第六章 所有者权益 主编 贺坤丽 周艳丽

【学习目标】 1. 掌握所有者权益的概念、构成。 1. 掌握所有者权益的概念、构成。 2. 掌握所有者权益与债权人权益的区别。 2. 掌握所有者权益与债权人权益的区别。 3. 了解企业投入资本的不同方式。 3. 了解企业投入资本的不同方式。 4. 掌握企业投入资本的核算。 4. 掌握企业投入资本的核算。 5. 掌握资本公积的来源及运用的核算。 5. 掌握资本公积的来源及运用的核算。 6. 掌握盈余公积的计提与核算。 6. 掌握盈余公积的计提与核算。

权益可分为债权人权益和所有者权益两个部 分，两者都是形成企业资产的资金来源，但两者 又有显著差别，主要表现在： 权益可分为债权人权益和所有者权益两个部 分，两者都是形成企业资产的资金来源，但两者 又有显著差别，主要表现在： 1. 对象不同。 1. 对象不同。 2. 性质不同。 2. 性质不同。 3. 享有的权利不同。 3. 享有的权利不同。 4. 偿还期限不同。 4. 偿还期限不同。 5. 对企业资产的要求权不同。 5. 对企业资产的要求权不同。 6. 承担的风险不同。 6. 承担的风险不同。

所有者权益，也叫投资人权益，是指企业资 产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者 权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所 有者权益的利得和损失、留存收益等。 所有者权益，也叫投资人权益，是指企业资 产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。所有者 权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所 有者权益的利得和损失、留存收益等。

第一节 实收资本 一、实收资本概述 一、实收资本概述 【实收资本】是指投资者按照章程或合同、协 议的约定，实际投入企业的资本，其构成比例是 确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也 是企业进行利润或股利分配的基础。所有者向企 业投入的资本在一般情况下无需偿还，并可以长 期周转使用。 【实收资本】是指投资者按照章程或合同、协 议的约定，实际投入企业的资本，其构成比例是 确定所有者在企业所有者权益中份额的基础，也 是企业进行利润或股利分配的基础。所有者向企 业投入的资本在一般情况下无需偿还，并可以长 期周转使用。

二、股份制企业股本的筹集 【股份有限责任公司】是指全部资本由等额股 份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持 股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对 公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司的 全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集 资本，股票可以交易或转让，股东人数有下限、 无上限。 【股份有限责任公司】是指全部资本由等额股 份构成并通过发行股票筹集资本，股东以其所持 股份对公司承担有限责任，公司以其全部资产对 公司债务承担责任的企业法人。股份有限公司的 全部资本划分为等额股份，以发行股票方式筹集 资本，股票可以交易或转让，股东人数有下限、 无上限。

股份制企业的设立有两种方式，即发起设立 和募集设立。 股份制企业的设立有两种方式，即发起设立 和募集设立。 不同的设立方式，涉及相关的会计处理也不同， 其主要区别有以下两点： 不同的设立方式，涉及相关的会计处理也不同， 其主要区别有以下两点： 1. 筹资的费用处理不同。采用发起式设立公司， 募集费用较低，直接计入当期损益。募集设立募 集费用较高 ，冲减溢价收入；不足支付的发行费 用冲减盈余公积和未分配利润。 1. 筹资的费用处理不同。采用发起式设立公司， 募集费用较低，直接计入当期损益。募集设立募 集费用较高 ，冲减溢价收入；不足支付的发行费 用冲减盈余公积和未分配利润。 2. 筹建的风险不同。 2. 筹建的风险不同。

三、实收资本的账务处理 三、实收资本的账务处理 （一）接受投资的核算 （一）接受投资的核算 1. 企业接受货币资金投资 1. 企业接受货币资金投资 2. 企业接受实务资产投资 2. 企业接受实务资产投资 3. 企业接受无形资产投资 3. 企业接受无形资产投资

( 二 ) 股份有限公司股本的核算 借：银行存款 借：银行存款 贷：股本 贷：股本 资本公积 资本公积

( 三 ) 实收资本（或股本）增减的核算 ( 三 ) 实收资本（或股本）增减的核算 实收资本（或股本）的增加。 实收资本（或股本）的增加。 一般企业增加资本的途径主要有三条：一是 将资本公积转为实收资本，二是将盈余公积转 为实收资本，三是企业收到所有者追加投入企 业的资本。因为资本公积和盈余公积都属于所 有者权益，转增资本时，按照原投资者各自出 资比例增加个投资者的投资，直接结转即可。 一般企业增加资本的途径主要有三条：一是 将资本公积转为实收资本，二是将盈余公积转 为实收资本，三是企业收到所有者追加投入企 业的资本。因为资本公积和盈余公积都属于所 有者权益，转增资本时，按照原投资者各自出 资比例增加个投资者的投资，直接结转即可。

2. 实收资本（或股本）的减少。 2. 实收资本（或股本）的减少。 企业的实收资本不能随意减少，股东在存续期 内不能收回投资。资本减少应符合下列条件：（ 1 ） 企业减资应事先通知所有债权人，债权人无异议 方允许减资（ 2 ）经股东会决议同意，并经有关部 门批准；（ 3 ）公司减资后的注册资本不得低于法 定注册资本的最低限额。 企业的实收资本不能随意减少，股东在存续期 内不能收回投资。资本减少应符合下列条件：（ 1 ） 企业减资应事先通知所有债权人，债权人无异议 方允许减资（ 2 ）经股东会决议同意，并经有关部 门批准；（ 3 ）公司减资后的注册资本不得低于法 定注册资本的最低限额。

第二节 资本公积 一、资本公积的概述 一、资本公积的概述 1. 资本公积的来源 1. 资本公积的来源 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注 册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接 计入所有者权益的里德和损失等。资本公积包括 资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益 的里德和损失。 资本公积是企业收到投资者出资额超出其在注 册资本（或股本）中所占份额的部分，以及直接 计入所有者权益的里德和损失等。资本公积包括 资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益 的里德和损失。

二、资本公积的核算 二、资本公积的核算 为核算企业资本公积的增减变动情况，应设 置 “ 资本公积 ” 科目。该科目贷方登记企业资本公 积的增加数额，借方登记企业资本公积的减少数 额，期末余额为企业资本公积结余数额。该账户 科目应分别设置 “ 资本溢价（股本溢价） ” 和 “ 其他 资本公积 ” 进行明细核算。 为核算企业资本公积的增减变动情况，应设 置 “ 资本公积 ” 科目。该科目贷方登记企业资本公 积的增加数额，借方登记企业资本公积的减少数 额，期末余额为企业资本公积结余数额。该账户 科目应分别设置 “ 资本溢价（股本溢价） ” 和 “ 其他 资本公积 ” 进行明细核算。 （ 1 ）资本（或股本）溢价：核算企业投资者 投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 （ 1 ）资本（或股本）溢价：核算企业投资者 投入的资金超过其在注册资本中所占份额的部分。 （ 2 ）其他资本公积：核算除上述资本公积以 外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项 目转入的金额 。 （ 2 ）其他资本公积：核算除上述资本公积以 外所形成的资本公积，以及从资本公积各准备项 目转入的金额 。

1. 资本溢价（股本溢价） 1. 资本溢价（股本溢价） （ 1 ）资本溢价 （ 1 ）资本溢价 （ 2 ）股本溢价 （ 2 ）股本溢价 2. 其他资本公积 2. 其他资本公积 其他资本公积是指除资本溢价（股本溢价）项 目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入 所有者权益的利得和损失 。 其他资本公积是指除资本溢价（股本溢价）项 目以外所形成的资本公积，其中主要是直接计入 所有者权益的利得和损失 。

3. 资本公积转增资本 3. 资本公积转增资本 资本公积转增资本需经股东大会或类似机构决 议。用资本公积转增资本时，应冲减资本公积， 同时按转增资本前的实收资本（或股本）的结构 或比例，将转增的金额记入 “ 实收资本 ” （或 “ 股本 ” ） 科目下各所有者的明细账。 资本公积转增资本需经股东大会或类似机构决 议。用资本公积转增资本时，应冲减资本公积， 同时按转增资本前的实收资本（或股本）的结构 或比例，将转增的金额记入 “ 实收资本 ” （或 “ 股本 ” ） 科目下各所有者的明细账。

第三节 留存收益 第三节 留存收益 【留存收益】是企业生产经营所得净收 益的积累，是通过企业生产经营活动而形 成的资本，包括企业的盈余公积和未分配 利润两个部分。 【留存收益】是企业生产经营所得净收 益的积累，是通过企业生产经营活动而形 成的资本，包括企业的盈余公积和未分配 利润两个部分。

一、利润分配 一、利润分配 企业经营获得盈利以后，应该对当年可供分 配的利润进行分配。 企业经营获得盈利以后，应该对当年可供分 配的利润进行分配。 【利润分配】是指企业根据有关规定和企业章 程、投资协议等，对企业当年可供分配的利润所 进行的分配。 【利润分配】是指企业根据有关规定和企业章 程、投资协议等，对企业当年可供分配的利润所 进行的分配。

企业可供分配的利润 = 当年实现的净利润 （或者净亏损） + 年初未分配利润（或减去年初未 弥补亏损） + 其他转入 企业可供分配的利润 = 当年实现的净利润 （或者净亏损） + 年初未分配利润（或减去年初未 弥补亏损） + 其他转入 利润分配的顺序依次：提取法定盈余公积， 提取任意盈余公积和向投资者分配利润。 利润分配的顺序依次：提取法定盈余公积， 提取任意盈余公积和向投资者分配利润。

企业应通过 “ 利润分配 ” 科目核算企业的利润 分配（或亏损弥补）和历年分配后（或弥补后） 未分配的利润。该科目设置 “ 提取法定盈余公积 ” 、 “ 提取任意盈余公积 ” 、 “ 应付现金股利或利润 ” 、 “ 盈余公积补亏 ” 和 “ 未分配利润 ” 几个明细科目进行 核算。年末，企业先将全年实现的净利润或者净 亏损自 “ 本年利润 ” 科目转入 “ 利润分配 —— 未分配 利润 ” 科目，再将利润分配的其他几个明细科目的 余额转入 “ 利润分配 - 未分配利润 ” ，结转后 “ 利润分 配 —— 未分配利润 ” 如有贷方余额，表示累计未分 配的利润，如有借方余额，表示累计未弥补的亏 损。 企业应通过 “ 利润分配 ” 科目核算企业的利润 分配（或亏损弥补）和历年分配后（或弥补后） 未分配的利润。该科目设置 “ 提取法定盈余公积 ” 、 “ 提取任意盈余公积 ” 、 “ 应付现金股利或利润 ” 、 “ 盈余公积补亏 ” 和 “ 未分配利润 ” 几个明细科目进行 核算。年末，企业先将全年实现的净利润或者净 亏损自 “ 本年利润 ” 科目转入 “ 利润分配 —— 未分配 利润 ” 科目，再将利润分配的其他几个明细科目的 余额转入 “ 利润分配 - 未分配利润 ” ，结转后 “ 利润分 配 —— 未分配利润 ” 如有贷方余额，表示累计未分 配的利润，如有借方余额，表示累计未弥补的亏 损。

二、盈余公积 二、盈余公积 盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取 的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈 余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业 按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。 法定盈余公积的提取按税后利润 10% 的比例提取。 但当法定盈余公积累计额为公司注册资本的 50% 以上时，可以不再提取法定盈余公积。企业在提 取法定盈余公积后，可提取任意盈余公积。任意 盈余公积指企业按照股东会或股东大会的决议提 取的盈余公积。 盈余公积是企业按照有关规定从净利润中提取 的积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈 余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业 按照法律规定的比例从净利润中提取的盈余公积。 法定盈余公积的提取按税后利润 10% 的比例提取。 但当法定盈余公积累计额为公司注册资本的 50% 以上时，可以不再提取法定盈余公积。企业在提 取法定盈余公积后，可提取任意盈余公积。任意 盈余公积指企业按照股东会或股东大会的决议提 取的盈余公积。

1 、提取盈余公积 1 、提取盈余公积 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积 借：利润分配 —— 提取法定盈余公积 —— 提取任意盈余公积 —— 提取任意盈余公积 贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 贷：盈余公积 —— 法定盈余公积 —— 任意盈余公积 —— 任意盈余公积

2 、盈余公积积弥补亏损 2 、盈余公积积弥补亏损 盈余公积积弥补亏损时， 盈余公积积弥补亏损时， 借：盈余公积 借：盈余公积 贷：利润分配 —— 盈余公积补亏 贷：利润分配 —— 盈余公积补亏

3. 盈余公积转增资本（股本） 3. 盈余公积转增资本（股本） 借：盈余公积 借：盈余公积 贷：利润分配 —— 盈余公积补亏 贷：利润分配 —— 盈余公积补亏

4. 用盈余公积分配现金股利或利润时 4. 用盈余公积分配现金股利或利润时 借：盈余公积 借：盈余公积 贷 ：应付股利 贷 ：应付股利