国家外汇管理局资本司 王国建 陕西西安 2010年3月22日 外商投资企业外汇年检信息解读 国家外汇管理局资本司 王国建 陕西西安 2010年3月22日 2017/2/26 1

主要内容 一、外汇年检信息种类 二、外汇年检信息的互相关系 三、外汇收支情况表的解读 2017/2/26 2 2

外汇年检信息种类 外商投资企业联合年检（外汇部分）信息登记表 外汇收支情况表 资产负债表主要数据、 利润表 外汇收支情况表审核报告 2017/2/26 3

外商投资企业联合年检（外汇部分）信息登记表 延续了2009年外汇年检的内容 主要对外汇年检的主体外商投资企业进行基本信息采集 外汇年检信息种类 外商投资企业联合年检（外汇部分）信息登记表 延续了2009年外汇年检的内容 主要对外汇年检的主体外商投资企业进行基本信息采集 2017/2/26 4

外汇年检信息种类 外汇收支情况表 反映外商投资企业与境外企业、机构和个人进行的经济交易以及外商投资企业与境内企业、机构和个人进行的符合外汇管理规定的外币计价、结算交易。 2017/2/26 5

资产负债表主要数据 该数据是时点数据。2010年外汇年检反 映2009年底的数据。 主要数据均来自资产负债表。 外汇年检信息种类 资产负债表主要数据 该数据是时点数据。2010年外汇年检反 映2009年底的数据。 主要数据均来自资产负债表。 2017/2/26 6

外汇年检信息种类 利润表 也是损益表 时期表，反映年度数据。 2017/2/26 7

外汇年检信息种类 审核报告类型 主要是对外汇收支情况表发表审核意见 无保留意见的审核报告 保留意见的审核报告 否定意见的审核报告 无法表示意见的审核报告 带强调事项的审核报告 审核意见第一次纳入直接投资信息系统 2017/2/26 8

核对数据是以外汇收支情况表数据和基础，利用其他信息予以匹配核对 外汇年检信息的互相关系 外汇年检信息的核心是外汇收支情况表 核对数据是以外汇收支情况表数据和基础，利用其他信息予以匹配核对 2017/2/26 9

外汇年检信息的互相关系 一、外汇收支表“应付外方股利”期末数的核对规则 外汇收支表中应付外方股利与资产负债表中应付股利应满足以下等式： “外汇收支表中第14项应付外汇股利期末数”应等于“资产负债表中应付股利年末数”*“直投系统企业最新状况表中外方出资比例”*当年年底人民币折美元中间汇率。 当二者数据差异超过20%以上为不一致，应在会计师事务所端或企业端进行提示“外汇收支表中应付外汇股利与资产负债表中年末应付股利不匹配，请更正或说明原因”。 “当年”均为外汇收支表、财务审计报告的审计年度，即年检年度。 2017/2/26 10

外汇年检信息的互相关系 二、外方实收资本的核对规则 外汇收支表中实收外方资本与FDI系统中外方实际出资金额应满足以下等式“外汇收支表中第18项实收境外资本和第19项实收境内外汇资本两项之和应等于直投系统中截至年检年度末外方累计实到外方注册资本*当年年底企业注册币种折美元中间汇率。 当二者数据差异超过20%以上为不一致，应在会计师事务所端或企业端进行提示“外汇收支表中实收境外资本与实收境内外汇资本之和不等于直投系统截至年检年度末外方累计实到注册资本”。 2017/2/26 11

外汇年检信息的互相关系 三、外方所有的未分配利润年末余额核对规则 外汇收支表附注2“按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额”与资产负债表中未分配利润年末余额应满足以下等式：外汇收支表中附注2“按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额”等于资产负债表中未分配利润年末余额*“直投系统企业最新状况表中外方出资比例”*当年年底人民币折美元中间汇率。 如果二者数据差异超过20%，应在会计师事务所端或企业端进行提示“企业外汇收支表中按股权或约定比例计算外方所有的未分配利润年末余额与资产负债表中年末未分配利润不匹配，请更正或说明原因”。 2017/2/26 12

外汇收支情况表的解读 外汇收支情况表的来源 1996年12月26日，商务部、外汇局等7部委联合发布《关于对外商投资企业实行联合年检的通知》（外经贸资发[1996]773号），规定自1997年开始对外商投资企业的上一年度所涉有关事项进行年检，由此正式实施外商投资企业联合年检制度。当时，在外汇年检中，外汇局要求参检的所有外商投资企业填写《外汇内容表》，反映有关经营情况基本信息。 2017/2/26 13

外汇收支情况表的解读 1998年12月18日，外汇局和财政部联合下发《关于加强外商投资企业外汇审计工作的通知》（财外字[1998] 607号），要求注册会计师审核由企业填写的《外汇内容表》。通过注册会计师的独立审计，外商投资企业的外汇信息质量进一步得以提高。 2017/2/26 14 14

外汇收支情况表的解读 2002年12月10日，外汇局和财政部联合下发《关于调整外商投资企业外汇年检<外汇内容表>的通知》（汇发[2002]124号），启用《外汇收支情况表》替代原先的《外汇内容表》。《外汇收支情况表》参照国际收支平衡表的有关设计原理，合理设立外汇会计科目，具有丰富的外汇收支信息，是外商投资企业继《资产负债表》、《利润表》、《现金流量表》之后，自成系统的第四张会计报表。 2017/2/26 15

外汇收支情况表的解读 外汇收支情况表的编制意义: 在外商投资企业的外汇收支监测上迈出了一大步，其中许多数据是弥补了日常监管的信息不足问题。该表的启用填补了现行企业会计报表体系不能披露企业国际收支状况和外汇风险的空白，有利于企业管理层和监管部门掌握国际投资头寸状况，摸清涉外经济底数，正确分析和判断涉外经济风险，维护国家经济安全。 2017/2/26 16

1、外汇货币资金科目:反映外币现钞、外币银行存款和其他外币资金等合计数。 外汇收支情况表的解读 资产科目解读 1、外汇货币资金科目:反映外币现钞、外币银行存款和其他外币资金等合计数。 对应的会计科目：现金、银行存款和其他货币资金等会计科目所属的外币明细科目的期末余额。 明细科目：现金、资本金账户存款、经常项目账户存款、外债账户存款、其他账户存款 2017/2/26 17

以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应收款项 根据应收账款、其他应收款等会计科目确定 明细科目：应收境内账户、货物贸易 外汇收支情况表的解读 2、应收外汇账款 以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应收款项 根据应收账款、其他应收款等会计科目确定 明细科目：应收境内账户、货物贸易 服务贸易：包括运输、旅游、通讯服务、建筑服务等 其他应收款：转让专利权、商标权、著作权等知识产权取得的债权以及股权交易取得的债权 2017/2/26 18

以外汇计价结算货物贸易、服务贸易而产生的预付款项 会计科目：预付账款明细科目 外汇收支情况表的解读 3、预付外汇账款 以外汇计价结算货物贸易、服务贸易而产生的预付款项 会计科目：预付账款明细科目 2017/2/26 19

反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利 外汇收支情况表的解读 4、应收外汇股利 反映外商投资企业境外投资和投资性外商投资企业境内外汇投资应收取的被投资企业已宣告分配的现金股利 会计科目：应收股利 2017/2/26 20

外汇收支情况表的解读 5、境外投资 以各种形式的资产对境外股权性质的投资 以成本法核算，投资时形成的股权投资差额应包括在本项目内；对于权益法核算的企业，期末按投资比例调整的“损益调整”金额不包括在内 会计科目：长期股权投资、长期债权投资和短期投资 其支付的对价是非外汇形式的资产，则依据固定资产、无形资产和存货等会计科目的金额分析填入非外汇形式资产 例子：外商投资企业以无形资产对境外投资 分录： 借：境外投资－无形资产 贷：非外汇形式资产－无形资产 2017/2/26 21

外商投资企业境内外汇股权投资、投资性外商投资企业以境内获得的人民币利润、撤资所得资金在境内再投资、 外汇收支情况表的解读 6、境内外汇投资 外商投资企业境内外汇股权投资、投资性外商投资企业以境内获得的人民币利润、撤资所得资金在境内再投资、 成本法核算 会计科目：长期股权投资、短期投资 2017/2/26 22

外汇收支情况表的解读 7、非外汇形式资产 （1）人民币：以外币计价但以人民币结算的交易余额。包括：+再投资取得的人民币利润和撤资收入；人民币收回境内外汇投资及收益；-人民币支付以外汇计价的境内就业、受雇的外籍人员工资、人民币支付撤资和利润以及人民币利润再投资 （2）固定资产、无形资产 （3）资本对价转移：反映中外方股东之间不涉及本企业外汇现金流的股权变动余额（外方购买中方股权）；中外方债权债务之间不涉及本企业外汇现金流的债权债务变动余额。 2017/2/26 23

（5）其他：外方按比例享有的资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的金额。 外汇收支情况表的解读 7、非外汇形式资产 （4)单方面资本转移：+本企业对外金融债权、股权的单方面豁免或放弃；-境外金融债权人、股权人对本企业债权、股权的单方面豁免或放弃。股权和金融债权交易的净损益也包括在内。 （5）其他：外方按比例享有的资本公积、盈余公积、未分配利润转增资本的金额。 2017/2/26 24

反映累计结汇发生额减去累计购汇额的净差额。 根据银行存款会计科目的累计发生额分析填写，也可根据结购汇相关凭证分析计算。 外汇收支情况表的解读 8、结购汇差额 反映累计结汇发生额减去累计购汇额的净差额。 根据银行存款会计科目的累计发生额分析填写，也可根据结购汇相关凭证分析计算。 即使时负数，也记录在资产方。 2017/2/26 25

外汇收支情况表的解读 9、汇率折算差额 非美元币种计价的经济交易除“实收境外资本”、“实收境内外汇资本”按照历史汇率折算外，其他项目按照当年12月31日公布的外汇汇率进行折算。 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 10、其他资产 编表中的误差和遗漏。 目的：资产合计＝负债+经常项目差额合计 误差：统计原因，保留的小数点等问题； 遗漏：实际发生的不符合外汇管理规定并在本表其他项目无法统计的外汇交易事项，如以外币向境内机构支付境内的租金。 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 负债和经常项目差额科目解读 1、应付外汇账款 以外币计价结算货物、服务、无形资产交易而产生的应付款项 会计科目：应付账款、其他应付款 （1）应付境内账款 （2）货物贸易，需要单列一年期以上的金额 (3)融资租赁 （4）服务贸易，需要单列一年期以上的金额 （5）其他应付款，需要单列一年期以上的金额 包括：知识产权的交易；撤资债务 账龄按照该笔债务的入账时点到编表时点的时间计算 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 2、预收外汇账款 会计科目：预收账款 账龄按照该笔债务的入账时点到编表时点的时间计算 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 3、应付外籍人员工资 会计科目：应付工资、管理费用 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 4、应付外汇股利 反映外商投资企业已宣告但尚未支付给外方的现金股利。 账龄按照该笔债务的入账时点到编表时点的时间计算。 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 5、境外借款 成本法计算 （1）金融机构借款 (2）关联企业借款 （3）发行债权 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 6、境内外汇借款 向境内机构筹借的外汇资金。 单列：境内外资金融机构借款 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 7、应付外汇利息 借款和发行债权而应支付的利息，应收应付、预收预付账款发生的应收利息和应付利息在记录在内。 单列：应付境内利息 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 8、实收境外资本 （1）外国直接投资 借方（-）反映外方减资、先行回收投资和向中方出让股权 贷方（+）反映以外汇投入的资本；人民币利润、实物、无形资产投入的资本；外方购买中方股权形成的资本；应付外方股东转增的资本；资本公积、盈余公积和未分配利润转增的资本；3外汇投入的资本溢价折价部分；其他。 （2）实收外国证券投资 B/H股等入资 股票溢价折价部分也计入在内 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 9、实收境内外汇资本 反映收取的境内企业外汇投资和境内居民的B股投资；接收的投资性外商投资企业以其境内获得的人民币利润和撤资所得。 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 10、经常项目差额 反映累计的涉及外币计价交易的经营活动的外汇收入和支出的净差额。 差额＝（企业外币计价结算的货物、服务、无形资产销售收入+投资收益+单方面转移）-（企业外币计价结算的货物、服务、无形资产采购+外方和境内外汇投资者的投资收益+外籍人员工资总额） 2017/2/26

外汇收支情况表的解读 概括： 1、权责发生制编制 2、按实际交易金额记录，不考虑摊销额等影响。 3、编制的责任在企业。 4、不考虑固定资产、存货等不涉及外汇现金流动变化的项目。 2017/2/26

“外汇收支情况表”形式是资产负债表，实质内容是外汇现金流量表，通过系统披露所有涉外收支交易，反映企业外汇货币资金的形成过程。与企业现金流量相比，它以“经常项目差额”而非“净利润”为调整起点，如果假设企业涉外经营的目的是获取足够多的经常项目顺差，则“经常项目差额”相当于企业涉外经营的“净利润“，以“经常项目差额”（20）调整起点，调整带来外汇现金流的投资和融资交易金额（减5、减6、加15、加16、加18、加19），调整尚未实现外汇现金流的经常项目交易金额（减2、减4、加11、加13、加14、加17）或虽实现外汇现金流但未计入经常项目差额的交易（减3、加12），调整已计入经常项目差额和投融资交易金额但最终并未以外汇结算的交易金额（加或减7），调整为完成交易或按规定与银行之间的外汇资金交易（加或减8），调整汇率变动因素、误差与遗漏因素（加或减9、加或减10），就可调整出最终的外汇货币资金存量（1），由于“经常项目差额”的计算未包括固定资产折旧、无形资产摊销以及各项管理费用、递延资产，所以调整外汇现金流量时亦无需考虑上述项目的影响。当把所有减项列作资产方，所有加项列作负债方，所有不确定项列作资产方，就形成了“外汇收支情况表”的内容和格式。 2017/2/26

谢谢大家！ 2017/2/26