第八章 对外投资 2017/2/26

导入案例 张红是华一公司的会计。2013年4月1日，华一公司以3 000万元的价格（其中含有已宣告未发放的现金股利30万元）购买了长城公司19％的普通股，支付相关税费5万元，从而对长城公司的财务经营决策有重大影响。长城公司当日的所有者权益总额为15 000万元。华一公司购入的长城公司股票打算持有一段时间后视市场情况再抛售。当天，张红确认了交易性金融资产的初始成本3 000万元，同时确认了投资损失5万元。 2013年6月30日，长城公司的财务状况良好，但由于受整个股市大盘下跌的影响，长城公司股票的公允价值也下降了。当天，长城公司股票的公允价值为2 950万元，张红为该项股票投资确认了公允价值变动损失50万元。 2013年12月31日，因长城公司所从事产业的竞争者数量发生变化而导致其财务状况严重恶化，致使长城公司股票公允价值下跌。当天，长城公司股票的公允价值为2 700万元，张红为该项资产计提了减值准备250万元。 问：1、你认为，张红将华一公司持有长城公司的普通股确认为“交易性金融资产”对不对？ 2、你认为，华一公司持有长城公司的普通股期间，张红对长城公司股票公允价值变动的处理对不对？ 2017/2/26

学习目标 在本章中，你将学到： 了解投资的定义及分类。 掌握长期股权投资初始投资成本的确定及后续计量的会计处理方法。 掌握交易性投资的初始计量、期末计价和处置的会计处理。 掌握持有至到期投资成本的确定方法及原则、投资收益的确认及利息调整的方法。 掌握可供出售投资的会计处理方法。 2017/2/26

目 录 第一节 对外投资概述 第二节 长期股权投资 第三节 其他投资 2017/2/26

第一节 对外投资概述 一、投资的性质 本章所介绍的投资是指企业利用其富余资金对外部进行投资的行为。区别于企业进行固定资产购置等对内投资行为。对外投资具有以下特点： 投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产 投资所流入的经济利益，与其他资产为企业带来的经济利益在形式上有所不同 通过证券的买卖获取收益 2017/2/26

第一节 对外投资概述 二、投资的分类 （一）按照投资对象的分类 混合性投资 债权性投资 权益性投资 （二）按照投资目的分类 交易性投资 持有至到期投资 可供出售投资 长期股权投资 2017/2/26

第二节 长期股权投资 一、长期股权投资概述 长期股权投资，是指企业长期持有，按所持股份比例享有被投资单位权益并承担相应责任的投资。目的在于： 通过股权投资控制被投资单位； 对被投资单位施加重大影响； 为长期盈利； 为了与被投资单位建立密切关系，以分散经营风险 长期股权投资具有投资大、期限长、风险大以及能为企业带来长期利益等特征。 2017/2/26

长期股权投资概述 长期股权投资对被投资单位产生的影响，可以分为： 具有控制的权益性投资 具有共同控制的权益性投资 具有重大影响的权益性投资 公允价值不能可靠计量的小份额权益性投资 除上述四种情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。 2017/2/26

长期股权投资概述---控制 1、以所有权方式达到控制的目的，即投资企业拥有被投资企业半数以上表决权资本 2、其他控制方式 直接拥有被投资企业半数以上表决权资本 间接拥有半数以上表决权资本 直接和间接方式合计拥有被投资企业半数以上的表决权资本 2、其他控制方式 通过与其他投资者的协议，拥有另一方半数以上表决权资本的控制权 根据章程或协议，有权控制另一方的财务和经营政策 有权任免董事会等类似权力机构的多数成员 在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权 2017/2/26

长期股权投资概述---共同控制 两方或多方共同决定某项经济活动的财务和经营政策，合营中的任何一方都不能单方面做出决定。 共同控制的基本方式主要有： 合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方所持表决权资本的比例相同，并按合同约定共同控制 合营各方对合营企业存在投资关系，合营各方虽然所持表决权资本的比例不同，但按合同约定共同控制。 3.共同控制是以合营合同来约束的 2017/2/26

长期股权投资概述---重大影响 符合下列情况之一的，也应当确认为对被投资企业具有重大影响： 在被投资企业的董事会或类似的权力机构中派有代表 参与政策制定过程 互相交换管理人员 依赖投资方的技术资料 2017/2/26

长期股权投资概述—初始计量 二、长期股权投资初始投资成本的确定 （一）企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项，包括：吸收合并、新设合并、控股合并。 其中，只有控股合并形成投资关系。企业合并形成的长期股权投资，是指控股合并所形成的投资企业（母公司）对被投资单位（子公司）的股权投资。 合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始投资成本。 2017/2/26

同一控制下企业合并形成的长期股权投资 1、同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金等方式作为合并对价 2017/2/26

同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方以发行权益性证券作为合并对价 2017/2/26

同一控制下企业合并形成的长期股权投资 【8-1】S公司在合并后维持其法人资格继续经营，合并日P公司应确认对S公司的长期股权投资，其成本为合并日享有S公司账面所有者权益的份额，账务处理为： 借：长期股权投资——S公司 35200000 贷：股本 8000000 资本公积——股本溢价 27200000 2017/2/26

非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 2、非同一控制下企业合并形成的长期股权投资 参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 非同一控制下的企业合并，购买方应将企业合并作为一项购买交易，合理确定合并成本，作为长期股权投资的初始投资成本 企业合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值 购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应于发生时计入当期损益 购买方作为合并对价发行的权益性证券或债务性证券的交易费用，应当计入权益性证券或债务性证券的初始确认金额。 2017/2/26

同一控制下企业合并形成的长期股权投资 【8-2】因A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，应作为非同一控制下的企业合并处理。A公司对于合并形成的对B公司的长期股权投资，应进行的政务处理为： 借：长期股权投资——B公司 1000000 管理费用 20000 累计摊销 80000 贷：无形资产 640000 银行存款 180000 营业外收入 280000 2017/2/26

合并以外其他方式取得的长期股权投资 （二）合并以外其他方式取得的长期股权投资 以支付现金取得的长期股权投资 按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括购买过程中支付的 手续费等必要支出，但所支付价款中包含的被投资单位已宣告但尚未发 放的现金股利或利润应作为应收项目核算，不构成取得长期股权投资的 成本。 以发行权益性证券方式取得的长期股权投资 其成本为所发行权益性证券的公允价值，但不包括应自被投资单位收 取的已宣告但尚未发放的现金股利或利润。 为发行权益性证券支付给有关证券承销机构等的手续费、佣金等与权益性证券发行直接相关的费用应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，权益性证券的溢价收入不足冲减的，应冲减盈余公积和未分配利润。 2017/2/26

合并以外其他方式取得的长期股权投资 投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定的价值不公允的除外。 债务重组取得的长期股权投资 对债权人而言，将债务转为资本，应当将因放弃债权而享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，确认为债务重组损失计入营业外支出。 2017/2/26

合并以外其他方式取得的长期股权投资 【8-6】债权人乙公司的会计处理如下： 重组债权应收账款的账面余额与所转让股权的公允价值之间的差额＝100000—7600000×1％＝100000－76000＝24000(元) 差额24000元，扣除坏账准备5000元，计19000元，作为债务重组损失，计入营业外支出。 借：长期股权投资——甲公司 76000 营业外支出——债务重组损失 19000 坏账准备 5000 贷：应收账款——甲公司 100000 2017/2/26

合并以外其他方式取得的长期股权投资 非货币性资产交换取得的长期股权投资 如果非货币性资产交换具有商业实质并且换入的长期股权投资或换出的非货币性资产的公允价值能够可靠计量，应当以公允价值和应支付的相关税费加上或减去支付或收到的补价作为换入的长期股权投资的初始投资成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 如果非货币性资产交换不具有商业实质或者换入的长期股权投资和换出的非货币性资产的公允价值均不能可靠的计量，则应当以换出的非货币性资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入的长期股权投资的初始投资成本，不确认损益。 2017/2/26

合并以外其他方式取得的长期股权投资 【8-7】乙公司的账务处理如下： 借：长期股权投资——丙公司 6500000 累计摊销 1200000 营业外支出 300000 贷：无形资产——专利权 8000000 【8-8】假设【8-7】中甲公司与乙公司为关联方，以上资产交换不具有商业实质，那么乙公司的账务处理为： 借：长期股权投资——丙公司 6800000 累计摊销 1200000 2017/2/26

长期股权投资的后续计量-成本法 三、长期股权投资的后续计量 (一) 长期股权投资的成本法 1.成本法的适用范围 ： 企业持有的对子公司投资 对被投资单位不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 2.账面价值的调整及投资损益的确认 初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资的成本增加长期股权投资的账面价值 被投资单位宣告分派的现金股利或利润中，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益 2017/2/26

长期股权投资的后续计量-成本法 【8-9】甲公司应进行的会计处理为： 2013年1月，取得对乙公司5%的股权时： 借：长期股权投资——乙公司 8000000 贷：银行存款 8000000 2014年2月，取得对乙公司6%的股权时： 借：长期股权投资——乙公司 12000000 贷：银行存款 12000000 2014年3月，乙公司宣告分派现金股利时： 借：应收股利——乙公司 100000 贷：投资收益——股权投资收益 100000 2017/2/26

长期股权投资的后续计量-权益法 (二) 长期股权投资的权益法 权益法的适用范围 ： 1.初始投资成本的调整 对合营企业投资 对联营企业投资 初始投资成本大于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始成本。 初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，计入取得投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资——B公司（投资成本 ） 贷：营业外收入 2017/2/26

长期股权投资的后续计量-权益法 【8-10】A企业在取得B公司的股权后，能够对B公司施加重大影响，对该投资采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理： 借：长期股权投资——B公司（投资成本） 60000000 贷：银行存款 60000000 ∵ 16000×30% = 4800万元﹤6000万元 ∴ 不需调整长期股权投资初始成本 假定取得投资时，B公司可辨认净资产的公允价值为24000万元 ∵ 24000×30% = 7200万元﹥6000万元 ∴ 7200-6000=1200（万元）为负商誉，需调整长期股权投资初始成本 借：长期股权投资——B公司（投资成本） 12000000 贷：营业外收入 12000000 2017/2/26

长期股权投资的后续计量-权益法 2.投资损益的确认 采用权益法核算的长期股权投资，在确认应享有或应分担被投资单位的净利润或净亏损时，在被投资单位账面净利润的基础上，应考虑以下因素的影响进行适当调整： 被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应按投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，在此基础上确定被投资单位的损益。 以取得投资时受资企业可辨认净资产公允价值为基础对被投资单位净利润进行调整。 对于投资企业与其联营企业及合营企业之间发生的未实现内部交易损益应予抵销 2017/2/26

长期股权投资的后续计量-权益法 【8-11】 2014年1月10日，甲公司取得投资时： 借：长期股权投资——乙公司（投资成本）22000000 贷：银行存款 22000000 ∵ 6000×30%=1800万元﹤2200万元 ∴ 不需调整长期股权投资初始成本 2014年12月31日，对乙公司净利润进行调整： ①基于可辨认净资产公允价值调整： 存货账面价值与公允价值的差额应调减的利润＝(700－500)×80%＝160(万元) 2017/2/26

长期股权投资的后续计量-权益法 固定资产公允价值与账面价值差额应调整增加的折旧额＝1600÷16－1200÷20＝40(万元) 无形资产公允价值与账面价值差额应调整增加的摊销额＝800÷8－700÷10＝30(元) ②内部交易未实现毛利调整： （500-400）×20%＝20(万元) ③调整后的乙公司净利润： 600-（160+40+30）-20=350（万元） ④确认甲公司投资收益＝350×30%＝105(万元) 借：长期股权投资——乙公司（损益调整）1050000 贷：投资收益——股权投资收益 1050000 2017/2/26

长期股权投资的后续计量-权益法 3.取得现金股利或利润的处理 按照权益法核算的长期股权投资，投资企业自被投资单位取得的现金股利或利润，应抵减长期股权投资的账面价值。 在被投资单位宣告分派现金股利或利润时： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整 自被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认损益调整的部分应视同投资成本收回的部分，冲减长期股权投资的成本。 2017/2/26

长期股权投资的后续计量-权益法 【8-12】【8-11】中假定乙公司于2015年3月20日宣告向投资者分配现金股利200万元，股利于2015年4月10日实际发放。 2015年3月20日甲公司确认应收到股利时： 200×30%＝60(万元) 借：应收股利——乙公司 600000 贷：长期股权投资——乙公司（损益调整）600000 2015年4月10日甲公司实际收到现金股利时： 借：银行存款 600000 贷：应收股利——乙公司 600000 2017/2/26

长期股权投资的后续计量-权益法 4.被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动 投资企业对被投资单位除净损益以外其他所有者权益的变动，应按照持股比例与被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动中归属于本企业的部分，相应调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积。 借：长期股权投资——××企业（其他权益变动） 贷：资本公积——其他资本公积 2017/2/26

长期股权投资的后续计量-权益法 【8-13】A企业在确认应享有被投资单位所有者权益的变动时： 借：长期股权投资— B企业（损益调整）19200000 — B企业（其他权益变动）3600000 贷：投资收益——股权投资收益 19200000 资本公积——其他资 3600000 2017/2/26

长期股权投资后续计量-期末计价 （三）长期股权投资的期末计价 《企业会计准则第8号——资产减值》第四条规定长期股权投资存在减值迹象的，应当估计该长期股权投资的可收回金额。 长期股权投资的可收回金额是指长期股权投资的公允价值减去处置费用后的净额与长期股权投资预计未来现金流量的现值两者之间的较高者。可收回金额的计量结果表明，长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减至可收回金额。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 2017/2/26

长期股权投资处置处理 四、长期股权投资处置处理 企业决定将所持有的对被投资单位的股权全部或部分对外出售时，应相应结转与所售股权相对应的长期股权投资的账面价值，出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。 采用权益法核算的长期股权投资，原记入资本公积中的金额，在处置时亦应进行结转，将与所出售股权相对应的部分在处置时自资本公积转入当期损益。 2017/2/26

长期股权投资处置 【8-14】A企业应确认的处置损益为： 借：银行存款 4700000 贷：长期股权投资——B企业（投资成本 3000000 借：银行存款 4700000 贷：长期股权投资——B企业（投资成本 3000000 ——B企业（损益调整） 800000 ——B企业（其他权益变动） 500000 投资收益——股权处置损益 400 000 同时，还应将原计入资本公积的部分按比例转入当期损益： 借：资本公积——其他资本公积 500000 贷：投资收益——股权处置损益 500000 2017/2/26

第三节 其他投资--交易金融资产 一、交易金融资产 （一）交易性金融资产的初始计量 企业在取得交易性金融资产时，应当按照取得时的公允价值计量，而在取得交易性金融资产时所发生的交易费用在发生时直接计入当期损益。 支付的价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，计入“应收股利”或“应收利息”账户。 企业应当设置“交易性金融资产”账户反映交易性金融资产的增减变动。 2017/2/26

第三节 其他投资--交易金融资产 （二）交易性金融资产的收益 企业在持有交易性金融资产期间取得的利息或现金股利，应当确认为当期损益，计入“投资收益”中。 （三）交易性金融资产的后续计量 在资产负债表日，交易性金融资产应当按资产负债表日的公允价值计价，期末公允价值与账面价值的差额直接计入当期损益，通过“公允价值变动损益”账户处理。 2017/2/26

第三节 其他投资--交易金融资产 （四）交易性金融资产的处置 企业将交易性金融资产抛售变现，其售出的净收入（售价-佣金、税金等费用）与交易性金融资产账面价值的差额，即为出售投资的损益，计入“投资收益”账户。同时，将原计入该金融资产的由“公允价值变动损益”账户转入“投资收益”账户。 2017/2/26

第三节 其他投资--交易金融资产 （四）交易性金融资产的处置 企业可能因需要现金或获利机会而将交易性金融资产抛售变现，其售出的净收入（售价减去佣金、税金等附带费用）与交易性金融资产账面价值的差额，即为出售投资的损益，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由“公允价值变动损益”账户转入“投资收益”账户。 2017/2/26

第三节 其他投资--交易金融资产 链接导入案例 1、你认为，张红将华一公司持有长城公司的普通股确认为“交易性金融资产”对不对？ 初始确认分析： ∵ 华一公司持有长城公司的普通股“打算持有一段时间后视市场情况再抛售”，虽然持股时短时间达到对受资企业重大影响，但由于投资目的明确属于把握市场短期交易机会，并非准备长期持有。 ∴ 张红将其确认为“交易性金融资产”，正确；但初始计量错误，未将支付价款中包含的已宣告尚未支取的股利从初始成本中扣除。 2017/2/26

第三节 其他投资--交易金融资产 2、你认为，华一公司持有长城公司的普通股期间，张红对长城公司股票公允价值变动的处理对不对？ ∵ “交易性金融资产”后续计量采取公允价值计量且公允价值变动直接计入当期损益 ∴ 华一公司持有长城公司的普通股期间，张红2013年6月30日的后续计量处理方法正确，但计量金额错误。而2013年12月31日的处理完全错误。 2017/2/26

第三节 其他投资--交易金融资产 3、华一公司持有长城公司的普通股期间相关会计处理： 2013年4月1日，购入时： 借：交易性金融资产—长城股票（成本）29700000 投资收益 50000 应收股利——长城公司 300000 贷：银行存款 30050000 实际收到股利时： 借：银行存款 300000 贷：应收股利——长城公司 300000 2017/2/26

第三节 其他投资--交易金融资产 2013年6月30日，后续计量时： 借：公允价值变动损益 200000 借：公允价值变动损益 200000 贷：交易性金融资产— 长城股票（公允价值变动） 200000 2013年12月31日，后续计量时： 借：公允价值变动损益 2500000 贷：交易性金融资产——长城股票（公允价值变动） 2500000 2017/2/26

第三节 其他投资--交易金融资产 4、假设2014年2月15日市场好转，华一公司以2800万元将持有的长城公司股票全部出售。 出售时： 借：银行存款 28000000 交易性金融资产——长城股票（公允价值变动） 2700000 贷：交易性金融资产——长城股票（成本）29700000 投资收益——处置股权损益 1000000 持有损益结转 借：投资收益 2700000 贷：公允价值变动损益 2700000 2017/2/26

第三节 其他投资--持有至到期投资 二、持有至到期投资 （一）持有至到期投资初始投资成本的确定 持有至到期投资的初始投资成本，应当按照取得投资时的公允价值及相关交易费用计价。 支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应单独确认为应收利息项目。 借：持有至到期投资——××债券（面值） 应收利息 贷：银行存款 持有至到期投资——××债券（利息调整）（当溢价购买时在借方） 2017/2/26

第三节 其他投资--持有至到期投资 （二）持有至到期投资的后续计量 企业应当以摊余成本对持有至到期投资进行后续计量。所谓摊余成本，是指该项投资在初始确认金额的基础上调整了如下因素后的结果： 扣除已偿还的本金 加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额 扣除已经发生的减值损失 2017/2/26

第三节 其他投资--持有至到期投资 持有至到期投资应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益。 资产负债表日，持有至到期投资为分期付息的 借：应收利息 （面值×票面利率） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率) 持有至到期投资——××债券（利息调整） (折价购买时在借记） 【8-15】略 2017/2/26

第三节 其他投资--持有至到期投资 资产负债表日，持有至到期投资为一次还本付息债券投资的 借：持有至到期投资——×债券（应计利息） 贷：投资收益（摊余成本×实际利率) 持有至到期投资——××债券（利息调整） (折价购买时在借记） 2017/2/26

第三节 其他投资--持有至到期投资 （三）持有至到期投资的减值 在资产负债表日，企业应当对持有至到期投资的账面价值进行检查，如有客观证据表明该项投资发生了减值，应当计提减值准备。如债券发行方或债务人发生了严重的财务困难等即可认为该项投资发生了减值。 在该项投资发生减值时，企业应当将该项投资的账面价值减记至预计未来现金流量的现值。 借:资产减值损失 贷:持有至到期投资减值准备 如有证据表明已计提减值准备的持有至到期投资的价值以后又得以恢复，应在原计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额做相反分录。 2017/2/26

第三节 其他投资--持有至到期投资 （四）持有至到期投资的处置 处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 借：银行存款（实际收到的金额） 贷：持有至到期投资（该投资的账面余额） 投资收益 （差额） （若为损失记“借方”） 如账面有已计提减值准备的，还应同时结转减值准备。 2017/2/26

第三节 其他投资--可供出售金融资产 三、可供出售金融资产 （一）可供出售金融资产初始投资成本的确定 取得可供出售金融资产时，应当以取得该项金融资产的公允价值加上相关交易费用计量。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。 企业取得可供出售的金融资产为股权投资的 借：可供出售金融资产——×股票（成本） 应收股利 贷：银行存款： 2017/2/26

第三节 其他投资--可供出售金融资产 如果取得的可供出售金融资产为债券投资的 借：可供出售金融资产——×债券（面值 应收利息 贷：银行存款 可供出售金融资产——利息调整 （如为溢价购买则记“借方”） 2017/2/26

第三节 其他投资--可供出售金融资产 （二）可供出售金融资产的后续计量 若持有的可供出售金融资产为债券时，后续计量和处理与持有至到期投资的相同。 若持有的可供出售金融资产为权益性工具，后续计量以公允价值计量，因公允价值变动形成的利得或损失，应直接计入所有者权益，通过资本公积处理。 若公允价值高于其账面余额 借：可供出售金融资产——公允价值变动 贷：资本公积——其他资本公积 若公允价值低于其账面余额，则做相反的会计分录。 2017/2/26

第三节 其他投资--可供出售金融资产 （三）可供出售金融资产的减值 如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降或持续下降，可以认定该金融资产发生了减值，应当确认资产减值损失。原来已经直接计人所有者权益（即计入资本公积）的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。具体处理为： 借：资产减值损失 贷：资本公积——其他资本公积 可供出售金融资产减值准备 2017/2/26

第三节 其他投资--可供出售金融资产 （四）可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资收益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。 借:银行存款 (收到的价款） 贷:可供出售金融资产（账面余额） 投资收益（两者差额） （如收到的价款低于账面余额记“借方”） 2017/2/26

第三节 其他投资--可供出售金融资产 链接本章导入案例 1、华一公司持有长城公司的普通股何种情况下应该确认为“可供出售金融资产”？ 初始确认分析： 如果华一公司持有长城公司的普通股不是“打算持有一段时间后视市场情况再抛售”，而是打算持有一段时间后视长城公司情况决定是“抛售还是长期持有”，那么在初始确认时，应该确认为“可供出售金融资产” 2017/2/26

第三节 其他投资--可供出售金融资产 2、华一公司持有长城公司的普通股如果初始确认为“可供出售金融资产”，那么持有期间应做如下处理： 2013年4月1日，购入时： 借：可供出售金融资产—长城股票（成本）29750000 应收股利——长城公司 300000 贷：银行存款 30050000 实际收到股利时： 借：银行存款 300000 贷：应收股利——长城公司 300000 2017/2/26

第三节 其他投资--可供出售金融资产 2013年6月30日，后续计量时： 借：资本公积——其他资本公积 250000 借：资本公积——其他资本公积 250000 贷：可供出售金融资产——长城股票（公允价值变动） 250000 2013年12月31日，假定华一公司认为长城股票下跌不再属于股价正常波动，认定发生了减值，应做以下处理： 借：资产减值损失 2750000 贷：资本公积——其他资本公积 250000 可供出售金融资产——长城股票（公允价值变动） 2500000 2017/2/26

第三节 其他投资--可供出售金融资产 3、假设2014年2月15日市场好转，华一公司以2800万元将持有的长城公司股票全部出售。 出售时： 借：银行存款 28000000 可供出售金融资产—长城股票（公允价值变动）2750000 贷：可供出售金融资产——长城股票（成本） 2975000 投资收益——处置股权损益 1000000 持有损益结转 借：投资收益——股权投资损益 2750000 贷：资产减值损失 2750000 2017/2/26

思 考 题 《会计学》教材 P 案 例 讨 论 《会计学》教材 P 课 后 作 业 《会计学》教材 P