09 销售环节一般业务的会计处理.

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1 09 销售环节一般业务的会计处理

2 一、销售环节资金运动综合分析 （一）未考虑增值税时，销售环节资金运动整体流程 银行存款等▲ 原材料等▲ 银行存款等 ▲ ▲库存商品
A22 ▲预付费用等 B2 应收账款等▲ A31 B51 B1 A1 B62 B52 ⊕预收账款 ▲ 主营业务成本 其他应付款⊕ A21 ▲ 其他业务成本 B61 A32 ▲ 管理费用等 B3 ▲ 财务费用 B42 ⊕ 主营业务收入 ▲ 销售费用 ⊕ 其他业务收入 ▲ 营业外支出 ⊕ 营业外收入 应交税费⊕ ▲ 营业税金及附加 B41 ⊕ 投资收益 ▲ 所得税费用 D C ⊕本年利润

3 （二）考虑增值税时，销售环节资金运动整体流程
相关项目 应交税费-应交增值税（销项税额） ⊕ A 主营业务收入等⊕

4 进一步展开的内容： （1）收入、费用的确认； （2）应收与预收、应收款减值； （3）费用段的具体分析。

5 二、动态会计要素的具体确认与计量 （一）收入 1.收入概念 企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

6 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。
■日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动。 比如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件企业为客户开发软件、安装公司提供安装服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益总流入构成收入。 工业企业转让无形资产使用权、出售原材料等，属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入。 工业企业处置固定资产、无形资产等，不是企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，也不属于与经常性活动相关的活动，由此产生的经济利益的总流入不构成收入，应当确认为营业外收入。 代第三方收取的款项，应当作为负债处理，不应当确认为收入。

7 2.销售商品收入的确认条件 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

8 （二）费用 1.费用的内涵 它是企业日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

9 2.费用的确认 ——权责发生制 ——配比原则 ——因果关系配比 ——时间关系配比 ——配比原则的另一种解释 ——直接配比——已售库存商品 ——系统性分配——折旧 ——立即确认——广告费

10 3.划分费用界限 （1）资本性支出与收益性支出的界限； （2）计入产品成本的费用和不计入产品成本的费用的界限； （3）各个会计期间的费用界限； （4）各种产品应负担费用的界限； （5）完工产品应负担的费用和在产品应负担的费用的界限。

11 4.费用具体构成内容的确认 （1）营业成本：主营业务成本、其他业务成本 主营业务成本： ——企业确认的销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。 其他业务成本： ——除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。

12 与营业成本相关的资金运动分析： 银行存款、原材料等▲ 库存商品等▲ 累计折旧或累计摊销⊕ 应付职工薪酬⊕ 主营业务成本 ▲ ▲其他业务成本

13 （2）营业税金及附加 ——是指企业的营业收入所应该负担的税金及相关附加； ——具体而言： 企业因经营活动发生而需要缴纳相关的消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。这些需要缴纳的税费会导致企业利润的减少，成为企业费用的一个组成部分。 应交税费-应交消费税等⊕ ▲营业税金及附加

14 （3）期间费用 ——管理费用 企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、工会经费、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等）、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。

15 （1）在筹建期间内发生的开办费，包括薪酬、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，在取得营业执照的当月计入管理费用；（A） （2）行政管理部门人员的职工薪酬；（B） （3）行管部门计提的折旧或摊销；（C） （4）发生的各种杂费：办公费、水电费、业务招待费、聘请中介机构费、咨询费、诉讼费、技术转让费、研究费用；（D） （5）按规定缴纳的税费：矿产资源补偿费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税。（E） 银行存款、原材料、研发支出等▲ A 累计折旧或累计摊销⊕ D C E ▲管理费用 应付职工薪酬或应交税费⊕ B

16 销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。
——销售费用 销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用。 主要包括： （1）广告费、展览费等宣传、推广费用； （2）销售人员的工资、销售佣金等薪酬费用； （3）在销售商品过程中发生的包装费、保险费、运输费、装卸费等费用； （4）为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费、固定资产修理费等经营费用。 （5）商品维修费、预计产品质量保证损失费等售后服务费。 银行存款等▲ 累计折旧⊕ 应付职工薪酬⊕ ▲销售费用

17 ——财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等。 为购建或生产满足资本化条件的资产发生的应予资本化借款费用，在“在建工程”、“制造费用”等科目核算，不在“财务费用”科目核算。 银行存款等▲ 未确认融资费用▲ 应付利息⊕ ▲财务费用

18 （4）资产减值损失 ——计提各项资产减值准备所形成的损失 期末，应将“资产减值损失”项目余额转入“本年利润”项目，结转后“资产减值损失”项目无余额。
相关资产▲ 存货跌价准备等⊕ ▲资产减值损失 借：资产减值损失 贷：坏账准备 存货跌价准备 长期股权投资减值准备 持有至到期投资减值准备 固定资产减值准备 无形资产减值准备等

19 （5）公允价值变动损益 交易性金融资产、交易性金融负债，以及采用公允价值模式计量的投资性房地产、衍生工具、套期保值业务中公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失。 指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债公允价值变动形成的应计入当期损益的利得或损失，也在“公允价值变动损益”项目核算。 期末，应将“公允价值变动损益”项目余额转入“本年利润”，结转后“公允价值变动损益”项目无余额。 ▲相关资产 公允价值变动损益▲（⊕）

20 一般情况下，用于购销环节以外的其他债权关系
三、收入确认段应收款的会计处理 交易类型 账户设置 信用类型 产生环节 商品交易下出现的信用形式 应收账款 挂账信用 在销售环节产生 应收票据 票据信用 预收账款 商业信用 （负债） 非商品交易 其他应收款 一般情况下，用于购销环节以外的其他债权关系 1

21 三、收入确认段应收款的会计处理 （一）应收票据引起的资金运动分析 1.概述 销售商品、提供劳务采用商业汇票结算。 票据分类： （1）票据是否带息： 不带息、带息；（我国商业汇票一般不带息） （2）担保人的不同： 银行承兑汇票、商业承兑汇票。

22 2.与应收票据相关的资金运动分析 应交税费-应交增值税（进项税额）▲ ▲应收账款 ▲应收票据（新） ⊕ 主营业务收入 ▲银行存款 应收票据▲
B3 ▲银行存款 B2 B1 A 应收票据▲ ▲在途物资等 B4 ⊕应交税费-应交增值税（销项税额） 应交税费-应交增值税（进项税额）▲ 附注： A—应收票据的产生 B—应收票据的处理 B1—到期收回货币资产 B2—到期收到一张新的票据 B3—什么都没有收到，被拖欠 B4—将应收票据被书转让

23 例1：（1）20×4年7月1日，甲向乙销售商品一批，货款为100 000元尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税税率为17%。
10万 主营业务收入⊕ ▲应收账款 A 1.7万 应交税费-应交增值税（销项税额）⊕ 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）17 000

24 例1：（2）20×4年7月10日，甲公司收到乙公司寄来的一份3个月的商业承兑汇票，面值为117000元，抵付产品货款。
应收账款▲ 应收票据▲ 11.7万 A 1.7万 10万 ⊕主营业务收入 ⊕应交税费-应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收票据

25 例1：（3）3个月后，应收票据到期收回票面金额117 000元存入银行。
应收账款▲ 应收票据▲ ▲银行存款 B1 11.7万 11.7万 A 1.7万 10万 ⊕主营业务收入 ⊕应交税费-应交增值税（销项税额） 借：银行存款 贷：应收票据

26 例1：（4）若该票据到期，甲公司没有收到票款。
应收账款▲ 应收票据▲ ▲应收账款 B1 11.7万 11.7万 A 1.7万 10万 ⊕主营业务收入 ⊕应交税费-应交增值税（销项税额） 借：应收账款 贷：应收票据

27 例1：（5）若甲于8月26日将上述应收票据背书转让，取得A材料，其金额为100 000元，适用增值税率为17%。该材料已验收入库。
应收账款▲ 应收票据▲ ▲原材料 B4 11.7万 11.7万 A 1.7万 10万 应交税费-应交增值税（进项税额）▲ ⊕主营业务收入 ⊕应交税费-应交增值税（销项税额） 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应收票据

28 3.应收票据贴现 （1）无追索权 （2）有追索权 应收票据▲ ▲银行存款 ▲财务费用 ▲应收账款等 应收票据▲ ▲银行存款 短期借款⊕
A ▲财务费用 应收票据▲ ▲应收账款等 B22 B3 ▲银行存款 B1 B21 短期借款⊕ ▲财务费用 A 附注：A：贴现或出售 B1：到期承兑人兑付 B2：承兑人无力支付，本企业兑付 B3：承兑人和本企业都无力承兑

29 例2：B公司于20×4年3月1日取得一张面值117万元三个月到期不带息商业汇票（含增值税，增值税税率17%）。B公司于20×4年4月1日贴现，分无追索权与有追索权两种情况，票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况（此处假定每月月末均为资产负债表日）。另外，在无追索权时其贴现率为年利率12%，在有追索权时期贴现率为年利率8.4%。

30 第一种情况：无追索权 （1） 20×4年3月1日取得商业汇票，含税收入117万元。 将其分解为不含税收入： 117万÷1
第一种情况：无追索权 （1） 20×4年3月1日取得商业汇票，含税收入117万元。 将其分解为不含税收入： 117万÷1.17% = 100万 100万 主营业务收入⊕ ▲应收票据 A 应交税费-应交增值税（销项税额）⊕ 17万 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

31 第一种情况：无追索权 （2）20×4年4月1日贴现：年贴现率为12%，2个月。 （3）20×4年6月1日到期 承兑人是否承兑与本企业无关
100万 114.66万 主营业务收入⊕ ▲应收票据 ▲银行存款 A B 应交税费-增（销）⊕ 17万 2.34万 ▲财务费用 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据

32 第二种情况：有追索权 （1）20×4年3月1日取得商业汇票，含税收入117万元。 将其分解为不含税收入： 117万÷1.17% = 100万
主营业务收入⊕ ▲应收票据 A 17万 应交税费-增（销）⊕ 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

33 第二种情况：有追索权 （2）20×4年4月1日贴现：年贴现率为8.4%，2个月。
100万 主营业务收入⊕ ▲应收票据 A 17万 ▲银行存款 应交税费-增（销）⊕ 万 短期借款⊕ ▲财务费用 B 1.638万 借：银行存款 财务费用 贷：短期借款

34 第二种情况：有追索权 （3）20×4年6月1日到期 ——正常还款（C）
100万 主营业务收入⊕ ▲应收票据 A 17万 ▲银行存款 应交税费-增（销）⊕ 117万 C 万 短期借款⊕ ▲财务费用 B 1.638万 借：短期借款 贷：应收票据

35 第二种情况：有追索权 （3）20×4年6月1日到期 ——无法还款： ——贴现企业存款余额充足（D21、D22）
▲应收票据 ▲应收账款 D22 117万 ▲银行存款 117万 D21 万 短期借款⊕ ▲财务费用 B 1.638万 借：短期借款 贷：银行存款 借：应收账款 贷：应收票据

36 第二种情况：有追索权 （3）20×4年6月1日到期 ——无法还款： ——贴现企业存款余额不足（D3）
▲应收票据 ▲应收账款 D3 117万 ▲银行存款 万 短期借款⊕ ▲财务费用 B 1.638万 借：应收账款 贷：应收票据

37 （二）应收账款 含义 ——企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。 内容 ——包括商品劳务的售价，增值税的销项税额，代垫的运杂费、包装费。

38 例3：甲公司向乙公司销售产品，正常价格2 000元/件，增值税率为17%，乙一次赊购500件，同时代垫运费、途中保险费22 000元。货款尚未收到。其生产成本60万元。
▲库存商品 ▲应收账款 银行存款▲ 2.2万 60万 B A 应交税费-应交增值税（销）⊕ 17万 100万 ▲主营业务成本 主营业务收入⊕ 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额） 银行存款 借：主营业务成本 贷：库存商品

39 （三）预收账款引起的资金运动分析 1. 概念 是企业按照销售合同或提供劳务合同规定，预先从购买方或接受劳务方所收取的款项。 2
（三）预收账款引起的资金运动分析 1.概念 是企业按照销售合同或提供劳务合同规定，预先从购买方或接受劳务方所收取的款项。 2.特点 ——是在销售业务中产生的债务； ——通常以销售存货等或提供劳务来履行该义务； ——一般只是货款的一部分或定金。

40 3. 账户设置 （1）总账：“预收账款” （2）明细账：按支付预付款的单位设置。 4
3.账户设置 （1）总账：“预收账款” （2）明细账：按支付预付款的单位设置。 4.预收款业务三种处理方式 （1）同时设置“预收账款”与“应收账款” （2）只设置“预收账款” （3）只设置“应收账款”

41 5.预收账款与应收账款同时使用（各司其责） 例4：（1）20×4年8月5日，甲公司收到乙公司按合同预付的货款30万元，并将其存入银行。
▲银行存款 30万 预收账款⊕ 借：银行存款 贷：预收账款

42 预收账款与应收账款同时使用（各司其责） 例4：（2）2014年9月3日按合同规定发出商品，售价100万，增值税专用发票注明的税款17万。
▲应收账款 ▲银行存款 应交税费-应收增值税（销）⊕ 17万 87万 30万 主营业务收入⊕ ⊕预收账款 100万 30万 借：预收账款 应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

43 预收账款与应收账款同时使用（各司其责） 例4：（3）9月5日余款已经收到，并存入银行。
▲应收账款 87万 ▲银行存款 应交税费-增（销）⊕ 17万 87万 30万 主营业务收入⊕ ⊕预收账款 100万 30万 借：银行存款 贷：应收账款

44 6.只通过预收账款核算 例4：（1）20×4年8月5日，甲公司收到乙公司按合同预付的货款30万元，并将其存入银行。
▲银行存款 30万 预收账款⊕ 借：银行存款 贷：预收账款

45 例4：（2）20×4年9月3日按合同规定发出商品，售价100万，增值税专用发票注明的税款17万。
▲银行存款 应交税费-增（销）⊕ 17万 30万 87万 主营业务收入⊕ ⊕预收账款 100万 30万 此时，预收账款反映的是应收账款87万！！ 借：预收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

46 例4：（3）9月5日余款已经收到，并存入银行。 ▲银行存款 应交税费-增（销）⊕ ⊕预收账款 主营业务收入⊕ 借：银行存款 870 000
是收到应收款87万，而不是预收款！！ ▲银行存款 应交税费-增（销）⊕ 17万 87万 30万 87万 主营业务收入⊕ ⊕预收账款 100万 30万 借：银行存款 贷：预收账款

47 7.只通过应收账款核算 例4：（1）20×4年8月5日，甲公司收到乙公司按合同预付的货款30万元，并将其存入银行。
应收账款 ▲ ▲银行存款 此时，应收账款反映的是预收账款30万！！ 借：银行存款 贷：应收账款

48 例4：（2）20×4年9月3日按合同规定发出商品，售价100万，增值税专用发票注明的税款17万。
此时，应收账款项目才恢复了本色！！ 30万 应收账款 ▲ ▲银行存款 应交税费-增（销）⊕ 30万 17万 87万 主营业务收入等⊕ 100万 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

49 只通过应收账款核算 例4：（3）9月5日余款已经收到，并存入银行。
30万 应收账款 ▲ ▲银行存款 87万 30万 应交税费-增（销）⊕ 17万 87万 主营业务收入等⊕ 100万 借：银行存款 贷：应收账款

50 预收款的综合分析 1.三种方式的比较 （1）预收账款与应收账款同时使用（各司其责） （2）只通过预收账款进行 （3）只通过应收账款进行
预收款的综合分析 1.三种方式的比较 （1）预收账款与应收账款同时使用（各司其责） （2）只通过预收账款进行 （3）只通过应收账款进行

51 结论： （1）逻辑关系最清晰的 ——预收账款与应收账款同时使用（各司其责） （2）一般情况下，这种同时使用是很少的 ——同时使用，意味着需要为同一个客户开设两个账户。 ——这种分散的反映，不利于企业集中管理与控制。 ——因此，对于同一个客户，企业要么统一采用“预收账款”进行，要么统一采用“应收账款”进行。

52 2.从实质上讲，预收账款与应收账款没有区别 例5：（1）20×4年8月5日，甲预收乙预付的货款30万元。 假设应收账款-乙、预收账款-乙期初余额都为0. 采用预收账款： 采用应收账款： ——我不管你的名字是叫应收账款，还是预收账款！ ——只要你在模型上是一个⊕，或者账户的余额在贷方，你就是一个负债，你反映的就是预收款！！

53 例5：（2）20×4年9月3日按合同规定发出商品，售价100万，增值税专用发票注明的税款17万。 采用预收账款： 采用应收账款： ——我不管你的名字是叫应收账款，还是预收账款！ ——只要你在模型上是一个▲，或者账户的余额在借方，你就是一个资产，你反映的就是应收款！！

54 （四）应收款项的减值 1.含义 在资产负债表日，有客观证据表明应收款项发生减值的，应将该应收款项减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定 相关减值损失时，可不对其预计未来现金流量进行折现。

55 2.应收款项发生减值的客观证据 债务人发生严重财务困难； 债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等； 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步； 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组； 其他表明金融资产发生减值的客观证据。

56 3.对坏账损失的核算方法——备抵法——谨慎性原则 （1）概述 ——对所有债权按期估计坏账损失，形成坏账准备。 ——计提坏账准备的方法、范围、提取比例由企业自行确定 ——实际发生坏账时，冲减坏账准备。 （2）核心问题 ——对坏账损失的估计

57 （3）优点 ——体现权责发生制原则和配比原则，使资产负债表中的应收账款反映可收回金额，避免利润虚增。 （4）账户设置：“坏账准备” （5）坏账准备的计量 ——采用备抵法首先要按期估计坏账损失。（复习） ——应收款项余额百分比法、销货净额百分比法、应收款项账龄分析法

58 三、收入确认段应收款的会计处理 4.备抵法的应用 （1）测试标准 ——“未来现金流量现值”是否低于其“账面价值” （2）减值测试
——应收账款单项金额重大——应单独进行减值测试 ——单项金额不重大的应收账款以及单独测试后未发生减值的单项金额重大的应收款项——应按组合方式进行减值测试 ——坏账准备计提方法按类似信用风险特征划分为若干组合，再按资产负债表日余额的一定百分比计提坏账准备

59 （3）计提的基数——计算应收款项的“期末余额” ——绝对不能简单地根据应收账款总账余额确定 ——应收票据 ——预付账款和应付账款所属明细账的借方余额 ——应收账款和预收账款所属明细账的借方余额 ——其他应收款

60 （4）坏账准备的保留数 ——某一特定时刻，应收款中可能收不回来的坏账。 ——即这一特定时刻，坏账准备项目的期末余额。 （5）本期坏账准备的提取数 ——提取数即为本期的发生额； ——通过提取数来调整期初坏账准备项目，以使其金额转化为期末时点的金额，即保留数。 本期应提取的坏账准备＝期末应保留的坏账准备－提取前已有的坏账准备。

61 5.应收款项减值引起的资金运动分析 应收账款等▲ ▲银行存款等 坏账准备⊕ ▲资产减值损失 附注：A—减值准备的提取
D12 ▲银行存款等 C D11 D2 坏账准备⊕ A B ▲资产减值损失 附注：A—减值准备的提取 B—多余的减值准备的退回 C—坏账的实际发生 D—坏账的重新收回 D1通过应收账款进行 D2不通过应收账款进行

62 例5：企业在一定时期内连续发生与坏账准备相关的业务： （1）20×1年12月31日，企业应收账款余额为400万元，估计坏账损失率为1%。此时，“坏账准备”余额为零。 坏账准备的保留数（余额数）= 4万元 坏账准备的提取数（发生额）= 4万元 坏账准备⊕ 4万 A ▲资产减值损失 借：资产减值损失 贷：坏账准备

63 （2）20×2年10月30日，一笔价值为30000元的应收款（X企业）经确认无法收回，作为坏账冲销准备金（全年仅此一笔相关业务）。其资金运动如上图B段
应收账款▲ 坏账准备⊕ B 3万 4万 借：坏账准备 贷：应收账款-X

64 （3）×2年12月31日，应收账款余额为500万元，估计坏账率为1%。 坏账准备保留数（余额数）= 50000（元） 坏账准备提取数（发生额）= 40000（元）
坏账准备⊕ A 1万 4万 ▲资产减值损失 借：资产减值损失 贷：坏账准备

65 （4）20×3年8月21日，企业一笔价值为70000元的应收款（Y企业）经确认无法收回，冲销准备金（全年仅此一笔相关业务）。
应收账款▲ 坏账准备⊕ B 7万 5万 借：坏账准备 贷： 应收账款-Y

66 （5）20×3年12月31日，企业应收账款余额为300万元，估计坏账损失率为1%。 坏账准备的保留数（余额数）= ×1% = 30000（元） 坏账准备的提取数（发生额）= 30000＋20000 = 50000（元） 其所引起的资金运动如下： 应收账款▲ 坏账准备⊕ A -2万 5万 ▲资产减值损失 借：资产减值损失 贷：坏账准备

67 （6）20×4年4月5日，原已确认为坏账的6万元货款（Z企业）重新收回，款已存入银行（全年仅此一笔相关业务）。 第一步，重新确认应收账款，资金发生D11段运动： 第二步，反映银行存款增加，其资金发生D12段运动： ▲银行存款 应收账款▲ D12 6万 6万 D11 ⊕坏账准备 3 借：应收账款-Z 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款-Z

68 （7）20×4年12月31日，企业应收账款余额为700万元，估计坏账损失率为1%。 坏账准备保留数（余额数）= ×1%=70000（元） 坏账准备提取数（发生额）= 70000－90000=-20000（元） 其引起的资金运动如下图A段： 应收账款▲ 坏账准备⊕ A 9万 -2万 ▲资产减值损失 借：坏账准备 贷：资产减值损失 **讨论：如何理解“坏账准备”项目余额在模型上的形态变化？

69 四、费用确认段各种税费等的会计处理 （一）税费的确认与计量对其的影响 1.消费税 （1）征收方法 ①从价定率：应纳税额=销售额（不含增值税）×税率 ②从量定额：应纳税额=销售数量×单位税额 销售应税消费品：销售数量 自产自用应税消费品：移送使用数量 委托加工应税消费品：收回的数量 进口的应税消费品：海关核定的进口征税数量

70 （2）消费税引起的资金运动分析 ①一般性的销售应税消费品，其资金运动见下图A段运动； ②委托加工应税消费品 a
（2）消费税引起的资金运动分析 ①一般性的销售应税消费品，其资金运动见下图A段运动； ②委托加工应税消费品 a.委托加工金银首饰，消费税由受托加工方缴纳。 b.委托加工其他应税消费品，由受托方在向委托方交货时代扣代缴税款（即消费税由委托方缴纳）。 ③企业用应税消费品对外投资，或用于在建工程、非生产机构等，按规定应交纳的消费税，应计入有关的成本。见B段运动。 ▲长期股权投资等 B ⊕应交税费-应交消费税 ▲营业税金及附加 A

71 ④进出口产品的消费税 a. 进口应税消费品：进消费品成本，见B段运动； b
④进出口产品的消费税 a.进口应税消费品：进消费品成本，见B段运动； b.出口应税消费品： ■生产企业直接出口的，直接免税； ■属于委托外贸企业代理出口的，先交税，待代理方从海关收到退款转给企业时，企业再予冲销。见C段运动。 ▲应收账款 ▲银行存款 银行存款▲ ▲长期股权投资等 C D B ⊕应交税费-应交消费税 ▲营业税金及附加 A

72 例6：（1）甲公司为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应税产品，应纳消费税产品的售价为24万元（不含应向购买者收取的增值税额），款项尚未收到。
▲应收账款 4.08万 应交税费-应收增值税（销项税额）⊕ 24万 主营业务收入⊕ 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）

73 例6：（2）该产品成本为15万元，结转其生产成本。 （3）其消费税税率10%。确认其应缴纳的消费税税金。 消费税金额=24×10%=2.4万
库存商品▲ 15万 ▲主营业务成本 应交税费⊕ ▲营业税金及附加 2.4万 借：主营业务成本 贷：库存商品 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交消费税

74 2.城市维护建设税和教育费附加（“税上税费”） （1）以“应交增值税＋应交消费税”为基础计算。 （2）城建税率7%，教育费附加3% 。 （3）附加税所引起的资金运动分析： ——一般性的，计入营业税金及附加，见A段运动； ——涉及固定资产的，计入固定资产清理，见B段运动； ——涉及无形资产的，调整营业外收支，见C段运动。 银行存款▲ ▲固定资产清理等 D B ⊕应交税费-应交城建税等 A ▲营业税金及附加 C ▲营业外支出（营业外收入）

75 例7：甲公司本期的增值税销项税额300万，进项税额100万；“应交税费—应交消费税”借方金额40万，贷方金额140万。其中，增值税和消费税与甲公司的主营业务有关。
本期应交的城建税=[（300－100）＋（140－40）]×7%=21万 本期应交的教育费附加=（200＋100）×3%=9万 30万 应交税费⊕ ▲营业税金及附加 借：营业税金及附加 贷：应交税费—应交城市维护建设税 应交税费—应交教育费附加

76 （二）其他往来款项对费用段资金运动的影响 1
（二）其他往来款项对费用段资金运动的影响 1.其他应收款 ——除应收票据、应收账款和预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。 主要内容包括： 应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物租金；应向职工收取的各种垫付款项；预付给企业内部单位或个人的备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。

77 （3）备用金的会计处理 备用金制度：是企业预付给内部单位或个人，用于日常零星现金开支的有一定数额的款项，属于其他应收款项。
银行存款▲ ▲其他应收款 ▲库存现金 A C B ▲管理费用等 附注： A——建立备用金 B——实际报销，不通过备用金明细账。报多少补多少。 C——取消备用金

78 例8：甲公司为其销售部门设立定额备用金。 （1）财务部门按定额1 500元开出现金支票。 （2）销售部门共支出600元，财务部门核实报销，以现金支票补足备用金定额。
1500 银行存款▲ ▲其他应收款 600 ▲销售费用 借：其他应收款—备用金（销售部）1 500 贷：银行存款 借：销售费用 贷：银行存款

79 例8：（3）甲公司决定取消上述备用金。销售部门报销费用800元，将余额700元以现金的方式退给公司。
1500 700 银行存款▲ ▲其他应收款 ▲库存现金 800 ▲销售费用 借：库存现金 销售费用 贷：其他应收款—备用金（销售部）1 500

80 （4）差旅费 ——差旅费的报销方式： ——可以自己垫付，报多少补多少； ——也可先预借，后报销，多退少补。 ——差旅费对费用段资金运动的影响
库存现金等▲ ▲其他应收款 B21 B221 B1 B22 管理费用等 ▲ 附注：B1——在没有借支差旅费的情况下据实报销 B2：借支差旅费的情况下：B21：借支差旅费；B22：报销差旅费（其中B221是指多退少补，其流量可能为正，也可能为负）

81 例9：（1）5月12日厂部张明出差，预借差旅费800元。以现金支付。
库存现金▲ ▲其他应收款 借：其他应收款—张明 800 贷：库存现金

82 例9：（2）5月16日，张明报销差旅费700元。余款100元以现金退回。 如将负号去掉：
800 库存现金▲ ▲其他应收款 800 -100 700 ▲管理费用等 800 100 库存现金▲ ▲其他应收款 ▲库存现金 700 ▲管理费用 借：管理费用 库存现金 贷：其他应收款—张明 800

83 2.其他应付款 企业除了应付票据、应付账款等主要与商品交易的应付款项外，还会发生一些与商品交易不具有直接关系的应付、暂收款项。 主要内容： 应付经营租赁租入固定资产租金、应付的租入包装物租金、存入保证金、为职工代扣的款项等。

84 其他应付款所引起的资金运动分析： 例10：本期企业厂部应付水电费20000元。
银行存款等▲ 2万 B 其他应付款⊕ ▲管理费用等 A 借：管理费用 贷：其他应付款—应付水电费