第六章 审计工作底稿 Audit Working Papers

第一节 审计工作底稿 一、审计工作底稿的概念 是指审计人员对制定的审计计划、实施的 审计程序、获取的相关审计证据，以及得出 的审计结论作出的记录。 审计人员编制审计工作底稿的目的 1 、提供充分、适当的记录，作为审计报告的 基础； 2 、提供证据，证明其按照相关审计准则的规 定执行了审计工作。

二、审计工作底稿的种类 1 、综合类 ( Comprehensive Working Papers ) 2 、业务类 ( Audit-oriented Working Papers ) 3 、备查类 ( Reference Working Papers ) 审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审 计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询 证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项 的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位 文件记录的摘要或复印件等。

三、审计工作底稿的作用 1 、是组织、分配、协调和指导审计工作的工具； 2 、是形成审计结论、发表审计意见的直接依据； 是联结被审计单位会计记录与审计报告的纽 带。 3 、是评价、考核审计人员工作能力和明确审计 责任的重要依据； 4 、是控制和监督审计质量的基础； 5 、是对未来有参考意义的资料。

四、审计工作底稿的基本内容： 业务类工作底稿，一般包括下列基本内容： 1 、被审计单位名称 2 、审计项目名称 3 、会计期间或截止日 4 、审计过程记录 （ 1 ）被审单位的未审情况，包括被审计单位 内部控制情况、有关会计账项的未审计发生 额及期末余额； （ 2 ）审计过程的记录，包括审计人员审计测 试性质、项目、抽取的样本及检查的重要凭 证、审计调整及重分类事项等；

5 、审计标识 (Audit Mark) 及其说明 6 、审计结论 (Audit Conclusion) 审计人员对被审计单位内部控制情况的研 究与评价结果、有关会计账项的审定发生额 及审定期末余额等。 7 、索引号（ Index Number ）及页次 8 、编制者（ Preparer ）姓名及编制日期 9 、复核者（ Reviewer ）姓名及复核日期 10 、其他应说明的事项 举例说明审计工作底稿的基本要素 抽查盘点存货的工作底稿

原材料抽查盘点表 客户： W 公司 页 次： 53 W/P 索引： E — 2 编制人： ZJR 日期： B/S 日： 复核人： ESQ 日期： 盘点标签 号码 存货表号 码 存 货盘 点 结 果盘 点 结 果差 异 号码内容客 户审计人员 ~ 25 1 ~ 90 2 ~ 30 3 ~ 20 4 ~ 5 6 ~ 23 6 ~ 26 7 ~ 15 abcdefghabcdefgh 100 √ 50 √ 2000 √ 1200 √ 60 √ 1100 √ 230 √ 70 √ ㎏ 300 ㎏ 以上差异已由客户纠正，纠正差异后使被审计单位存货账户增加 500 元，抽查盘点的存 货总价值为 元，占全部存货价值的 20% 。经追查至存货汇总表没有发现其他例外。 我们认为错误并不重要。 √ —— 已追查至被审计单位存货汇总表（ E — 5 ），并已纠正所有差异。

第二节 形成审计工作底稿的基本要求 一、总 体 要 求 审计人员编制的审计工作底稿，应当使得 未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士 清楚了解： 1 、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 时间和范围； 2 、实施审计程序的结果和获取的审计证据； 3 、就重大事项得出的结论。

二、编制审计工作底稿的基本要求 1 、结构完整、格式规范、要素齐全 2 、内容完整、记录真实 3 、重点突出、繁简得当 4 、结论明确、条理清楚 5 、手续完备、标识一致 三、获取审计工作底稿的基本要求 1 、注明资料来源； 2 、实施必要的审计程序； 3 、形成相应的审计记录；

判断题： 助理人员在检查期末发生的一笔大额赊销 款时，要求 R 公司提供由购货单位签收的收货 单， R 公司因此提供了收货单复印件。助理人 员在将品名、数量、收货日期等内容与账面记 录逐一核对相符后，将获取的收货单复印件作 为审计证据纳入审计工作底稿，并据以确认该 笔销售 “ 未见异常 ” 。 ( )

第三节 审计工作底稿的复核 一、复核的作用 1 、可以减少或消除人为的审计误差，降低审 计风险，提高审计质量； 2 、能够及时发现和解决问题，保证审计计划 顺利执行； 3 、协调审计进度、节约审计时间、提高审计 效率； 4 、监控审计工作质量并对审计人员工作业绩 进行考评。

二、复核的要点 1 、工作底稿的编制是否符合要求； 2 、所使用的审计方法是否合理； 3 、所引用的有关资料是否翔实、可靠； 4 、所获取的审计证据是否充分、适当； 5 、审计判断是否有理有据； 6 、审计评价所引用的法规是否准确； 7 、审计结论是否适当。

三、审计工作底稿复核的基本要求 1 、复核人员必须是原工作底稿编制人员的上级 或同级； 2 、复核人员应当明确复核要点，做到有的放矢； 3 、复核人员应当做复核记录，并书面表示复核 意见； 4 、复核人员应督促编制人员对工作底稿中存在 的问题予以答复、处理并形成相应的审计记录； 5 、复核人员应当签名并注明复核日期。

四、审计工作底稿三级复核制度 是由项目经理、部门负责人和专职复核机 构或专职复核人员分别在审计实施过程中、 审计报告形成前期，以及提交客户前进行的 复核。

第五节 审计档案的管理 审计档案 (Audit Files) 的分类 1 、永久性档案 (Permanent Audit Files) 2 、当期档案 (Current Audit Files) 审计档案的所有权与保管 审计档案的保密与查阅