成本管理会计学 主讲人：盛洁 华农本科自考辅导系列.

Presentation on theme: "成本管理会计学 主讲人：盛洁 华农本科自考辅导系列."— Presentation transcript:

1 成本管理会计学 主讲人：盛洁 华农本科自考辅导系列

2 下篇：管理会计 重点：成本性态分析法 本量利分析法 边际分析法 成本—效益分析法 折现的现金流量法

3 第一章 总论 第一节 管理会计的形成与发展 一、管理会计的形成
第一章 总论 第一节 管理会计的形成与发展 一、管理会计的形成 集中体现科学管理理论和方法的“泰罗制”在二十世纪初产生。（强调提高生产率和工作效率） 初步形成：二十世纪二三十年代 执行性管理会计

4 二、管理会计的发展 正式形成：1952年，“管理会计”这个专门词汇在世界会计学会年会上被通过 ，标志着管理会计体系正式形成。 决策性管理会计 三、现代管理会计的新发展 背景：经济从生产制造为主转向以服务为主，管理会计产生许多新兴课题。

5 第二节 管理会计的定义及其与财务会计的关系
一、管理会计的概念 管理会计是指在当代市场经济条件下，以强化企业内部经营管理、实现最佳的经济效益为最终目的，以现代企业经营活动为对象，通过对财务等信息的深加工和再利用，实现对经济过程的规划、组织、控制、考核、评价等职能的一个分支。 内部会计

6 二、管理会计与财务会计的联系与区别 （一）联系 1、原始资料是同源的 2、服务范围相同 3、主要指标相互渗透 4、根本目的相同 （二）区别 1、核算重点不同

7 2、核算内容不同 3、核算原则不同 4、核算主体（对象）不同 5、核算程序不同 6、运用的方法不同 7、核算的要求不同 （管理会计不要求过于精确） 8、报告种类与时间不同

8 二、管理会计的特点 1、侧重于为企业内部经营管理服务 2、侧重于筹划未来、控制现在 3、兼顾企业经营的整体与局部 4、灵活多样，不受公认会计原则或企业会计准则的约束

9 第三节 管理会计的对象、方法及目标 一、管理会计的对象 存在争议 1、现金流动 2、反映和控制经济活动及其发出的信息 二、管理会计的方法 “差量分析”是作为一种基本的分析方法贯穿始终的。P159 三、管理会计的目标

10 第二章 成本性态分析 第一节 成本性态分类 分类的目的：降低成本、提高效益 什么是成本性态？
第二章 成本性态分析 第一节 成本性态分类 分类的目的：降低成本、提高效益 什么是成本性态？ 是指成本总额对业务量（产量或销售量）的依存关系。 它可以分为固定成本、变动成本和混合成本三种。

11 一、固定成本 固定成本是指成本总额在相关范围内（业务量与时间）不随业务量变动而增减的成本。如：直线法计提折旧、租金、管理人员工资、财产保险费。 特点：固定成本总额不变，单位固定成本成反比例变化。 分类： 约束性固定成本 酌量性固定成本

12 （一）约束性固定成本 决策者的决策无法改变其支出数额的固定成本。如：厂房设备折旧费、财产保险费、管理人员工资、照明费。 属于不可控成本 （二）酌量性固定成本 通过管理层决策可以改变其发生额的固定成本。如：新产品研究开发成本、广告宣传成本、职工培训费、会议费。 属于可控成本

13 二、变动成本 是指某类成本总额在相关范围与业务量成正比例增减变动的成本。如：直接材料、直接人工。 特点：变动成本总额与业务量成比例变动，单位变动成本不变。 三、混合成本 具有固定成本和变动成本性态的双重性 包括半变动成本、半固定成本、延期变动成本

14 （一）半变动成本 在初始量的基础上，其总额随业务量总数变化成比例相应变化的成本。 y=a+bx （bx为变动成本总额，x为业务量总数，a为常数即初始量，b为常数即成本变化的比例系数） 如：水电费、电话费

15 （二）半固定成本 在不同业务量（产量）范围内保持不同固定数额的成本。它随业务量的增长呈阶梯状增长，也叫步增成本。 如：化验员、检验员、推销员工资 （三）延期变动成本 在一定业务范围内其总额保持不变，但当业务量达到一定水平时，其总额随业务量变化而相应变化的成本。

16 第二节 混合成本的分解 一、高低点法 高点是指最大业务量及其所对应的混合成本，低点是指最小业务量及其所对应的混合成本。 公式：P179 注意两点：一是所选用的成本数据是正常情况下的数据，高低点法只适用于相关范围内的混合成本分解。

17 二、散布图法 Y轴代表混合成本，X轴代表业务量。 三、回归直线法 回归直线方程：y=a+bx y表示混合成本总额，x表示业务量总数 公式：P183 四、帐务分析法

18 第三章 变动成本法 成本组成 直接材料 变动成本法 全部成本法 直接人工 变动制造费用 固定制造费用

19 第四章 本量利分析法 第一节 本量利分析的意义及其基本假设 ★本量利分析是成本、业务量和利润三者依存关系的简称，也称为CVP分析。
★本量利分析法定应用必须以一些基本假设为基础，严格限定它的适用范围。 P223五个假设

20 第二节 盈亏临界分析 分析确定产品的盈亏临界点，从而确定企业经营的安全程度。 一、盈亏临界点的基本计算模型 所谓盈亏临界点，也称保本点，是指当产品的销售业务达到某一水平时，其总收入等于总成本，利润为零，企业不盈利也不亏损。 （一）损益方程式 利润=销量×（单价－单位变动成本）－固 定成本总额

21 （二）基本计算模型 1、按实物单位计算的盈亏临界点销售量 单位边际贡献=单价－单位变动成本

22 盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×单价 由于：边际贡献率=单位边际贡献÷单价 变动成本率=单位变动成本÷单价
2、按金额计算的盈亏临界点销售额 盈亏临界点销售额=盈亏临界点销售量×单价 由于：边际贡献率=单位边际贡献÷单价 变动成本率=单位变动成本÷单价

23 （三）边际贡献、边际贡献率及变动成本率 1、边际贡献：表示每种产品的获利能力的大小，是企业进行经营决策和利润计算的重要依据。 单位边际贡献=单价－单位变动成本 边际贡献总额=销售总额－变动成本总额 =单位边际贡献×销量 2、边际贡献率=单位边际贡献÷单价 以上都是正指标

24 3、变动成本率 变动成本率=单位变动成本÷单价 变动成本率＋边际贡献率=1 变动成本率是越小越好的反指标 二、多品种条件下盈亏临界点的计算 1、计算多种产品加权平均的边际贡献率 2、计算该企业综合盈亏临界点销售额 3、计算各种产品的盈亏临界点销售额

25 这是评价企业经营安全性的两个评价指标 （一）盈亏临界点作业率 反指标 它表明企业盈亏临界状态时的业务量在正常业务量中所占的比重
三、盈亏临界点作业率与安全边际 这是评价企业经营安全性的两个评价指标 （一）盈亏临界点作业率 反指标 它表明企业盈亏临界状态时的业务量在正常业务量中所占的比重

26 安全边际率P234 （二）安全边际 正指标 是指实际或预计销售量（或销售额）超过盈亏临界点销售量（或销售额）的差额。
安全边际量=实际或预计销售量－盈亏临界 点销售量 安全边际额=实际或预计销售额－盈亏临界 点销售额 安全边际率＋盈亏临界点作业率=1 安全边际率P234

27 西方评价企业安全经营安全程度的一般标准 40%以上——很安全 30%～40%——安全 20%～30%——较安全 10%～20%——要警惕 10%以下——危险

28 利润=单位边际贡献×安全边际销售量 （三）安全边际指标与利润的关系 =边际贡献率×安全边际销售额 销售利润率=边际贡献率×安全边际率
根据以下公式推导： 利润=销售收入－变动成本－固定成本 四、盈亏临界图 （了解）

29 第三节 目标利润分析 一、预测目标利润 1、预测利润 利润=（销售单价×销售数量）－（单位变动 成本×销售数量）－固定成本总额 利润=边际贡献总额－固定成本总额 利润=销售收入×边际贡献率－固定成本总额 利润=安全边际量×单位边际贡献 利润=安全边际额×边际贡献率

30 2、实现税前目标利润模型 目标利润销售量=（固定成本总额＋目标利润） ÷单位边际贡献 目标利润销售额= （固定成本总额＋目标利润） ÷边际贡献率 3、实现税后目标利润模型 二、为实现目标利润应采取的措施 ◆对利润产生影响的四个因素 销售单价、销售数量、单位变动成本、固定成本

31 ◆生产多品种的企业，产品品种结构变动也会
影响企业利润的实现。 1、单项措施 （1）提高销售单价SP （2）降低单位变动成本VC （3）增加销售量X （4）降低固定成本总额FC （5）调整产品品种结构 2、综合措施

32 销售单价、单位变动成本、销售数量、固定成本
第四节 利润预测中的敏感分析 什么是敏感分析？ 一、有关因素变化对利润变化的影响程度 ◆敏感性排序： 销售单价、单位变动成本、销售数量、固定成本

33 二、影响利润各因素的敏感性的计算公式 销售单价的提高率（R2）=P×R1/SP×X 单位变动成本的降低率（R3）=P×R1/VC×X 销售数量的提高率（R4）=P×R1/(SP－VC) ×X 固定成本总额的降低率（R5）=P×R1/FC

34 第五章 预测分析 管理的重心在决策，决策的关键在预测，预 测是为决策服务的，它是决策的基础。 预测的基本方法 定量预测法（数学模型）
定性预测法（主观判断）

35 ★销售预测 一、定性销售预测方法 1、全面调查方法 2、典型调查法 3、专家集合意见方法 二、定量销售预测方法 1、加权移动平均法 2、趋势平均法 3、指数平滑法 4、直线回归分析法

36 ★成本预测 1、因素预测法 2、高低点法 3、加权平均法 ★筹资预测 常见的是销售百分比法 1、根据销售总额确定融资需求 2、根据销售增加量确定融资需求

37 第六章 经营决策 第一节 决策的意义和分类 一、决策的意见 二、决策的分类 三、决策的一般程序

38 第二节 经营决策需要考虑的特定成本概念 1、差量成本与边际成本 2、机会成本与假计成本 3、付现成本与历史成本 4、重置成本与沉落成本 5、专属成本与共同成本 6、可避免成本与不可避免成本 7、可递延成本与不可递延成本 8、相关成本与无关成本

39 第三节 经营决策的常用方法 一、确定性决策常用的方法 1、差量分析法（选择最优方案） 差量收入=甲方案的收入－乙方案的收入 差量成本=甲方案的成本－乙方案的成本 差量利润=差量收入－差量成本 2、边际贡献分析法 应用：亏损产品是否停产的决策、新产品开发 的决策等

40 3、本量利分析法 关键在于确定“成本平衡点”，即两个备选方案 的预期成本相等的业务量。 二、非确定性决策常用的方法 1、小中取大法 2、大中取小法 3、大中取大法

41 第四节 产品生产决策 一、亏损产品是否停产的决策 二、零部件是自制还是外购的决策 1、自制方案不需增加固定成本 2、生产设备不用于自制，有租金收入 3、自制方案需要增加固定成本 三、联产品立即出售或进一步加工的决策 1、什么是联产品？ 2、主要是测算可分成本

42 第五节 定价决策 一、企业的定价目标 二、以成本为基础的定价方法 1、制造成本加成定价法 加成百分比=（投资额×期望投资报酬率＋非制 造成本）÷（产量×单位制造成本）×100% 2、变动成本加成定价法 加成百分比=（投资额×期望投资报酬率＋固定 成本）÷（产量×单位变动成本）×100%

43 三、边际贡献定价法 1、正常情况下 销售单价=单位变动成本＋单位边际贡献 =单位变动成本＋（1－边际贡献率） =（变动成本总额＋预期边际贡献）÷ 产（销）量 2、特殊情况下 特殊定价：高于变动成本，低于平均单位成本

44 四、最优售价的确定 1、产品最优售价是使销售利润达到最大的销售 价格。 2、确定最优售价就是使边际收入等于边际成本。 边际收入：增加一个单位的产量所引起的销售 收入的增加额。 边际成本：增加一个单位的产量所引起的成本 的增加额。 边际收入－边际成本=边际利润

45 第七章 长期投资决策 什么是长期投资决策？ 第一节 影响的重要因素 最重要的因素： 一、货币时间价值 货币时间价值又称资金时间价值，是指资金
随着时间的推移所产生的价值的增加。它的 主要理念是同样等额的资金，在不同的时点 上，其价值是不一样的。

46 1、表示方法 绝对数—利息 相对数—利率 2、概念比较 （1）终值和现值 终值：又称将来值或本利和，是指现在一定数 额的资金折合成未来时点货币量的价值。 现值：又称折现值，是指未来某一时期一定数 额的资金折合成现在货币的价值。

47 （2）单利和复利 在单利方式下，每期都按初始本金计算利息， 当期利息即使不取出也不计入下期本金，计息 基础始终不变。 在复利方式下，以当期末本利和为下期计息基 础来计算下期利息，即利上加利。 3、复利 特点：一次性收付款项 复利终值系数和复利现值系数互为倒数。

48 4、年金 一定时期内每隔相同时期等额收付的系列款项 称为年金，如保险费、养老金、折旧、租金、 等额分期收款、等额分期付款等。 两个特征：①每期金额和间隔时间相等 ②是系列收付，至少两期或以上。 （1）普通年金（时点在每期期末） （2）预付年金（时点在每期期初） （3）递延年金（最初若干期没有收付款） （4）永续年金（无限期定额收付的年金）

49 二、现金流量 现金是广义的现金。 1、现金流出量 2、现金流入量 3、现金净流量=现金流入量－现金流出量

50 第二节 长期投资效益的评价方法 按其是否考虑货币时间价值可以分为静态分析 法和动态分析法两类。 一、静态分析方法 1、静态投资回收期法 2、投资报酬率法 二、动态分析方法 1、净现值法 、现值指数法 3、内含报酬率法 4、外部收益率法

51 第八章 全面预算 第一节 全面预算概述 一、全面预算的概念 预算是一种限制支出的工具。 预算和计划有区别：预算用货币量度。
全面预算是企业以货币量度表示的全部经济 活动计划的综合说明。前提是有目标利润。

52 二、预算的分类 长期预算和短期预算 三、全面预算的作用 1、明确目标 2、协调工作 3、控制业务 4、评价业绩

53 第二节 全面预算的内容和编制方法 一、全面预算的内容 主要由业务预算、财务预算和专门决策预算三 大类组成。 二、全面预算的编制方法 （一）业务预算 1、销售预算 销售预算是全面预算的起点，也是编制全面预 算的关键。 附加要编制“预计现金收入计算表”

54 2、生产预算 生产预算是编制直接材料采购预算、直接人工 预算、制造费用预算的基础。 预计生产量=预计销售量＋预计期末产品存货 －预计期初产品存货 3、直接材料采购预算 要附有“预计现金支出计算表” 4、直接人工预算 5、制造费用预算P399

55 变动制造费用预算可以根据预计生产量和预计
的变动制造费用分配率来计算；固定制造费用 则可按零基预算的方法来计算确定。 6、单位产品成本和期末存货预算 7、销售及管理费用预算 它的编制依据是销售预算和生产预算。 （二）专门决策预算 为不经常发生的长期投资决策项目或一次性专 门业务所编制的预算。

56 （三）财务预算 财务预算是反映企业在计划期内有关预计现金 收支、经营成果和财务状况的预算，主要由现 金预算、预计损益表和预计资产负债表组成。 财务预算称为“总预算”。 1、现金预算 （编制愈短愈好） 2、预计损益表 3、预计资产负债表

57 第三节 弹性预算 1、什么是固定预算？ 2、什么是弹性预算？ 是在将成本划分为固定成本和变动成本的基础 上，根据收入、成本同业务量之间的关系，按 不同的预算期业务量水平标准控制的，并由一 系列个别预算组成的预算。 3、弹性预算可用于成本预算和利润预算的编制。 4、弹性预算的优点

58 第四节 零基预算 1、什么是增量预算？ 2、什么是零基预算？ 是指在编制预算时，对任何一种费用的开支数 不是以现有费用开支水平为基础，即不考虑以 往水平，而是一切以零为起点，根据其必要性 来确定预算期内费用支出数额的大小。 3、步骤 4、优点 5、主要用于固定成本预算

59 第九章 标准成本法 第一节 标准成本法概述 重要原因：成本控制比成本计算更重要。 标准成本法包括制定标准成本、计算和分析
成本差异以及处理成本差异三个环节。 一、标准成本及其特点 所谓标准成本，是指根据已达到的生产技术 水平，在有效经营条件下应当发生的成本， 是一种预定的目标成本。

60 单位产品的成本 标准成本 二、标准成本的作用 三、标准成本的种类 1、理想标准成本 2、基本标准成本 3、正常标准成本 实际产量的标准成本

61 第二节 标准成本的制定 一、直接材料标准成本的制定 1、用量标准 2、价格标准 直接材料标准成本=材料的价格标准×单位产品 的用量标准 二、直接人工标准成本的制定 1、工时标准 2、工资率标准

62 直接人工 标准=单位工时标准工资率×单位产
品的工时标准 三、制造费用标准成本的制定 1、变动制造费用标准成本 变动制造费用标准分配率=变动制造费用预算总 额÷标准总工时 2、固定制造费用标准成本 固定制造费用标准分配率=固定制造费用预算总

63 第三节 成本差异的计算与分析 一、成本差异的通用模式 所谓成本差异，是指产品的实际成本与标准成 本之间的差额。 差异原因：数量因素和价格因素 二、直接材料差异的计算与分析 1、直接材料用量差异=标准价格×（实际用量 －标准用量） 2、直接材料价格差异=实际数量×（实际价格 －标准价格）

64 三、直接人工差异的计算与分析 1、直接人工效率差异=标准工资率×（实际工 时－标准工时） 2、直接人工工资率差异=（实际工时×实际工 资率） － （实际工时×标准工资率） 四、变动制造费用差异的计算与分析 1、变动制造费用效率差异（数量差异） 2、变动制造费用耗费差异（价格差异） 五、固定制造费用差异的计算与分析

65 第十章 责任会计 第一节 责任会计概述 一、责任会计的产生与发展 1、分权管理 责任会计就是以企业内部各责任单位为主体
以责、权、利、效相统一的机制为基础，以 责任为中心，以分权为前提，以利益为动力 通过信息的积累、加工和反馈，对经营活动 过程和效果进行控制和评价而形成企业内部 严密的控制体系。

66 2、行为科学 3、管理科学 二、责任会计的作用 三、责任会计的基本内容 划分责任中心 规定权责范围 编制责 任预算 编制责任报告 分析考评 落实物质利益分配

67 第二节 责任中心 责任中心是指具有一定的管理权限并承担相应 的经济责任的内部单位，其基本特征是责、权、 利、效相统一。 四个条件： 责任主体—责任者 客观对象—资金运动 考核标准—经营绩效 基本条件—职责权限

68 一、责任中心的设置原则 二、成本（费用）中心 1、含义：只考核所发生的成本费用，而不会形 成或者不考核其收入的责任单位。 2、类型：标准成本中心和费用中心 3、特点： （1）只衡量成本费用，不衡量收益 （2）只对可控成本负责 （3）控制和考核的内容是责任成本

69 三、利润中心 利润中心是指不仅要考核成本，还要考核其以 货币计量的收入，并且将收入与成本进行对比 考核其利润的责任中心。 四、投资中心 投资中心是指不仅要考核成本、收入和利润， 而且要考核其投资利用效果的责任中心。 五、各责任中心的关系 成本中心从属于利润中心，利润中心从属于投 资中心。

70 第四节 责任中心的业绩考评 业绩考评是责任会计的重要环节，它通常是以 “责任预算”为依据。 一、成本中心的业绩考评 1、重点：责任成本 2、基本内容 二、利润中心的业绩考评 考评重点是边际贡献、税前利润和销售利润 三、投资中心的业绩考评

71 1、投资报酬率 投资报酬率=经营净收益÷经营资产×100% =销售利润率×经营资产周转率 措施：增加销售收入，降低成本，减少经营资 产。 2、剩余收益 剩余收益=经营净收益－（经营资产×规定的 最低投资报酬率）

72 第五节 内部转移价格 一、含义 是指企业内部各责任中心之间相互提供产品或 劳务，进行结算或责任成本相互转账时所选用 的一种价格标准。 二、制定原则 全局性、激励性、自主性 三、作用 四、类型

73 1、市场价格 是以产品或劳务的市场供应价格作为计价基础。 2、产品成本 最简单的方法 （1）完全成本（实际成本） （2）实际成本加成 （3）标准成本（主要适用于成本中心相互提供 产品或劳务的计价、结转） （4）变动成本

74 3、协商价格 由有关责任中心定期共同协商、确定一个双方 均愿意接受的价格作为计价基础。一般以市场 价格为上限，以单位变动成本为下限。 4、双重价格 对买方责任中心和卖方责任中心分别采用不同 的转移价格作为计价基础。 五、劳务成本的分配