1 2016-9-13 第 7 章 利润形成及分配. 2 2016-9-13 7.1 利润的概念及其构成 7.1.1 利润形成 利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。 7.1.1.1 营业利润 营业利润是企业利润的主要来源，营业利润主要由主营业务 利润和其他业务利润构成。 营业利润＝营业收入.

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1 1 2016-9-13 第 7 章 利润形成及分配

2 2 2016-9-13 7.1 利润的概念及其构成 7.1.1 利润形成 利润的概念 利润是指企业在一定期间的经营成果。 7.1.1.1 营业利润 营业利润是企业利润的主要来源，营业利润主要由主营业务 利润和其他业务利润构成。 营业利润＝营业收入 - 营业成本 - 营业税费－销售费用－管理费用 －财务费用 - 资产减值损失 ± 公允价值变动净损益 ± 投资净收益 其中：营业收入包括主营业务收入和其他业务收入；营业成 本包括主营业务成本和其它业务成本。 7.1.1.2 利润总额 利润总额 = 营业利润 + 营业外收入 - 营业外支出 7.1.1.3 净利润 净利润 = 利润总额 - 所得税

3 3 2016-9-13 ★营业外收入 营业外收入主要包括：处置固定资产净收益、非货币性交易收益、罚款 净收入、捐赠收入、教育费附加返还款、出售无形资产净收益等。 企业发生营业外收入，计入 “ 营业外收入 ” 账户的贷方，期未将 “ 营业外收 入 ” 账户的贷方余额转入 “ 本年利润 ” 账户，结转后应无余额。 ★ 营业外支出 营业外支出主要包括：固定资产盘亏（财产清查中发现短缺）、处置固 定资产净损失、非常损失（人不可抗力造成的损失）、罚款支出（违反税 法、合同等的支出）、捐赠支出、出售无形资产所有权的损失、提取固定 资产的减值准备等。 企业发生营业外支出时，应计入 “ 营业外支出 ” 账户的借方，期未应将 “ 营 业外支出 ” 账户的借方余额转入 “ 本年利润 ” 账户，结转后应无余额，营业外 收入与营业外支出应当分别核算。在具体核算时，一般不得以营业外支出 直接冲减营业外收入，也不得以营业外收入冲减营业外支出。 7.1 利润的概念及其构成

4 4 2016-9-13 1 、被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款。 2 、弥补企业以前年度的亏损。 3 、提取法定盈余公积金。按税后净利扣除前两项的 10% 提取，达到注册资本的 50% 时可不在提取。 4 、提取公益金。 5 、向投资者分配利润。以前年度未分配的利润可并入本 年度向投资者分配。 7.1.2 利润分配顺序

5 5 2016-9-13 一、利润形成及分配核算设置的账户 1 、本年利润：核算企业内年度内实现的利润（或亏损） 总额及净利润。属所有者权益类账户。 2 、投资收益： 核算对外投资取得的收益或发生的投资损 失。属于损益中的收入类账户。按投资收益的种类设明细账 。 7.2 利润形成及分配的核算

6 6 2016-9-13 借 本年利润 贷 转入：主营业务成本 转入：主营业务收入 营业税金及附加 其他业务收入 销售费用 投资收益 其他业务成本 营业外收入 管理费用 财务费用 营业外支出 借余：亏损总额 贷余： 利润总额 转入：所得税费用 净亏损 净利润

7 7 2016-9-13 借 投资收益 贷 发生的投资损失 取得投资收益 期末净收益转入 期末净损失转入 本年利润 本年利润 3 、营业外收入 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项收入。属损益 中的收入类账户。 借 营业外收入 贷 期末转入本年利润 取得的各项营业外收入 4 、营业外支出 核算企业发生的与生产经营活动没有关系的各项支出。属损益 中的支出类账户

8 8 2016-9-13 借 营业外支出 贷 发生各项营业外支出 期末转入本年利润 5 、所得税费用 核算企业按规定从本年损益中扣除的所得税。属损益中的支出 类账户。 借 所得税费用 贷 发生的所得税费用 期末转入本年利润 6 、管理费用 核算企业行政管理部门为组织管理生产发生的各项费用。属损 益中的支出类账户。按费用项目设明细账。 借 管理费用 贷 发生的各项管理费用 期末转入本年利润

9 9 2016-9-13 7 、财务费用 核算企业行为筹集资金而发生的各项费用。属损益中的支出类 账户。按费用项目设明细账。 借 财务费用 贷 发生的各项财务费用 期末转入本年利润 8 、利润分配 核算企业利润分配及亏损弥补情况。属所有者权益账户。按分 配项目设明细账。 借 利润分配 贷 利润分配数 转入的净利润 转入的亏损额 亏损的弥补额 借余：未弥补的亏损 贷余：未分配利润

10 10 2016-9-13 9 、盈余公积 核算盈余公积的提取和使用情况的。属所有者权益账户 借 盈余公积 贷 弥补亏损或转增资本 提取的盈余公积数 盈余公积结余数 10 、应付利润 核算企业应付给投资者的利润。属负债类账户。 借 应付利润 贷 实际支付给投资者利润 应付未付给投资者利润 尚未支付给投资者利润

11 11 2016-9-13 利润核算程序图 : 主营业务成本 本年利润 主营业务收入 营业税金及附加 其他业务收入 销售费用 期末转 期末转 投资收益 管理费用 入 成本 入收入 营业外收入 财务费用 费用 期末转 取得 其他业务成本 入本年 收入 营业外支出 利润 发生成 期末转入 本费用 “ 本年利润 ” 亏损 利润 所得税费用 总额 总额 发生所 期末转入 转入 得税 “ 本年利润 ” 所得税 净亏损 净利润 二、利润分配的核算

12 12 2016-9-13 利润分配 —— 未分配利润 利润分配 —— 提取法定 本年利润 盈余公积 利润分配 —— 提取任意 利润分配 —— 应付股利 利润分配 —— 应付利润 利润分配的核算程序图

13 13 2016-9-13 1 、其他业务收支的核算 如：销售材料收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费 —— 应交增值税（销项税） 结转材料销售成本 借：其他业务成本 贷：原材料 2 、营业外收支的核算 取得营业外收入 借：银行存款（等） 贷：营业外收入 7.2 利润形成及分配核算的账务处理

14 14 2016-9-13 发生营业外支出 借：营业外支出 贷：银行存款（等） 3 、投资收益的核算 借：银行存款 贷：投资收益 4 、将损益类账户的余额转入本年利润 借：主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 公允价值变动损益 贷：本年利润

15 15 2016-9-13 借：本年利润 贷：主营业务成本 营业税金及附加 销售费用 其他业务成本 管理费用 财务费用 营业外支出 资产减值损失 5 、所得税的核算 借：所得税费用 贷：应交税费 —— 应交所得税

16 16 2016-9-13 借：本年利润 贷：所得税费用 6 、将净利润转入利润分配 借：本年利润 贷：利润分配 —— 未分配利润 7 、分配利润 借：利润分配 —— 提取盈余公积 —— 应付利润 贷：盈余公积 应付利润 8 、将利润分配其他明细账的余额转入未分配利润

17 17 2016-9-13 借：利润分配 —— 未分配利润 贷：利润分配 —— 提取盈余公积 —— 应付利润 亏损 9 、发生亏损时，将亏损转入利润分配 借：利润分配 —— 未分配利润 贷：本年利润 盈余公积弥补亏损时 借：盈余公积 贷：利润分配 —— 未分配利润

18 18 2016-9-13 例：某企业当年实现的净利润为 1 000 000 元，按 10% 提取法定盈余公积，按 5% 提取任意盈余公积， 确定分配给投资者的现金股利 600 000 元。上年底 有未分配的利润 50 000 元。 核算的过程： 结转利润 结转实现的利润： （前面已经讲述利润形成的核 算） 借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配 —— 未分配利润 1 000 000 7.2 利润形成及分配的核算的实例分析

19 19 2016-9-13 （ 3 ）提取法定盈余公积和任意盈余公积： 提取法定盈余公积 =1 000 000×10%=100 000 提取任意盈余公积 =1 000 000×5%=50 000 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积 100 000 —— 提取任意盈余公积 50 000 贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 100 000 —— 任意盈余公积 50 000 （ 4 ）分配给投资者现金股利： 借：利润分配 —— 应付普通股股利 600 000 贷：应付股利 600 000 （ 5 ）年末利润分配明细账的内部结转 借：利润分配 —— 未分配利润 750 000 贷：利润分配 —— 提取法定盈余公积 100 000 —— 提取任意盈余公积 50 000 利润分配 —— 应付普通股股利 600 000

20 20 2016-9-13 三、未分配利润的确定 未分配利润＝上年未分配利润＋（本年净利润－提取的盈余公 积－应付利润） 未分配利润＝ 50 000 ＋（ 1 000 000 － 150 000 － 600 000 ） ＝ 300 000 （元） 用利润弥补亏损的会计处理： 亏损 企业出现亏损，则在 “ 本年利润 ” 账户出现借方余额，亏损结 转时的会计分录如下： 借：利润分配 —— 未分配利润 贷：本年利润

21 21 2016-9-13 企业发生亏损，可在发生亏损以后的五年内用税前 利润弥补亏损；五年期满后，只能用税后利润弥补亏损。 无论是税前利润补亏，还是税后利润补亏，无需作专门 的弥补亏损的会计处理。 企业利润形成、分配、结转以及年末相关账户内部结 转的核算，需要举例进行讲述，画 “ 丁字账 ” 表明整个过 程。

22 22 2016-9-13 下面举例说明企业亏损的弥补： 举例：光华公司 2005 年出现亏损 360000 元； 2006 年盈 利 100000 元； 2007 年盈利 120000 元； 2008 年盈利 120000 元。 借 利润分配 —— 未分配利润 贷 2005 年（亏损） 360000 2006 年（盈利） 100000 2006 年余额： 260000 2007 年（盈利） 120000 2007 年余额： 140000 2008 年（盈利） 120000 2008 年余额： 20000

23 23 2016-9-13 通过以上的例子可以看出，通过后面几年利润转入 本年利润账户，亏损自动得到弥补。 但是，税前补亏、税后补亏对企业的应交所得税是有 影响的。 税前补亏＝（实现利润－应弥补亏损数） × 所得税率 税后补亏＝实现利润 × 所得税率 例：某公司年初未弥补亏损为 10 万元，本年实现利润 50 万元，所得税率为 30% 。 税前补亏：应交所得税＝（ 50 － 10 ） ×30% ＝ 12( 万 ) 可供分配利润＝ 50 － 10 － 12 ＝ 28 （万） 税后补亏：应交所得税＝ 50×30% ＝ 15 （万） 可供分配利润＝ 50 － 15 － 10 ＝ 25 （万）