单元十一 利润及利润分配的审计. 审计学原理及实训 2 教学目的与要求  掌握利润形成和利润分配审计的主要内容和 基本方法  熟悉净利润各构成项目的审计要求和利润分 配各项目的审计依据，并掌握审计实务.

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1 单元十一 利润及利润分配的审计

2 审计学原理及实训 2 教学目的与要求  掌握利润形成和利润分配审计的主要内容和 基本方法  熟悉净利润各构成项目的审计要求和利润分 配各项目的审计依据，并掌握审计实务

3 审计学原理及实训 3 重难点问题  投资净收益的审计  营业外收支净额的审计  利润分配合规性审计  审计案例分析

4 审计学原理及实训 4 具体内容  任务一 利润的审计  任务二 利润分配的审计

5 审计学原理及实训 5 任务一 利润的审计  回忆：什么是利润？包括哪些？  答：一定会计期间的经营成果。包括营业利 润、利润总额、 净利润。

6 审计学原理及实训 6  利润的形成是企业全部收入与费用配比的结 果。可以看出，审计人员在审查企业资产负 债表和利润表时，对很多损益账户已作了审 计，所以说利润的审计是在前述各项目审计 的基础上进行的。本节所述的利润审计，也 是只有在原有资产负债审计和收入费用审计 的基础上作最后一部分的综述。

7 审计学原理及实训 7

8 8  营业收入：主营业务收入、其他业务收入  营业成本：主营业务成本、其他业务成本  营业利润、利润总额、净利润，其中营业利润是 利润的主要来源，也是利润审计的关键部分。  利润的审计实际上是对利润形成各项目的真实性、 正确性和合法性的审查。即对营业利润、利润总 额、净利润各形成项目的审查。

9 审计学原理及实训 9 任务一 利润的审计  一、利润内控的符合性测试  二、利润的实质性测试

10 审计学原理及实训 10 一、利润内控的符合性测试  良好的企业利润内控应包括的内容： 利润计算制度 投资收益内控 营业外收支内控 授权审批 所得税内控 计算制度、纳税调整

11 审计学原理及实训 11 二、利润的实质性测试  审计内容：对形成利润的各项目进行审计  审计资料： “ 本年利润 ” 账户及相关收入、费用 账户  （一）营业利润的审计  （二）投资收益的审计  （三）营业外收支净额的审计  （四）所得税的审计

12 审计学原理及实训 12 二、利润的实质性测试  （一）营业利润的审计  营业利润＝主营业务利润 + 其他业务利润 - 销 售费用 - 管理费用 - 财务费用 - 资产减值损失 + 公 允价值变动损益 + 投资收益  主营业务利润＝主营业务收入 - 主营业务成本 - 营业税金及附加  其他业务利润＝其他业务收入 - 其他业务支出

13 审计学原理及实训 13 二、利润的实质性测试  （一）营业利润的审计  营业利润的实质性测试，主要是对主营业务利润、 其他业务利润和投资收益等构成内容的合法性、合 理性和真实性的审查。（前已讲授）  1 、检查收入与成本是否配比  2 、检查利润计算  3 、检查所有账户余额是否结转到 “ 本年利润 ” 账户  4 、审计投资收益

14 审计学原理及实训 14 二、利润的实质性测试  （二）投资收益的审计（了解）  1 、审核相关明细账  “ 投资收益 ”“ 短期投资 ”“ 应收股利 ”“ 应收利息 ”“ 长期股 权投资 ” 等账户  2 、审查对外投资项目是否合法合理  手续是否完备，协议内容是否完整，检查投资资产 的所有权是否确属企业  3 、编制投资收益明细表，结合盘点库存有价证券  核对证券实有数额，结合投资业务、有价证券明细 表审计

15 审计学原理及实训 15 二、利润的实质性测试  （二）投资收益的审计  4 、检查入账金额是否正确  比如债券投资收益计算是否正确  5 、检查相关账务处理  防止企业隐匿收入、调节利润税金  6 、检查期末是否全额结转

16 审计学原理及实训 16 二、利润的实质性测试  （三）营业外收支净额的审计  营业外收入、营业外支出  1 、真实性审查  通过明细账大额抽查，审查有无将不属于本科目核 算内容的列入本科目，混淆各种费用，检查账务处 理。  如将营业收入列入营业外收入，虚减营业利润，偷 漏流转税，将制造费用列入营业外收支，虚减本期 成本、生产成本。

17 审计学原理及实训 17 二、利润的实质性测试  （三）营业外收支净额的审计  2 、审查期末结转  结合 “ 本年利润 ” 审查  总之，通过以上各形成项目的审计，最后还 要检查利润总额的金额有无问题  案例：例 1 、 2 、 3—— 利润的审计

18 审计学原理及实训 18 二、利润的实质性测试  （四）所得税的审计  1 、审查征收范围 以税法为依据  2 、审查计税依据  应纳税所得 = 利润总额 ± 税前利润调整项目（重点、 难点）  3 、审查计算  会计人员应遵守《中华人民共和国税法》规定，采 用适用所得税率和恰当的方法计算所得税。

19 审计学原理及实训 19 二、利润的实质性测试  （四）所得税的审计  4 、审查减免是否合法 批准文件  5 、审查所得税会计处理  资产负债表债务法  会计科目： “ 递延所得税资产 ” 、 “ 递延所得税 负债 ”

20 审计学原理及实训 20 案例：所得税审计  2004 年 3 月 6 日，审计人员在对某企业进行审 计时，发现该企业在 2002 年的 “ 营业外支出 ” 明细账中有数笔罚款、罚息支出，金额合计 80 000 元。以上述情况为线索，审计人员复 核了企业会计人员纳税所得额的计算过程， 证实对上述 80 000 元的罚款、罚息支出未列 作税前利润调整项目，故造成少纳了所得税。 审计人员要求企业会计人员作如下账务调整。

21 审计学原理及实训 21  借：所得税费用 26 400  贷：应交税费 —— 应交所得税 26 400  案例：例 5 （纳税调整问题的审计）

22 审计学原理及实训 22 实训练习 1—— 利润及所得税审计  某公司 1999 年底挂账亏损额为 21 万元， 2000 年年 底决算时，企业计算的当年实现利润总额为 29.5 万 元，注册会计师受于 2001 年 2 月对该企业报表进行 审计。在审查中发现下列情况：  1 、在 2000 年营业外支出中有赞助支出 14 500 元。  2 、 1998 年购入的管理用计算机，价值 200 000 元， 预计使用年限 8 年，会计上按 8 年提取折旧（不考虑 残值），按税法有关规定，企业可以在计算应纳税 所得额时按 5 年后折旧期限计算折旧额。

23 审计学原理及实训 23  3 、在 2000 年管理费用中实际支出的业务招待费超 过标准 1 500 元。  4 、该厂当年转让无形资产取得净收益 8 200 元，列 入盈余公积。  （假定该企业适用的所得税率为 33 ％）  要求：根据上述资料计算下列各项数据：  （ 1 ）企业应当对 2000 年度利润的调整数。  （ 2 ） 2000 年度企业的应纳税所得额。  （ 3 ） 2000 年度企业的应纳所得税额。

24 审计学原理及实训 24 解答  企业当年实现利润 29.5 万元，需进行调整（调整第 4 项，无形资产转让收益应计入 “ 营业外支出 ” 项目， 而不是盈余公积项目，故需要调整正确的利润总 额）。赞助性支出和业务招待费超标及折旧方法不 同引起的时间性差异不必调整利润总额的账面数， 应按税法规定调整应纳税所得额。  （ 1 ）利润总额＝ 29.5 万元 +0.82 万元＝ 30.32 万元  （ 2 ）应纳税所得额＝ 30.32 万元 +1.45 万元 +0.15 万 元 -1.5 万元（ 20÷5-20÷8 ）＝ 30.42 万元  （ 3 ）应纳税所得税额＝ 30.42 万元 ×33 ％＝ 10.0386 万元

25 审计学原理及实训 25 实训练习 2—— 利润的审计  练习册 P62 （ 1 ）  参考答案  1 、 5 000 000+80 000+9 500+8 000=5 097 500 （元）

26 审计学原理及实训 26  小结：利润的审计实际上是对利润形成各项 目的真实性、正确性和合法性的审查。  即对营业利润、利润总额、净利润各形成项 目以及计算方面的审查。

27 审计学原理及实训 27 任务二 利润分配的审计  什么是利润分配？  指利润总额扣减所得税后的净利润按照国家有关法 律、法规（比如公司法、会计准则等）规定，在国 家、企业和所有者之间进行分配。  这不仅关系到所有者的合法权益是否得到保护，而 且还关系到企业能否长期、稳定地发展。  对利润分配审计的主要目标是审查利润分配是否按 国家统一的财务制定的规定进行，账务处理是否合 法、是否正确。

28 审计学原理及实训 28 任务二 利润分配的审计  一、内控的符合性测试  二、实质性测试

29 审计学原理及实训 29 一、内控的符合性测试  （一）良好的企业利润分配内控应具备的内容  1 、由董事会制订分配方针  2 、利润分配按规定的审批手续办理 授权审批控制  3 、财务部门建立完整的记录和决算制度  （二）测试要点  健全性 搜集有关资料，审阅相关文件  有效性 询问相关人员，了解执行情况，检查结账日 相关会计记录  风险水平的评估

30 审计学原理及实训 30 二、实质性测试  （一）合规性审计  （二）审查账务处理

31 审计学原理及实训 31 （一）合规性审计  1 、审查利润分配顺序（前面未分配利润审计 处已详细讲授过）  （ 1 ）回忆利润分配顺序  （ 2 ）审计资料：利润分配表  （ 3 ）注意 P221  审计中常见错弊：企业可能在支付滞纳金前 提取了公积金，在弥补亏损或进行其他项目 分配以前向投资者分配了利润等。

32 审计学原理及实训 32

33 审计学原理及实训 33 （一）合规性审计  2 、审查计提基数  3 、审查计提比例  4 、检查计算  举例：例 4

34 审计学原理及实训 34 （二）审查账务处理  回忆：会计知识  通过 “ 利润分配 ” 账户核算  年末：借：本年利润  贷：利润分配 —— 未分配利润  借：利润分配 —— 未分配利润  贷：利润分配 —— 提取盈余公积  —— 应付利润  年度终了，结账后，除 “ 利润分配 —— 未分配利润 ” 账户有期 末余额外，其他 “ 利润分配 ” 账户所属明细账均应无余额。  审计时应注意是否已及时结转。 例 6

35 审计学原理及实训 35  小结：审计利润分配的审计中，对于税后利 润的项目、顺序、比例是否符合国家有关企 业法规（公司法、税法、所得税法、企业会 计准则）和企业协议、章程的审计，即合规 性审计是审计重点。

36 审计学原理及实训 36 实训练习  练习册 P62 （ 2 、 3 、 4 ）  参考答案：  2 、 3 000 000+400 000-155 000+50 000-20 000+40 000+500 000=3 815 000 （元）  3 、调整数 =1 500 000+30 000=1 530 000 （元）  应纳税所得额 =1 530 000-700 000+ （ 50 000+40 000 ） =920 000 （元）  应纳所得税 =920 000 ×33%=303 600 （元）

37 审计学原理及实训 37  4 、法定盈余公积 = （ 500 000-4 000 ） ×10%=49 600 （元）  法定公益金 = （ 500 000-4 000 ） ×5%=24 800 （元）

38 审计学原理及实训 38 总结  一、主要内容  利润的审计  利润分配的审计  二、要点  （一）利润的审计：对利润形成各项目的审计以及 金额的审计。包括营业利润、投资收益、营业外收 支净额、所得税的审计。  （二）利润分配的审计：分配合规性审计和相关账 务处理的审计。  三、作为一般性掌握