採用國際財務報導準則（IFRSs）注意事項

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1 採用國際財務報導準則（IFRSs）注意事項
臺 灣 證 券 交 易 所 上 市 一 部 101年11月

2 簡報大綱 壹、IFRSs重要法規 貳、外界關心議題 參、IFRSs相關網站

3 壹、IFRSs重要法規 法規修訂原則 合併財報 申報 時程 附註 揭露 營收 公告 淨值 認定 重要子公司

4 壹、IFRSs重要法規 推動架構 證券交易法 證券發行人財務報告編製準則 會計師查核簽證財務報表規則 財務報告事先揭露規範 重大訊息揭露規範
其他法規修訂

5 壹、IFRSs重要法規 推動架構 第一階段（2013年） 第二階段（2015年）
上市上櫃公司、興櫃公司及金管會主管之金融業（不含信用合作社、信用卡公司、保險經紀人及代理人）。 第二階段（2015年） 非上市上櫃及興櫃之公開發行公司、信用合作社及信用卡公司。

6 壹、IFRSs重要法規 證券交易法 修正證交法第14條-排除商業會計法之適用 修正證交法第36條-季報之申報期限及簽證意見
排除商業會計法第4章「會計科目及財務報表」、第6章「入帳基礎」及第7章「損益計算」之適用 公開發行公司現行及未來採用IFRSs後編製財務報告時，應優先適用證券交易法及該法授權訂定之財務報告編製準則相關規定 修正證交法第36條-季報之申報期限及簽證意見 每會計年度第一季、第二季及第三季應於終了45日內，公告並申報經會計師核閱及提報董事會之財務報告 本款自102會計年度施行

7 壹、IFRSs重要法規 證券交易法(續) 財務報告 現行規定 採用IFRSs後 主報表 副報表 年度 報表類型 個體 合併 申報期限 3個月
簽證意見 查核 半年度 2個月 75天 核閱 季度 無 1個月 45日 自結或核閱 調整為第二季財報 IFRS季報規定 提報董事會 會計師核閱 重要子公司核閱

8 壹、IFRSs重要法規 證券發行人財務報告編製準則 財務報表名稱差異 資產負債表 損益表 綜合損益表 股東權益變動表 權益變動表 現金流量表

9 壹、IFRSs重要法規 證券發行人財務報告編製準則(續) 年度資產負債表涵蓋期間差異 資產負債表 (現行) (IFRSs) 年度資產負債表
項目 資產負債表 (現行) (IFRSs) 102年12月31日 101年12月31日 資產 流動資產 … 資產總額 開帳日 101年1月1日 年度資產負債表 採用IFRSs 前後無差異

10 壹、IFRSs重要法規 證券發行人財務報告編製準則(續) 期中資產負債表涵蓋期間差異 資產負債表 資產負債表(IFRSs) (現行)
開帳日 101年1月1日 年度 項目 資產負債表 (現行) 資產負債表(IFRSs) 102年9月30日 101年9月30日 101年12月31日 資產 流動資產 … 資產總額 新增欄位

11 壹、IFRSs重要法規 證券發行人財務報告編製準則(續) 年度綜合損益表涵蓋期間差異 損益表(現行) 綜合損益表(IFRSs)
項目 損益表(現行) 綜合損益表(IFRSs) 102年 101年 ( ~ ) ( ~ ) 營業收入 營業成本 營業毛利 營業費用 … 稅後淨利 年度綜合損益表 採用IFRSs前後無差異

12 壹、IFRSs重要法規 證券發行人財務報告編製準則(續) 期中綜合損益表涵蓋期間差異 損益表(現行) 綜合損益表(IFRSs) 年度 項目
102年前3季 101年前3季 102年第3季 101年第3季 ( ~ ) ( ~ ) ( ~ ) ( ~ ) 營業收入 營業成本 營業毛利 營業費用 … 稅後淨利 新增欄位

13 壹、IFRSs重要法規 證券發行人財務報告編製準則(續) 資產負債表會計項目差異 資產負債表－資產 資產負債表－負債及股東權益 現行
流動資產 流動負債 基金及投資 非流動資產 長期負債 非流動負債 固定資產淨額 其他負債 無形資產 負債總計 歸屬於母公司業主權益 股本 資本公積 保留盈餘 股東權益其他項目 其他權益 非控制權益 股東權益總計 權益總計 資產總計 負債及股東權益總計 負債及權益總計 分類方式改變 分類方式改變 以合併觀點表達

14 壹、IFRSs重要法規 證券發行人財務報告編製準則(續) 綜合損益表會計項目差異 採用前後相同 損益表(現行) 綜合損益表(IFRSs)
營業收入 營業成本 營業毛利 營業費用 營業利益 營業外收入及利益 營業外收入及支出 本期淨利 非常損益 會計原則變動之累積影響數 其他綜合損益 本期其他綜合損益 本期綜合損益總額 採用前後相同 刪除 新增項目

15 壹、IFRSs重要法規 證券發行人財務報告編製準則(續) 綜合損益表會計項目差異-刪除 現行規定 IFRSs規定 差異說明 刪除項目
非常損益 ─ 原性質特殊且不常發生的損益，在IFRS下，仍視為正常營運風險 會計原則變動之累積影響數 會計原則變動應追溯重編前期財務報表

16 壹、IFRSs重要法規 證券發行人財務報告編製準則(續) 綜合損益表會計項目差異-新增 其他綜合損益項目 相關準則 說明 重估價之損益
IAS 16 IAS 38 財報編製準則禁止於IFRSs下採用重估價法，故財報暫無此項目 確定福利計畫精算損益 IAS 19 若企業選擇將精算損益立即認列入其他綜 合損益時始有此科目； 若企業選擇採緩衝區法則不會出現此項目 國外營運機構財務報表換算之兌換差額 IAS 21 ROC GAAP下表達於權益變動表項下之累積換算調整數 備供出售金融資產未實現評價損益 IAS 39 ROC GAAP表達於權益變動表項下之金融商品未實現損益 現金流量避險

17 壹、IFRSs重要法規 證券發行人財務報告編製準則(續) 財報附註揭露-重要增訂內容
聲明財務報告依照本準則、有關法令（法令名稱）及國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告編製 通過財務報告之日期及通過之程序 （IAS10） 已採用或尚未採用本會認可之新發布、修訂後國際財務報導準則、國際會計準則、解釋及解釋公告之影響情形 (IAS8) 重大會計判斷、估計及假設，以及與所作假設及估計不確定性其他主要來源有關之資訊 管理資本之目標、政策及程序，及資本結構之變動，包括資金、負債及權益等 對財務風險之管理目標及政策

18 壹、IFRSs重要法規 證券發行人財務報告編製準則(續) 財報附註揭露釋例 IFRSs專區 5個轉換案例 管理資本之
目標、政策及程序 由於本公司須維持大量資本，以支應擴建及提升廠房及設備所需。因此本公司之資本管理係以確保具有必要之財務資源及營運計畫，以支應未來十二個月所需之營運資金、資本支出、研究發展費用、債務償還及股利支出等需求。 對財務風險之管理目標及政策 本公司財務風險管理目標，係為管理與營運活動相關之匯率風險、利率風險、信用風險及流動風險。為降低相關財務風險，本公司致力於辨認、評估並規避市場之不確定性，以降低市場變動對公司財務績效之潛在不利影響。 本公司之重要財務活動，係經董事會及審計委員會依相關規範及內部控制制度進行覆核。於財務計劃執行期間，本公司必須恪遵關於整體財務風險管理及權責劃分之相關財務操作程序。

19 壹、IFRSs重要法規 會計師查核簽證財務報表規則 期中財務報告之核閱範圍 期中財報「重要子公司」應予核閱。
會計師對「非重要子公司」財務報告未經核閱而出具保留式核閱意見，應於期中核閱報告中說明未經核閱之資產、負債與綜合損益金額占受查者期中財務報告各該項金額之比例。 期中財務報告之核閱範圍

20 壹、IFRSs重要法規 會計師查核簽證財務報表規則(續) 重要子公司之定義 指標 定義 1 受查者之合併營業收入來自該子公司達15%以上者
最近二年度財務報表皆有下列情形之一或會計師認為對受查者財報影響重大 指標 定義 1 受查者之合併營業收入來自該子公司達15%以上者 分子:子公司之營業收入－合併個體間交易 分母:合併財報綜合損益表之營業收入總額 2 受查者之合併總進貨金額來自該子公司達25%以上者 分子: 子公司之進貨金額－合併個體間交易 分母:合併財報綜合損益表之總進貨金額 3 受查者之合併總產值來自該子公司達25%以上者 分子:子公司製成品成本及外購商品之本期進貨金額 分母:合併財報製成品成本及外購商品之本期進貨金額 指標1～3 比率減半

21 壹、IFRSs重要法規 會計師查核簽證財務報表規則(續) 重要子公司之定義（續）
最近二年度財務報表皆有下列情形之一或會計師認為對受查者財報影響重大 指標 定義 4 受查者對該子公司之原始投資金額累計達受查者實收資本額40%以上且達3億元者 分子:母公司對該子公司原始投資金額 分母:母公司實收資本額 5 受查者對該子公司資金貸與及背書保證金額合計達受查者歸屬於母公司業主之權益40%以上且達3億元者 分子:母公司對該子公司資金貸與及背書保證金額合計金額 分母:受查者歸屬於母公司業主之權益(=母公司淨值) 6 單一子公司綜合損益占合併綜合損益總額達50%以上且達3億元 元(非上市公司)以上者 分子:∣子公司綜合損益－合併個體間交易損益∣ 分母:∣合併財務報告綜合損益∣ 絕對值

22 壹、IFRSs重要法規 會計師查核簽證財務報表規則(續)
於102年首次適用修正後規則時，最近二年度（100年度及101年度）財務報告係應採IFRSs或ROC GAAP財務報告？ 以100年度ROC GAAP合併財務報告、101年度IFRSs合併財務報告評估。 102年各季IFRSs財務報告，適用修訂後重要子公司指標，併列比較之101年各季財務報告是否需依新指標重新判斷？ 否。102年各季重要子公司依100年度、101年度財務報告判斷認定，其併列比較之101年各季財務報告依99年度、100年度財務報告認定，故101年各季財務報告之重要子公司無須重新判斷。 原101年Q1、Q3合併財報中，重要子公司未經CPA核閱者，應於102年Q1、Q3補核閱。 綜合損益表 102年 101年

23 壹、IFRSs重要法規 財務報告事先揭露規範 期間 財報附註揭露內容 依99年2月2日金管證審字第0990004943號函 100年度財報
101年Q1、Q2、Q3 及101年度財報 除上述應揭露內容外，另包括： 採用IFRSs後對財務報告重要項目可能產生之影響金額。 公司依IFRS 1規定所選擇之會計政策。

24 壹、IFRSs重要法規 重大訊息揭露規範 99年12月3日臺證治字第 號「採用IFRSs編製財務報告前公開相關資訊之應注意事項」 揭露原則 IFRSs資訊揭露之完整性與時效性 公司如於轉換過程中取得評估或測試之完整具體財務影響數，且對股東權益或證券價格有重大影響者，應洽會計師表示意見，並提報董事會後，發布重大訊息。 重大訊息之揭露內容應具全面性及攸關性。 後續評估如與原先有重大差異者，應即時更新。

25 壹、IFRSs重要法規 其他法規修訂 公開發行公司資金貸與及背書保證處理準則 公開發行公司建立內部控制制度處理準則
淨值之計算基礎 證券發行人財務報告編製準則規定之資產負債表歸屬於母公司業主之權益 公開發行公司資金貸與及背書保證處理準則 明定適用IFRSs之企業應納入之控制作業項目。 適用IFRSs之管理、會計專業判斷程序、會計政策與估計變動之流程 該等程序納入年度稽核計畫之稽核項目及對子公司監督與管理之控制作業 公開發行公司建立內部控制制度處理準則 財務預測之報表體制 界定財務預測係指合併財務預測，無子公司者為個別財務預測 規範財務預測之報表範圍 納入其他綜合損益，並以綜合損益取代稅前損益 以綜合損益作為財務預測應更新及實際達成情形之比較標準 公開發行公司公開財務預測資訊處理準則

26 貳、外界關心議題 特別盈餘公積提列 財務報告提前揭露常見缺失 採用IFRSs重大影響轉換日保留盈餘項目

27 貳、外界關心議題 特別盈餘公積提列 首次採用IFRSs時 開始採用IFRSs後
應就未實現重估增值及累積換算調整數(利益)，提列相同數額之特別盈餘公積。 但採用IFRSs產生之保留盈餘增加數不足提列時，得僅就該保留盈餘增加數予以提列。 嗣後公司因使用、處分或重分類相關資產時，得就原提列特別盈餘公積之比例予以迴轉分派盈餘。 開始採用IFRSs後 應就當年度發生之帳列其他股東權益減項淨額，提列相同數額之特別盈餘公積。 提列時應併同考量先前於首次採用IFRSs時，所提列之特別盈餘公積數，依差額補提列特別盈餘公積。

28 貳、外界關心議題 特別盈餘公積提列(續) 首次採用IFRSs所應提列之特別盈餘公積，是否須經股東會通過才可提列？
提列及嗣後迴轉，尚無須經股東會通過。 若轉換日之保留盈餘為負數者，是否應提列特別盈餘公積？ 轉換日之保留盈餘為負數，免就首次採用IFRSs，應提列特別盈餘公積規定予以提列；且嗣後亦得免予補提此部分之特別盈餘公積。

29 貳、外界關心議題 特別盈餘公積提列-釋例 甲公司於首次採用IFRSs時，將未實現重估增值100萬元及累積換算調整數利益100萬元轉列保留盈餘，而首次採用IFRSs產生之保留盈餘淨增加數150萬元，試問轉換日(101/1/1)應增提多少特別盈餘公積？（假設甲公司於ROC GAAP下無須提列特別盈餘公積） MIN（未實現重估增值＋累積換算調整數利益，採用IFRSs保留盈餘淨增加數）＝MIN(200萬元，150萬元)=150萬元。 承上，甲公司於開始採用IFRSs第1年底（102/12/31），其他權益餘額-200萬元，試問應增提多少特別盈餘公積？ 因首次採用IFRSs時已提列150萬元，故應增提50萬元特別盈餘公積。 參考證期局 問答集釋例

30 貳、外界關心議題 財務報告提前揭露常見缺失 項次 涉及公報 揭露內容 正確內容 1 IAS 19員工福利
未認列過渡性淨給付義務於轉換後一次認列為費用或逐年分攤為費用 應依IFRS 1規定於轉換日調整保留盈餘 2 IAS 17 租賃 土地使用權轉換至IFRSs後依其性質重分類至其他資產、固定資產或無形資產 依IAS 17規定，土地使用權應表達於長期預付租金 3 IAS 18 收入 建設開發事業係以投資興建房屋，按各不同工程依全部完工法認列收入 應依IAS 18及IAS 11規定，判斷長期工程合約之處理 涉及法規 IFRSs項目 4 證券發行人財務報告編製準則 IAS 16 不動產、廠房及設備 採攤銷後成本法 不動產、廠房及設備之後續衡量應採成本模式 5 IAS 40 投資性不動產 轉換至IFRSs後可選擇成本模式或公允價值模式續後評價 投資性不動產之後續衡量應採用成本模式 6 IAS 39 金融工具 依 IFRS 9金融工具之規定… 金融工具之衡量應依IAS 39規定…

31 採用IFRSs重大影響轉換日保留盈餘項目
貳、外界關心議題 採用IFRSs重大影響轉換日保留盈餘項目 收入認列 預售屋由完工比例法改視為商品銷售（一般稱全部完工法）(IAS 11及IAS 18) 營建業 累積換算調整數 選擇將累積換算調整數歸零轉列保留盈餘(IFRS 1) 海外轉投資金額較高者 顧客忠誠計畫 企業同時販售兩項目，一為商品或勞務，另一為點數；企業應就點數部份，參考歷史兌換機率，予以估計並遞延其相對應之公允價值，並俟客戶未來轉換時方予認列為收入。(IFRIC 13) 航空業、百貨零售業

32 採用IFRSs重大影響轉換日保留盈餘項目(續)
貳、外界關心議題 採用IFRSs重大影響轉換日保留盈餘項目(續) 重估增值 選擇以ROC GAAP下之重估價值作為轉換日之認定成本，將未實現重估增值利益轉列保留盈餘（IFRS 1） 員工福利 未認列累積帶薪假，可累積帶薪假應於員工服務期間估計入帳（IAS 19） 選擇將未認列精算損益一次轉列保留盈餘（IFRS 1）

33 參、IFRSs相關網站 證交所IFRSs專區 證期局IFRSs下載專區 會基會TIFRS專區

34 參、IFRSs相關網站 證交所 IFRSs專區 法規 資訊 問答集 國內轉換案例 影音 學習 專業判斷指引 GAAP差異彙整
法規 資訊 問答集 國內轉換案例 影音 學習 專業判斷指引 GAAP差異彙整

35 參、IFRSs相關網站 證期局IFRSs下載專區 IFRSs公報下載 IFRS實施現況

36 參、IFRSs相關網站 會基會TIFRS專區 http://www.ardf.org.tw/ TIFRS 問答集 重要會計用語 公報草案
釋例草案

37 結 語 如期產製IFRSs財報 法規修訂 內控調整 時程安排

38 報 告 完 畢 敬 請 指 教