计分录如下： 借：自制半成品—B半成品 贷：基本生产成本—第二车间（B半成品）

108 登记B半成品明细账并计算第三车间领用B半成品的实际成本，见表11-11。该企业采用个别计价法计算领用B半成品成本。
×7年 摘要 数量 金额 成本项目 月 日 直接材料 直接人工 制造费用 8 31 月末结存 20 2700 1450 550 700 9 30 本月二车间交库 180 5270.4 本月三车间领用

109 编制第三车间领用B半成品的会计分录如下：
借：基本生产成本—第三车间 贷：自制半成品—B半成品

110 表11-11 产品成本计算单 产品名称：甲产品 车间：第三车间 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本
表 产品成本计算单 产品名称：甲产品 车间：第三车间 单位：元 摘 要 直接材料 直接人工 制造费用 合计 月初在产品成本 2839.8 2180 1965 本月本步骤加工费用 3450 2550 6000 本月耗用上步骤半成品成本 5270.4 生产费用合计 约当产量合计 280 240 单位成本（分配率） 完工甲产品的生产成本 月末在产品成本 直接材料的约当产量合计=200+80=280 （件）； 直接人工、制造费用的约当产量合计=200+80×50%=240 （件）

111 根据产品成本计算单和产成品入库单，编制结转完工入库产品生产成本的会计分录如下：
借：库存商品---甲产品 贷：基本生产成本---三车间

112 ⊙ 分项结转分步法优缺点 优点：采用分项结转法结转半成品成本，可以直接、正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料，便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况，不需要进行成本还原。 缺点：这一方法的成本结转工作比较复杂，而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用是多少，本步骤加工费用是多少，不便于进行各步骤完工产品的成本分析。 应用范围：分项结转法一般适用在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用，而要求按原始成本项目计算产品成本的企业。

113 逐步结转分步法小结 能够提供各步骤半成品成本资料 综合结转分步法不能提供按原始项目反映的成本结构，需要进行成本还原
分项结转分步法可以提供按原始项目反映的成本结构，不需要进行成本还原 在产品是指狭义在产品

114 五、平行结转分步法 （一）平行结转分步法的特点 （二）产成品和在产品之间生产费用的分配

115 平行结转分步法 由产成品成本负担部分 完工产品制造成本 由在产品成本负担部分 由产成品成本负担部分 由在产品成本负担部分
原材料费用 由在产品成本负担部分 由产成品成本负担部分 第一步骤加工费用 由在产品成本负担部分 由产成品成本负担部分 第二步骤加工费用 由在产品成本负担部分

116 （一）平行结转分步法的特点 平行结转分步法含义：
在采用分步法的大量、大批多步骤生产的企业,有的产品生产过程,首先是对各种原材料平行地进行加工,成为各种半成品即零件和部件,然后再装配成各种产成品。 为了简化和加速成本计算工作,在计算各步骤成本时,不计算各步骤所产半成品成本,也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本,而只计算本步骤发生的各项其他费用以及这些费用中应计入产成品成本的”份额”。将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总,即可计算出该种产品的产成品成本。这种结转各步成本的方法，称为平行结转分步法。

117 平行结转分步法的特点 各步骤不计算半成品成本,只计算本步骤发生的费用及应由产成品负担的份额,因而也称不计算半成品成本法
各步骤之间只进行实物转移，不进行成本的结转。只在产成品验收入库时结转应计入产成品成本的份额 不论半成品在各生产步骤之间直接转移还是通过半成品库收发，均不通过“自制半成品”账户进行核算 采用平行结转分步法计算产品成本时，所谓在产品成本指广义在产品成本，它包括本步骤加工中的在产品成本和本步骤已加工完成，但未形成最终产品的半成品成本 应用范围:大量大批多步骤装配式生产的企业以及连续式多步骤生产但不要求计算各步骤半成品成本的企业,半成品种类繁多,但很少对外销售,所以一般不需要计算半成品成本

118 （二）产成品和在产品之间生产费用的分配 2.确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额
平行结转分步法月末需要选择适当的方法，将各步骤生产费用在产成品和广义在产品之间进行分配，从而计算各步骤生产费用应由产品成本负担的份额 约当产量法 1.计算各步骤完工产成品与广义在产品约当产量合计 ＝完工产品数量＋以后步骤月末在产品数量＋该步骤月末在产品约当产量 2.确定各步骤生产费用应由产成品负担的份额 3.确定月末在产品成本

119 平行结转分步法例题 资料：某企业大量大批生产甲产品，经过三个生产步骤，原材料在生产开始时一次投入，月末在产品按约当产量法计算，各步骤在产品完工程度均为50%。有关产量记录和生产费用记录资料如表1和表2所示。 要求：该企业不要求计算各步骤半成品成本,采用平行结转分步法计算完工产品成本。

120 表1 产量记录 项 目 一步骤 二步骤 三步骤 月初在产品数量 80 60 30 本月投产数量 120 160 本月完工产品数量 100
表1　产量记录 项　目 一步骤 二步骤 三步骤 月初在产品数量 80 60 30 本月投产数量 120 160 本月完工产品数量 100 月末在产品数量 40 50 在产品完工程度 50%

121 表2　生产费用资料 成本项目 月初在产品成本 本月发生费用 一步骤 二步骤 三步骤 直接材料 12 000 —— 31 500 燃料及动力 2 400 2 200 650 6 240 5 800 2 350 直接工资 3 500 3 120 890 8 650 7 280 3 235 制造费用 2 000 600 5 900 合计 20 100 7 320 2 140 52 290 18 880 7 985

122 表3 约当产量计算表 项 目 一步骤 二步骤 三步骤 直接材料 其他费用 月末在产品约当产量 40 20 50 25 完工产成品数量 100
表3　约当产量计算表 项　目 一步骤 二步骤 三步骤 直接材料 其他费用 月末在产品约当产量 40 20 50 25 完工产成品数量 100 以后步骤月末在产品 100＋50＝150 150 —— 约当产量合计 290 270 200 125

123 表5　第一步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 工资 制造 费用 合计 月初在产品 12 000 2 400 3 500 2 200 20 100 本月发生费用 31 500 6 240 8 650 5 900 52 290 合　计 43 500 8 640 12 150 8 100 72 390 产品产量 完工产成品产量 100 —— 广义在产品产量 190 170 290 270 单位成本 150 32 45 30 257 应计入产成品中份额 15 000 3 200 4 500 3 000 25 700 月末在产品成本 28 500 5 440 7 650 5 100 46 690

124 表6 第二步骤产品成本计算单 项 目 直接 材料 燃料 及动力 工资 制造 费用 合计 月初在产品 —— 2 200 3 120 2 000
表6　第二步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 工资 制造 费用 合计 月初在产品 —— 2 200 3 120 2 000 7 320 本月发生费用 5 800 7 280 18 880 合　计 8 000 10 400 7 800 26 200 产品产量 完工产成品产量 100 广义在产品产量 200 单位成本 40 52 39 131 应计入产成品中份额 4 000 5 200 3 900 13 100 月末在产品成本

125 表7　第三步骤产品成本计算单 项　目 直接 材料 燃料 及动力 工资 制造 费用 合计 月初在产品 —— 650 890 600 3 140 本月发生费用 2 350 3 235 2 400 7 985 合　计 3 000 4 125 10 125 产品产量 完工产成品产量 100 广义在产品产量 25 125 单位成本 24 33 81 应计入产成品中份额 3 300 8 100 月末在产品成本 825 2 025

126 表8 完工产品成本汇总计算表 项 目 直接 材料 燃料 及动力 工资 制造 费用 合计 第一步骤 15 000 3 200 4 500
表8　完工产品成本汇总计算表 项　目 直接 材料 燃料 及动力 工资 制造 费用 合计 第一步骤 15 000 3 200 4 500 3 000 25 700 第二步骤 —— 4 000 5 200 3 900 13 100 第三步骤 2 400 3 300 8 100 转出完工产成品成本 1 5000 9 600 13 000 9 300 46 900 单位成本 150 96 130 93 469

127 平行结转分步法小结 各步骤只核算本步骤本月发生费用及月末计入产成品成本份额，不计算完工半成品成本
厂部会计部门月末汇总各车间成本计算单，计算出完工产成品成本 在产品是指广义在产品 关键是计算各步骤期末产品约当产量合计

128 成本计算方法的比较 平行结转分步法 逐步结转分步法 1.半成品成本结转方式不同 2.产成品成本计算方法不同 3.在产品的含义不同
　成本计算方法的比较 逐步结转分步法 平行结转分步法 1.半成品成本结转方式不同 2.产成品成本计算方法不同 3.在产品的含义不同 4.设置账户不同 5.适用性不同

129 逐步结转分步法与平行结转分步法的区别 逐步结转分步法 平行结转分步法 成本结转方式
按步骤顺序依次计算成本，并按步骤顺序依次结转半成品成本，最后计算库存商品成本。 不需计算半成品成本，将库存商品应负担各步骤成本份额平行结转汇总，求得库存商品成本 在产品含义 狭义在产品 广义在产品 设置账户 如果半成品通过半成品库收发，应设置“自制半成品”账户。否则则不必设置。 半成品不论是否通过半成品库收发，都不设置“自制半成品”账户。 适用范围 管理上要求计算半成品成本的企业。 管理上不要求计算半成品成本的企业

130 分步法 分批法 1.成本计算对象不同 2.成本计算期不同 3.在产品计价不同 4.适用性不同

131 本章学习主要内容