第三章 增值税.

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1 第三章 增值税

2 第一节 税种的设置 一、增值税的性质与类型 （一）增值税的 性质 增值税是对各种商品按其在生产经营过程中增值额征收的一种税。
第一节 税种的设置 一、增值税的性质与类型 （一）增值税的 性质 增值税是对各种商品按其在生产经营过程中增值额征收的一种税。 增值额可以从两个角度解释： 第一，从微观方面，增值额是商品的某一生产经营者在商品生产和经营过程中新增加的价值。 第二，从宏观方面，增值额是商品在生产流通全过程中新增加的价值。

3 目前中国 增值税只对工业产品和加工修理修配服务征增值税，而其他服务征营业税。
第一节 税种的设置 （二）增值税的类型 1、特定商品增值税与一般商品增值税 中国现行增值税属于特定商品增值税 目前中国 增值税只对工业产品和加工修理修配服务征增值税，而其他服务征营业税。

4 第一节 税种的设置 2、生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税 生产型增值税——税基相当于国民生产总值
第一节 税种的设置 2、生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税 生产型增值税——税基相当于国民生产总值 生产型增值税在计算增值额时，不扣除固定资产价值中所含有的税款。 收入型增值税——税基相当于国民收入 收入型增值税在计算增值额时，只扣除固定资产折旧部分所含的税款。

5 第一节 税种的设置 消费型增值税——税基相当于消费品的 价值 消费型增值税在计算增值额时，将固定资产价值中所含的税款全部扣除。

6 第一节 税种的设置 二、增值税的原理与特殊作用 （一）增值税原理 商品的最终销售收入额等于商品在各个生产经营环节的增值额。
第一节 税种的设置 二、增值税的原理与特殊作用 （一）增值税原理 商品的最终销售收入额等于商品在各个生产经营环节的增值额。 对商品的最终销售收入额征的税等于对商品在各个生产经营环节的增值额征的税。

7 增值税与原来的产品税比较 纺织厂 批发单位 零售单位 合计 购入50元，销售100元 购入100元，销售200元 购入200元，销售300元
产品税17% 增值税17% 100×17% =17元 200×17% =34元 300×17% =51元 102元 （100-50） 17%=8.5元 （ ） 17%=17元 （ ） 17%=17元 42.5元

8 第一节 税种的设置 （二）增值税的 特殊作用 1、有利于消除逃税 2、有利于避免重叠征税 3、有利于实施于出口退税

9 第一节 税种的设置 三、增值税的产生和发展 20世纪50年代，法国首先创立了增值税制度
第一节 税种的设置 三、增值税的产生和发展 20世纪50年代，法国首先创立了增值税制度 20世纪60年代以后的几十年是增值税从理论到实践横扫世界的时代。 中国从1979年开始增值税的试点 中国1994年增值税全面施行。 2009年1月1日由生产型增值税改为消费型增值税

10 第二节征税对象、纳税人与纳税义务发生时间
一、征税对象 （一）在中华人民共和国境内销售货物 （二）提供的加工、修理修配劳务 （三）进口货物

11 一、征税对象 （一）在中华人民共和国境内销售货物 1、销售货物的基本规定 货物是指有形动产，包括电力、热气和气体在内。
销售不动产，征营业税，不征增值税。

12 一、征税对象 销售货物的特殊规定 属于销售货物行为的特殊项目 ①货物期货 ②银行销售金银业务 ③典当业的死当物品销售业务
④集邮商品的生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 ⑤邮政部门以外单位和个人发行报刊 银行的贷款等业务征营业税 邮政部门销售集邮商品征营业税 邮政部门发行报刊征营业税

13 一、征税对象 2、视同销售货物 ①将货物交付他人代销和销售代销货物
②设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。 注意：不在同一县（市） 注意：同一县（市）

14 一、征税对象 ③将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利和个人消费； ④将自产、委托加工或购买的货物用于投资、分配和无偿赠送；

15 案例1 （1）某企业将自产的毛巾作为职工福利发给职工， 应视同销售，征收增值税。 （2）某企业将自产的香烟赠送给客户，
（3）某企业将自产的酒分配给股东，

16 案例1 注意：外购 （4）某企业将外购的食品发给职工， 不属于增值税的征税范围。

17 案例1 （5）某企业将购买的货物赠送他人， 应视同销售，征收增值税。 （6）某企业将委托加工的设备作为投资，提供给其他企业，

18 一、征税对象 3、混合销售的处理 一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非增值税应税劳务即营业税应税劳务的行为，称为混合销售行为。

19 案例2 （1）某电器商店销售空调，某型号空调单价5000元/台，包送货上门，包安装。某月该电器商店销售该型号空调共100台，取得销售收入50万元，该收入征（ ）税。 该电器商店销售空调属于混合销售行为，该笔收入征增值税。

20 案例2 （2）某商场销售木地板，每平方米售价100元，如客户需要安装，每平方米加收20元的安装费。如果该商场向消费者销售木地板并负责安装，则该销售行为征收（ ）税。 答：该销售行为征收增值税，因该销售行为属于混合销售，由于该商场的主营业务应缴纳增值税，因此其混合销售行为征收增值税

21 案例2 （3）某装修公司（主营业务为装饰装修）在给客户粉刷墙壁时，包工包料，每平方米包工包料100元，如果某客户请该装修公司粉刷办公楼粉刷面积共25000平方米，装修公司共收取250万元。请问该装修公司该收入应纳（ ）税。 答：应纳营业税。该行为属于混合销售行为，其中既涉及到提供装修业务，又涉及到涂料销售，但装修公司的主要业务应交纳营业税，故其混合行为应纳营业税

22 《增值税暂行条例实施细则》 《增值税暂行条例实施细则》第六条规定，纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税的应税劳务的营业额不缴纳增值税（征营业税）；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：

23 《增值税暂行条例实施细则》 （1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为； （2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。

24 《增值税暂行条例实施细则》 自产货物的范围： （1）金属结构件，包括活动板房、钢结构房、钢结构产品、金属网架等产品； （2）铝合金门窗；
（3）机器设备、电子通讯设备； （4）国家税务总局规定的其他自产货物。

25 一、征税对象 （4）兼营非应税劳务行为 兼营非应税劳务行为是指纳税人既经营货物销售和增值税应税劳务行为，又经营非增值税应税劳务行为。

26 案例3 某酒店既提供客房服务，又开设小卖部销售啤酒。某月该酒店客房营业额300万元，小卖部啤酒销售收入50万元。该酒店将营业额300万元与销售收入50万元分别核算。请问该酒店如何缴税？ 答：营业额300万元缴纳营业税，销售收入50万元缴纳增值税。如果该酒店不能分别核算或者不能准确核算营业额和销售额的，则由税务机关核定其(增值税应税项目的）销售额和（营业税应税项目的)营业额。

27 混合销售行为与兼营的区别 混合销售 兼营 是否同时发生 是否针对同一对象 税务处理 同时发生 不一定 针对同一对象 不一定 根据纳税人的主营
业务来确定 分别核算分别缴 增值税、营业税 不分别核算…

28 一、征税对象 （二）提供的加工修理修配劳务 （三）进口货物

29 二、纳税人 （一）基本规定 在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税义务人。
（二）一般纳税人与小规模纳税人的划分

30 二、纳税人 一般纳税人是指年应征增值税销售额，超过增值税暂行条例实施细则规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。
从事货物批发或零售等的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以上 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人…，年应征增值税销售额在50万元以上

31 二、纳税人 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。
从事货物批发或零售的纳税人，年应征增值税销售额在80万元以下 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人…，年应征增值税销售额在50万元以下 小规模纳税人是指年销售额在规定标准以下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。 指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额

32 三、纳税义务发生时间 （一）起征点 起征点是指开始征税的起点。当收入额未达到起征点时，不征税；当收入额达到起征点时，则全额征税。

33 三、纳税义务发生时间 甲 乙 丙 收入 1000元 2000元 3000元 如起征点为 2000元 不征税 征税 征税

34 三、纳税义务发生时间 增值税的起征点只适用于个人纳税人。 2011年11月1日起，增值税的起征点调整如下：
销售货物的，起征点幅度为月销售额5000元～20000元； 销售应税劳务的，起征点幅度为月销售额5000元～20000元； 按次纳税的，起征点幅度为每次（日）300元～500元；

35 三、纳税义务发生时间 （二）纳税义务发生时间 1、销售货物的纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。
2、提供应税劳务的纳税义务发生时间，为提供劳务同时收取销售款或取得索取销售款凭据的当天 3、进口货物的纳税义务发生时间，为报关进口的当天

36 第三节 税基与税率 一、税基 （一）规范计税方法的税基 增值税的税基为：增值额 用加法计算： 增值额=工资+盈利

37 第三节 税基与税率 用减法 增值额=产出-投入 在实践中，各国均采用了减法来计算增值税的增值额和应纳税额。
第三节 税基与税率 用减法 增值额=产出-投入 在实践中，各国均采用了减法来计算增值税的增值额和应纳税额。 用减法来计算应纳税额又有两种方法： 扣额法和扣税法，目前，实行增值税的国家基本都实行了扣税法。

38 第三节 税基与税率 扣税法： 应纳税额=销售收入额或营业额×税率-购进商品支付金额×税率 应纳税额=销项税额-进项税额 2、销项税额
第三节 税基与税率 扣税法： 应纳税额=销售收入额或营业额×税率-购进商品支付金额×税率 应纳税额=销项税额-进项税额 2、销项税额 销项税额=销售收入额或营业额×税率 不含税的销售=含税销售额÷（1+税率）

39 案例 某一般纳税人企业某月购进货物取得增值税专用发票，发票上注明价款100万元，增值税17万元，当月销售货物取得价税合计175.5万元（其中销售额为150万元，增值税25.5万元），请计算该企业当月应纳增值税。 答案： 应纳增值税= =8.5（万元)

40 第三节 税基与税率 在确定销售额时，对于纳税人销售货物或提供应税劳务的价格明显偏低且无正当理由以及视同销售货物而无销售额的，由主管税务机关按同类货物的平均销售价格或组成计税价格确定销售额。

41 第三节 税基与税率 其顺序依次为： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；
第三节 税基与税率 其顺序依次为： （1）按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （2）按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定； （3）按组成计税价格确定。 =成本×（1+成本利润率）

42 第三节 税基与税率 3、进项税额 进项税额是为生产应税项目而购进货物或接受应税劳务支付或负担的增值税税额。 进项税额的计算有 帐簿法 发票法

43 第三节 税基与税率 （1）准予抵扣的进项税额 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。
第三节 税基与税率 （1）准予抵扣的进项税额 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税。 ②从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税。 ③按扣除率计算进项税额，准予从销项税额中抵扣。

44 第三节 税基与税率 对某些没有增值税专用发票的货物，允许按购入额和规定的扣除率计算进项税额。具体规定为：
第三节 税基与税率 对某些没有增值税专用发票的货物，允许按购入额和规定的扣除率计算进项税额。具体规定为： （1）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 进项税额=买价×扣除率

45 第三节 税基与税率 购进烟叶准予抵扣的进项税额： 烟叶收购金额 =烟叶收购价款×（1+10%） 烟叶税税额 =烟叶收购金额×税率（20%）
第三节 税基与税率 价外补贴 购进烟叶准予抵扣的进项税额： 烟叶收购金额 =烟叶收购价款×（1+10%） 烟叶税税额 =烟叶收购金额×税率（20%） 进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税税额）×13% 烟叶税税率

46 第三节 税基与税率 （2）一般纳税人外购货物、销售货物所支付的运输费用，准予根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算抵扣进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 按运费和建设基金依7%抵扣

47 第三节 税基与税率 （2）不得抵扣进项税额 P59 （3）进项税额转出 P60 （4）准予抵扣进项税额的时限 P60
第三节 税基与税率 （2）不得抵扣进项税额 P59 （3）进项税额转出 P60 （4）准予抵扣进项税额的时限 P60 （5）销货退回、进货退出或折让的税务处理 P61

48 第三节 税基与税率 （二）简易计税办法的税基 小规模纳税人与某些特殊货物或销售货物行为实行简易征税办法，税基为不含税的销售额。
第三节 税基与税率 （二）简易计税办法的税基 小规模纳税人与某些特殊货物或销售货物行为实行简易征税办法，税基为不含税的销售额。 销售额=含税销售额÷（1+征收率）

49 案例 某企业为小规模纳税人某月销售货物60000元，当月购进货物40000元，请计算该企业当月应纳增值税。 答案:
应纳增值税=60000/(1+3%)×3% = (元)

50 第三节 税基与税率 （三）进口货物的税基 进口货物的税基为组成计税价格： 组成计税价格=关税完税价格+关税
第三节 税基与税率 （三）进口货物的税基 进口货物的税基为组成计税价格： 组成计税价格=关税完税价格+关税 若进口货物属于消费税应税消费品，则组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 或：组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷（1-消费税税率）

51 第三节 税基与税率 二、税率 （一）规范计税办法的税率 1、基本税率 我国现行增值税的基本税率定为17%。 2、低税率
第三节 税基与税率 二、税率 （一）规范计税办法的税率 1、基本税率 我国现行增值税的基本税率定为17%。 2、低税率 我国现行增值税的低税率定为13%，适用范围主要是人民物质、文化生活必需品和部分农业生产资料。

52 第三节 税基与税率 3、零税率 纳税人出口货物，税率为零。 所谓零税率，是指出口货物属于增值税征税范围，但其增值税税负为零。
第三节 税基与税率 3、零税率 纳税人出口货物，税率为零。 所谓零税率，是指出口货物属于增值税征税范围，但其增值税税负为零。 规定实行零税率，即采取出口退税政策。

53 第三节 税基与税率 （二）简易计税办法的征收率 1、小规模纳税人的征收率
第三节 税基与税率 （二）简易计税办法的征收率 1、小规模纳税人的征收率 2009年1月1日起所有小规模纳税人的 增值税征收率统一调低至3%。

54 第三节 税基与税率 （三）按简易办法征税适用征收率的规定 （1）按6%征收率征收的6类货物：P59 （2）按4%征收率征收的3类情形：P59

55 第四节 税收优惠 一、增值税免税的原理与原则 二、增值税免税的形式与内容 （一）直接免税 P60 （二）即征即退与先征后退 P61
第四节 税收优惠 一、增值税免税的原理与原则 二、增值税免税的形式与内容 （一）直接免税 P60 （二）即征即退与先征后退 P61 （三）减征增值税 P62

56 第五节 税额计算 一、一般纳税人销售货物和提供应税劳务应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×税率
第五节 税额计算 一、一般纳税人销售货物和提供应税劳务应纳税额的计算 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 销项税额=销售额×税率 销售额=含税销售额÷（1+税率）

57 第五节 税额计算 （1）折扣销售 例：某企业A商品的不含税销售价格为100元，某客户欲购1000件，商店给予9折优惠，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明。请计算该业务销项税额。 销项税额=100×90%×1000×17%=15300（元）

58 第五节 税额计算 (2)以旧换新销售 例:某商店采取以旧换新方式销售彩电,某型号彩电零售价5800元,某顾客用一台旧电视机以旧换新购买该型号电视机,旧电视机作价200元,商店实际收取现金5600元.请计算商店该笔销售的销项税额. 解:以旧换新确定销售额不得减去旧货物的收购价格 销项税额=5800÷(1+17%)×17%=842.74(元)

59 第五节 税额计算 (3)包装物押金 例：2006年1月某企业销售A产品20箱,价税合计58500元,另收取包装箱押金每只100元,共2000元,押金单独计帐核算,2006年10月该企业收回10只包装箱,退还押金1000元.2007年1月另10只包装箱无法收回,押金不再退还.增值税税率为17%. 请计算该业务的销项税额.

60 2006年1月: 销项税额=58500÷(1+17%)×17%=8500(元) 2007年1月: 销项税额= 1000÷(1+17%)×17%=145.3(元)

61 第五节 税额计算 (4)混合销售行为的销售额的确定 其销售额为货物销售额与非应税劳务营业额的合计。

62 案例1 某空调机商店销售某型号空调含税单价6800元,其中包括送货费100元、安装费100元。某月该商店共销售500台，请计算该商店当月销项税额。 解：该商店销售空调属于混合销售行为,该混合销售行为征收增值税. 销项税额 =6800÷（1+17%）×500×17% = (元)

63 第五节 税额计算 (4)兼营行为的销售额的确定
第五节 税额计算 (4)兼营行为的销售额的确定 纳税人发生兼营非应税劳务，应当分别核算货物或应税劳务及增值税非应税劳务的销售额和营业额，分别按照规定的税率缴纳增值税和营业税。 对于不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务营业额的，应由主管税务机关核定应征增值税的销售额与应征营业税的营业额，前者征收增值税，后者征收营业税。

64 案例2 某商厦某年3月1-3楼的商品零售额为500万元,4楼餐饮业营业额为200万元, 请计算: (1)该商厦分别核算,该商厦3月销项税额.
(2)如果该商厦将商品零售额与餐饮营业额未分别核算,该商厦3月的销项税额.

65 案例2答案 (1)分别核算: 销项税额 =500 ÷（1+17%）×17%=72.65(万元) (2)未分别核算:
应由主管税务机关核定应征增值税的销售额与应征营业税的营业额，前者征收增值税，后者征收营业税。

66 第五节 税额计算 （8）纳税人销售货物或提供应税劳务价格明显偏低且没有正当理由，或者视同销售货物没有销售额的，由税务机关按下列顺序确定销售额： ①按纳税人最近时期同类货物的平均价格确定 ②按其他纳税人最近时期同类货物的平均价格确定

67 第五节 应纳税额的计算 ③按组成计税价格确定。 组成计税价格的公式： 组成计税价格 =成本×（1+成本利润率） 若属于应征消费税的货物：
第五节 应纳税额的计算 ③按组成计税价格确定。 组成计税价格的公式： 组成计税价格 =成本×（1+成本利润率） 若属于应征消费税的货物： =成本×（1+成本利润率）/（1-消费税税率）

68 案例3 某化妆品公司某月赠送客户某化妆品100盒，当月销售该化妆品共三批，销售数量分别为500盒、800盒、1500盒，不含税销售单价分别为：300元、320元、280元。请计算该公司当月销项税额。 解：平均价格=（300× × ×1500）/（ ）=295（元） 销项税额= （300× × × ×295）×17%=145435（元）

69 案例4 某针织厂（一般纳税人），某年2月，将自产的针织衣作为福利发给本厂职工，共发放A型针织衣100件，同类销售价（不含税）每件35元，发放B型针织衣200件，无同类销售价，制作B型针织衣的总成本为4000元，成本利润率为10%。请计算该项业务的销项税额。 按组成计税价格

70 案例4答案 解：A型针织衣的销项税额 =（100×35）×17%=595（元） B型针织衣的组成计税价格
=4000（1+10%）=4400（元） B型针织衣的销项税额=4400×17%=748（元） 销项税额合计= =1343（元）

71 第五节 税额计算 进项税额的确定 1、准予从销项税额中低扣的进项税额 （1）下列扣税凭证上注明的增值税税额
第五节 税额计算 进项税额的确定 1、准予从销项税额中低扣的进项税额 （1）下列扣税凭证上注明的增值税税额 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额 ②从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额

72 案例5 某企业为增值税一般纳税人，某年3月销售商品取得不含税销售额50万元,当月购进商品，并取得增值税发票,发票上注明价款40万元、增值税额6.8万元。请计算该企业3月应纳增值税额。该企业适用税率17% 解：销项税额=50×17%=8.5(万元) 进项税额=6.8(万元) 应纳增值税额=8.5—6.8=1.7(万元)

73 案例6 32.2万元可以抵扣 某企业为增值税一般纳税人，某月从国外进口一批小轿车，经海关核定，该批小轿车关税完税价格为150万元，在进口环节缴纳关税30万元，缴纳增值税32.2万元，缴纳消费税9.5万元；当月该企业在国内市场上将该批小轿车全部销售，取得含税销售额为280万元，请计算该企业销售该批小轿车应纳增值税。

74 案例6答案 销项税额 =280÷（1+17%）×17% =40.68(万元) 进项税额=32.2(万元) 当月应纳增值税税额
= =8.48(万元)

75 第五节 应纳税额的计算 （2）一般纳税人向农业生产者购买的免税农产品，或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除。 进项税额=买价×扣除率

76 案例7 某企业为增值税一般纳税人，5月销售商品取得不含税销售额100万元,购进原材料甲并取得增值税发票,发票上注明价款30万元,增值税5.1万元,购进原材料乙取普通发票,发票注明的金额为23.4万元,购进免税农产品40万元,请计算该企业5月应纳增值税额。该企业适用17% 普通发票不能抵扣 可以抵扣13%

77 案例7答案 解：销项税额=100×17%=17万元 进项税额=5.1+40×13%=10.3万元
应纳增值税额=17—10.3=6.7(万元)

78 第五节 应纳税额的计算 （3）一般纳税人外购货物所支付的运输费用，准予根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算抵扣进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。 按运费和建设基金依7%抵扣

79 第五节 应纳税额的计算 （4）一般纳税人销售货物所支付的运输费用除按规定不并入销售额的代垫运费以外，准予根据运费结算单据（普通发票）所列运费金额依7%的扣除率计算抵扣进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费等其他杂费不得计算扣除进项税额。

80 第五节 应纳税额的计算 2、不准予从销项税额中抵扣的进项税额 (1)用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务

81 第五节 应纳税额的计算 2009年1月1日起允许抵扣固定资产进项税额，为堵塞因转型可能会带来的一些税收漏洞，修订后的增值税条例规定，与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得予以抵扣。

82 第五节 应纳税额的计算 (2)非正常损失的购进货物 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务
第五节 应纳税额的计算 (2)非正常损失的购进货物 (3)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 (4)国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品，包括摩托车、小汽车、游艇等，其所含的进项税额，不得予以抵扣。

83 (5)上述（1）-（4）项规定货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。
(6)纳税人购进货物或应税劳务，未按照规定取得并保存增值税扣税凭证，或者增值税扣税凭证上未按照规定注明增值税额及其他有关事项的，其进项税额不得从销项税额中抵扣

84 09年1月1日起固定资产的进项税额可以抵扣 案例8 某企业为增值税一般纳税人，某月购入机器设备11.7万元并取得增值税专用发票,发票上注明增值税1.7万元;购入原材料并取得增值税专用发票,发票上注明价款20万元,增值税2.6万元,支付运费1万元(取得运输发票);当月销售货物取得不含税销售额50万元,上月尚有未抵扣的进项税额5万元,增值税税率为13%,请计算当月该企业应纳增值税额.

85 案例8答案 解:进项税额=1.7+2.6+1×7%+5=9.37万元 销项税额=50×13%=6.5万元
应纳税额= =-2.87万元 当月应纳税额为零,2.87万元留下月继续抵扣

86 第五节 应纳税额的计算 3、进项税额转出 纳税人发生下列情形,应将进项税额从当期发生的进项税额中扣减.
第五节 应纳税额的计算 3、进项税额转出 纳税人发生下列情形,应将进项税额从当期发生的进项税额中扣减. （1）已作进项税额抵扣的购进货物或应税劳务事后改变用途，用于非应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费的； （2）已作进项税额抵扣的购进货物发生非正常损失、在产品或产产品发生非正常损失。

87 案例9 某企业为增值税一般纳税人，某年8月初，外购货物一批并取得增值税专用发票，发票上注明价款110万元，增值税18.7万元。当月取得含税销售额160万元。8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物发生霉烂变质，经核实造成1/3损失。请计算该企业8月应纳增值税。该企业适用17%增值税税率。

88 案例9答案 可抵扣的进项税额 =18.7-18.7×1/3=12.47(万元) 销项税额
=160÷(1+17%)×17%=23.25(万元) 应纳增值税税额 = =10.78(万元)

89 二、小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者应税劳务，实行简易征收办法。 应纳税额=销售额×征收率 小规模纳税人不得抵扣进项税额
1、销售额 不含税销售额 =含税销售额÷（1+征收率）

90 案例10 某工业企业为增值税小规模纳税人，某年5月份购进货物支付货款5万元，销售货物取得含税销售额9万元，计算该企业5月份增值税应纳税额。
解：应纳增值税额 =9÷（1+3%）×3%=0.26（万元）

91 三、进口货物应纳税额的计算 申报进入中华人民共和国海关境内的货物，均应交纳增值税 进口货物的适用的税率：13%和17%
进口货物按组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额

92 三、进口货物应纳税额的计算 1、若进口货物不属于消费税应税消费品 组成计税价格=关税完税价格+关税 应纳税额=组成计税价格×税率

93 三、进口货物应纳税额的计算 2、若进口货物属于消费税应税消费品， 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 或者： 组成计税价格
=（关税完税价格+关税）/（1-消费税税率） 应纳税额=组成计税价格×税率

94 案例11 某进出口公司某月进口一批货物关税完税价格为1500万元，进口关税为300万元，进口消费税为200万元，请计算该批进口货物应纳增值税额。 解：组成计税价格= =2000（万元） 应纳增值税额=2000×17%=340（万元）

95 案例12 某外贸公司某月进口20辆小轿车，每辆关税完税价格为8万元，已知小轿车每辆关税为1.4万元,每辆小轿车消费税为0.6万元,增值税税率为17%.请计算该公司当月进口小轿车应纳增值税税额. 答案：进口小轿车应纳增值税税额 =( )×20×17%=34(万元)

96 案例13 某彩色电视机生产企业（增值税一般纳税人）某年7月购销情况如下： 外购情况：
1、外购彩色显象管一批，取得的增值税专用发票上注明税款680万元，另支付运输费用20万元，取得运输发票。 2、外购电子元器件一批，共支付2340万元货款，取得普通发票。 3、进口大型检测设备一台，取得海关完税凭证上注明增值税税款15万元。 09年1月1日后可以抵扣

97 案例13 4、从小规模纳税人企业购进1.5万元的修理用配件，未取得增值税专用发票。 销售情况：
1、向本市电子产品公司销售21寸彩电50000台，出厂单价0.2万元（含税价）。因电子产品公司一次付清货款，本企业给予5%的销售折扣，并开具红字发票入帐。

98 案例13 2、采取直接收款方式向外地一小规模纳税人销售21寸彩电1000台。提货单已交对方，但货未发出。
3、向本市一新落成的宾馆销售21寸彩电800台。由本企业车队运送该批彩电，取得运输费收入1万元。 4、无偿提供本企业招待所21寸彩电100台。

99 案例13 5、采取以物易物方式向显像管厂提供21寸彩电2000台，显像管厂向本企业提供显像管4000只，并商定不再进行货币结算，但该企业未取得显象管的增值税专用发票。 请计算当月该厂应纳增值税额。

100 案例13答案 解：21寸彩电不含税单价 =0.2/ (1+17%)=0.171万元
销项税额=50000×0.171×17%+（1000× ×0.171）×17%+1/(1+17%)×17%+( )×0.171×17%= (万元)

101 案例13答案 进项税额=680+20×7%+15 =696.4(万元) 应纳增值税额 = =870.07(万元)

102 案例14 某一般纳税人某月销售给物资批发单位的钢材销售额1000万元，销售给直接消费者的钢材含税销售额50万元，同期购进钢坯等原材料取得增值税专用发票上注明的增值税为170万元，进口货物取得海关完税凭证上注明的增值税为20万元。增值税税率为17%，请计算该企业该月应纳增值税额。

103 案例14答案 解：本期销项税额 =[1000+50÷（1+17%）]×17% =1042.73×17%=177.26（万元）
本期进项税额=170+20=190（万元） 本期应纳增值税税额=177.26—190 =-12.74（万元） 答：本期应纳增值税税额为零，12.74万元结转下期继续抵扣。

104 案例15 某纺织厂（一般纳税人）某年某月外购情况如下： ⑴外购燃料价款30000元，专用发票注明增值税额5100元。
⑵外购低值易耗品价款15000元，专用发票注明增值税额2550元。 ⑶从农业生产者购进免税棉花价款40000元。 ⑷从小规模纳税人企业购进修理用配件6000元，取得普通发票。

105 案例15 ⑸生产用外购电力价款31000元，专用发票注明增值税额5270元。
⑹生产用外购辅助材料价款5500元，专用发票注明增值税额715元。 ⑺购进纺纱机一台价款50000元，专用发票注明增值税额8500元。 09年1月1日后可以抵扣

106 案例15 该厂本月销售情况如下： ⑴销售棉坯布120000米，不含税销售收入240000元。
⑵销售涤纶布100000米，不含税销售收入310000元。 ⑶销售印染布90000米，其中销售给一般纳税人80000米，不含税销售收入280000元，销售给小规模纳税人企业10000米，价税混合收取40000元。

107 案例15 ⑷销售棉纱给一般纳税人取得不含税销售收入220000元，销售给小规模纳税人企业价税混合收取60000元。
请计算该厂该月应纳增值税额。

108 案例15答案 当月销项税额=（ ）×17%+（ ）÷（1+17%）×17%= （元） 当月进项税额= ×13% =27335 应纳增值税额 = —27335= (元)

109 第六节 税款的缴纳 09年1月1日后，纳税申报期限从10日延长至15日 一、纳税期限 增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度（以1个季度为纳税期限的仅适用于小规模纳税人）。 纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1-15日内申报纳税并结清上月应纳税款。 纳税人进口货物，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳税款。

110 第六节 税款的缴纳 二、纳税地点 （一）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。
第六节 税款的缴纳 二、纳税地点 （一）固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 （二）非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税 （三）进口货物纳税地点 进口货物应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

111 第七节 出口退税 一、出口退税的基本原理与原则 （一）出口退税的基本原理 （二）出口退税的原则

112 第七节 出口退税 二、出口退税的基本制度 （一）出口退税的范围 （二）出口退税率
第七节 出口退税 二、出口退税的基本制度 （一）出口退税的范围 （二）出口退税率 现行出口货物的增值税的退税率有：17%、14%、13%、11%、9%、5%等。

113 第七节 出口退税 三、增值税出口退税的计算 （一）生产企业出口退税的计算
第七节 出口退税 三、增值税出口退税的计算 （一）生产企业出口退税的计算 自2002年1月1日起，生产企业（一般纳税人）自营出口，增值税一律实行免、抵、退税管理方法。

114 三、出口退税的计算 有关免、抵、退税的计算程序和方法如下：
（1）免抵退税不得免征和抵扣的税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率—出口货物退税率）—免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额

115 三、出口退税的计算 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格×（出口货物征税率—出口货物退税率）
（2）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额—（当期进项税额—当期免抵退税不得免征和抵扣的税额）-上期留抵税额

116 三、出口退税的计算 （3） 当期应退税额=出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率—免抵退税税额抵减额
免抵退税税额抵减额=免税购进原材料价格×材料出口货物退税率

117 三、出口退税的计算 （4）计算当期应退税额和当期免抵税额
①当第（2）项“当期应纳税额”为正数，则为当期应纳税额；当期退税额为0；免抵税额等于当期免低退税额。 ②当第（2）项“当期应纳税额”为负数，此时分别以下两种情况确定退税额和免抵税额：

118 三、出口退税的计算 第一种： 退税前的期末留抵税额≤当期免抵税额， 则公式为： 当期退税额=退税前的期末留抵税额 当期免抵税额
=当期免抵退税额-当期退税额

119 案例1 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，出口货物的退税率为13%，2003年4月的有关经营业务为：
（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款200万元，增值税额34万元，货物验收入库；

120 案例1 （2）上月末留抵税款3万元； （3）本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行；
（4）本月出口货物的销售额折合人民币200万元； 计算该企业当期的免抵退税额

121 案例1答案 （1） 当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 =200×（17%-13%）=8（万元）
（2） 当期应纳税额=100×17%-（34-8）-3=-12（万元） （3） 出口货物免抵退税额=200×13%=26（万元） （4） ∵12万元〈26万元 ∴当期应退税额为12万元 （5） 当期免抵税额=26-12=14（万元）

122 三、出口退税的计算 第二种： 退税前的期末留抵税额>当期免抵税额， 则公式为： 当期退税额=当期免抵退税额 当期免抵税额=0
留待下期抵扣税额 =退税前的期末留抵税额-当期退税额

123 案例2 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，出口货物的退税率为13%，2003年6月的有关经营业务为：
（1）购进原材料一批，取得增值税专用发票注明的价款400万元，增值税额68万元，货物验收入库；

124 案例2 （2）上月末留抵税款5万元； （3）本月内销货物不含税销售额100万元；收款117万元存入银行。
（4）本月出口货物的销售额折合人民币200万元； 计算该企业当期的免抵退税额

125 案例2答案 （1）当期免抵退税不得免征和抵扣的税额 =200×（17%-13%）=8（万元） （2）当期应纳税额
=100×17%-（68-8）-5=-48（万元） （3）出口货物免抵退税额=200×13%=26（万元） （4）∵48万元〉26万元 ∴当期应退税额为26万元

126 案例2答案 （5） 当期免抵税额=26-26=0（万元） （6）6月末结转下期继续抵扣的税额=48-26=22（万元）

127 三、出口退税的计算 （二）外贸企业出口退税的计算 （1） 应退税额=购进货物时所取得的增值税专用发票上注明的买价金额×退税率

128 案例3 某进出口公司2004年3月出口美国平纹布2000米，进货增值税专用发票列明单价20元/平方米，计税金额40000元，退税率13%，
解： 其应退税额=2000×20×13%=5200（元）

129 三、出口退税的计算 （2）出口从小规模纳税人购进由税务机关代开增值税专用发票的货物： 应退税额=增值税专用发票注明的买价金额×退税率

130 案例4 某进出口公司某年4月购进一小规模纳税人西服500套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额5000元，该企业的应退税额： 其应退税额=5000×6%=300（元）

131 CPA试题1 某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年12月份的生产经营情况
如下： （1）12月进口原材料一批，支付给国外买价120万元，包装材料8万元，到达我国 海关以前的运输装卸费3万元、保险费l3万元，从海关运往企业所在地支付运输费 7万元；

132 CPA试题1 （2）12月进口两台机械设备，支付给国外的买价60万元，相关税金3万元，支付
到达我国海关以前的装卸费、运输费6万元、，保险费2万元，从海关运往企业所 在地支付运输费4万元； （3）12月国内购进钢材，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额 300万元、增值税税额51万元，另支付购货运输费用l2万元、装卸费用3万元；当 月将30%用于企业基建工程；

133 CPA试题1 （4）12月从废旧物资回收经营单位购入报废汽车部件，取得废旧物资回收经营单
位开具的税务机关监制的普通****，注明金额90万元，另支付运输费、装卸费共 计6万元； （5）12月1日将a型小轿车l30辆赊销给境内某代理商，约定12月15日付款，l5日 企业开具增值税专用****，注明金额2 340万元、增值税税额397.8万元，代理商 30日将货款和延期付款的违约金8万元支付给企业；

134 CPA试题1 （6）12月销售a型小轿车l0辆给本企业有突出贡献的业务人员，以成本价核算取
得销售金额80万元； （7）12月企业新设计生产8型小轿车2辆，每辆成本价12万元，为了检测其性能， 将其移送企业下设的汽车维修厂进行碰撞实验，企业和维修厂位于同一市区，市 场上无b型小轿车销售价格。  

135 CPA试题1 其他相关资料: ①该企业进口原材料和机械设备的关税税率为10％；②b型小轿车成本利润率8％； ③相关票据在有效期内均通过主管税务机关认证。 

136 CPA试题1 要求： （1）计算企业l2月进口原材料应缴纳的关税； （2）计算企业l2月进口原材料应缴纳的增值税； （3）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的关税； （4）计算企业l2月进口机械设备应缴纳的增值税；

137 CPA试题1 （5）计算企业l2月国内购进原材料和运费可抵扣的进项税额； （6）计算企业l2月购入报废汽车部件可抵扣的进项税额；  （7）计算企业l2月销售a型小轿车的销项税额； （8）计算企业l2月b型小轿车的销项税额； （9）计算企业l2月应缴纳的增值税；

138 CPA试题1答案 （1）12月进口原材料应缴纳的关税＝（ ）×10％＝14.40（万元） （2）12月进口原材料应缴纳的增值税＝（ ）×17％ ＝26.93（万元） （3）12月进口机械应缴纳的关税＝（ ）×10％＝7.10（万元） （4）12月进口机械应缴纳的增值税＝（ ）×17％ ＝13.28（万元） 09年之前不能抵扣

139 CPA试题1答案 （5）12月购进原材料和运费可抵扣的进项税额＝（51+12×7％）×（1-30％）

140 CPA试题1答案 （8）12月b型小轿车的销项税额为0 （9）企业12月应缴纳的增值税
＝ （ ×7％） ＝356.85（万元）

141 CPA试题2 1．某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年11月份的生产经营情况如下： （1）11月从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用****，注明 金额280万元、增值税税额47．6万元，取得的货运****上注明运费l0万元，建设 基金2万元； （2）11月在国内销售发动机10台给一小规模纳税人，取得收入28．o8万元；出口 发动机80台，取得销售额200万元；

142 CPA试题2 要求： （1）计算企业11月份应退的增值税；    （2）计算企业11月份留抵的增值税； 注：退税率为13%

143 CPA试题2 参考答案： （1）11月应纳税额＝28.08÷（1+17％）×17％-[47.6+（10+2）×7
％-200×（17％-13％）] ＝-36.36（万元） 免抵退税额＝200×13％＝26（万元） 应退的增值税为26万元。 （2）11月留抵的税额 ＝ ＝10.36（万元）

144 2003年CPA考题（计算题） A电子设备生产企业与B商贸公司均为增值税一般纳税人，2002年12月份有关经济业务如下：
1、A企业从B企业购进生产用原料和零部件。取得B公司开具的增值税专用发票，注明货款180万元、增值税30.60万元。货物已验收入库，货款和税款未付。

145 2003年CPA考题（计算题） 2、B公司从A企业购电脑600台，每台不含税单价0.45万元，取得A企业开具的增值税专用发票，注明货款270万元、增值税45.90万元。B公司以销货款抵顶应付A企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税15.30万元.

146 2003年CPA考题（计算题） 3、A企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费2万元、增值税0.34万元，取得C公司增值税专用发票。

147 2003年CPA考题（计算题） 4、B公司从农民手中购进免税农产品，收购凭证上注明收购货款30万元，支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后将，将收购的农产品40%作为职工福利消费，60%零售给消费者并取得含税收入35.03万元。 5、B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。

148 2003年CPA考题（计算题） 要求： （1）计算A企业2002年12月份应交纳的增值税。
（2）计算B企业2002年12月份应交纳的增值税。

149 2003年CPA考题（计算题） 答案： （1）A企业： ①销项税额=45.90+(9.36+2.34)÷(1+17%)×17%
=47.60(万元) ②进项税额= =30.94(万元) ③应纳增值税额= =16.66(万元)

150 2003年CPA考题（计算题） (2)B公司: ①销项税额= ÷(1+13%)×13% ÷(1+17)×17%=77.98(万元) ②进项税额=45.90+(30×13%+3×7%)×60%=48.37(万元) ③应纳增值税额= =29.61(万元)