财务报告 南昌工学院 朱盛萍 二零一二年版

学习目标 第14章 财务报告 ◆ 理解财务报告的概念和目标 ◆ 了解财务报表的组成和分类 ◆ 明确财务报表的编制要求 ◆ 掌握资产负债表、利润表、现金流量表及所有者权益变动表的结构、组成项目及各项目的填制方法 ◆ 了解财务报表附注的主要内容

知识结构图 第14章 财务报告

【案例导入】 “蓝田股份”造假案 蓝田股份曾经创造了中国股市长盛不衰的绩优神话。这家以养殖、旅游和饮料为主的上市公司，一亮相就颠覆了行业规律和市场法则，1996年发行上市以后，在财务数字上一直保持着神奇的增长速度：总资产规模从上市前的2．66亿元发展到2000年末的28．38亿元，增长了9倍，历年年报的业绩都在每股0．60元以上，最高达到1．15元。即使遭遇了1998年特大洪灾以后，每股收益也达到了不可思议的0．81元，5年间股本扩张了360％，创造了中国农业企业罕见的“蓝田神话”。 2001年10月8日，蓝田发了一个公告，称“公司已接受中国证监会对本公司有关事项进行的调查”。这引起了中央财经大学研究所研究员刘姝威的注意。2001年10月9日起，刘姝威对蓝田的财务报告进行了分析，得出的结果是，2000年蓝田的流动比率已经下降到0.77，净营运资金已经下降到负1.27亿元。这几个简单的数字在刘姝威看来说明的是：蓝田在一年内难以偿还流动债务，有1.27亿元的短期债务无法偿还。这令刘姝威震惊，蓝田已经失去了创造现金流量的能力，完全是在依靠银行的贷款维持生存——它是一个空壳！10月23日，刘姝威毫不犹豫地将《应立即停止对蓝田股份发放贷款》的600字报告传真给了《金融内参》编辑部，两天之后顺利刊发。“蓝田神话”破灭。 2002年5月，公司因连续3年亏损，暂停上市。

14.1 财务报告概述 14.1.1 财务报告的概念和目标 财务报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 企业编制财务报告的目标，是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任的履行情况，有助于财务报表使用者做出经济决策。

14.1 财务报告概述 14.1.2 财务报表的组成 资产负债表 利润表 四表一注 现金流量表 所有者权益变动表 附注

14.1 财务报告概述 14.1.3 财务报告的编制要求 1. 依据各项会计准则确认和计量的结果编制财务报表 2. 列报基础 3. 重要性和项目列报 4. 列报的一致性 5. 财务报表项目金额间的相互抵消 6. 比较信息的列报 7. 财务报表表首的列报要求 8. 报告期间

14.2 资产负债表 14.2.1 资产负债表概述 资产=负债+所有者权益 资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。 我国的资产负债表采用账户式结构，报表分为左右两方，左方列示资产各项目，大体按资产的流动性大小排列，反映全部资产的分布及存在形态；右方列示负债和所有者权益各项目，一般按要求清偿时间的先后顺序排列，反映全部负债和所有者权益的内容及构成情况。

14.2 资产负债表 14.2.2 资产负债表的填列方法 1. 资产负债表“年初余额”栏的填列方法 资产负债表中的“年初余额”栏通常根据上年末有关项目的期末余额填列，且与上年末资产负债表“期末余额”栏相一致。如果企业发生了会计政策变更、前期差错更正，应当对“年初余额”栏中的有关项目进行相应调整。此外，如果企业上年度资产负债表规定的项目名称和内容与本年度不一致，应当对上年年末资产负债表相关项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整，填入“年初余额”栏。

14.2 资产负债表 14.2.2 资产负债表的填列方法 2. 资产负债表“期末余额”栏的填列方法 （1）根据总账科目的余额填列。 如“交易性金融资产”、“工程物资”、“固定资产清理”、“短期借款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“应交税费”、“应付利息”、“应付股利”、“预计负债”、“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”等项目，应根据有关总账科目的余额填列。

14.2 资产负债表 14.2.2 资产负债表的填列方法 2. 资产负债表“期末余额”栏的填列方法 （2）根据几个总账科目的余额计算填列。 “货币资金”项目=“库存现金”+“银行存款”+“其他货币资金”

14.2 资产负债表 14.2.2 资产负债表的填列方法 2. 资产负债表“期末余额”栏的填列方法 （3）根据有关明细科目的余额计算填列。 “开发支出”项目=“研发支出——资本化支出” “应付账款”项目=“应付账款”贷方明细账户余额+“预付账款”贷方明细账户余额 “预收款项”项目=“应收账款”贷方明细账户余额+“预收账款”贷方明细账户余额 “未分配利润”项目=“利润分配——未分配利润”

14.2 资产负债表 14.2.2 资产负债表的填列方法 2. 资产负债表“期末余额”栏的填列方法 为什么将一年内到期的非流动资产和一年内到期的非流动负债分别单列反映？ （4）根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。 “长期借款”项目=“长期借款”-一年内到期且不能自主将清偿义务展期的长期借款 “长期待摊费用”项目=“长期待摊费用”-将于一年内（含一年）摊销的数额

14.2 资产负债表 14.2.2 资产负债表的填列方法 2. 资产负债表“期末余额”栏的填列方法 （5）根据总账科目与其备抵科目抵消后的净额填列。 “持有者到期投资”项目=“持有至到期投资”-“持有至到期投资减值准备” “长期股权投资”项目=“长期股权投资”-“长期股权投资减值准备” “固定资产”项目=“固定资产”-“累计折旧”-“固定资产减值准备” “无形资产”项目=“无形资产”-“累计摊销”-“无形资产减值准备” “长期应收款”项目=“长期应收款”-“未实现融资收益”-“坏账准备”科目所属相关明细科目期末余额 “长期应付款”项目=“长期应付款”-“未确认融资费用”

14.2 资产负债表 14.2.2 资产负债表的填列方法 2. 资产负债表“期末余额”栏的填列方法 （6）综合运用上述填列方法分析填列。 “应收账款”项目=“应收账款”借方明细账户余额+“预收账款”借方明细账户余额 -“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额 “预付账款”项目=“预付账款”借方明细账户余额+“应付账款”借方明细账户余额 -“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备期末余额 “存货”项目=“原材料”+“委托加工物资”+“周转材料”+“材料采购”+“在途物资” +“发出商品”+“生产成本”+“受托代销商品”-“受托代销商品款” -“存货跌价准备”±“材料成本差异”±“商品进销差价”

14.3 利润表 14.3.1 利润表概述 利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 在我国，企业利润表采用的基本上是多步式结构，即通过对当期的收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。

14.3 利润表 14.3.2 利润表的填列方法 1. 利润表“上期金额”栏的填列方法 利润表中的“上期金额”栏应根据上年该期利润表“本期金额”栏内所列数字填列。如果上年该期利润表规定的各个项目的名称和内容同本期不相一致，应对上年该期利润表各项目的名称和数字按本期的规定进行调整，填入“上期金额”栏。

14.3 利润表 14.3.2 利润表的填列方法 2. 利润表“本期金额”栏的填列方法 利润表中的“本期金额”栏根据“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“资产减值损失”、“公允价值变动损益”、“营业外收入”、“营业外支出”、“所得税费用”等损益类科目的发生额以及“资本公积”科目的明细发生额分析填列。其中，“营业利润”、“利润总额”、“净利润”、“综合收益总额”项目根据本表中相关项目计算填列。

14.4 现金流量表 14.4.1 现金流量表概述 现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。 现金流量是指一定会计期间内企业现金和现金等价物的流入和流出。企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国库券等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。 现金是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、银行存款和其他货币资金（如外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款等）等。不能随时用于支付的存款不属于现金。 现金等价物，是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值变动风险很小的投资。期限短，一般是指从购买日起三个月内到期。现金等价物通常包括三个月内到期的债券投资等。权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。企业应当根据具体情况，确定现金等价物的范围，一经确定不得随意变更。

14.4 现金流量表 14.4.1 现金流量表概述 根据企业业务活动的性质和现金流量的来源，现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为三类：经营活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量。

14.4 现金流量表 14.4.2 现金流量表的填列方法 1. 经营活动产生的现金流量 （1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目 （2）“收到的税费返还”项目 （3）“收到的其他与经营活动有关的现金”项目 （4）“购买商品、接受劳务支付的现金”项目 （5）“支付给职工以及为职工支付的现金”项目 （6）“支付的各项税费”项目 （7）“支付的其他与经营活动有关的现金”项目

14.4 现金流量表 14.4.2 现金流量表的填列方法 2.投资活动产生的现金流量 （1）“收回投资收到的现金”项目 （2）“取得投资收益收到的现金”项目 （3）“处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额”项目 （4）“处置子公司及其他营业单位收到的现金净额”项目 （5）“购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金”项目 （6）“投资支付的现金”项目 （7）“取得子公司及其他营业单位支付的现金净额”项目 （8）“收到其他与投资活动有关的现金”、 “支付的其他与投资活动有关的现金”项目

14.4 现金流量表 14.4.2 现金流量表的填列方法 3.筹资活动产生的现金流量 （1）“吸收投资收到的现金”项目 （2）“取得借款收到的现金”项目 （3）“偿还债务所支付的现金”项目 （4）“分配股利、利润或偿付利息支付的现金”项目 （5）“收到的其他与筹资活动有关的现金”、 “支付的其他与筹资活动有关的现金”项目

14.5 所有者权益变动表 14.5.1 所有者权益变动表概述 所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。 所有者权益变动表应当以矩阵的形式列示：一方面，列示导致所有者权益变动的交易或事项，改变了以往仅仅按照所有者权益的各组成部分反映所有者权益变动情况，而是从所有者权益变动的来源对一定时期所有者权益变动情况进行全面反映；另一方面，按照所有者权益各组成部分（包括实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润和库存股）及其总额列示交易或事项对所有者权益的影响。

14.5 所有者权益变动表 14.5.2 所有者权益变动表的填列方法 1. “上年金额”栏的填列方法 所有者权益变动表“上年金额”栏内各项数字，应根据上年度所有者权益变动表“本年金额”栏内所列数字填列。如果上年度所有者权益变动表规定的各个项目的名称和内容同本年度不相一致，应对上年度所有者权益变动表各项目的名称和数字按本年度的规定进行调整，填入所有者权益变动表“上年金额”栏内。

14.5 所有者权益变动表 14.5.2 所有者权益变动表的填列方法 2. “本年金额”栏的填列方法 所有者权益变动表“本年金额”栏内各项数字一般应根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。

14.6 财务报表附注 14.6.1 财务报表附注概述 附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

14.6 财务报表附注 14.6.2 财务报表附注的主要内容 1. 企业的基本情况 2. 财务报表的编制基础 3. 遵循企业会计准则的声明 4. 重要会计政策和会计估计 5. 会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明 6. 报表重要项目的说明 7. 其他需要说明的重要事项

本章小结 第14章 财务报告 1. 财务报告。财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。财务报表是财务报告的核心内容。 2. 资产负债表。资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表。资产负债表根据相关账户的总账科目或明细账科目期末余额填列。 3. 利润表。利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表根据损益类科目的发生额以及“资本公积”科目的明细发生额填列。 4. 现金流量表。现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。采用直接法编制经营活动的现金流量时，一般以利润表中的营业收入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，然后计算出经营活动的现金流量。采用直接法具体编制现金流量表时，可以采用工作底稿法或T型账户法，也可以根据有关科目记录分析填列。 5. 所有者权益变动表。所有者权益变动表是指反映构成所有者权益各组成部分当期增减变动情况的报表。所有者权益变动表根据“实收资本（或股本）”、“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配”、“库存股”、“以前年度损益调整”科目的发生额分析填列。 6. 附注。附注是对资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

复习与思考 第7章 无形资产和其他资产 1. 简述财务报告的编制要求。 2. 如何填列资产负债表？ 3. 简述利润表的编制步骤。 4. 什么是现金等价物？ 5. 现金流量表在结构上将企业一定期间产生的现金流量分为哪几类？ 6. 报表附注中应当披露哪些内容？