第 9 章 战略规划与全面预算 管理会计

第八章 全面预算 第一节 全面预算的基本体系 第二节 全面预算编制的基本方法 第三节 全面预算编制的其它方法

第一节 生产经营全面预算的基本体系 一、全面预算的概念 全面预算又称总预算, 是关于企业在一定时期内 ( 一般不超过一年 ) 经营、财务等方面的总体预算。 二、编制全面预算的意义 三、编制全面预算的作用 ( 一 ) 明确目标、控制业务 ( 二 ) 内部协调、综合平衡 ( 三 ) 分析比较、评价业绩 四、全面预算的基本体系

第一节 生产经营全面预算的基本体系 1 、销售预算, 包括预期的现金收入的计算。 2 、生产预算。 3 、真接材料采购预算, 包括预期现金支出的计算。 4 、直接人工预算。 5 、制造费用预算。 6 、期末产成品存货预算。 7 、销售与管理费用预算。 8 、现金预算。 9 、预计的损益表。 10 、预计的资产负债表。

第一节 生产经营全面预算的基本体系 各项预算之间的相互关系如图 8 — 1 所示。 销售预算长期销售预测 期末存货 预 算 生产预算 管理与管理 费用预算 直接材料 采购预算 直接人工 预 算 制造费用 预 算 现金预算资本预算 预计资产 负 值 表 预 计 损益表

第二节 全面预算编制的基本方法 一、销售预算 表 年度 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 预计销售量 ( 件 ) 销售单价 ( 元 ) 预计销售收入 预期的现金收入 单位：元 应收帐款 (2001 年末 ) 第一季度销售额 第二季度销售额 第三季度销售额 第四季度销售额 现金收入合计

第二节 全面预算编制的基本方法 二、生产预算 预计生产量＝计划销售量 + 预计期末存货量 - 预计期初存货量 表 年度 单位：件 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 预计销售量 加 : 预计期末存货 减 : 预计期初存货 预计生产量

第二节 全面预算编制的基本方法 三、直接材料采购预算 预计采购量 = 预计生产需用量 + 预计期末材料存货量 - 预计期初材料存货量 表 年度 金额单位：元 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 预计生产量 ( 件 ) 单位产品材料 消耗定额 预计生产需要量 加：预计期末存料量 减：预计期初存料量 预计材料采购量 材料计划单价 预计材料采购金额 直接材料采购预算 数量单位：公斤

第二节 全面预算编制的基本方法 预期的现金支出 单位：元 应收帐款 (2001 年末 ) 第一季度采购额 第二季度采购额 第三季度采购额 第四季度采购额 现金支出合计

第二节 全面预算编制的基本方法 四、直接人工预算 表 年度 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 预计生产量 ( 件 ) 单位产品直接人工工时 ( 小时 ) 预计各期需用的直接人工总 工时 ( 小时 ) 单位工时工资率 ( 元 ) 预计直接人工成本总额 ( 元 ) 直接人工预算

第二节 全面预算编制的基本方法 五、制造费用预算 表 年度 金额费用分配率 制造费用预算 成本明细项目 间接人工 间接材料 维修费 水电费 机物料消耗 合计 维修费 折旧费 管理费 保险费 财产税 合计

第二节 全面预算编制的基本方法 预期的现金支出 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 直接人工工时 变动费用分配率 变动费用现金支出 固定费用现金支出 减：折旧费 现金支出合计

第二节 全面预算编制的基本方法 六、产品单位成本和期末产成品存货预算 表 年度 产品单位成本和期末存货预算 单位消耗定额成本项目 直接材料 直接人工 变动制造费用 金额单位成本 2 公斤 5 小时 5 元 4 元 / 小时 2 元 / 小时 单位变动生产成本 期末 存货 预算 期末存货数量 单位变动成本 期末存货余额

第二节 全面预算编制的基本方法 七、销售及管理费用预算 表 年度 预算金额分配率 销售及管理费用预算 费用明细项目 销售人员工资及佣金 运输费 办公费 合计 管理人员工资 广告费 保险费 财产税 合计

第二节 全面预算编制的基本方法 预期的现金支出 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 预计销售量 单位变动销售与管理费用 变动销售与管理费用 固定销售与管理费用 现金支出合计

第二节 全面预算编制的基本方法 八、现金预算 1 、现金收入 2 、现金支出 3 、现金剩余或不足 4 、融通资金 ( 或投放资金 )

第二节 全面预算编制的基本方法 预期的现金支出 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 期初现金余额 加：本期现金收入 合计 减：本期现金支出 直接材料 直接人工 制造费用 销售及管理费用 预计所得税 预计设备购置 预计支付股利 合计 收支相抵 向银行借款 偿还借款 支付利息 ( 年息率 5%) 期末现金余额 表 年度 单位：元 结余 (+) 不足 (-) (5000) (187.5) (20000) (875) (25000) (1062.5)

第二节 全面预算编制的基本方法 九、预计损益表的编制 预计损益表 第一季度第二季度第三季度第四季度全年合计 销售数量 ( 件 ) 销售收入 减：变动成本 制造成本 销售及管理费用 贡献毛益 减：固定成本 制造费用 销售及管理费用 营业利润 减：利息支出 税前利润 减：所得税 税后利润 表 年度 单位：元

第二节 全面预算编制的基本方法 十、预计资产负债表 资产负债表 负债及权益 流动资产 1. 现金 2. 应收帐款 3. 材料存货 4. 产成品存货 合 计 固定资产 5. 土地 6. 房屋及设备 7. 累计折旧 合 计 资产总计 表 年 12 月 31 日 单位：元 资产 流动负债 8. 应付帐款 合 计 股东权益 9. 普通股 10. 留存收益 合 计 产权总计

第二节 全面预算编制的基本方法 资产负债表 负债及权益 流动资产 1. 现金 2. 应收帐款 3. 材料存货 4. 产成品存货 合 计 固定资产 5. 土地 6. 房屋及设备 7. 累计折旧 合 计 资产总计 表 年 12 月 31 日 单位：元 资产 流动负债 8. 应付帐款 合 计 股东权益 9. 普通股 10. 留存收益 合 计 产权总计

第三节 全面预算编制的其他方法 一、弹性预算 所谓 “ 弹性预算 ” ，就是根据收入成本、利 润同生产经营活动水平之间的数量关系，按照 预算期内可预见的多种生产经营活动水平分别 确定相应的预算数，使编制的预算随着经营活 动水平的变化而变化，因此也称变动预算。

表 年度 单位：元 业 务 量 达威工厂制造费用弹性预算 成本明细 项 目 间接人工 间接材料 维护费 水电费 机物料消耗 小 计 维护费 折旧费 管理费 保险费 财产税 小 计 每工时费用 分 摊 率 工时 工时 工时 工时 制造费用合计 第三节 全面预算编制的其他方法

二、零基预算 ( 一 ) 提出预算项目 ( 二 ) 进行成本 — 效益分析 ( 三 ) 分配资金、落实预算 三、滚动预算 滚动预算的理论依据是 : 第一, 企业的生产经营 活动是连续不断的, 因此, 企业的预算也应该全面反 映这一连续不断的过程, 使预算方法与生产过程相 适应。第二, 企业的生产经营活动是复杂的, 随着时 间的变迁, 它将产生各种难以预料的变化。

第三节 全面预算编制的其他方法 滚动预算具有以下一些优点： 首先, 保持预算的完整性、连续性, 从动态预算 中把握企业的未来 ; 其次, 能使各级管理人员始终保持对未来十二 个月的生产经营活动作周详的考虑和全盘的计划, 保证企业的各项工作有条不紊地进行 ; 再次, 利于外界对企业经营状况的持续性了解 ; 最后, 由于预算的不断调整与补充, 使预算与实 际更加适应, 充分发挥了预算的指导和控制作用。

第三节 全面预算编制的其他方法 编制滚动预算示意图如图 8 — 2 所示。 2002 年预算 第一季度 1月1月 3月3月 2月2月 第二季度 总 数 第三季度 总 数 第四季度 总 数 差异对比分析 第一季度实际数 2002 年预算 第二季度总数 4月4月 6月6月 5月5月 第三季度 总 数 第四季度 总 数 第一季度 总 数 2003 年预算 图 8-2