第十章 财务报表 学习目的与要求：   通过本章学习，要求明确财务报表的作用、种类和编制要求，着重掌握资产负债表和利润表的结构原理和基本的编制方法，了解现金流量表的编制和所有者权益（或股东权益）增减变动表。 日照职业技术学院

第十章 财务报表 10.1 财务报表概述 10.2资产负债表 10.3利润表 10.4现金流量表 10.5所有者权益变动表 日照职业技术学院

10.1 财务报表概述 10.1.1财务报表的意义 10.1.2财务报表的作用 10.1.3 财务报表的组成和适用范围 10.1.4财务报表的编制要求 日照职业技术学院

10.1.1 财务报表的意义 在日常工作中，会计人员根据业务发生时取得的各种发票、收据等原始单据填制记账凭证。记账人员根据审核无误的记账凭证登记总账和明细分类账等各种账簿，再根据各类账簿编制会计报表，对外披露信息，这是会计工作的流程。财务报表是会计核算过程的最后环节，也是会计核算的总结，具有十分重要的意义。 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和会计报表附注。 日照职业技术学院

10.1.2财务报表的作用 财务报表提供的资料与其他核算资料相比，具有更集中、更概括、更系统和更有条理性的特点。因此，会计报表所揭示的财务信息，无论对于国家经济管理部门，还是企业的投资者和债权人，以及企业、行政、事业各单位自身，都具有身份重要的作用。 日照职业技术学院

1.财政、税务、银行、审计等国家经济管理部门，运用单位上报的会计报表，了解各单位财务状况和经营成果，便于检查、监督各单位财经政策、法规、纪律、制度的执行情况，更好地发挥国家经济管理部门的指导、监督、调控作用。 2.企业的投资者、潜在投资者和债权人、潜在债权人，利用会计报表提供的财务信息，了解有关经营成果、财务状况及其变动情况，分析企业的偿债能力和获利能力，预测发展前景，并作出正确的投资决策和信贷决策。 3.企业、行政、事业等单位的各级管理人员，通过会计报表了解各单位在一定时期内经济活动情况和成果，了解财务、成本各项指标的完成状况和计划经费收支预算的执行情况。 日照职业技术学院

10.1.3财务报表的组成和适用范围 财务报表包括四张报表和一个附注，即资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表和附注。新会计准则及应用指南适用于个别财务报表和合并财务报表，以及中期财务报表和年度财务报表。 日照职业技术学院

现金流量表的编制和列报，还应遵循《企业会计准则第31号——现金流量表》及其应用指南；合并财务报表的编制和列报，还应遵循《企业会计准则第33号——合并财务报表》及其应用指南；中期财务报表的编制和列报，还应遵循《企业会计准则第32号——中期财务报告》。 日照职业技术学院

财务报表格式和附注分别按一般企业、商业银行、保险公司、证券公司等企业类型予以规定。企业应当根据其经营活动的性质，确定本企业适用的财务报表格式和附注。 日照职业技术学院

10.1.4 财务报表的编制要求 （1）以持续经营为基础； （2）附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量； （3）一致性； （4）重要性； （5）资产和负债，收入和费用不能相互抵销； （6）可比性； （7）相关披露； （8）时间性； （9）单独列报。 日照职业技术学院

10.2 资产负债表 10.2.1资产负债表的作用 10.2.2资产负债表的结构 10.2.3资产负债表的编制方法 10.2.4新准则要求 10.2.5资产负债表的编制举例 日照职业技术学院

10.2.1资产负债表的作用 1.资产负债表的定义： 资产负债表是反映企业在某一特定日期（月末、年末）财务状况的财务报表。由于该表主要是揭示企业在某一特定日期的资产、负债、所有者权益的情况，因而又称财务状况表，是反映企业状况的静态报表。资产负债表必须按月编制，对外报送。年度终了，企业应编报年度资产负债表。 日照职业技术学院

2.资产负债表编制的理论依据： 资产=负债+所有者权益 日照职业技术学院

（1）通过资产负债表可以了解企业某一特定日期的资产总额及其结构，即企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。 3.资产负债表的作用 （1）通过资产负债表可以了解企业某一特定日期的资产总额及其结构，即企业拥有或控制的经济资源及其分布情况。 （2）通过资产负债表可以了解企业资金来源的构成，即企业某一日期的负债总额及其结构，所有者权益的构成情况等。 （3）通过资产负债表提供的资料，可以进行财务指标分析，如计算流动比率、速动比率等，以了解企业的财务实力和偿债能力，便于投资者和债权人进行正确的决策。 （4）通过比较分析前后期的资产负债表，可以了解企业资产、负债及所有者权益的变动情况，分析企业的发展变化趋势。 日照职业技术学院

资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前； 4.报表项目的排列规则： 资产项目——分为流动资产和非流动资产，且流动性大的排在前； 负债项目——分为流动负债和非流动负债，到期日近的排在前； 所有者权益项目——永久性大的排在前。 日照职业技术学院

10.2.2 资产负债表的结构 1.资产负债表由表首、表身和表尾三部分组成。 2.表首是报表的标题，包括报表名称、编制单位、编制日期、报表编号和金额单位。 3.表身是报表的主体，它以“资产=负债+所有者权益”这一会计等式为基础，把资产与负债及所有者权益分为左右两方。左方反映企业的资产，右方反映企业的负债及所有者权益，左右两方的总计应保持平衡。 日照职业技术学院

账户式：左右两方，目前我国企业的资产负债表采用账户式的结构； 资产负债表分为账户式和报告式。 账户式：左右两方，目前我国企业的资产负债表采用账户式的结构； 报告式：上下排列。资产负债表的账户式的结构。 日照职业技术学院

10.2.3 资产负债表的编制方法 资产负债表的“年初余额”栏内各项目的数字，应根据上年末资产负债表“期末余额”栏内所列数字填列。 资产负债表“期末余额”各项目的内容应根据有关账户（总账或明细账）的期末余额直接或经分析计算后填列。 日照职业技术学院

5.根据科目余额减去备抵或附加科目后的净额填列。 1.根据总账科目余额直接填列。 2.根据总账科目的余额计算填列。 3.根据明细科目余额分析填列。 4.根据总账科目和明细科目余额分析填列。 5.根据科目余额减去备抵或附加科目后的净额填列。 日照职业技术学院

10.2.4 新准则要求 1.新准则下资产类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 交易性投资、持有至到期投资、投资性房地产、生物资产、递延所得税资产、货币资金、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产。 2、新准则下负债类至少应当单独列示反映下列信息的项目： 短期借款、应付及预付款项、应交税费、预计负债、长期借款、长期应付款、应付债券、递延所得税负债、应付职工薪酬。 3.新准则下所有者权益至少应当单独列示反映下列信息的项目： 实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 日照职业技术学院

10.2.5 资产负债表的编制举例 （1）凯旋工业公司为增值税一般纳税人。其有关资料如下： 2006年有关账户余额如表10.2所示。 日照职业技术学院

10.3 利润表 10.3.1利润表的作用 10.3.2利润表的结构 10.3.3利润表项目构成及计算 10.3.4利润表的编制方法 10.3 利润表 10.3.1利润表的作用 10.3.2利润表的结构 10.3.3利润表项目构成及计算 10.3.4利润表的编制方法 10.3.5利润表栏目填列 10.3.6利润表编制举例 日照职业技术学院

10.3.1 利润表的作用 1.利润表的定义： 利润表是反映企业在一定时期（月度、年度）的经营成果的报表。因此，它是反映企业财务成果的动态报表。利润表必须按月编制，对外报送。该表能反映企业在一定期间内实现的净利润、利润总额及利润构成的情况。 日照职业技术学院

利润=收入-费用利润＝收入-费用＋利得-损失 2.利润表编制的理论依据： 利润=收入-费用利润＝收入-费用＋利得-损失 日照职业技术学院

（3）有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； （4）有助于分析和预测企业未来的现金流量； （5）有助于企业管理当局进行经营决策。 3.利润表的作用 （1）为企业经营成果的分配提供重要依据； （2）有助于评价和考核企业的经营业绩； （3）有助于分析和评价企业的经营成果和获利能力； （4）有助于分析和预测企业未来的现金流量； （5）有助于企业管理当局进行经营决策。 日照职业技术学院

表首有报表名称、编制单位、编报时期、报表编号和金额单位。 10.3.2 利润表的结构 利润表由表首、正表两部分组成。 表首有报表名称、编制单位、编报时期、报表编号和金额单位。 正表部分为多步式格式，根据利润的组成内容，按其计算公式中的顺序排列，分解为多个步骤计算企业的利润。 日照职业技术学院

单步式利润表是将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润； 利润表的结构分为：单步式和多步式。 单步式利润表是将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失，一步计算出本期净利润； 多步式利润表是通过多个步骤完成利润的计算，以提供形成最终利润的中间信息。中间信息包括：销售利润、营业利润、利润总额和净利润。 日照职业技术学院

10.3.3 利润表项目构成及计算 1.在新的《财务报表列报》准则下，利润表不再区分主营业务和其他业务，从而不再区分主营业务收入和其他业务收入，将两者全部归为企业的“营业收入”。也不再区分主营业务支出和其他业务支出，将两者全部归为“营业成本”。 2.费用仍然按照在企业所发挥的功能进行分类列报，如销售费用、管理费用、财务费用等。 日照职业技术学院

4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等 3.以下三个项目应该单独列示：“公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损益的公允价值变动金额。“资产减值准备”项目，该项目核算当期计提的各项资产减值项目金额。“非流动资产处置损益”项目，该项目核算当期处置非流动资产所引起的损益的变动金额。 4.关注利润表附注，如会计政策变更对利润总额的影响等 日照职业技术学院

10.3.4 利润表的编制方法 第一步：计算营业利润 营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益+投资收益 第二步：计算利润总额 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 日照职业技术学院

其中：以下三个项目应该单独列示：“公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损益的公允价值变动金额；“资产减值准备”项 第三步：计算净利润 净利润=利润总额-所得税费用目，该项目核算当期计提的各项资产减值项目金额；“非流动资产处置损益”项目，该项目核算当期处置非流动资产所引起的损益的变动金额。 第四步：计算每股收益 其中：以下三个项目应该单独列示：“公允价值变动损益”项目，该项目核算直接记入当期损益的公允价值变动金额；“资产减值准备”项 日照职业技术学院

10.3.5 利润表栏目填列 “本月数”——反映各项目的本月发生数，根据有关损益账户的本月发生额分析填列。 “本年累计数”——反映自年初起至报告期末止的累积实际发生数。 日照职业技术学院

10.3.6 利润表编制举例 日照职业技术学院

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10.4 现金流量表 10.4.1现金流量表的概念 10.4.2现金流量表的作用 10.4.3现金流量表的结构和内容 10.4.4现金流量的概念和分类 10.4.5现金流量的编制 日照职业技术学院

10.4.1 现金流量表的概念 现金流量表是反映一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。它是反映企业财务状况变动情况的动态报表。 现金流量表所指的现金概念包括库存现金、银行存款、其他货币资金和现金等价物；现金等价物是指企业持有的期限短、流动性强、易于转换为已知金额现金、价值风险很小的投资 日照职业技术学院

10.4.2 现金流量表的作用 1.有助于分析和评价企业的整体财务状况及其变动的原因； 2.有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力； 3.有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力； 4.有助于分析和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因 日照职业技术学院

10.4.3 现金流量表的结构和内容 现金流量表从结构上主要有四部分组成： （1）经营活动产生的现金流量； （2）投资活动产生的现金流量； 现金流量表从结构上主要有四部分组成： （1）经营活动产生的现金流量； （2）投资活动产生的现金流量； （3）筹资活动产生的现金流量； （4）汇率变动对现金的影响及现金流量方面的补充资料。 日照职业技术学院

10.4.4 现金流量的概念和分类 1.现金流量的概念： 现金流量是指一段时期内现金流入和流出的数量。现金流量分为现金流入量和现金流出量，现金流入量与现金流出量之差即是现金净流量。 2.现金流量的分类： （1）经营活动产生的现金流量 （2）投资活动产生的现金流量 （3）筹资活动产生的现金流量 日照职业技术学院

10.4.5 现金流量的编制 1.现金流量的编制方法 （1）工作底稿法 （2）T型账户法 （3）分析填列法 日照职业技术学院

（1）经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 1）销售商品、提供劳务收到的现金 2）收到的税费返还 3）收到其他与经营活动有关的现金 2.现金流量表的具体项目 （1）经营活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 1）销售商品、提供劳务收到的现金 2）收到的税费返还 3）收到其他与经营活动有关的现金 4）购买商品、接受劳务支付的现金 5）支付给职工以及为职工支付的现金 6）支付的各项税费 7）支付其他与经营活动有关的现金 日照职业技术学院

（2）投资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 1）收回投资收到的现金. 2）取得投资收益收到的现金 3）处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额 4）购买或处置子公司及其他营业单位产生的现金净额 5）收到其他与投资活动有关的现金 6）购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 7）投资支付的现金. 8）取得子公司及其他营业单位支付的现金净额 9）支付其他与投资活动有关的现金 日照职业技术学院

（3）筹资活动产生的现金流量至少应单独列示的项目 1）吸收投资收到的现金 2）取得借款收到的现金 3）收到其他与筹资活动有关的现金 4）偿还债务支付的现金 5）分配股利、利润或偿付利息支付的现金 日照职业技术学院

10.5 所有者权益变动表 10.5.1所有者权益变动表的概念 10.5.2所有者权益变动表的结构和内容 10.5.3所有者权益变动表的编制 日照职业技术学院

10.5.1 所有者权益变动表的概念 所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组成部分当期的增减变动情况。当期损益、直接计入所有者权益的利得和损失、以及与所有者(或股东，下同)的资本交易导致的所有者权益的变动，应当分别列示。 日照职业技术学院

10.5.2所有者权益变动表的结构和内容 所有者权益（股东权益）变动表的结构如表10.9所示，也是一般企业所有者权益（股东权益）变动表的格式，称为会企04表。 日照职业技术学院

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10.5.3 所有者权益变动表的编制 1.所有者权益变动表一般应单独列报以下项目： （1）净利润； （2）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额； （3）会计政策变更和会计差错更正的累积影响金额 （4）所有者投入资本和向所有者分配利润等； （5）按照规定提取的盈余公积；  （6）实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润期初和期末余额及其调整情况。 日照职业技术学院

2.所有者权益增减变动表至少应当包括以下单列项目： （1）实收资本的期初、期末余额和本期增加、减少； （2）资本公积的期初、期末余额和本期增加、减少； （3）盈余公积的期初、期末余额和本期增加、减少； （4）未分配利润的期初、期末余额和本期净损益、本期利润分配数。 日照职业技术学院