個人所得稅 第17章.

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1 個人所得稅 第17章

2 聯邦個人所得應納稅額的計算 從稅基開始 工資與補償金、利息、股利、資本利得(或損失)、企業所得(或損失)、退休金、農業所得(或損失)、地租、版稅、社會安全補助金等等… 扣除 “高於基準線的” 貿易或商業費用、搬家費用、教育工作者的費用、自營作業者支付的健康保險費、學生貸款的償還費用、學雜費與贍養費支付等等… 等於 調整後總所得 減去 免稅額 隨所得遞減 比較後選取較大的: 標準扣除額或列舉扣除額 慈善捐款、房屋抵押貸款利息、州與地方稅、醫療支出超過AGI10%的部分、意外事故與竊盜損失、未償還的員工費用; 依照申報狀況不同區分 等於 應稅所得 選用 稅率 七種一般稅率(10%, 15%, 25%, 28%, 33%, 35%, 39.6);依照申報狀況不同區分; 對股利與資本利得的特別稅率 等於 租稅扣抵前的應納稅額 減去 租稅扣抵 兒童租稅、附加的兒童租稅、EITC,、HOPE與終身學習、電動汽車、健康保險租稅 、領養、房貸利息、退休儲蓄提存、兒童與親屬照護扣抵、老年人或殘疾者的扣抵、華盛頓特區首次購屋者扣抵等等… 等於 一般應納稅額 開始運用AMT稅基重新確認AMT應納稅額，對超過一般應納稅額的部分繳納暫時性的AMT應納稅額 再來 繳納稅賦或要求退稅 招致額外的遵循、行政、與效率成本

3 Haig-Simons所得(綜合所得) 所得 = 消費 + D淨財富 納稅人能在不會花掉他們的財富下，而享有最大的消費。
不論是現在或以後所能獲得的可以於購買財貨與勞務的任何東西 減除賺取所得的成本

4 包含在H-S所得的項目 雇主提撥的退休金與保險購買 轉移支付，包括社會安全福利金，失業補償金、以及福利補助金 資本利得 實物所得
已實現的 相對於 未實現的 實物所得

5 一些實務上與觀念上的問題 計算扣除營運費用後的所得 計算資本利得與損失 評估實物勞務

6 評估H-S準則 公平 – 對相同的人有相同的對待。
效率 – 對各種形式的所得都有相同的對待，所以是以經濟價值為基礎而非以租稅結果為基礎來做決策。

7 排除在所得範圍之外的項目 州與地方債券的利息 某些股利 資本利得 雇主對員工福利計畫的提撥 某些存款的形式 個人退休帳戶(IRA)
Roth IRA 401(k) 計畫 Keogh 計畫 教育儲蓄帳戶 贈與和遺產

8 州與地方債券的利息 免稅優惠會降低州與地方必須支付的利率 免稅優惠對財政部所造成的成本會超過州與地方的獲益
應稅債券的市場ROR = ip = 15% 個人MTR = t = 30% 政府免稅債券 ROR = ig = (1-t)ip = 10.5% 免稅優惠對財政部所造成的成本會超過州與地方的獲益 ip = 15% t1 = 30% ig = 10.5% t2 = 20% ig = 12% 如果第2個人借出 $1,000，財政部損失$1,000×0.15×0.20 = $30，州節省 $1,000×0.03 = $30 如果第1個人借出$1,000，財政部損失$1,000×0.15×0.30 = $45，州節省 $1,000×0.03 = $30 1st box - shows that tax break reduces the interest rate S&L governments have to pay 2nd box – shows that cost of break to Treasury exceeds gain to S&L government

9 資本利得 範例1: 僅有資本利得實現時要被課稅 範例2: 當資本利得產生時，不論其是否實現都要課稅
P = $100, ROR=g = 10% 持有年數= MTR=0.2 $100,000 × (1+.1)20 = $672,750 資本利得 = $672,750 - $100,000 = $572,750 租稅 = $572,750 × 0.2 = 114,550 淨資本利得 = $458,200 範例2: 當資本利得產生時，不論其是否實現都要課稅 P = $100, g = 10% 淨 g = 10%(1-.2) = 8% $100,000 × (1+.08)20 = $466,096 資本利得 = $466,096 - $100,000 = $366,096 遞延租稅就是節稅 閉鎖效果 在死亡時資本利得尚未實現

10 資本利得的評估法則 對於資本利得的租稅優惠，最適租稅的文獻並沒有比H-S準則能夠提供更令人信服的理由 其它令人信服的理由
資本利得是非預期的意外之財 要求放棄消費 在激勵資本累積與風險承擔時是必要的 反向平衡通貨膨脹的影響

11 個人免稅額 可允許的免稅額 納稅人和配偶 子女未滿19 (或是就學中未滿24) 通過受納稅人扶養的特定調查的子女與其他親屬 遞減
免稅額有意義嗎? 會針對子女的存在而調整支付能力 對低所得家庭提供租稅減輕

12 扣除額 標準 v.s. 列舉 可扣除額與相對價格 PZ  (1-t)PZ

13 扣除額 重要的列舉扣除額 以H-S準則而言的利息法規 租稅套利 慈善捐款 未理賠醫療費用 > 10% AGI 州與地方的所得稅與財產稅
特定的利息支出 消費性貸款的利息 符合條件的助學貸款利息 因購買金融資產所衍生的債務利息 住宅貸款的利息 以H-S準則而言的利息法規 租稅套利

14 更多扣除額議題 扣除額與複雜性 扣除額相對於租稅扣抵 列舉扣除額遞減 標準扣除額

15 免稅額與扣除額對稅基的影響 17-15

16 稅式支出 什麼是稅式支出? 年度稅式支出預算 衡量稅式支出的技術上的問題 為什麼稅式支出會如此受歡迎呢? 誘因效果 定義所得
不課稅的決策不等同於政府支出 為什麼稅式支出會如此受歡迎呢?

17 租稅簡化的議題 美國的個人所得稅一直是很複雜的 額外的困惑: 要求在法律中的某些特定的改變，在未來某些特定的日期就會到期的落日條款
使長期規劃變得困難 例如: 「2001年經濟成長與稅收減免協調法案」 (Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001， EGTRRA)

18 稅率結構 美國官方的法定稅率表(2013) 資料來源: 17-18

19 有效稅率與法定稅率 法定稅率與有效稅率之間有差異 稅制對某些形式的所得給予租稅優惠 租稅移轉 超額負擔與行政管理成本

20 單一所得稅 單一所得稅的特性 支持的論點 反對的論點 Altig et. Al. [2001]
對每個人與所得中的每一個組成，都使用相同的稅率 受限的扣除額 支持的論點 降低超額負擔 降低欺騙的誘因 大幅的簡化 公平 反對的論點 將負擔從富人那裏轉移給中產階級 簡化是一種幻覺 Altig et. Al. [2001]

21 租稅與通貨膨脹 租稅指數化 通貨膨脹如何影響租稅 稅級攀升 扣除額與免稅額皆是以名目金額設定 名目資本利得的租稅 名目利息的租稅

22 名目利息的租稅 實質稅後報酬率: r = (1 – t)i – π
現在假設預期通貨膨脹率和名目利率都增加4個百分點 r = ( )(0.20) = 0.01 = 1%

23 租稅指數化 稅率暫時的下降 稅法的部分指數化 [1981] 指數化是否應該維持呢? 反對 – 臨時性調整迫使立法機關定時地去重新審視整個稅法
贊成– 想要有穩定也可預期的稅法和較少立法危害的機會

24 最低稅負制 AMT的簡史 在AMT下的稅基計算 將AMT租稅優惠加回一般的應稅所得中 減除AMT的免稅額 最低稅負所得(AMTI)
納稅人支付更高的暫時性或一般所得稅應納稅額

25 為什麼AMT對那麼多納稅人造成影響? 為什麼AMT日漸重要? 相對於AMT，在一般的租稅負擔中有很多的減除。 AMT的問題 公平 效率 簡化

26 課稅單位的選擇與婚姻稅 三項原則 所得稅應該包含遞增的邊際稅率 在其它情況不變下，具有相等所得的家庭，就應該支付相等的租稅
當兩個人結婚，這兩個人的租稅負擔不應該因此而改變。稅制應該是具有婚姻中立性 沒有任何稅制能夠同時具備此三項原則

27 假想稅制下的租稅負擔 17-27

28 在美國，婚姻稅的簡史 1948年以前，課稅單位為個人 在1948年，家庭成為課稅單位 所得分割 在1969年為未婚者制定了一個新的稅率表
在1981年，為雙薪已婚夫婦增加一項新的扣除額 在1986年雙薪家庭的扣除額被廢除 2001年的法律降低(但並未廢除)婚姻懲罰

29 分析婚姻稅 考慮以下三項原則： 1. 所得稅應該包含遞增的邊際稅率。 2. 在其他條件不變下，所得相等的家庭就應該支付相等的租稅。 3. 當兩個人結婚，兩人租稅負擔不應該因此而改變。稅制應該是具有婚姻中立性（marriage neutral）。

30 分析婚姻稅 將家庭視為租稅單位的優點 將家庭視為租稅單位的缺點 效率的議題 對於非勞動收入有更為公平的對待(臥室內的財產移轉)
家庭是社會的基本組織 將家庭視為租稅單位的缺點 在當前高離婚率的情況下，臥室內的財產移轉可能不明智 定義家庭 效率的議題 稅制會影響婚姻與離婚率嗎? 勞動供給 17-30 30

31 國際所得的課稅方式 屬人主義與屬地主義 公平 效率 生產決策 居住決策

32 州所得稅 州所得稅與聯邦所得稅相似 較低的邊際稅率 當評估整體的邊際稅率時，將州的所得稅一併納入考量

33 租稅套利 假設Caesar的稅率為35%，他可以用15%的利率借貸他所想要的款項 Cesar借貸$1,000
他每年付$150的利息(= 0.15×1,000) 利息支出降低應稅所得$150與在租稅上省下 $52.50 (= 0.35×150) 他的淨利息支出是$150 - $52.50 = $97.50 ，而有效利率為$97.50/$1,000 = 9.75% 如果他可以以11%投資州與地方債券，此稅制創造了一個「賺錢機器」 Each line enters separately with a mouse click.

34 第17章摘要 Haig-Simons的所得準則是一個人消費能力的淨變動。美國聯邦稅制則遠離了Haig-Simons準則
計算聯邦所得稅的租稅負擔涉及判定總所得基礎, 應稅所得 – 減掉扣除額和免稅額的稅基 - 和租稅負擔 – 應稅所得乘上一個稅率 租稅支出是因為租稅優惠而使稅收損失 最低稅負制的設計，是要確保使用避稅措施的高所得者，支付一些聯邦所得稅，雖然它影響數以百萬的中產階級 現今，合併租稅負擔可能增加或降低婚姻 應納稅額大致上與所得是來自境內或境外無關