第二章 复式记账原理*** 主要内容、重点难点： 1.会计要素与会计等式*** 2.会计科目与账户*** 3. 借贷记账法***

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1 第二章 复式记账原理*** 主要内容、重点难点： 1.会计要素与会计等式*** 2.会计科目与账户*** 3. 借贷记账法***

2 第一节 会计要素与会计等式 一、会计要素 会计要素：对会计核算对象的基本分类，是会计核算的具体内容，也是设定会计报表结构和项目的依据。 包括：资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润

3 如何理解会计要素？ 会计对象：会计所要反映和监督的内容——企业资金运动： （1）静态：表现为会计六要素 （2）动态：表现为
实物运动：实物形态不断发生变化。 价值运动：资金形态不断发生变化，并增值。 会计要素贯穿于实物运动与价值运动之中。 （3）工业企业资金运动、实物运动及关系。图示。 （4）流通企业资金运动、实物运动及关系。图示。

4 工业企业实物运动与资金运动： 会计六要素贯穿于各经济活动中 供应过程 生产过程 销售过程 材料 现金* 银行存款* 库存 商品 现金
在产品 固定资产 实物运动 货币 资金 储备资金 固定资金 生产 资金 成品 资金 货币 资金* 资金运动 资金分配与退出

5 商品流通企业实物运动与资金运动 会计六要素贯穿于各经济活动中 供应过程 销售过程 现金 银行存款 现金 银行存款 库存商品 现金 银行存款
商品资金 货币资金 资金分配与退出

6 （一）反映财务状况的会计要素 财务状况：指企业一定日期的资产、负债及所 + = 有者权益情况。 某一时点上 反映财务状况的会计要素及其关系：
有者权益情况。 某一时点上 反映财务状况的会计要素及其关系： 资产 负债 所有者 权益 + =

7 1．资产 （1）定义：指过去交易、事项形成的，由企业拥有或者 控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。 （2）资产的基本特征
是由过去的交易或事项形成的资产。是现实的资产，而不是预期的资产。 是企业拥有或控制的。有所有权，可随意处置；或可控制，如融资租入固定资产。 预期直接或间接给企业带来经济利益。 经济利益：直接或间接流入企业的现金或现金等价物。如：产品销售，直接销售资产，对外投资。

8 （3）资产的确认条件 仓库、设备 可作为资产 有无形资产，但无法入账 首先必须符合资产的定义 同时应满足以下二条件：
①与该资源有关的经济利益很可能流入企业； ②该资源的成本或价值能够可靠地计量。 例1：企业购置仓库、设备。实际成本已知。 例2：某超市处于城市黄金地段，使企业收入明显高于其他超市。 仓库、设备 可作为资产 有无形资产，但无法入账

9 （4）分类（内容） ——按资产的变现能力划分： 流动资产：一年内或者超过一年的一个营业周期 内变现或耗用的资产。 长期投资
固定资产 长期资产或非流动资产 无形资产 其他资产 ——按实物形态分：有形资产与无形资产

10 资产按实物形态分 长期投资 固定资产 流动资产 无形资产 其他资产 资 产

11 2．负债 （1）定义：由过去交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。 （2）特征
◆是基于过去的事项、交易产生的结果，是现时的义务； ◆履行偿债义务会导致经济利益流出企业。 如：购入商品，买价10万元，款未付 上例：以银行存款偿还10万元

12 ①与该项目有关的经济利益很可能流出企业； ②未来经济利益的流出能够可靠计量。
（3）确认条件 需要符合负债的定义 应同时满足以下两个条件： ①与该项目有关的经济利益很可能流出企业； ②未来经济利益的流出能够可靠计量。 （4）分类——按偿还期限： ◆流动负债：1年或超过1年的一个营业周期内偿还。 ◆长期负债：1年以上或超过1年的一个营业周期以 上偿还。

13 负 债 长期负债 流动负债 短期借款 应付账款 应 付 及 预收账款 预收款项 预提费用 应交税金等 长期借款 应付债券 长期应付款

14 企业所有者在企业资产中享有的经济利益，在数量上等于资产减去负债。即：
资产=负债+所有者权益 此三要素构成资产负债表 3. 所有者权益 企业所有者在企业资产中享有的经济利益，在数量上等于资产减去负债。即： 所有者权益=资产-负债 包括：实收资本（股本） 资本公积 盈余公积 法定盈余公积 任意盈余公积（股份制） 公益金 未分配利润

15 资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠）
所有者 权 益 资本公积（与经营活动无关的资本增值，如接受捐赠） 实收资本（投资者直接投入部分） 利润 未分配利润（已经实现但尚未分配的利润） 盈余公积（从实现的利润中留存企业部分）

16 — （二）反映经营成果的会计要素 = 经营成果：企业在一定时期内从事生产经营活动所取得的最终成果。 反映经营成果的会计要素及其关系： 收入
利润 费用 — = 此三要素构成利润表

17 1. 收入 （1）定义：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。 （2）特点
①从企业的日常活动中产生，而不是从偶发的交易或事 项中产生； ②能导致企业所有者权益增加； ③是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

18 + （3）收入的组成 其他业务收入： 主营业务收入： 材料销售收入 产品销售收入 包装物出租收入 自制半成品销售收入 无形资产出租收入
固定资产出租收入 主营业务收入： 产品销售收入 自制半成品销售收入 工业性劳务收入 + 狭义收入的组成

19 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 营业外收入 收 入 营业收入 补贴收入 广义收入的组成

20 2. 费用 广义的费用还包括投资损失、营业外 支出和所得税费等。
（1）定义：指企业在生产商品、提供劳务等日常经营活动中发生的经济利益的流出。 （2）组成(狭义)： ☆期间费用：管理费用 财务费用 计入当期损益，减少利润 销售费用 ☆生产成本：直接材料费 直接人工费 计入产品或劳务的成本 制造费用 （3）特点 ①是企业在日常活动中流出的经济利益； ②最终会导致企业所有者权益减少。

21 费 用 期间费用 生产成本 营业外支出 投资损失 所得税

22 3. 利润 （1）定义：指企业在一定会计期间的经营成果，是该期间收入减去费用后的净额。 （2）构成 营业利润
利润总额 正常经营所得的税前利润：营业利润 与经营活动无关的税前利润： 投资净收益+营业外收支净额 净利润（税后利润）=利润总额-所得税 利润。

23 二、会计等式 （一）会计基本等式（期初或期末） 资产 = 权益 = 债权人权益+所有者权益 资产 = 负债 + 所有者权益
资产 = 负债 所有者权益 会计基本等式是复式记账法、编制资产负债表、查账的理论依据。

24 所有者权益

25 基本等式的原因： 资产，负债及所有者权益，是同一价值运动的两个方面，一个是“来龙”，一个是“去脉”。
企业经济业务不管如何变化，会计基本等式永远成立。2种情况： （1）原平衡关系不破坏； （2）建立新的平衡关系。

26 资金 负债 所有者权益 资产 资金存在形态 资金来源渠道

27 （二）会计事项的产生对基本等式的影响 原等式：资产=负债+所有者权益
 资产增加 负债或所有者权益增加   资产减少 负债或所有者权益减少  企业的经济业务：4大类型具体9种

28 4大类型的经济事项（经济业务）变化后对基本等式的影响：
（1）仅引起等式一边发生增减变化，但增减金额相 等，总额不变。  ，具体5种。 （2）引起等式两边都发生增减变化，但增加或减少的金额相等，等式保持平衡，总额增加或减少。   ，具体4种。 例：某企业期初基本等式：100=30+70 某月发生以下9笔业务：P33。 试分析每项业务对基本等式的影响。

29 （三）扩展的会计等式（考虑收入、费用、利润， 非期初与期末）
（三）扩展的会计等式（考虑收入、费用、利润， 非期初与期末） 资产 = 负债 + 所有者权益+（收入-费用） =负债 + 所有者权益+利润 注：另一会计等式 利润=收入-费用 例：1.销售产品，取得价款8000元，存入银行。 2.购入房屋，价款20万元，款项暂未付。 3.支付电话费500元。 问：企业资产被盗， 会计基本等式平衡吗？

30 第二节 会计科目与会计账户*** 一、会计科目 （一）概念：是按经济内容或用途对会计要素所做的进一步分类。 ●会计科目是设置账户的依据，是编制记账凭证和登记账簿的基础，设置会计科目是会计核算工作的第一环。

31 （二）会计科目的分类与分级 1.按其反映的经济内容不同，分为五大类——资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。详见“会计科目表”P38 2.按其提供核算指标的详细程度不同，分为2类3级： 2类：总分类科目，明细分类科目 3级：总分类科目——子目——细目 即：总分类科目——二级科目——明细分类科目

32 例如： 1. 应收账款——步步高康复店 ——益阳麻纺厂 2. 原材料——钢材——圆钢 3. 固定资产——房屋——厂房 ——图书馆
1. 应收账款——步步高康复店 ——益阳麻纺厂 2. 原材料——钢材——圆钢 3. 固定资产——房屋——厂房 ——图书馆 ——设备——1#设备 4. 现金

33 二、账户 （一）概念：账户是以会计科目为依据开设的，具有一定格式和结构的记账实体，能分类反映会计要素的增减变动情况和结果。 （二）账户的分类与分级：同“会计科目的分类与分级”——五大类、三级 会计科目的名称就是账户的名称，会计科目的分类就是账户的分类。 根据总分类科目开设的账户，称为总分类账户；根据明细分类科目开设的账户，称为明细分类账户。

34 （三）账户的基本结构 1.基本结构：增加、减少 2.实际中，用账页表示。基本内容如下： 账户名称，即会计科目； 经济业务发生的日期；
 账户名称，即会计科目； 经济业务发生的日期； 据以登记的会计凭证号数； 经济业务的内容摘要； 增加或减少的金额。

35 账户的基本结构 总 账（三栏式） 会计科目：原材料 20╳╳年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷
总 账（三栏式） 会计科目：原材料 20╳╳年 凭证 借 种类 摘 要 借 方 贷 方 或 余 额 月 日 号数 贷 月初余额 借 1 转1 甲材料入库 借 2 转2 发出甲材料 借 （以下略） 本月合计 借 账户的基本结构

36 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额
3.T字账：左方，右方 哪方记增加，哪方记减少，取决于记账方法、 账户性质和所记录的经济业务内容。 账户中登记的内容： 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 左 账户 右 期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

37 （四）账户与会计科目的关系 1.区别：有无结构；会计科目是设置账户的依据，账户是登记账簿的依据。 2.联系：反映的经济内容相同，都是用来反映某项经济内容的增减变动情况和结果。 如：“现金”会计科目与“现金”账户 “银行存款”会计科目与“银行存款”账户 ●实际中，二者互通，不加区别。

38 第三节 借贷记账法*** 一、复式记账法 1.概念：对每一笔业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。
第三节       借贷记账法*** 一、复式记账法 1.概念：对每一笔业务都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。 举例：P47-49 （1）用银行存款40000万元购买原材料。 （2）向银行借入短期借款120万元，偿还前欠货款。 （3）接受某企业投入新设备，价值500万元。 （4）用银行存款10万元归还前欠借款。 （5）销售商品，价值60万元，货款暂未收到。 （6）用现金1200元购买办公用品。

39 2.复式记账法的特点： （1）对每一项经济业务都要同时在两个或两个以上的有关账户中登记； （2）对记录结果可以进行试算平衡。
单式记账法：只在一个账户中登记；只设现金、银行 存款、应收账款 、应付账款。

40 3.复式记账法的种类 （1）借贷记账法：以借、贷二字作为记账符号的一种复式记账法。使用最普遍，企业。 （2）增减记账法：增、减二字作为记账符号。不用。 （3）收付记账法：收、付二字作为记账符号。用于行政事业单位的会计核算。

41 二、借贷记账法 （一）概念 （二）记账符号：“借”、“贷”。二字无任何含义，只是表明记账方向，用来反映会计要素的增减变动。 12世纪起源时，二字有含义：借（借出，表示债权），贷（贷入，表示债务）

42 （三）账户结构 （1）基本结构：借方，贷方。哪方记增加，哪方记减少，取决于记账方法、账户性质和所记录的经济业务内容。 （2）实际中，账页。 （3）T 字账。

43 T 字账格式： 借方 账户名称 贷方

44 1．资产类账户 借方（+） 资产类账户 贷方（-） 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期发生额合计 本期发生额合计 期末余额

45 2．负债和所有者权益类账户 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额合计 本期发生额 合计 期末余额
借方（–） 负债及所有者权益类账户 贷方（+） 期初余额 本期减少额 本期增加额 本期发生额合计 本期发生额 合计 期末余额

46 3．成本费用类账户 借方（+） 成本费用类账户 贷方（-） 本期增加额 本期减少额 本期发生额 合计 本期发生额合计

47 4．收入类账户 借方（–） 收入类账户 贷方（+） 本期收入的减少额 本期收入的增加额 本期发生额合计 本期发生额合计

48 总结： 借方 账户 贷方 资产减少 资产增加 费用减少 费用增加 负债增加 负债减少 所有者权益增加 所有者权益减少 收入增加 收入减少
借方 账户 贷方 资产减少 费用减少 负债增加 所有者权益增加 收入增加 利润增加 资产增加 费用增加 负债减少 所有者权益减少 收入减少 利润减少

49 （四）借贷记账法的记账规则： 有借必有贷，借贷必相等 例1．从银行提取现金300元备用。
例2．向银行借入短期借款5 000元，直接偿还应付账款。 例3．购入原材料8 000元，货款尚未支付。 借：长期借款 贷：银行存款 1000 借：应付账款 300 贷：短期借款 300 借：现金 贷：银行存款 300 借：原材料 贷：应付账款 8000 例4．用银行存款1000元 偿还短期借款。

50 （五）账户的对应关系和会计分录 对应关系：账户之间的应借应贷关系。可了解业务的内容，发现会计处理是否合理、合法。 对应账户：发生对应关系的账户。 会计分录：简称分录，是标明某项经济业务应记入的账户名称、借贷方向和金额的记录。 会计分录必须具备三要素。

51 会计分录的形式 ●简单会计分录：一借一贷。 ●复合会计分录：一借多贷，多借一贷；多借多贷（一般不允许）。 例如： 借：原材料 借：现金 5000 贷：银行存款 5000 贷：主营业务收入

52 实际中会计分录的形式：记账凭证

53 （六）借贷记账法的试算平衡——根据记账规则与会计基本等式，验证账户记录是否正确，但不能足以证明记账完全正确
1. 发生额试算平衡 ∵每笔业务的借方金额=贷方金额 ∴在一定时期内： 全部账户的借方发生额合计 =全部账户的贷方发生额合计

54 2.余额试算平衡 期初、期末： 全部账户的借方余额合计 =全部账户的贷方余额合计 ●实际工作中，通过编制试算平衡表进行试算平衡。 ●简单实例。试算平衡表参考P60“3”

55 期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。
试算平衡表： 期初余额、本期发生额、期末余额三段平衡。 注意：不平衡则记账存在问题；但平衡不表示记账没 有问题。

56 例.P 笔业务 作会计分录

57 三、总分类账与明细分类账的平行登记 （一）总分类账与明细分类账的关系 1．总账提供总括资料，明细账提供详细资料；
总账对明细账起统驭、控制作用；明细账对 总起补充说明作用。 2．核算的内容相同，登记的原始依据相同，只 在反映经济业务的详细程度上有区别。

58 （二）总分类账与明细分类账的平行登记 1．含义：对每一项经济业务，要在同一会计期内，一方面在总账中进行总括登记，另一方面在所属明细账中进行详细具体登记。 2．要求 同内容 同方向 同金额 例：海尔从A、B企业分别 购进C、D材料，其中C材料 20 000元，D材料30 000元，款均未付。 实操：教材例子。 总账发生额= 所属明细账发生额之和 总账余额= 所属明细账余额之和

59 第二章总结 1.重点、难点：会计要素，会计等式，会计科目，账户，复式记账法，借贷记账法
2.名词：会计要素，会计科目，账户，复式记账法，借贷记账法，会计分录，平行登记。 3.练习题：P56-62 4.课堂练习：P61“4”

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61 第三章      会计循环 第一节 会计循环概述 会计循环，是指会计核算工作的基本流程。 原始凭证 记账凭证 登记账簿 编制会计报表 结账对账 账项调整 红字部分为基本程序 分析利用报表

62 第二节 会计凭证 一、会计凭证的基本概念 会计凭证，简称凭证，是用来记录经济业务、明确经济责任的书面证明，也是登记账簿的依据。 会计凭证按其填制程序和用途不同： 原始凭证 记账凭证

63 二、原始凭证 （一）原始凭证的概念和内容 是在经济业务发生或完成时取得或填制的凭证，是用来证明经济业务已经发生或完成的原始资料，也是记账的原始依据。

64 （二）原始凭证的种类与填制 1.原始凭证按其来源不同，分为： （1）外来原始凭证 （2）自制原始凭证，具体有：P66-68 一次凭证。 累计凭证。多次完成。 汇总凭证。根据相同原始凭证汇总编制。 记账编制凭证。根据账簿记录整理编制。

65 原始凭证是否真实可靠直接影响会计信息的真实性。
2.原始凭证的填制要求 真实可靠 内容完整 书写清楚规范 填制及时 （三）原始凭证的审核 实质上的审核 ：合理、合法 形式上的审核：完整、正确 原始凭证是否真实可靠直接影响会计信息的真实性。

66 是由会计人员根据审核后的原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的一种会计凭证。
三、记账凭证 （一）记账凭证的概念和内容 是由会计人员根据审核后的原始凭证编制的，用以确定会计分录，作为登记账簿直接依据的一种会计凭证。 原始凭证 记账凭证 登记账簿 会计分录的另一种表现形式

67 收款凭证：现金收款凭证，银行存款收款凭证 付款凭证：现金付款凭证，银行存款付款凭证 转账凭证：与现金、银行存款无关。
（二）记账凭证的种类 1．专用记账凭证 P70表3-6，3-7，3-8 收款凭证：现金收款凭证，银行存款收款凭证 付款凭证：现金付款凭证，银行存款付款凭证 转账凭证：与现金、银行存款无关。 P70表3-9 2．通用记账凭证：不分收、付、转，统一格式。 实例： 1.销售产品，收到1000元存入银行。 2.购入材料，以现金支付500元。 3.将现金10000万元存入银行。

68 （三）记账凭证的填制（模拟实习时填） （四）记账凭证的审核 1．审核记账凭证是否附有原始凭证 2．审核记账凭证中应借应贷的会计科目是否正确 3.审核记账凭证中有关的项目是否填列齐全

69 第三节   账簿 一、账簿的概念和作用 （1）定义：是以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记录各种经济业务的簿记。它由许多具有专门格式，同时又相互连接在一起的账页组成。 （2）作用：可以提供系统、完整的会计核算资料；是编制会计报表。进行会计分析和会计检查的重要依据。

70 二、账簿的种类 （一）按用途分类 （二）账簿按外表形式分类 序时账簿：日记账。定义。2本。 分类账簿：总分类账，明细分类账。 优缺点
备查账簿：又叫辅助账。企业据实际需要设置。 如有价证券登记簿。 （二）账簿按外表形式分类 订本式账簿：日记账、总分类账 活页式账簿：明细账 卡片式账簿：固定资产卡片 优缺点 适用

71 三、账簿的格式和登记方法 （一）日记账：三栏式，逐日逐笔登记。 （二）分类账 1．总分类账：三栏式，定期登记。 2．明细分类账：三栏式、数量金额栏式、多栏式。定期或逐日逐笔登记。

72 第四节 会计核算组织程序 又称：账务处理程序，会计核算形式，指在会计循环中，会计主体采用的会计凭证、会计账簿、会计报表的种类和格式与记账程序有机结合的方法与步骤。

73 会计 账 簿 报表 经济 业务 凭证 原始凭证 总账 明 细 账 日 记 利 润 表 资产负债表 会计核算组织程序基本含义的理解图示
记账凭证

74 会计核算组织程序的具体形式 1.记账凭证核算程序 P93 经济业务 原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表 2.科目汇总表核算程序 P94-95
经济业务 原始凭证 记账凭证 账簿 会计报表 2.科目汇总表核算程序 P94-95 经济业务 原始凭证 记账凭证 科目汇总表 会计报表 账簿

75 第三章总结 1.本章作一般了解 2.名词：会计循环，会计凭证，会计账簿，会 计核算组织程序 3.练习题：P96-99
5.课堂练习：史密斯…….

76 课堂练习: 学生寻找宿舍的企业，他是该企业唯一的所有 者，他为企业取名为“学生公寓介绍所”。2005
史密斯在大学校园附近开办了一个专门为大 学生寻找宿舍的企业，他是该企业唯一的所有 者，他为企业取名为“学生公寓介绍所”。2005 年7月开始营业，在营业的第一个月中发生了 下列业务： 1． 史密斯投入现金35000元，创办该企业。 2． 赊购办公设备650元。 3．花费30000元，在大学附近购置商业用房，款项已通过银行支付。

77 4．为顾客介绍公寓，收取介绍费现金1900元。 5. 通过银行支付第二项业务的欠款100元。 6. 用现金支付办公室租金400元，支付杂项费用100元。 要求： 1．编制会计分录。 2．计算每个账户的余额。 3．编制该企业7月份的资产负债表和利润表。（学完本书后再做）

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