第四节 主要产品单位成本分析  在对企业全部产品及可比产品成本降低任务完 成情况进行全面分析的基础上．应对企业主要 产品 ( 指对降低额、降低率影响大的产品 ) 进行 深入分析，以便取得降低成本的具体途径。 主要产品单位成本分析包括两方面的内容：一 是单位成本计划完成情况的分析；二是技术经 济指标变动对单位成本的影响。兹分析如下： 一、单位成本计划完成情况分析

进行主要产品单位成本计划完成情况约分析、一 般先是从总体上分析主要产品单位成本比计划单位 成本、上期单位成本的升降情况，然后进一 “ 步按成 本项目分析其成本变动情况。查明造成单位成本升 降的原因。产品单位成本分析的依据是企业编制的 “ 主要产品单位成本表 ” 。分析方法可采用简化的对比 法、即可用本年实际成本直接与本年计划成本、上 年实际成本对比，而不必先求得实际降低领和降低 率，再与计划降低额和降低率对比。

位成本升降的原因。产品单位成本分析的依据是企 业编制的 “ 主要产品单位成本表 ” 。分析方法可采用 简化的对比法、即可用本年实际成本直接与本年计 划成本、上年实际成本对比，而不必先求得实际降 低领和降低率，再与计划降低额和降低率对比。 现以图表 15-3 主要产品单位成本表中甲产品资料 为例，编制 12 月份及全年单位成本分析表如图表 15—10 所示。 从图表 15—10 的计算可以看出， 12 月份甲产品的 单位成本比上年、本年计划、本年实际平均都有不 同程度的降低，说明 12 月份成

本任务的执行情况取得了一定成绩。其中材料成本降 低的幅度较大，而直接人工成本未完成本年计划， 且低于本年实际平均值。制造费用开支也超出了计 划，但低于本年实际平均水平。 从本年实际单位成本与上年实际、本年计划比较 发现、本年实际单位成本较上年有所降低，也完成 了本年计划。其中，直接材料成本较计划降低幅度 最大，而制造费用单位成本却上升了 0.4 元。为了进 一步查明造成各成本项目升降的原因，需对其作更 深入约分析。

( 一 ) 直接材料项目的分析 影响单位成本中材料费用的基本因素，为 单 位产品材料耗用量和材料单价。其中： 材料耗用量变动的影响＝ ( 计划单位耗用量 - 实际单 位耗用量 )× 计划单价 ( 与计划比 ) 或:或: 材料耗用量变动的影响＝ ( 上年单位耗用量 - 实际单 位耗用量 )× 上年单价 ( 与上年比 ) 材料单价变动的影响＝ ( 计划单价 - 实际单价 )× 实际 单位耗用量 ( 与计划比 ) 或:或:

材料单价变动的影响＝ ( 上年单价 - 实际单价 )× 实 际单位耗用量 ( 与上年比 )

假定甲产品耗用材料单价及单位产品材料消耗量 资料如图表 所示 :

根据上述资料编制甲产品直接材料成本变动分析 表，如图表 15—12 所示。 根据图表 15—12 的分析，甲产品直接材料单位成 本本年与上年相比降低 1.5 元，其中消耗量变动使用 料成本降低了 17 元．由于材料价格上升使材料成本 比上年超支 15.5 元。本年与计划相比节约 1 元，其中, 消耗量变动使材料成本按计划节约 6.5 元，由于材料 单价变动使材料成本超支 5.5 元. 具体说来, 是 A 材料消 耗量上升和价格下降, 同 B 材料消耗量下降和价格上 升综合作用的结果。企业利用降低消耗量的办法, 使 原材料涨价因素在企业内部消化，是

本月材料消耗任务完成的重要原因。 ( 二 ) 直接人工项目的分析 单位产品直接人工成本 = 单位产品工时消耗量 × 小 时工资额 可见，影响产品成本中工资成本的基本因素，为 单位产品工时消耗量和小时工资额 ( 或率 ) 。其中， 小时工资率等于直接用工的工资总额除以工时消耗 总额。它是反映直接生产工人平均工资水平的重要 指标。小时工资率越高，单位产品中包括的工资费 用也越高。

单位产品的工时消耗量反映劳动生产率的高低。 劳动生产率越高，单位产品的工时消耗则越少。提 高劳动生产率是降低单位产品直接人工成本的主要 途径。 工时消耗量及小时工资额变动对单位产品工资成 本的影响程度可用下列公式计算求得： 工时消耗量变动的影响＝ ( 计划单价消耗量 - 实际单 位消耗量 )× 计划小时工资额 小时工资额变动的影响＝ ( 计划小时工资额 - 实际小 时工资额 )× 实际单位耗用量 与上年比较原理同上，不再赘述。

仍以甲产品为例，其有关直接人工成本资料如图表 15—13 所不：

分析结果表明，单位产品直接人工成本节约 0.2 元， 是单位产品工时消耗量增加和小时工资额降低共同 作用的结果。其中，由于工时消耗量的增加使单位 产品直接人工成本增加了 元，小时工资额的减 少，使单位产品直接人工成本降低了 元。企业 应在提高劳动生产车，降低单位产品工时消耗方面 采取强有力措施。 ( 三 ) 制造费用项目的分析 企业生产单位的制造费用是以分配的方式计入产 品成本的。其分配标准通常是工时消耗量 ( 或其他分 配标准 ) 。那么、影响产品成本

中制造费用的基本因素，为单位产品工时消耗量 ( 或 其他分配标准 ) 和小时费用分配率 ( 或其他分配率 ) 。 单位产品工时消耗量越多，小时费用分配率越高， 该产品负担的制造费用也越多。 工时消耗量变动及费用分配串变动对单位成本中 制造费用变动的影响值可用下列公式计算求得： 工时消耗量变动的影响＝ ( 计划单位工时消耗量 - 实 际单位工时消耗量 )× 计划小时费用分配率

费用分配率变动的影响＝ ( 计划小时费用分配率 - 实 际小时费用分配率 )× 实际单位工时消耗量 仍以甲产品为例，制造费用分析结果如图表 所示： 分析结果表明，单位制造费用较计划升高 0.4 元的 原因是工时消耗量的升高造成的．这也体现出劳动 生产率低下对产品单位成本的不利影响。

二、单位成本的技术经济分析 产品单位成本除受上述分析因素变动的影响外， 企业技术经济指标的变动对单位成本也会带来不同程 度的影响。通过对影响单位成本变动的技术经济指标 的剖析，计算其变动对成本的影响程度，可促使企业 提高各项技术经济指标，以达到不断降低产品成本的 目的。技术经济指标，是指同企业的生产技术特点有 着内在联系的经济指标，如材料利用率、劳动生产率、 设备利用率、产量增长率、产品合格率等。制造企业 的技术经济指标涉及内容十分广泛，而且各企业因生 产工艺技术持点不同，用

于企业成本分析的技术经济指标也不相同. 通常企业 可从产品产量、产品质量、原材料消 耗和劳动生产串等四个方面进行分析。 （一）产品产量变动对单位成本影响的分析 进行产量变动对单位成本影响的分析，需将产品 成本划分为变动和固定两部分。单位产品中的变动成 本与产量变动没有关系，而单位产品中纳固定部分， 当产量在相关范围内变动时，产量增加，单位产品的 固定费用减少，反之，则会增加。因此，在企业现有 生产能力允许且产品畅销的前提下，适当增加产品产 量是降低产品单位成本的一条途径。

产量变动对成本的降低幅度可用下列公式计算： 单位产品成本降低率＝ [1-1/(1+ 产量增长率 )]× 计 划固定成本占单位产品全部成本的比重 ( 二 ) 产品质量变动对成本的影响 在生产消耗水平不变的前提下，提高产品质量是降 低产品单位成本的又一途径。衡量产品质量的指标 通常有合格品率、废品率、等级品率等。在其他因 素不变的条件下，合格品率越高，那么废品率则越 低，单位产品的成本就越低。因为废品的耗费是由 合格品来负担的。

（三）劳动生产率变动对产品成本的影响 在单位产品成本项目分析中，已述及因劳动生产 率及小时工资额的变动对直接人工成本的影响，在 此，继续分析劳动生产串及小时工资率变动对单位 产品成本的影响。由两个因素共同作用．对产品成 本的影响可用下列公式计算： 单位产品成本降低率 ( 劳动生产率变动影响 ) ＝ ( 劳动生产率提高百分比 - 小时工资率提高百分比 )/(1+ 劳动生产率提高百分比 )× 计划直接人工成本占单位 产品成本比重

（四）材料利用率变动对成本的影响 材料利用率是指投入材料的重量和实际利用材料 的重量之间的比例，投入材料后，发生的切割损耗、 边角余料及切削下来的废料越少，说明材料的利用 宰越高，也就是单位材料消耗的降低。材料利用率 变动对单位成本的影响可用下列公式计算： 材料利用率变动对单位成本影响＝ [( 实际单位原材 料成本 - 计划单位原材料成本 )]× 计划单位成本中原材 料成本比重＝ ( 计划原材料利用率 / 实际原材料利用率 -1)× 计划单位成本中材料成本比重

上式计算结果若为负数、表示因提高材料利用率使 产品单位成本下降的比率；反之，则表示产品单位 成本上升的比率。