Chapter 8 ： Predictive Cost, Predictive Accounting 范毓佩
傳統預算 依職能劃分的責任中心編制資源計畫 預算以年度為單位而訂定，在年度開始 1- 2 個月前需完成預算確認 通常側重控制結果而不是過程 依據過去一年的費用加上些微的變動訂定 Issue ：過去費用可作為未來預算的指標？
作業基礎預算 (Activity-Based Budget) 確認企業在每一部門的所發生的成本，明確作業 間的關係，並運用在預算中訂定每項作業所允許 的資源耗量 作業基礎預算傳統預算 完成各種作業的成 本預算 本預算 是每一部門或支出 類別的成本預算 類別的成本預算 著重成本的構成要 素 強調完成各項作業 的預算成本 的預算成本
作業基礎成本估算 1 作業成本估算可包含不同時間維度及範圍
限制理論 (Theory of Constraints, TOC) 2
限制理論 ( 續 ) Goldratt (1984) 博士著作「目標」 ( The Goal ) 所推廣的全方位管理哲學 任何組織或系統皆有限制存在，集中利用 有限的資源，用在整個系統中最重要的地 方，亦即必須有效管理，進行持續改善這 些實質或無形的限制，才能使組織達到最 大的效益。 D20
限制理論 ( 續 ) 3 TQC 持續改善五步驟： 1 ．辨識營運系統的限制 2 ．決定如何最佳化利用營運系統的限制 3 ．使對先前決策的其餘一切次要化 4 、提升營運系統的限制 5 、如前述步驟中的限制已破壞，重回第一步驟
節奏 - 緩衝 - 束缚 (Drum-Buffer-Rope) 4 每台分鐘數 每天作多台數
得利產出會計 (Throughput Accounting ， TA) 1 根據限制理論發展出來的一套會計定義 三項績效衡量： 1 ．得利產出 (Throughput ， T) ： 系統增加現金流動之速率，即收入減去總變動成本 2 ．投資額 (Investment ， I) ： 系統投入在採購物件之金錢 系統投入在採購物件之金錢 3 ，營業費用 (Operating Expense ， OE) ： 系統轉換投資成產出所花費的金錢 系統轉換投資成產出所花費的金錢 定義： 得利產出 = 銷貨收入－原料成本及其他變動成本 淨利 = 得利產出 －營業費用 B2
得利產出會計 ( 續 ) 1 限制理論聚焦在改善系統的限制，注重系 統限制資源的得利產出的極大化 企業現在及未來的目標就是賺錢 傳統衡量作業績效：淨利、投資報酬、與現金 流量無法測量出競爭優勢 得利產出會計代表的改變 由成本觀改變到得利產出觀 著眼在短期的決策 不能取代傳統的管理會計
成本制度表比較 5 得利產出會計傳統成本會計 產品成本內容直接材料 直接材料、 直接人工、 變動製造費用、固定製 造費用 成本控制 製成品出售階段 ( 期間成本 ) 製成完成階段 ( 銷售成本 ) 間接製造期間費用庫存成本價值成本 成本數量與利潤關 係 直接依限制條件了解產能與 利潤間之關係 生產、銷貨、數量變動 對淨利影響不易了解 存貨水準之影響 ( 銷售量 – 生產量 )>0 ；淨利增 大 ( 銷售量 – 生產量 )>0 ；淨 利降低 對固定成本之處理 (1) 固定製造費用非資產 (2) 固定製造費用為產能成本， 不因產能變動而減少，屬 期間成本 (1) 固定製造成本為資產 (2) 依配合原則列為必要 支出，產品出售可轉 為費用
參考資料 1. 1. Cokins G.2001,Activity-Based Management-An Executive’s Guide,P 2. 以「 TOC 理論」重新檢討企業活動的全貌，現場與管 理，第 29 卷第 5 期， 2001 ，頁 27 3. 孫妙雪，得利產出會計功能 之研討，管理會計，第 61 期， 2002 ，頁 4. 孫妙雪，管理科技發展的新方法 — 限制理論中「 節 奏 — 緩衝 — 束缚」規劃系統之研究，臺灣金融經濟月刊， 第 40 卷第 5 期，頁 5. 蔡志弘、李永晃、林智崇、李榮貴，限制理論產出會 計制度之研究與應用，機械工業雜誌， 90 年 2 月號，頁 203
報告完畢 敬請指教