加工贸易业务知识及政策介绍 湖南省商务厅加工贸易处 2012年10月

一、加工贸易概念及政策优惠

据海关统计，2011年我国加工贸易进出口13052. 1亿美元，增长12. 7%，占全国进出口总额的35. 8%；其中出口8354 据海关统计，2011年我国加工贸易进出口13052.1亿美元，增长12.7%，占全国进出口总额的35.8%；其中出口8354.2亿美元，增长12.9%，占全国出口总额的44%；进口4697.9亿美元，增长12.5%，占全国进口总额的27%。

关键点：加工贸易的实质就是保税贸易，即进口时暂不缴纳进口环节税，包括增殖税、关税和消费税 （一）加工贸易的基本概念 加工贸易就是保税进口全部或部分原材料，在境内加工制造后，将制成品复出口的经营活动。 关键点：加工贸易的实质就是保税贸易，即进口时暂不缴纳进口环节税，包括增殖税、关税和消费税

指进口料件由境外企业 提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。 来料加工： 指进口料件由境外企业 提供，经营企业不需要付汇进口，按照境外企业的要求进行加工或者装配，只收取加工费，制成品由境外企业销售的经营活动。

指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。 进料加工： 指进口料件由经营企业付汇进口，制成品由经营企业外销出口的经营活动。 当前进料加工已经成为加工贸易的主要方式，占加工贸易出口总量的80%以上。

加工贸易实行商品分类管理 禁止类:禁止开展加工贸易，主要包括高 限制类:是指进口料件属国内外差价大且海 允许类:除禁止类、限制类以外所有商品 污染、高耗能商品（如铅精矿、 锌精矿、铁矿石等） 限制类:是指进口料件属国内外差价大且海 关不易监管的敏感商品。 允许类:除禁止类、限制类以外所有商品

加工贸易进口料件银行保证金台帐 是指经营加工贸易的单位或企业凭主管海关核准的手续，按合同备案金额向主管海关所在地的中国银行申请设立加工贸易进口料件保证金台帐，加工成品在规定的加工期限内全部出口，经海关核销合同后，再由中国银行核销保证金台帐。

（三）加工贸易主要政策优惠 加工贸易这种贸易方式，国家为了促进进出口而实行的优惠政策，其中最重要的是来料、进料免税。一般贸易要缴税，不同产品有不同税率，经过匡算一般交22％（17%的增值税率和5%左右的平均进口关税），而加工贸易是免税的。

1、降低了企业成本 2011年全国加工贸易进口4697亿美元，按进口环节综合税率22%计算，保税金额为1033亿美元，也就是说加工贸易企业在进口环节少交或者缓交了1033亿美元的税金。

三一重工出口水泥输送泵车 进口汽车底盘：10万美元/台 进口关税税率：15% 进口环节增值税率：17% 应缴进口关税：10*6.5*15%=9.75万元 应缴进口环节增值税：10*6.5*17%=11万元 加工贸易方式可以免交进口关税，进口关税在出口时是不退的，实际一台车就可以为企业降低9.75万元

2、可以间接提高出口产品的退税率 现在很多出口产品的退税都没有达到17%，由于加工贸易进口料件保税，也就是进口部分不征税，相当于进口部分的退税率达到17%，国内增值的部分退税率还是按产品的实际退税率计算。

3、减少了企业资金占压 以三一重工海关授权的进口保税额度是5000万美元，按平均进口环节增殖税17%和进口关税15%计算，企业缓交的税金也就是少占用资金就达到10400万元人民币。 5000（万美元）*6.5*32%=10400万元人民币

4、减少地方财政出口退税负担 按我省加工贸易出口中进口料件占50%计算，同样的出口增量，地方财政承担的7.5%的退税只有一般贸易的一半。 很多商品的出口退税率都不到17%，加工贸易企业进口料件不征不退，也就是进口料件的退税率提高到17%。

5、规避经营权和配额的限制 白银出口：进出口经营权 白银进出口经营权 白银出口配额 加工贸易白银出口：进出口经营权 加工贸易白银出口配额 白糖进口：指定公司经营，但是企业开展加 工贸易，可以申请白糖进口配额

2005-2010年我省打火机出口情况表 金额单位： 年 份 全部出口 加工贸易 出 口 出口占比% 2005年 2498 31 1.24 2005-2010年我省打火机出口情况表 金额单位： 年 份 全部出口 加工贸易 出 口 出口占比% 2005年 2498 31 1.24 2006年 2054 812 39.5 2007年 4146 3877 93.5 2008年 6242 6020 96.5 2009年 6043 5825 96.4 2010年 6886 6684 97 2011年 8893 8703 98

二、我省加工贸易发展现状

2011年全省加工贸易进出口完成27亿美元，同比增长 51. 2%。其中出口17亿美元，同比增长47. 7% ,进口9 2011年全省加工贸易进出口完成27亿美元，同比增长 51.2%。其中出口17亿美元，同比增长47.7% ,进口9.9亿美元，同比增长57.7%。在中部六省中我省加工贸易出口排在倒数第二名。加工贸易出口占全省出口比重仅17%，比全国平均水平低了27个百分点。

三、加工贸易进出口与税收的关系

测算的基本原则和依据 1、增值税税率17%，分成比例：中央75% 省市两级25%。 2、所得税税率25%，分成比例：中央60% 省市两级40%。 3、出口退税分担比例：中央承担92.5%、 省市两级承担7.5%。 4、汇率按1美元折算6.35元人民币计算。 5、湖南省出口产品的平均退税率约为9%。

（一）高附加值加工贸易企业（以蓝思科技股份有限公司为例） 例如：浏阳蓝思科技加工贸易出口1亿美元，进口保税原材料3000万美元，产品国内增加值7000万美元。 1、增值税：国内增值部分折合人民币44450万元， 应缴增值税额44450/1.17*0.17=6458.55万元 省市两级留成6458.55*25%=1614.64万元。 2、所得税：税前利润率为增值额的30%，为2100 万美元，折合人民币13335万元， 应缴所得税13335*25%=3333.75万元 省市两级留成3333.75*40%=1333.5万元。

3、其他附加税税率约为1.1%，应缴税698.5万元 省市两级税收合计为 1333.5+1614.64+698.5=3646.64万元。 蓝思科技产品的出口退税率为17%，因为进口部分保税，1亿美元的出口实际出口退税基数只有7000万美元，省市两级承担的出口退税额为484.39万元。 省市两级实际税收为 3646.64-484.39=3162.25万元。 蓝思科技出口1亿美元，带动的就业约为4000人，人均年工资25000元，年发放工资1亿元。

（二）劳动密集型加工贸易企业（以近年来引进的加工贸易制鞋企业为例） 企业出口5000万美元，进口原材料2925万美元，产品国内增加值为2075万美元， 1、增值税：产品国内增值部分折合人民币 13176万元 应缴增值税：13176*0.17/1.17=1914.5万元 省市两级留成487.6万元。 2、所得税：企业利润率约为6%，利润为1905万元 企业所得税：1905*25%= 476.25万元 省市两级留成为190.5万元。

3、附加税：其他附加税率约为1%，税额为317.5万元 省市两级税收合计 487.6+190.5+317.5=986.6万元。 企业产品的出口退税率为15%，因为进口部分保税，5000万美元的出口实际只有2075万美元的出口退税基数，省市两级承担的出口退税额为126.7万元。 省市两级实际税收：986.6-126.7=859.9万元 企业出口5000万美元，带动的就业约5000人左右，人均年工资18000元，年发放工资达到9000万元。

（三）来料加工类型的加工贸易企业 来料加工企业进口料件由外商提供，进口料件保税，出口不退税，企业只是收取加工费，因此带来的税收很少。目前来料加工仅占我省加工贸易进出口的10%左右。

（四）以某企业出口水泥输送泵车为例分析加工贸易和一般贸易进出口与税收的关系。 出口一辆水泥输送泵车价格为55万美元，折合人民币约350万元，进口汽车底盘8.6万美元，折合人民币约55万元，国内增值部分为46.4万美元，折合人民币295万元。 在其他条件不变的情况下，企业按一般贸易方式进口汽车底盘，进口环节增值税率17%，税额9.35万元，进口环节关税税率15%，税额8.25万元，进口环节应缴税合计为17.6万元，这两项税海关征收后全部上缴中央。

该产品的出口退税率为17%，进口汽车底盘应退增值税9.35万元，其中省市两级承担7012元，进口环节的关税不退。 但是企业按加工贸易的方式开展进出口，则进口汽车底盘保税，在进口时可以先免交进口环节的增值税和关税，出口时不退税。

企业出口一辆水泥输送泵车，仅仅将进口汽车底盘从一般贸易进口改成加工贸易进口，省市两级承担的出口退税少7012元，同时由于免交关税，企业相应增加利润8.25万元，多交所得税20625元，省市两级所得税留成8250元，省市两级可多增加税收15262元。

通过以上分析，我们可以看出，加工贸易企业对地方税收是有贡献的，而且在很多时候贡献比一般贸易进出口还要高。特别是高技术、高附加值的加工贸易企业对地方税收的贡献率非常大，劳动密集型加工贸易企业虽然对地方的税收贡献略小，但是解决了很多的就业，同等规模的加工贸易进出口带动的就业人数和发放的工资额远高于高附加值的加工贸易企业，这也是对社会的巨大贡献。只有来料加工类型的加工贸易企业对税收的贡献比较小。

谢 谢！