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企业《现金流量表》讲解 主 讲 人：宁波市财政局会计处 王信国 智慧宁波 智慧财税 宁波市地方税务局

现金流量表的格式 现金流量表是反映企业一定时期现金流入和流出的报表，从中可以了解企业取得现金的不同来源以及流出现金的具体用途。

现金流量表的作用 现金流量表弥补了资产负债表和利润表的缺陷。 资产负债表和利润表是按权责发生制为基础编制的，会计的确认和计量有一定的估计、判断成分，会计信息准确性、可靠性容易受人为因素影响。现金流量表按收付实现制的原则编制，可以避免不利因素对会计信息真实性的影响。

现金流量表可以有效地反映企业的偿债能力和获利能力。 现金流量表通过反映企业一定时期现金流入和流出的情况，向债权人和投资方提供了收益以外的增量信息，使报表使用者了解企业在经营过程中对资金的需求、资金的具体用途、财务状况的变化，进而判断其实际支付能力和未来盈利能力。

现金流量表可以评价收益的质量，预测企业未来发展状况。 现金流量表有助于报表使用者了解形成利润的各个项目中，有多少因素可以直接增加现金的流入，通过分析现金流量的构成，判断企业是否经营得当，及通过日常经营产生现金能力的强弱，评价其收益质量。

现金及现金等价物 企业现金流量可以分为经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金等。不能随时用于支付的存款不属于现金。 　　

现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定，不得随意变更。

经营活动现金流量 经营活动，是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。经营活动产生的现金流量主要包括销售商品或提供劳务、购买商品、接受劳务、支付工资和交纳税款等流入和流出的现金和现金等价物。

项目 本期金额 上期金额 一、经营活动产生的现金流量 销售商品、提供劳务收到的现金 收到的税费返还 收到的其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流入小计 购买商品、接受劳务支付的现金 支付给职工以及为职工支付的现金 支付的各项税费 支付其他与经营活动有关的现金 经营活动现金流出小计 经营活动产生的现金流量净额

对经营活动现金流量的列报有二种方法：直接法和间接法。企业会计准则要求，对经营活动现金流量采用直接法列报的同时，现金流量表附表中采用间接法将净利润调节为经营活动现金流量。 所谓直接法，是指按照现金收入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量。它以利润表中的营业收入、营业成本为基础，结合资产负债表中经营活动有关项目进行调整，计算出经营活动各类别的现金流量。它的计算起点是营业收入。

所谓间接法，是指以利润表中的净利润为起点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目，剔除投资活动、筹资活动对现金流量的影响，据此计算出经营活动现金流量。这里先介绍直接法的填报，在现金流量表补充资料再介绍间接法的填报。

销售商品、提供劳务收到的现金，包括： 本期销售产成品、商品、提供劳务收到的现金 本期收到前期销售产成品、商品、提供劳务的现金 本期预收的货款 注意：1、本项目包括代购代销业务收到的现金。2、销售退回支付的现金，应从本项目减除。

具体计算本项目金额时，可以“当期销售商品、提供劳务产生的营业收入和增值税销项税额”为基础，结合“应收账款、应收票据、预收账款”科目的变化情况，以及某些特殊事项进行调整。 销售产成品、商品、提供劳务收到的现金=营业收入+增值税销项税额+应收账款（期初-期末）+应收票据（期初-期末）+预收账款（期末-期初）+本期收回前期核销的坏账-收到的用于抵账的非现金资产-应收票据贴现支付的利息 应收账款期初余额+本期增加额-本期减少额=期末余额 应收账款期初余额-期末余额=+应收账款减少额-应收账款增加额

2、收到的税费返回 本项目反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税、营业税、所得税、消费税、关税和教育费附加返还款。

3、收到其他与经营活动有关的现金 经营租赁收到的现金（体现为租金收入） 收到由个人赔偿的现金收入和保险理赔的现金收入 收到捐赠的现金 收取的押金、保证金、违约金

4、购买商品、接受劳务支付的现金，包括 本期购买原材料、商品、接受劳务支付的现金； 本期支付前期购买原材料、商品、接受劳务支付的未付款项； 本期支付的预付款项 减去本期发生的购货退回收到的现金。 企业代购代销业务支付的现金，也在本项目反映。

具体计算本项目的金额时，可在销售成本和增值税进项税额的基础上，考虑存货期初、期末余额的变动额，以及赊购及预购的情况，即分析应付账款、应付票据、预付账款的变动额进行调整，得出支付的现金数额。具体公式如下： 购买原材料、商品、接受劳务支付的现金=营业成本+增值税进项税额+应付账款（期初-期末）+应付票据（期初-期末）+预付账款（期末-期初）+存货（期末-期初）-以非现金资产抵偿的应付款项-本期生产成本、制造费用中的折旧、摊销及职工薪酬

5、支付给职工以及为职工支付的现金，包括 支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴 支付给职工或用于职工的职工福利费 支付给社会保险机构的医疗保险、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险等社会保险费 支付给住房公积金管理机构的住房公积金 支付的或用于职工的工会经费和职工教育经费 因解除与职工的劳动关系给予的现金补偿 其他与获得职工提供的劳务相关而支付的现金

不包括支付的离退休人员的各项费用和支付给在建工程人员的工资等。支付的离退休人员的各项费用，在“支付的其他与经营活动有关的现金”项目中反映；支付的在建工程人员的工资，在“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目中反映。

6、支付的各项税费，反映企业本期支付的各种税费。包括：增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、资源税、土地增值税、城镇土地使用税、房产税、车船税、印花税和教育费附加、矿产资源补偿费、排污费等。

7、支付其他与经营活动有关的现金 支付的商品维修费 支付的运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费 支付的开办费 支付的行政管理部门发生的费用（包括：修理费、办公费、水电费、差旅费等） 支付的业务招待费、研究费用、技术转让费、财产保险费、聘请中介机构费、咨询费（含顾问费）、诉讼费 支付的罚金、罚款 经营租赁支付的现金 对外捐赠的现金 对外赞助的现金

投资活动现金流量 投资活动，是指企业固定资产、无形资产、其他非流动资产的购建和短期投资、长期债券投资、长期股权投资及其处置活动。　　

项目 本期金额 上期金额 二、投资活动产生的现金流量 收回投资收到的现金 取得投资收益收到的现金 处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 收到其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流入小计 构建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 投资支付的现金 取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 支付其他与投资活动有关的现金 投资活动现金流出小计 投资活动产生的现金流量净额

1、收回投资所收到的现金 本项目反映企业出售、转让或到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债权投资本金而收到的现金。（包括转让收益，但不包括收到的现金股利和利息。） 　　债权性投资收回的本金，在本项目反映，债权性投资收回的利息，不在本项目中反映，而在“取得投资收益所收到的现金”项目中反映。

2、取得投资收益所收到的现金 本项目反映企业因股权性投资而分得的现金股利，从子公司、联营企业或合营企业分回利润而收到的现金，以及因债权性投资而取得的现金利息收入。股票股利不在本项目中反映；包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。

3、处置子公司及其他营业单位收到的现金净额 　　该项目反映企业处置子公司及其他营业单位所取得的现金，减去相关处置费用以及子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“银行存款”、“库存现金”等科目的记录分析填列。 　　处置子公司及其他营业单位收到的现金净额如为负数，应将该金额填列至“支付其他与投资活动有关的现金”项目中。

4、处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额 本项目反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。如处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额为负数，则应作为投资活动产生的现金流量，在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映。

5、收到的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

6、购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金 本项目反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金，包括购买机器设备所支付的现金及增值税款、建造工程支付的现金、支付在建工程人员的工资等现金支出，不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费。为购建固定资产而发生的借款利息资本化部分，以及融资租入固定资产所支付的租赁费，应在“筹资活动产生的现金流量—支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。企业以分期付款方式购建的固定资产，其首次付款支付的现金在本项目中反映，以后各期支付的现金在“筹资活动产生的现金流量—支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映。

7、投资所支付的现金 本项目反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金，包括企业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债权投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。企业购买债券的价款中含有债券利息的，以及溢价或折价购入的，均按实际支付的金额反映。 需要注意的是，企业购买股票和债券时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“支付的其他与投资活动有关的现金”项目中反映；收回购买股票和债券时支付的已宣告但尚未领取的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应在“收到的其他与投资活动有关的现金“项目中反映。

8、取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 　　该项目反映企业购买子公司及其他营业单位购买出价中以现金支付的部分，减去子公司及其他营业单位持有的现金和现金等价物后的净额。本项目可以根据“长期股权投资”、“库存现金”、“银行存款”等科目的记录分析填列。如为负数，应在“收到其他与投资活动有关的现金”项目反映。

9、支付的其他与投资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金。其他与投资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

筹资活动现金流量 筹资活动，是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。筹资活动产生的现金流量主要包括吸收投资、分配利润、取得借款、偿还债务等流入和流出的现金。偿付应付账款、应付票据等商业应付款等属于经营活动，不属于筹资活动。 　　

项目 本期金额 上期金额 三、筹资活动产生的现金流量 吸收投资收到的现金 取得借款收到的现金 收到其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流入小计 偿还债务支付的现金 分配股利、利润或偿付利息支付的现金 支付其他与筹资活动有关的现金 筹资活动现金流出小计 筹资活动产生的现金流量净额

1、吸收投资所收到的现金 本项目反映企业以发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入减去支付的佣金等发行费用后的净额）。 需要注意的是，以发行股票、债券等方式筹集资金而由企业直接支付的审计、咨询等费用，不在本项目中反映，而在“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映；由金融企业直接支付的手续费、宣传费、咨询费、印刷费等费用，从发行股票、债券取得的现金收入中扣除，以净额列示。

2、借款收到的现金 本项目反映企业举借各种短期、长期借款而收到的现金。

3、收到的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。本项目可根据有关科目的记录分析填列。

4、偿还债务所支付的现金 反映企业以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付企业到期的债券本金等。 需要注意的是，企业偿还的借款利息、债券利息，在“分配股利、利润或偿付利息所支付的现金”项目中反映，不在本项目中反映。

5、分配股利、利润或偿付利息所支付的现金 本项目反映企业实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的利润或用现金支付的借款利息、债券利息所支付的现金。

6、支付的其他与筹资活动有关的现金 本项目反映企业除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。其他与筹资活动有关的现金，如果价值较大的，应单列项目反映。

汇率变动对现金的影响额 　　汇率变动对现金的影响，指企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算成记账本币时，所采用的是现金流量发生日的汇率或按照系统合理的方法确定的、与现金流量发生日即期汇率近似的汇率，而现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目中外币现金净增加额是按资产负债表日的即期汇率折算。这两者的差额即为汇率变动对现金的影响。

例如，甲企业当期出口商品一批，售价10 000美元，款项已收到，收汇当日汇率为1：7 例如，甲企业当期出口商品一批，售价10 000美元，款项已收到，收汇当日汇率为1：7.90；当期进口货物一批，价值5 000美元，款项已支付，结汇当日汇率为1：7.92，资产负债表日的即期汇率为1：7.93；假定银行存款的期初余额为0，当期没有发生其他业务。

汇率变动对现金的影响额计算如下： 经营活动流入的现金 10 000（美元） 汇率变动 ×0. 03（7. 93-7 汇率变动对现金的影响额计算如下： 　　经营活动流入的现金　　　　　　 10 000（美元） 　　汇率变动 　　　　　　　　　　　×0.03（7.93-7.90） 　　汇率变动对现金流入的影响额　　　 300（元） 　　经营活动流出的现金　　　　　　　5 000（美元） 　　汇率变动 　　　　　　　　　　　×0.01（7.93-7.92） 　　汇率变动对现金流出的影响额　　　　 50（元） 　　汇率变动对现金的影响额　　　　　　250（元）

现金流量表中： 经营活动流入的现金 79 000 经营活动流出的现金　 39 600 经营活动产生的现金流量净额39 400 汇率变动对现金的影响额 　 250 现金及现金等价物净增加额　 39 650

项目 本期金额 上期金额 四、汇率变动对现金及现金等价物的影响 250 五、现金及现金等价物净增加额 39400 加：期初现金及现金等价物余额 六、期末现金及现金等价物余额 39650

现金流量表补充资料中： 现金及现金等价物净增加情况： 银行存款的期末余额（5 000×7 现金流量表补充资料中： 现金及现金等价物净增加情况： 　银行存款的期末余额（5 000×7.93）　39 650 　银行存款的期初余额 　　　　　　　　0 　现金及现金等价物净增加额 　 39 650

从上例可以看出，现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目数额与现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额相等，应当核对相符。在编制现金流量表时，对当期发生的外币业务，也可不必逐笔计算汇率变动对现金的影响，可以通过现金流量表补充资料中“现金及现金等价物净增加额”数额与现金流量表中“经营活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”三项之和比较，其差额即为“汇率变动对现金的影响额”。

现金流量表补充资料 1.将净利润调节为经营活动现金流量 2.不涉及现金收支的重大投资和筹资活动 　反映不涉及当期现金收支、但影响企业财务状况或在未来可能影响企业现金流量的重大投资和筹资活动。这些活动的特点是，不涉及现金收支，但对以后各期的现金流量有重大影响。如融资租入设备，记入“长期应付款”科目，当期并不支付设备款和租金，但以后各期必须为此支付现金，从而在一定期间内形成了一项固定的现金支出。一般包括：债务转为资本、一年内到期的可转换公司债券、融资租入的固定资产。 3.现金及现金等价物净变动情况 　　该项目的金额应与现金流量表“现金及现金等价物净增加额”项目的金额核对相符。

将净利润调节为经营活动现金流量 间接法，是指以本期净利润为起点，通过调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支以及经营性应收应付等项目的增减变动，调整不属于经营活动的现金收支项目，据此计算并列报经营活动产生的现金流量的方法。 　　采用间接法列报经营活动产生的现金流量时，需要对四大类项目进行调整：（1）实际没有支付现金的费用；（比如折旧费用、无形资产的摊销等） （2）实际没有收到现金的收益；（3）不属于经营活动的损益； （4）经营性应收应付项目的增减变动。

经营活动产生的现金流量净额 ＝净利润＋不影响经营活动现金流量但减少净利润的项目－不影响经营活动现金流量但增加净利润的项目＋与净利润无关但增加经营活动现金流量的项目－与净利润无关但减少经营活动现金流量的项目　　

1.资产减值准备 　　这里所指的资产减值准备是指当期计提（扣除转回的减值准备），属于利润的减除项目，但没有发生现金流出。所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要加回。本项目可根据“资产减值损失”科目的记录分析填列。

2.固定资产折旧、油气资产折耗、生产性生物资产折旧 　　企业计提的固定资产折旧，有的包括在管理费用中，有的包括在制造费用中。计入管理费用中的部分，作为期间费用在计算净利润时从中扣除，但没有发生现金流出，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。计入制造费用中的已经变现的部分，在计算净利润时通过销售成本予以扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中没有变现的部分，既不涉及现金收支，也不影响企业当期净利润。由于在调节存货时，已经从中扣除，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“累计折旧”、“累计折耗”、“生产性生物资产折旧”科目的贷方发生额分析填列。

3.无形资产摊销和长期待摊费用摊销 　　企业对使用寿命有限的无形资产计提摊销时，计入管理费用或制造费用。长期待摊费摊销时，有的计入管理费用，有的计入销售费用，有的计入制造费用。计入管理费用等期间费用和计入制造费用中的已变现的部分，在计算净利润时已从中扣除，但没有发生现金流出；计入制造费用中的没有变现的部分，在调节存货时已经从中扣除，但不涉及现金收支，所以，在此处将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以加回。本项目可根据“累计摊销”、“长期待摊费用”科目的贷方发生额分析填列。

4.处置固定资产、无形资产和其他长期资产的损失（减：收益） 　　企业处置固定资产、无形资产和其他长期资产发生的损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外收入”、“营业外支出”等科目所属有关明细科目的记录分析填列，净收益以“－”号填列。

5.固定资产报废损失（减收益） 　　企业发生的固定资产报废损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据“营业外支出”、“营业外收入”等科目所属有关明细科目的记录分析填列。

6.公允价值变动损失（减收益） 　　公允价值变动损失反映企业交易性金融资产、投资性房地产等公允价值变动形成的应计入当期益的利得或损失。企业发生的公允价值变动损益，通常与企业的投资活动或筹资活动有关，而且并不影响企业当期的现金流量。为此，应当将其从净利润中剔除。本项目可以根据“公允价值变动损益”科目的发生额分析填列。如为持有损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回；如为持有利得，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。

7.财务费用（减收益） 　　企业发生的财务费用中不属于经营活动的部分，应当在将净利润调节为经营活动现金流量时将其加回。本项目可根据“财务费用”科目的本期借方发生额分析填列；如为收益，以“－”号填列。

8.投资损失（减：收益） 　　企业发生的投资损益，属于投资活动产生的损益，不属于经营活动产生的损益，所以，在将净利润调节为经营活动现金流量时，需要予以剔除。如为净损失，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回：如为净收益，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可根据利润表中“投资收益”项目的数字填列；如为投资收益，以“－”号填列。

9.递延所得税资产减少（减：增加） 　　如果递延所得税资产减少使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税资产增加使计入所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，二者之间的差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“递延所得税资产”项目期初、期末余额分析填列

10.递延所得税负债增加（减：减少） 　　如果递延所得税负债增加使计入所得税费用的金额大于当期应交的所得税金额，其差额没有发生现金流出，但在计算净利润时已经扣除，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当加回。递延所得税负债减少使计入当期所得税费用的金额小于当期应交的所得税金额，其差额并没有发生现金流入，但在计算净利润时已经包括在内，在将净利润调节为经营活动现金流量时，应当扣除。本项目可以根据资产负债表“递延所得税负债”项目期初、期末余额分析填列。

11.存货的减少（减：增加） 　本项目可根据资产负债表中“存货”项目的期初数、期末数之间的差额填列；期末数大于期初数的差额，以“一”号填列。如果存货的增减变化过程属于投资活动，如在建工程领用存货，应当将这一因素剔除。

12.经营性应收项目的减少（减：增加） 　　经营性应收项目包括应收票据、应收账款、预付账款、长期应收款和其他应收款中，与经营活动有关的部分，以及应收的增值税销项税额等。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为增加，以“－”号填列。

13.经营性应付项目的增加（减：减少） 　　经营性应付项目包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、长期应付款、其他应付款中与经营活动有关的部分，以及应付的增值税进项税额等。本项目应当根据有关科目的期初、期末余额分析填列；如为减少，以“－”号填列。