第五节 银行间资金清算及往来业务核算 一、本节教学的目的 通过学习本章，使同学们能够了解银行间资金清算的重要性、银行间往来关系产生的原因、银行间往来包含的具体内容、掌握银行间资金清算及往来业务的会计核算。 二.本节学习重点 1.明确结算与清算的区别； 2.了解银行间资金清算存在的原因及清算的意义；

3.掌握系统内资金清算业务的核算； 4.掌握同城票据交换业务的核算； 5.明确商业银行与中央银行、同业银行有哪些往来关系？重点掌握缴存法定存款准备金业务和同业拆借业务的核算。

一、银行间资金清算业务的核算 （一）.概述 1、什么是清算? 结算（Settlement)系为实现因货物买卖、服务贸易、金融投资、消费等引发的债权债务及资金转移而发生的货币收付。结算按其支付的形式的区别，分为现金结算和转账结算两种。 清算(clearing)系发生在银行联行、同业之间的货币收付,用以清讫双边或多边债权债务的过程和方法。

借:清算资金往来 借:吸收存款_活期存款申请人户 贷:吸收存款_活期存款持票人户 贷:清算资金往来 2、清算为何存在? 1）对外办理结算 例如:一笔同城结算业务(支票) 持票人开户行 出票人开户行 借:清算资金往来 借:吸收存款_活期存款申请人户 贷:吸收存款_活期存款持票人户 贷:清算资金往来 对外清偿了债务 对外清偿了债权 同时，产生了同城两家银行的债权债务关系： 持行：代付（应收、债权）；出行：代收（应付、债务）。立即用货币（存放在央行的备付金存款）收、付清讫。

立即产生了异地两家银行的债权债务关系.需要用货币收付清偿。 由此可见，清算是指各种支付结算行为最后的资金交割。 又例如:一笔异地结算(商业承兑汇票) 持票人开户行 承兑人开户行 借:清算资金往来 借:吸收存款_承兑人户 贷:吸收存款_持票人户 贷:清算资金往来 清偿债务 债 务 权 债 清偿债权 立即产生了异地两家银行的债权债务关系.需要用货币收付清偿。 由此可见，清算是指各种支付结算行为最后的资金交割。

2.出于自身的需要. 一家银行会与其他银行或非银行金融机构发生大量的业务往来(如:系统内资金上存与调拨 、同业拆借、代理发行证券、代理销售保险、向人行缴存法定存款准备金、向人行借款等)。银行联行、同业间会因资金汇划、缴存、借贷而产生债权债务关系，需要一定的清算组织和一定的清算程序与方法来进行支付指令的发送与接受、对账与确认、收付数额的统计轧差、金额或净额的结清，以便清偿其债权和债务关系。 ）

例如：一个系统的商业银行，当二级分行的资金不足，向省行借入时： 省行借出资金的会计分录为： 借：境内分行一般借出—××分行户（债权＋） 贷：上存总行备付金（债权－） 二级分行借入资金的会计分录为： 借：上存总行备付金（债权＋） 贷：一般借入（债务＋） 总行的处理： 借：境内分行存放备付金—××省分行（债务－） 贷：境内分行存放备付金—××二级分行（债务＋）

由此可见，一个系统内银行资金的调拨不是无偿的，而是买卖他们在总行的备付金存款。 究其原因：当前银行各级行是财务上划分资金、独立核算、自求平衡的。 各级行的相互借贷而产生债权债务关系，需要一定的清算组织和一定的清算程序与方法来进行支付指令的发送与接受、对账与确认、收付数额的结清。故，产生了系统内资金的清算。

3、清算的实质是什么？   1） 银行通过庞大的联行清算体系将企业间的货币结算转化为系统内的账户划转；当企业间的结算转化为系统内的账户划转时，银行的支付结算转化为银行的汇差清算。 2）银行通过庞大的清算体系便于理清其复杂的往来关系，清理债权、债务关系。 汇差清算的实质是清偿双边或多边的债权债务关系。

4、清算的意义     做好银行清算工作，有利于银行安全、迅速地划拔资金，确保结算汇路畅通，加速社会资金周转；有利于银行加强系统内资金管理，合理运用资金，提高资金使用效益；有利于防范支付风险，维护金融稳定；有利于改善金融服务质量，提高经济运行效率；有利于促进支付结算产品创新和推进支付结算信息化的建设。 5、我国目前存在的清算系统 我国目前有中央银行和国有商业银行两大类系统、三条支付清算渠道。

第一条渠道：中央银行支付清算系统，包括2000多家同城清算所以及中国现代化支付系统（2005年6月底前，大额支付系统覆盖了全国，2005年年底前，小额支付系统在部分省市试点运行，2006年上半年在全国范围投入运行)。该支付系统将全面承担跨行支付重。 第二条渠道：商业银行行内资金汇划系统，大约三分之二的异地支付是通过这些系统进行清算的。 第三条渠道：商业银行同业之间的异地跨系统资金划转，视汇出行或汇入行所在地区机构设置的特点，采用“先横后直”、“先直后横” 的方式，对开账户，相互转汇。

（二）、联行往来的核算 1、概念 联行往来，是指同一银行系统辖内所属各行处之间因办理对外结算、对内资金调拔等业务，相互代收、代付款项而发生的资金账务往来。 联行往来一般涉及两家银行网点，双方互称联行，双方构成了相互依存的对应关系，两者缺一不可。 联行往来核算，就是要通过会计凭证的审核，会计账务的正确登记，反映联行资金存欠关系并及时清算联行汇差资金。

2、资金汇划清算系统（全国） 1）、资金汇划清算系统的组成 资金汇划清算系统是办理结算资金和内部资金汇划与清算的工具，该系统由汇划业务经办行、清算行、省区分行和总行清算中心通过计算机网络组成。 经办行是具体办理结算资金和内部资金汇划业务的行处。汇划业务的发生行是发报经办行；汇划业务的接收行是收报经办行。一个行处既可能是发报经办行，也可能是收报经办行。

发报经办行 收报经办行 发报经办行 收报经办行

清算行是在总行清算中心开立备付金存款账户，办理其辖属行处汇划款项清算的分行，包括直辖市分行、总行直属分行及二级分行。省区分行在总行开立备付金账户，只办理系统内资金调拔和内部资金利息汇划。（即说明：省区分行清算中心不具备汇划功能，只办理资金调拨及资金清算。） 总行清算中心是办理系统内各经办行之间的资金汇划、各清算行之间的资金清算及资金拆借、账户对账的核算和管理部门。

2）资金汇划清算的业务范围及汇划报文的种类 汇划业务主要包括汇兑、托收承付、委托收款、银行汇票、银行卡、内部资金划拨、代收学费等款项的汇划及其资金清算；储蓄、灵通卡、对公异地通存通兑业务及外卡ATM取现业务、信用卡异地业务、金卡业务、跨行支付业务的资金清算，同时办理有关的查询查复业务及差错补账和冲账处理。

怎样判断？ 其中：汇划贷报（贷记）业务包括：汇兑、委托收款、托收承付、商业承兑汇票、银行承兑汇票、信用卡、资金划拨等。 汇划借报（借记）业务包括：银行汇票、信用卡、资金划拨。 怎样判断？

汇划报文分为实时和批量两种类型，用于控制收报处理行的报文确认处理时间。 实时报文实时下传收报经办行处理； 批量报文先暂挂于收报清算行待次日自动转出处理。同时系统对账号、户名相符且其他要素一致的汇划报文、信用卡报文和各类清算报文采取收报自动入账处理。

3）资金汇划清算的基本做法 联行资金汇划清算的基本做法是：实存资金、同步清算、头寸控制、集中监督。 实存资金，是指以清算行为单位在总行清算中心开立备付金存款账户，用于汇划款项时资金清算。 同步清算，是指发报经办行通过其清算行经总行清算中心将款项汇划至收报经办行，同时，总行清算中心办理清算行之间的资金清算。

头寸控制，是指各清算行在总行清算中心开立的备付金存款账户，保证足额存款，总行清算中心对各行汇划资金实行集中清算。清算行备付金存款不足，二级分行可向管辖省区分行借款，省区分行和直辖市分行、直属分行头寸不足，可向总行借款。 集中监督，是指总行清算中心对汇划往来数据发送、资金清算、备付金存款账户资信情况和行际间查询、查复情况进行管理和监督。

总行清算中心 清算行 清算行 发报经办行 收报经办行 ④清算 ③传输 ⑤传输 ②发送 ⑥发送 ①发生 金 金 资 资 存 存 实 实 债权债务关系

4）核算程序 （1）备付金上存和调回的核算 各级行上存用于清算电子汇划款项汇差的资金，主要在“上存总行备付金”、“境内分行存放备付金”、“存放中央银行准备金”科目核算。 “上存总行备付金” “境内分行存放备付金” 调出 上存 调回 吸收上存 余额： 余额： 性质：资产类 用途：各清算行核算上存总行清算中心备付金情况。 性质：负债类 用途：总行清算中心核算各 清算行上存备付金情况。

“ 存放中央银行款项” 存入准备金 解缴现金 同业拆入 跨系统汇入 同城清算贷差等 减少准备金 调入现金 同业拆出 跨系统汇出 同城清算借差等 性质：资产类 用途：本科目用于核算商业银行存放中央银行的各种款项。 明细账：按存放款项的性质进行明细核算。 余额：

A、存入 清算行在总行清算中心开立备付金存款账户时，可通过人民银行将款项直接存入总行清算中心。具体处理手续是： 存入时，依据资金营运部门的资金调拨单，填制人民银行电（信）汇凭证，送交人民银行汇至总行清算中心。填制特种转账凭证一式两联进行账务处理。会计分录为： 借：待清算过渡垫款—未入账备付金户 贷：存放中央银行款项

总行清算中心收到人民银行划来款项时，当日通知有关清算行，并进行账务处理。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：境内分行存放备付金—××分行 清算行收到总行发来的实时清算报文，由系统自动进行账务处理。会计分录为： 借：上存总行备付金 贷：待清算过渡垫款—未入账备付金户

B、调回 总行调出备付金。会计分录为： 借：境内分行存放备付金—××分行 贷：存款中央银行款项 清算行收到总行发来的实时清算报文，由系统自动进行账务处理。会计分录为： 借：待清算过渡垫款—未调回备付金户 贷：上存总行备付金

当收到总行通过人行划回的备付金款项后，根据人行入账回单记账。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：待清算过渡垫款—未调回备付金户 （2）汇划款项业务的核算（以贷记业务为例） 发报经办行的处理 发报经办行是资金汇划业务的发生行，应根据汇划业务种类，录入凭证各要素及账户类型，经过复核、授权后产生有效汇划数据，由系统按规定时间发送至清算行。如为贷记业务，会计分录为：

借：××科目—××户 贷：清算资金往来—汇划清算户 如为借记业务，则会计分录相反。 请你举例：

当代收＞代付为应付汇差，日终清偿后余额为零。 当代收＜代付为应收汇差，日终清偿后余额为零。 性质：资产负债共同类 用途：核算银行间业务往来的资金清算款项。 “清算资金往来” ① 代付（应收） ②清偿贷差 ①代收（应付） ②清偿借差 当代收＞代付为应付汇差，日终清偿后余额为零。 当代收＜代付为应收汇差，日终清偿后余额为零。

发报清算行的处理 清算行收到发报经办行传输来的跨清算行汇划业务后，业务数据经过按规定权限授权、编押及账务处理后由计算机自动传输至总行。如为贷记业务，会计分录为： 借：清算资金往来—汇划清算户 贷：上存总行备付金 如为借记业务，则会计分录相反。 系统日终批量处理时，根据本行当日实际已发送的系统内汇划发报数据，更新上存总行备付金户和汇划差额户。

总行清算中心的处理 总行清算中心收到各发报清算行上传的汇划款项数据，由计算机自动登记后，将款项传送至收报清算行。 每日营业终了，系统根据日间汇划业务流水和省区分行上划的各清算行明细，批量更新各清算行备付金账户余额。 如为贷记业务，会计分录为：

借：境内分行存放备付金—××分行（发报清算行备付金存款户） 贷：境内分行存放备付金—××分行（收报清算行备付金存款户） 如为借记业务，则会计分录相反。 收报清算行的处理 收报清算行收到总行清算中心传来的汇划数据后，计算机自动检测收报经办行是否为辖属行处，并经核押无误后自动进行账务处理。

实时报文即时由系统自动记账或按报文的收报分签号下传至各收报经办行进行收报确认处理（主要是对紧急款项的划拨和查询查复事项的处理）； 批量报文当日由系统按报文的收报分签号下传至各收报经办行，收报清算行先进行挂账处理，俟次日营业开始时，由系统自动转出自动记账或由收报经办行进行收报确认处理。 具体处理方式分为集中模式和分散模式两种。 集中模式：即以清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款，应解汇款等内部账务的集中管理。 分散模式：即各项业务的处理核算均在各经办行，汇划业务只需经经办行划转。

一、分散模式 采用分散模式的收报清算行，收到总行传来的汇划数据后，均传至收报经办行处理。 1、实时报文要即时传至收报经办行记账。如为贷记业务，会计分录为： 借：上存总行备付金 贷：清算资金往来—汇划清算户 如为借记业务，则会计分录相反。 系统日终批量处理时，根据本行当日实际收到的系统内汇划数据，更新上存总行备付金户和汇划差额户。

次日待收报经办行确认、记账后，收报清算行再调整入账。如为贷记业务，会计分录为： 2、批量报文，收报清算行先挂账。如为贷记业务，会计分录为： 借：上存总行备付金 贷：待处理汇划款项 如为借记业务，则会计分录相反。 次日待收报经办行确认、记账后，收报清算行再调整入账。如为贷记业务，会计分录为： 借：待处理汇划款项 贷：清算资金往来—汇划清算户

如为借记业务，则会计分录相反。 系统日终批量处理时，根据本行当日实际收到的系统内汇划数据，更新上存总行备付金户和汇划差额户。 二、集中模式 清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款，应解汇款等内部账务的集中管理。

1、收报清算行收到总行清算中心传来的实时报文后，即时代辖属经办行记账。如为贷记业务，会计分录为： 借：上存总行备付金 借：清算资金往来 贷：清算资金往来 贷：××科目—××户 如为借记业务，则会计分录相反。将记账信息传至收报经办行。 2、收报清算行收到总行清算中心传来的批量报文后，日终进行挂账处理。如为贷记业务，会计分录为: 借：上存总行备付金 贷：待处理汇划款项

如为借记业务，则会计分录相反。 次日，清算行代经办行确认后记账。如为贷记业务，会计分录为： 借：待处理汇划款项 贷：清算资金往来 借：清算资金往来 贷： ××科目—××户

收报经办行的处理 收报经办行收到清算行传来的实时、批量汇划信息（分散模式下），经检查无误后，打印“资金汇划（借方）补充凭证”或“资金汇划（贷方）补充凭证“一式两联，第一联为记账凭证；第二联为回单。并自动进行账务处理。如为贷记业务，会计分录为： 借：清算资金往来－汇划清算户 贷：××科目—××户 如为借记业务，则会计分录相反。集中管理模式的收报业务均由清算行代理记账，收报经办行只须于日终打印汇划补充凭证和有关记账凭证及清单，用于账务核对。

小结： 发报清算行 收报经办行 总行清算中心 借：境内分行存放备付金—发清行 贷：境内分行存放备付金—收清行 收报清算行 借：上存总行备付金 贷：清算资金往来 发报清算行 借：清算资金往来 贷：上存总行备付金   发报经办行 借：××科目—××户 贷：清算资金往来 收报经办行 借：清算资金往来 贷：××科目—××户

（三）、同城票据交换的核算 1、概述 在同城结算中，大量的结算业务的收款和付款单位不在同一银行系统的行处开户，其相互代收、代付票据可以参加同城票据交换进行资金清算。 同城票据交换一般根据当地人民银行的要求采取通过中央银行票据交换所进行的交换与清算。 同城票据交换应坚持：及时处理，差额清算；先借后贷，收妥抵用；银行不予垫款的原则。

参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入行。 同城票据交换分为提出行和提入行两个系统。 提出行是向他行提出票据的行处； 提入行是接受他行提交票据的行处。 参加票据交换的行处一般既是提出行又是提入行。

2、核算 1、提出票据的核算 1）提出贷方票据时，会计分录为： 借：吸收存款——活期存款存款人户 贷：清算资金往来 ——同城票据清算 例1：本行收到开户单位提交的转账支票及一式三联进账单，金额157800元。经审查合格入账。 借：吸收存款——活期存款存款人户 157800 贷：清算资金往来 ——同城票据清算 157800

提出贷方票据，并在人民银行规定的退票时间内接到对方银行“退票理由书”时，应将一联退票理由书和有关贷方票据一并退收款人，同时，填制借、贷方记账凭证各一联，以退票理由书做贷方记账凭证附件。会计分录同上相反。

2）提出借方票据时，会计分录为： 借：清算资金往来 ——同城票据清算  已过退票时间未发生退票 借：其他应付款 2）提出借方票据时，会计分录为：   借：清算资金往来 ——同城票据清算  贷：其他应付款 已过退票时间未发生退票 借：其他应付款 贷：吸收存款－活期存款xx户 例2：本行收到开户单位提交的转账支票及一式两联进账单，金额177800元。经审查合格入账。

1）提入贷方票据经审核无误后，以提入的贷方票据或结算凭证做贷方记账凭证。会计分录为： 2、提入票据的核算 1）提入贷方票据经审核无误后，以提入的贷方票据或结算凭证做贷方记账凭证。会计分录为： 借：清算资金往来 ——同城票据清算   贷：吸收存款－活期存款xx户 例3、承例1，本行提入进账单第二、三联后，经审查后入账。 借：清算资金往来 ——同城票据清算  157800 贷：吸收存款－活期存款xx户 157800 

2）提入借方票据经审核无误后，以提入的借方票据或结算凭证做借方记账凭证。会计分为： 借：吸收存款－活期存款xx户 贷：清算资金往来 ——同城票据清算  例4：承例2,本行提入支票后，经审查后入账。

提入贷方票据退票挂账时： 借：清算资金往来 ——同城票据清算 3） 提入票据退票的处理 银行经审核，若提入票据或结算凭证存在印鉴不符、存款不足、收付款人账号户名有误、大小写金额不符等情况，须在规定时间内填制“退票理由书”作退票处理。若当天票据交换时间已过，不能退回的，应填制一联借方或贷方记账凭证，经审批人批准后，办理挂账，次日再办理提出退票处理。会计分录为： 提入贷方票据退票挂账时：   借：清算资金往来 ——同城票据清算 贷：其他应付款

提入借方票据退票挂账时： 借：其他应收款  贷：清算资金往来 ——同城票据清算 次日，提入的贷方、借方票据办理退票时，做相反方向的会计分录。

3、同城票据交换差额清算的核算 由管辖分行与中央银行进行集中资金清算，会计分录为： 1、  若应付票据金额大于应收票据金额 借：清算资金往来 ——同城票据清算 贷：存放中央银行款项 2、  若应付票据金额小于应收票据金额 借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来 ——同城票据清算

二、 银行间往来业务的核算 银行间往来包括商业银行系统内的联行往来、跨系统商业银行间的同业往来以及商业银行与中央银行的往来。 产生这些往来关系的原因是商业银行履行支付中介的职能；商业银行内部资金划拔；同业拆借以及在中央银行体系下，商业银行要向中央银行缴存款、借款及再贴现等 。

（一）、同业往来的核算 同业往来，是指商业银行与跨系统的各商业银行及非银行性金融机构之间的业务往来。主要包括跨系统资金往来转汇、同业拆借、票据转贴现、代理同城票据交换及清算等业务。 1、跨系统间转汇业务的核算 1） 双设机构转汇的核算 汇出地银行属双设机构，采用“先横后直”的办法。

甲地 甲地 ① 先横 汇出行（建行） 转汇行（工行） 汇 ②后直 款 乙地 汇入行 （工行）

A.汇出行收到客户委托跨系统汇出款项时，应分别不同系统的汇入行填制转汇清单，直接或通过同城票据交换提交同城跨系统转汇行办理转汇。会计分录为： 借：吸收存款——活期存款存款人户 贷：清算资金往来 ——同城票据清算

B.汇出地跨系统转汇行收到汇出行划转的凭证，通过本系统资金汇划清算系统，根据汇划业务种类，录入凭证各要素及账户类型，并将款项划往异地汇入行转入收款人账户。会计分录为： 借：清算资金往来 ——同城票据清算 贷：清算资金往来—汇入行户 业务数据经过复核，按规定权限内授权无误后，产生有效汇划数据，发送至清算行。

C.汇入行收到本系统清算行传来的实时或批量汇划业务报文（分散模式下），经检查无误后，打印“资金汇划（借方）补充凭证”一式两份，并自动转账。会计分录为： 借：清算资金往来—转汇行户 贷：吸收存款——活期存款存款人户

汇出地银行属单设机构，采用“先直后横”的办法。 2)单设机构转汇的核算 汇出地银行属单设机构，采用“先直后横”的办法。 甲地 汇出行（中行） 汇 ①先直 款 乙地 乙地 汇入行（工行） 转汇行（中行） ②后横

A.汇出行收到客户委托跨系统汇划款项，由汇出行将款项通过本系统资金汇划系统办理划转。汇出行应根据汇划业务种类，录入凭证各要素及账户类型，并将款项划往异地转汇行。会计分录为： 借：吸收存款——活期存款存款人户 贷：清算资金往来 ——转汇行户

B.转汇行收到本系统清算行传来的实时或批量汇划业务报文（分散模式下），经检查无误后，打印“资金汇划（借方）补充凭证”一式两份，并自动转账。同时，通过同城票据交换或同业往来将汇入款项转收款人开户行。会计分录为： 借：清算资金往来—汇出行户 贷：清算资金往来 ——同城票据清算

C.汇入行收到转汇行划转的款项，为收款人入账。会计分录为： 借：清算资金往来 ——同城票据清算 贷：吸收存款——活期存款存款人户 同业往来业务是根据同业间协商规定的核算内容，利率和资金期限，通过中央银行账户办理资金清算的。跨系统转汇业务的资金清算，其基本原理同同城票据交换。 此外，商业银行跨系统资金往来转汇，还可以运用人民银行的现代化支付系统商业银行端的支付业务处理系统（称为跨行支付系统，简称IBPS）办理。

2.同业拆借业务的核算 同业拆借源于中央银行的存款准备金制度。当商业银行缴存中央银行存款大于法定存款准备金率所要求的存款余额时，形成商业银行的超额准备金；反之，当商业银行缴存中央银行存款小于法定存款准备金率所要求的存款余额时，商业银行应及时补足，否则，将受到中央银行的处罚。商业银行的超额准备金主要是保证银行间资金清算的需要，应该保持一定的额度，但是它又是商业银行的低盈利性资产。因此，当超额准备金有多余时，商业银行希望通过“全国银行间同业拆借市场”把多余的资金拆借出去，以获得更多的收益；当超额准备金不足时，商业银行则希望从该市场拆入资金，以补充资金头寸的不足。

由此可见，同业拆借就是商业银行（也包括非银行金融机构）之间融通资金的一种短期信贷行为。这是商业银行在资金流动性发生困难，尤其是临时性困难时，一般首先考虑的筹资方式。 同业拆借的实质是金融企业买卖在中央银行的超额准备金存款账户的余额，其拆借利率随行就市。

2006年，利率市场化改革进一步推进。一是启动了中国货币市场基准利率体系建设。上海银行间同业拆放利率（Shibor）于2006年10月至12月进行试运行，从2007年1月4日起正式运行，尝试为金融市场提供1年以内产品的定价基准。 市场基准利率是指在一国的利率体系中起基础作用、作为市场其他产品利率定价参照系的利率体系，一般是根据信用等级较高的银行报出的同业拆出利率计算确定的算术平均利率。目前，欧盟、英国、日本等国家和地区已形成了各具特色的货币市场基准利率体系。如伦敦同业市场的Libor（London Interbank Offered Rate）、欧元同业市场的Euribor（Euro Interbank Offered Rate）等。 伦敦同业拆借利率Libor是伦敦银行间市场报价银行报出的各自资金拆出利率的算术平均利率。

英国银行协会授权路透公司（Reuters）负责Libor的计算和发布，根据报价行报出的价格，分别去掉最高、最低各25%的报价，对剩余50%的报价进行简单算术平均求得对应币种的Libor，每天在伦敦时间11:00后发布。报价银行由英国银行协会外汇与货币市场顾问团协商Li鄄bor指导小组确定，选择报价行的考核指标包括银行的市场声誉、交易规模、专业能力、信用等级等。Libor涵盖了包括英镑、美元、欧元、日元、加元、澳元、瑞士法郎、新西兰元和丹麦克朗共9种货币的同业拆借利率;利率期限从隔夜到1年不等，共15个品种。 欧元区同业拆借利率Euribor是欧元区内49家一级银行之间的欧元拆出报价利率的算术平均利率，是目前欧元区货币市场和资本市场的基准利率。 日元Tibor利率（Tokyo Interbank Offered Rate）是东京短期拆借市场交易的参考标准利率，反映日本短期拆借市场资金情况，银行给企业融资时一般参照Tibor利率。

从国外基准利率体系的通行做法来看，货币市场基准利率主要有以下几个特点： 一是各国（地区）基准利率体系都是通过报价制形成的,是报价银行拆出资金的利率报价而非实际交易利率;基准利率是在各行报价基础上，剔除一定比例最高、最低的报价部分，对剩余的报价进行简单算术平均求得；报价银行团由信用等级较高、交易规模较大、定价能力较强的一流银行组成。 二是各国（地区）基准利率都是由隔夜至1年期的各档次利率组成的利率体系，而非交易量最大的某一档利率。 三是基准利率信息一般由银行业协会委托指定机构计算并按时对外公布。 四是主要国家都是以其金融中心的城市名命名货币市场基准利率。

为进一步推动利率市场化，培育中国货币市场基准利率体系，提高金融机构自主定价能力，指导货币市场产品定价，完善货币政策传导机制，中国人民银行借鉴国际经验，推动了报价制中国货币市场基准利率---上海银行间同业拆放利率（Shanghai Interbank Offered Rate，简称shibor）的建立。 Shibor是由信用等级较高的银行组成报价团自主报出的人民币同业拆出利率计算确定的算术平均利率，是单利、无担保、批发性利率。目前，对社会公布的Shibor品种包括隔夜、1周、2周、1个月、3个月、6个月、9个月及1年共八个品种。Shibor报价银行团由16家商业银行组成，这些报价行是公开市场一级交易商或外汇市场做市商，在中国货币市场上人民币交易相对活跃、信息披露比较充分。全国银行间同业拆借中心受权负责Shibor的报价计算和信息发布。

每个交易日根据各报价行的报价，剔除最高、最低各2家报价，对其余报价进行算术平均计算后，得出每一期限品种的Shibor，并于11:30通过上海银行间同业拆放利率网（www.shibor.org）对外发布。 　　 目前，各期限档次的Shibor形成了一条从隔夜至1年期的完整利率曲线，具有较好的平滑特征，各期限档次利率能够综合反映货币市场的资金供求状况和利率的期限结构，为货币市场的产品定价提供了初步参考，已有交叉货币利率掉期和人民币利率互换以3个月Shibor为基准开展交易。

具体核算： A.拆出行根据双方协议，开出中央银行存款账户转账支款凭证，办理转账。会计分录为： 借：拆出资金—××行借款户 贷：存放中央银行款项 B.拆入行收到中央银行的收账通知后，办理转帐。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆入资金—××行贷款户

C.到期归还拆借的核算 拆借到期，拆入行应及时归还拆借，将本息通过中央银行一并归还。会计分录为： 借：拆入资金—××行贷款户 借：利息支出 贷：存放中央银行款项

拆出行收到中央银行收账通知后，办理转账。会计分录为： 借：存放中央银行款项 贷：拆出资金—××行借款户 贷：利息收入

(二) 与中央银行往来的核算 1、概述 商业银行与中央银行往来是指各商业银行与中央银行之间因资金缴存、汇划款项、现金存取、资金融通等引起的资金账务往来。 商业银行在日常经营中与开户中央银行主要有如下往来关系：

(1)在当地中央银行开立存款户，将业务资金存入中央银行并与中央银行建立收支往来关系； (2) 商业银行要按规定的比率向中央银行缴存法定的存款准备金； (3) 商业银行上下级行处之间的业务资金调拨，可以通过开户中央银行汇拨； (4) 商业银行与其他商业银行的资金清算和系统内大额汇划款项要通过中央银行办理；  

(5) 商业银行的业务现金，要向中央银行发行库或发行保管库办理存取； (6)商业银行可以在核定的额度内向中央银行借入资金，商业银行按规定可通过中央银行办理资金拆入、拆出和再贴现； (7)商业银行可以接受中央银行的委托，办理中央银行的委托贷款业务； （8）商业银行经收的国家金库款必须缴存中央银行等。

2、核算 1）缴存存款准备金的核算 A.缴存一般性存款准备金的核算 总行的处理 一般性存款准备金是由各商业银行总行缴存中央银行。商业银行总行应根据全行旬末一般性存款的余额，若存放中央银行存款余额小(大)于应缴存存款准备金（本旬本行吸收的一般性存款×法定存款准备金率）时，应及时调增(减)存款，并填制有关记账凭证办理转账。会计分录为：  

缴存(调增)时： 借：存放中央银行款项－法定准备金－××分行 贷：存放中央银行款项－超额准备金 －××分行 退缴(调减)时，则会计分录相反。 总行向人总行缴存后，再按各一级分行一般性存款余额计算其调增（减）额，向各一级分行发送清算报文收取（退回）法定存款准备金。调增时，会计分录为： 借：境内分行存放准备金—××分行 贷：存放中央银行款项－法定准备金－××分行 调减时，则会计分录相反。

分行的处理 各一级分行收到总行的上述清算报文后，进行账务处理。调增时，会计分录为： 借：存放中央银行款项－法定准备金－××分行 贷：上存总行备付金 调减时，则会计分录相反。 各一级分行再依据各辖属市地行存款余额计算出调增（减）额，向各市地行收取（退回）法定存款准备金。调增时，会计分录为： 借：调拨资金存款—××分行 贷：存放中央银行款项－法定准备金－××分行

市地行的处理 市地行收到一级分行上述清算报文后，进行账务处理。调增时，会计分录为： 借：存放中央银行款项－法定准备金－××分行 贷：上存省区分行调拨资金 调减时，则会计分录相反。

借：存放中央银行款项－法定准备金－××分行 贷：存放中央银行款项－超额准备金 调减时，则会计分录相反。 B. 缴存财政性存款准备金 各市地行、县支行吸收的财政性存款，应全部缴存当地人民银行。缴存时间、缴存金额计算的方法同一般性存款（但缴存比率为100％）。根据填制的“缴存财政性存款划拨凭证”进行账务处理。缴存(调增)时，会计分录为： 借：存放中央银行款项－法定准备金－××分行 贷：存放中央银行款项－超额准备金 调减时，则会计分录相反。

2006年以来，中国人民银行以加强银行体系流动性管理作为货币政策调控的主要内容，搭配使用公开市场操作和存款准备金等对冲工具，大力回收银行体系过剩流动性。 经国务院批准，分别从2006年7月5日、8月15日、11月15日、2007年1月15日、2月25、4月16日、5月15日、6月5日及8月15日起小幅上调金融机构存款准备金率各0.5个百分点。目前，一般性存款准备金率已达到12%。

2）再贴现资金的核算 再贴现是贴现银行将已办理贴现的尚未到期的商业汇票，向人民银行申请再贴现，人民银行按照再贴现利率扣除贴现利息后将剩余票据支付给再贴现申请人的票据行为。 商业银行持客户已贴现的商业汇票据向中央银行申请再贴现时，会计部门依据中央银行的再贴现收账通知填制二联转账借方凭证和一联转账贷方凭证，以中央银行回单做“存放中央银行准备金”科目借方记账凭证的附件，另填制一联表外付出凭证，同时销记贴现票据登记簿。会计分录略！

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