学习目的和要求 第二章 审计组织体系与审计规范

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1 学习目的和要求 第二章 审计组织体系与审计规范
第二章 审计组织体系与审计规范 学习目的和要求 通过本章的学习，应掌握中外三类审计组织形式的性质、内容和特点及适用条件，并掌握我国注册会计师的职业道德和法律责任。 在本章的学习中，要求了解政府审计机关及其人员、职责权限；民间审计组织及人员、民间审计的业务范围和职权；内部审计机构的特征及职责权限：理解和掌握注册会计师的职业道德和注册会计师的法律责任。

2 司法型：政府审计有司法权 ，审计人员有司法地位。 法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家
第一节 国家审计机关与审计规范 一、国家审计机关及其人员 1、国家审计机关及其人员的设置 （1）模式（领导关系、类型） 立法型：英、美、加、澳等 司法型：政府审计有司法权 ，审计人员有司法地位。 法、西欧大陆、南美、非洲的法语国家 行政型：国家行政部门，行政监督 中国 独立型：德国的联邦审计法院、日本的会计检查院。不隶属于立法、司法、行政，没有司法权。 审查的问题向司法部门反映

3 （2）中国国家审计机关及人员 审计署 省审计局 省辖市审计局、县审计局 审计特派员办事处（审计特派员） 管理体制 统一领导、分级审计、双重管理（上级审计机关、本级政府） 人员构成（国家公务员） 高级审计师、审计师、助理审计师 最高审计机关国际组织 是联合国经社理事会下属的一个非政府间组织（1968年）

4 2、审计机关的职责和权限 （1）职责（法律法规规定的任务） 涵义：审计监督的范围、对象和目标 特点：法定性（法律法规规定） 专门性（国家审计机关） 权责相应性（权利和责任） 内容：财政收支（预算执行情况和决算、预算外资金） 财务收支（金融机构、国有企事业、国有控股、社会保障捐赠资金、国外援款贷款项目）

5 （2）权限 审计机关享有的权利 要求提供资料权 审计检查权 调查取证权 采取强制措施权 建议纠正违法规定权 通报和公布审计结果权 审计处理处罚权

6 审计具体准则（审计方案、证据、工作底稿、报告、事项评价）
二、政府审计法律和规范 1、宪法 2、审计法 3、审计规范 （1）审计准则类 审计基本准则 审计具体准则（审计方案、证据、工作底稿、报告、事项评价）

7 （2）审计业务类（审计业务的具体规定） （3）审计管理类（在行使审计监督权及审计行政管理过程有关事项的规定）
如审计机关对国有工业企业、中央银行、国有金融机构、国有工业企业、国有商品流通企业财务审计实施办法。 （3）审计管理类（在行使审计监督权及审计行政管理过程有关事项的规定） 如：关于审计复核工作的规定，审计管辖范围划分的暂行规定。

8 中华人民共和国国家审计基本准则 1、总则（制定的依据、目的、适用范围、一般要求及 独立性） 2、一般准则 指审计机关及审计人员应具备的资格条
2、一般准则 指审计机关及审计人员应具备的资格条 件和职业要求。 3、作业准则（外勤准则、现场工作准则）是审计机关 及审计人员在审计准备和实施阶段应遵循的行为规范 4、 报告准则 是审计小组反映审计结果、提出审计 报告及审计机关审定审计报告应遵循的行为规范。 5、 处理、处罚准则 审计机关对审计事项作出评价，出具审计意见书，对违反国家的财政、财务收支行为及违反《审计法》行为给予处理处罚，作出审计决定时应遵循的行为规范。

9 三、法律责任 1.概念：行为人违反法定义务而应承担的法律后果。 2.种类： 被审计单位及其直接责任人员违反审计法 的法律责任 审计机关和审计人员 违反财政财务收支的法律责任（被审计单位及其直接责任人员） 被审计单位违反审计法的法律责任：拒绝或拖延提供资料；阻碍审计检查；转移、隐匿、篡改、毁弃资料；转移、隐匿资产。责令改正、通报批评、警告，追究责任

10 被审计单位违反财政财务收支的法律责任： 直接处理 行政处罚（罚款、没收非法所得） 违法行为的直接个人（违反审计法和财政财务收支个人、报复陷害审计人员）负行政责任（行政处分）和刑事责任 审计人员滥用职权、徇私舞弊、玩忽职守的法律责任：行政责任和刑事责任。

11 1、强制性（依法） 2、审计对象（财政收支及公共资金） 3、审计目的（真实性、合法性、效益性） 4、监督的性质（行政监督、无偿审计）
四、国家审计的特征 1、强制性（依法） 2、审计对象（财政收支及公共资金） 3、审计目的（真实性、合法性、效益性） 4、监督的性质（行政监督、无偿审计） 5、独立性（单向独立）

12 一、民间审计组织及人员 1、民间审计组织 会计师事务所 是指经国家批准，注册登记，依法独立承办审计业务、会计咨询业务和会计服务业务的单位。
第二节 民间审计组织及其审计规范 一、民间审计组织及人员 1、民间审计组织 会计师事务所 是指经国家批准，注册登记，依法独立承办审计业务、会计咨询业务和会计服务业务的单位。 国外形式：独资、合伙、有限责任、有限责任合伙制 国内形式：合伙、有限责任 会计师事务所具有承办业务的资格。 管理机关：财政部、财政厅

13 注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，从事审计业务两年以上的，并具备相应的工作能力，才能准予注册成为执业注册会计师。
2、中国注册会计师协会（1988） 宗旨：服务、监督、管理、协调（见注册会计师法） 会员：个人（执业、非执业）、团体、名誉会员 3、民间审计人员 会计师事务所：主任会计师 副主任会计师 部门经理 注册会计师 业务助理人员和其他 注册会计师考试合格者只有加入会计师事务所，从事审计业务两年以上的，并具备相应的工作能力，才能准予注册成为执业注册会计师。

14 1.审计业务 2.会计咨询和服务业务 二、民间审计的业务范围 审查企业会计报表，出具审计报告 验证企业资本，出具验资报告
办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关报告 办理法律、法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告 2.会计咨询和服务业务 代理记账 代为编制会计报表 对会计政策的选择和运用提供建议 税务代理 担任常年会计顾问。

15 独立审计准则 （基本、具体、执业规范指南）职业道德准则 质量控制准则 职业后续教育准则
三、独立审计规范体系 《注册会计师法》 注册会计师执业规范体系(2006年前) 独立审计准则 （基本、具体、执业规范指南）职业道德准则 质量控制准则 职业后续教育准则 2006.2由财政部新颁布了《中国注册会计师职业准则》

16 中国注册会计师执业规范准则 （2006 版） 中国注册会计师执业规范体系： 一、中国注册会计师鉴证业务基本准则
中国注册会计师执业规范准则 （2006 版） 中国注册会计师执业规范体系： 一、中国注册会计师鉴证业务基本准则 （一）中国注册会计师审计准则 (41) （二）中国注册会计师审阅业务准则 （三）中国注册会计师其他鉴证业务准则 （2） 二、中国注册会计师相关服务准则（2） 三、会计师事务所质量控制准则

17 1、概念及作用 一）独立审计准则 作用 麦克森.罗宾斯公司破产事件 概念：审计准则（auditing standard） 是指一个
国家和地区的审计人员从事审计工作时，必须 遵循的 行为规范，是判断审计工作质量的标准。 作用 (1)赢得社会公众对审计意见和结论的信任 (2)提高审计工作质量 (3)维护会计师事务所和注册会计师的合法 权益 (4)促进审计经验的交流

18 2、美国的公认审计准则 (1)一般准则 专业胜任能力（学识、经验和能力） 独立性 应有的职业谨慎 (2)外勤准则 计划与督导
研究和评价内部控制 充分适当的审计证据 (3)报告准则 公认会计准则的遵守情况 一致性的运用 充分适当的披露(另有说明外） 意见的表述

19 独立审计基本准则（对注册会计师的资格条 件和执业行为的基本规范）
3、我国独立审计准则的框架和结构 独立审计基本准则（对注册会计师的资格条 件和执业行为的基本规范） 独立审计具体准则和实务公告 执业规范指南

20 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。
注册会计师执行的鉴证业务包括： 历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务 其他鉴证业务 （预测性财务信息的审核 ) 鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务。

21 财务报表审阅的目标，是注册会计师在实施审阅程序的基础上，说明是否注意到某些事项，使其相信财务报表没有按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。

22 二） 审计人员职业道德 1、概念：指对注册会计师的职业品德、职业 纪律、业务能力、工作规则及所负的责任等思想 方式和行为方式所作的基本规定和要求（73） 2、内容： （1）基本要求或一般原则 独立原则（实质、形式） 客观原则 公正原则

23 （2）业务能力 具有专业水平和经历 接受后续教育 不得从事不能胜任的任务 对助理人员和其他人员的责任 （3）技术守则： 遵守法律、法规和财务制度的规定 不得对未来事项的可实现程度作出保证 不得代行委托单位管理决策的职能（管理咨询、会计服务）

24 （3）对委托单位的责任 按时按质完成委托业务的责任 （4）对同业的责任（跨地区执业、前后任） （5）业务承接中的职业道德
保密的责任 按标准收费的责任 （4）对同业的责任（跨地区执业、前后任） （5）业务承接中的职业道德 不得以个人名义承接业务 双方自愿 不得以广告形式招揽业务 不得以支付佣金、降低收费形式招揽业务 不得与其他机构进行业务分成式的合作 不得允许其他单位和个人以本人或本组织的名义承接执行业务

25 思考题： 1.简析独立性与保密性是职业道德的两大核心？ 2．审计人员为保持独立性应回避的事项有哪些？为什么？
3．审计人员能否兼职？能兼哪些职？为什么？ 4．为什么所有一般其他行业的工作报酬，均可按工作后的结果来取得，唯独民间审计不行？

26 审计责任是指注册会计师执行审计业务出具审计报告应负担的责任。
四、注册会计师的法律责任 1、会计责任和审计责任 会计责任是被审计单位管理当局对编制的会计报表应承担的责任。 内容：建立、健全内部控制制度； 保护财产物资的安全、完整； 保证会计资料的真实性、完整性和合法性 审计责任是指注册会计师执行审计业务出具审计报告应负担的责任。 内容：审计报告的真实性、合法性

27 2、法律责任的概念及种类 概念：审计法律责任是指注册会计师 未能 履行审计责任，违反法律、执业准则 而应该 承担的法定责任 种类：行政责任 民事责任 刑事责任

28 （1）被审计单位方面的原因： 错误、舞弊及违反法规行为 经营失败 被审计单位负直接会计责任，审计人员负审计责任。
3、法律责任的成因 （1）被审计单位方面的原因： 错误、舞弊及违反法规行为 经营失败 被审计单位负直接会计责任，审计人员负审计责任。 审计风险：遵循审计准则 未能查出重大错报或漏报 审计失败：不遵循审计准则，未能查出重大错报或漏报

29 （2）注册会计师方面的原因 违约 普通过失（没有保持应有的职业谨慎） 重大过失（根本没有保持应有的职业谨慎）
共同过失（他人过失，同时受害方自己也未能保持合理的谨慎） 欺诈 违约、过失——民事、行政责任 欺诈——民事、刑事责任 比较有关法律规定

30 （4）如何避免法律责任（P79） 案例讨论： 结合“琼民源” 和“红光实业”审计案例 1.分析导致注册会计师法律责任的社会原因和内部原因。
2.试分析会计责任、审计责任以及注册会计师法律责任的关系。

31 五、特征 审计方式：受托审计 审计对象：盈利与非盈利组织 审计性质：有偿审计 审计的独立：双向独立 审计的目的：发表审计意见

32 第三节 内部审计组织及审计规范 一、公司治理和审计委员会 中国证监会：董事会设立审计委员会
1、审计委员会的设置 英美模式、德国模式和日本模式 （1）英美模式：审计委员会隶属于董事会 公司治理结构的特点： ①股权结构高度分散，机构持股比例小 ②股权具有高度流动性 ③公司不设监事会，由董事会履行监督职责 ④股票期权制度是激励经理人员的主要手段 在该种公司治理机构下，审计委员会只能隶属于董事会

33 （2）德国模式 审计委员会隶属于监事会 公司治理结构的特点： ①股权高度集中，银行参与公司治理 ②设有股东会、董事会、监事会 ③职工参与决定制。

34 （3）日本模式 不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责
（3）日本模式 不设独立的审计委员会，审计委员会的职责由监事会负责 公司治理结构的特点： ①法人持股率高，经营者在公司中居主导地位。 ②公司内部决策权与执行权相统一，监督和约束来自公司外部。 ③对社长和经理的约束来自交叉股的持股公司、企业集团内的企业相互控制和主银行的监督。 ④公司主要通过事业型激励机制，如职务晋升、终身雇用、荣誉称号等对经理人员实现有效激励。

35 1、内部审计机构的隶属关系(P64) 二、内部审计机构及职责权限 主计长（总会计师、主管财务的副总裁） 总裁或总经理
董事会或其下属的审计委员会 受董事会下属的审计委员会和主计长的双重领导

36 本部门主要负责人和同级政府审计机关业务指导 （2）单位内部审计机构 （专职内部审计人员） 单位内部 本单位及下属单位
2、 内部审计机构的形式 1）部门内部审计机构 县级以上政府各部门 所属单位或行业财务收支 本部门主要负责人和同级政府审计机关业务指导 （2）单位内部审计机构 （专职内部审计人员） 单位内部 本单位及下属单位 业务上接受同级政府审计机关和上一级主管部门的指导

37 职责 对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。
3、内部审计机构的职责和权限(P63) 职责 对本单位及本单位下属单位的规定事项进行审计监督。 权限 部门或单位可以在管理权限范围内，授予内部审计机构经济处理、处罚的权限。

38 （1）审计法（第29条）（规定了建立内部审计组织的部门、内部审计组织应接受国家审计机关的业务指导和监督） （2）审计署关于内部审计工作的规定
三、内部审计组织的法律和审计规范 1、法律和规范体系 （1）审计法（第29条）（规定了建立内部审计组织的部门、内部审计组织应接受国家审计机关的业务指导和监督） （2）审计署关于内部审计工作的规定 基本问题（制定的目的和依据，内部审计的对象和范围） 审计人员的条件、职业道德和权益 内部审计机构的职责和权利 内部审计协会的职责 （3）内部审计基本准则、具体准则，审计人员职业道德规范

39 2、内部审计基本准则 (1)总则： (2)一般准则： 制定依据，内部审计的定义，适用范围。
对内部审计机构和人员的基本要求。内审机构的设置要考虑组织的实际情况，确保组织目标的实现；质量控制，参与内部控制建设；专业胜任能力；遵守职业道德和职业谨慎态度；独立性和客观性；人际交往。

40 (3)作业准则：审计过程主要环节应注意的问题。重要性和审计风险（涉及财务系统等多个方面）；审计计划（年度审计计划、项目审计计划和审计方案）；审计通知书；内部控制的测试和经营活动的适当性、合法性和有效性；审计证据的获取；计算机信息系统的审计不改变目标和范围；审计工作底稿。 (4)报告准则：对审计报告的质量要求、内容、编制进行的规范 审计报告的内容：审计概况，审计依据，审计结论，审计决定，审计建议。后续审计

41 3.内部管理准则 内部审计机构负责人对内部审计机构管理的要求。制定年度审计计划，编制人力资源计划和财务预算；制定审计工作手册；建立内部约束制度；做好与外部审计的协调工作。

42 四、内部审计的特征 1、服务上的内向性 2、审查范围的广泛性 3、作用的稳定性 4、微观监督和宏观监督的统一性

43 第四节审计依据 一、含义 二、种类 1、评价经济活动合法性的依据（国家颁布的宪法、法律和财经法规；地方和主管部门颁布的财经法规；规章制度）
2、评价经济活动效益性的依据（可比较的历史数据；计划内、预算和经济合同；业务规范和技术标准） 3、评价内部控制系统健全性和有效性的依据

44 三、审计依据的特点 1、层次性 2、相关性 3、时效性 4、地域性