第 4 章 货币资金与应收项目 4.1 货币资金 库存现金、银行存款、其他货币资金 库存现金 1. 现金的管理 （ 1 ）现金预算：保证企业在生产经营中保持充足的现金储备。 编制现金预算表 （ 2 ）现金的内部控制 不允许单独一人自始至终地操纵和处理一笔业务的全过程。 现金收入的内部控制：现金结算、收取现金货款、送存现金等 控制内容。 现金支出的内部控制：付款范围审核、付款凭证审核、银行对 账单核对。 库存现金的内部控制：正确核定库存现金限额，按规定限额控 制库存现金数额。

第 4 章 货币资金与应收项目 （ 3 ）现金使用的范围 2. 现金业务的会计处理 银行存款 1. 银行转账结算方式 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、委托收款、汇兑、托收承付、信 用卡、信用证。 2. 银行存款业务的账务处理 3. 银行存款余额调节表 其他货币资金 1. 外埠存款 2. 银行汇票存款 3. 银行本票存款 4. 存出投资款 : 企业已存入证券公司但尚未进行短期投资的资金。 5. 在途货币资金：企业同所属单位之间和上下级之间的汇、解款项。 在月末如有未到达的汇入款项，作为在途货币资金处理。

第 4 章 货币资金与应收项目 4.2 应收项目 应收账款 应收账款的核算 应收票据 特点： 1. 票据可分为带息票据和不带息票据。 票据到期值 = 面额 + 票据到期利息 票据到期利息 = 票据面额 × 月利率 × 月数 = 票据面额 × 月利率 ÷ 30 × 天数 2. 票据可以贴现。 贴现净额 = 票据到期值 – 贴现息 贴现息 = 票据到期值 × 月贴现率 × 贴现月数 = 票据到期值 × 月贴现率 ÷30 × 贴现天数 贴现可能会导致或有负债的产生，因此期末时企业应在报表附注中披 露该项或有负债额情况。

第 4 章 货币资金与应收项目 预付账款 其他应收款 除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。 4.3 坏账准备 坏账损失的确认 坏账损失的提前范围：所有的应收款项。 坏账损失的核算方法 直接转销法和备抵法 备抵法：符合收入与费用配比原则和谨慎性原则。在发生赊销业 务时，就估计坏账损失，提取资产减值损失；在坏账实际发生时， 再冲销已提得坏账准备。

第 4 章 货币资金与应收项目 备抵法计提坏账准备，有三种方法： 1. 销货百分比法 2. 账龄分析法 3. 应收账款余额百分比法 计提方法和计提比例由企业自行确定，方法一旦选用， 不得随意变更。若变更，则需在报表披露并说明理由。 计提：借：资产价值损失 贷：坏账准备 发生坏账损失：借：坏账准备 贷：应收账款

第 4 章 货币资金与应收项目 4.4 货币资金和应收项目的披露 货币资金的披露 根据 “ 货币资金 ” 、 “ 银行存款 ” 、 “ 其他货币资金 ” 科目的期末 余额合计填列。同时在附注中披露货币资金具体项目的构成情 况。 通过阅读报表，可以了解货币资金的数量大小，分析持有量 是否合理。 应收项目的披露 在资产负债表中，应收项目依次披露：应收票据、应收账款、 预付账款、应收利息、应收股利、其他应收款。 项目金额按照应收款项的期末余额减去计提的坏账准备余额 后的净额填列。（即预期能收回的金额） 在附注中，还应披露：应收账款按账龄结构披露；应收账款 按客户类别披露。其他应收项目比照执行。

第 4 章 货币资金与应收项目 4.5 如何对货币资金项目进行分析 对货币资金项目进行分析主要是结构分析，将企业 “ 货币资金 ” 占总资产的比例与同行业其他企业进行比较。 若显著超过了同行业一般水平，说明持有货币资金过多， 需要优化其资产结构；反之，若显著低于同行业一般水 平，说明企业货币资金存量不足，面临较大的财务风险。

第 4 章 货币资金与应收项目 4.6 如何对应收项目进行分析 应收项目对企业来说是个非常大的风险点，因为只有 最终能够转化为现金的应收项目才是有价值的。过多的 应收项目，会对企业的流动资金造成大量占用，企业不 得不增加有息负债，从而使财务费用上升；其坏账准备 的计提使费用（资产价值损失）上升，造成业绩的下降。 迅猛增加的应收账款往往预示着业绩风险。 如何判断应收账款过多？ 主要通过比较分析、结构分析、比率分析来判断。

第 4 章 货币资金与应收项目 比较分析： 将应收账款的变化与销售收入的变化进行比 较。应收账款与销售收入存在一定的正相关；若应收账款增长 率明显大于销售收入的增长率，说明应收账款过多。 结构分析： 将应收账款占总资产的比例与同行业其他企 业进行比较，若比例显著超过同行业一般水平，说明应收账款 过多。 比率分析：将企业的应收账款周转率与同行业一般水平进 行比较，若明显低于同行业一般水平，说明周转过慢。 应收账款周转率 = 销售收入 ÷ 应收账款平均余额 此外，还可以通过对报表附注的阅读，理解其账龄和债权 人的构成情况。

第 4 章 货币资金与应收项目 案例 高龄应收账款风险大 百大集团股份有限公司在杭州经营百货、餐饮、旅游 等产业。公司 2000 年度实现主营业务收入 92, 万元， 实现利润 万元。坏账准备按应收账款余额的 5% 计 提。其 2000 年年末应收账款总额为 33,591,670 元，根据报 表附注，其应收账款构成如下表所示。

第 4 章 货币资金与应收项目 账龄 期末数 期初数 金额 比例坏账准备金额 比例坏账准备 1 年以内 2,966, ,313 3,041, , 年 95, ,770 1,039, , 年 17,577, ,880 3 年以上 30,530, ,526,50016,481, ,415,336 合计 33,591, ,679,58338,139, ,498,245

第 4 章 货币资金与应收项目 从应收账款的期初数和期末数对比中可以看出，公司 2000 年初 2-3 年账龄的应收账款几乎没有收回，在年末的资产 负债表上形成了 3 年以上的应收账款，这类高龄应收账款长 期停滞在资产负债表上，形成坏账的风险很大。而公司对这 些账龄在 3 年以上的应收账款仍按照 5% 计提坏账准备，风险 储备明显不足。 2001 年公司管理层对会计估计作出变更，将 3 年以上应收 账款的坏账计提比例改为 20% ，以反映这部分应收账款的风 险性，并全额核销掉账龄在 3 年以上的应收账款 4,269,031 元， 两项因素直接导致 2001 年减少利润 500 万元左右。若 2000 年对 该公司财务报告进行分析时充分关注其应收账款账龄，就可 以根据当时的高龄应收账款预计给未来年度利润的影响。