第六章 出口货物退（免） 税会计.

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1 第六章 出口货物退（免） 税会计

2 目录 第一节 出口货物退（免）税概述 第二节 出口货物退（免）税应纳税额的计算 第三节 出口货物退（免）税的会计处理
第四节 出口货物退（免）税的征收管理 目录 2017年3月4日星期六

3 第一节 出口货物退（免）税概述 一、出口货物退（免）税的概念及出口商范围 （一）出口货物退（免）税的概念
出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税。 出口退税退还的税款是商品在流通和生产过程中已经缴纳的增值税进项税和消费税，而不是中央财政额外拿出一部分资金退给企业。 2017年3月4日星期六

4 （二）出口货物退（免）税的出口商范围 对外贸易经营者 是指依法取得对外贸易经营资格而从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人。
2. 没有出口经营资格委托出口的生产企业 没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品）办理出口货物退（免）税认定手续后，可以申请出口货物退（免）税。 3. 特定退（免）税的企业和人员 是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。 2017年3月4日星期六

5 二、出口货物退（免）税的基本政策 出口不免 税也不退税 出口免 税不退税 税并退税 出口退税与免税相结合的政策 2017年3月4日星期六

6 （一）出口免税并退税 出口免税是指货物出口时免征增值税和消费税。
出口退税是指退还其在出口前已经征收的增值税和消费税，即货物在出口前实际承担的税负，按规定的退税率计算后予以退还。 2017年3月4日星期六

7 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 （2）必须是报关离境的货物。
一般退（免）税的货物范围 可以退（免）税的出口货物一般应具备以下四个条件： （1）必须是属于增值税、消费税征税范围的货物。 （2）必须是报关离境的货物。 （3）必须是在财务上做销售核算的货物。 （4）必须是出口收汇并已核销的货物。 下列企业出口的货物满足上述四个条件的话，除另有规定外，给予免税并退税: （1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物。 （2）有出口经营权的外贸企业收购后直接出口或委托其他外贸企业代理出口的货物。 2017年3月4日星期六

8 虽然不具备一般退（免）税货物的四个条件，但由于其销售环节、消费环节、结算办法等特殊性，国家特准退还或免征增值税、消费税的货物。
特准退（免）税的货物范围 虽然不具备一般退（免）税货物的四个条件，但由于其销售环节、消费环节、结算办法等特殊性，国家特准退还或免征增值税、消费税的货物。 （1）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物，包括设备、原材料和施工机械等。 （2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。 （3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物。 （4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物。 （5）利用国际金融组织或外国政府贷款采取国际招标方式由国内企业中标销售的机电产品。 2017年3月4日星期六

9 （6）境外带料加工装配业务使用的出境设备、原材料和散件。 （7）利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物。
（8）对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物。 （9）外国驻华使（领）馆及其人员购买中国产品。 （10）国家旅游局所属中国免税品公司统一管理的出境口岸免税店销售给办完手续的出境人员的中国产品。 （11）增值税一般纳税人和非增值税纳税人出口的自用旧设备，实行退税。出口的外购旧设备，实行免税不退税办法。 （12）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物。 等等。 2017年3月4日星期六

10 （一）出口免税并退税 注意：凡出口企业从小规模纳税人购进的货物出口，一律凭增值税专用发票（必须是增值税防伪税控开票系统或防伪税控代开票系统开具的增值税专用发票）及有关凭证办理退税。小规模纳税人向出口企业销售这些产品，可到税务机关代开增值税专用发票。 2017年3月4日星期六

11 （二）出口免税不退税 1.从企业角度进行规定 （1）属于生产企业的小规模纳税人自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物；
（2）外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口，免税但不予退税； （3）外贸企业直接购进国家规定的免税货物出口的，免税但不予退税。 2017年3月4日星期六

12 （1）来料加工复出口的货物（即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税）； （2）避孕药品和用具、古旧图书（内销免税，出口也免税）；
2.从货物角度进行规定 （1）来料加工复出口的货物（即原材料进口免税，加工自制的货物出口不退税）； （2）避孕药品和用具、古旧图书（内销免税，出口也免税）； （3）有出口卷烟权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟（在生产环节免征增值税、消费税，出口环节不办理退税，其他非计划内出口的卷烟照章征收增值税和消费税，出口一律不退税）； （4）军品以及军队系统企业出口军需工厂生产或军需部门调拨的货物； （5）从2004年1月1日起，计算机软件出口实行免税； （6）从2005年1月1日起，出口含金（包括黄金和铂金）成分的产品实行免征增值税； （5）国家规定的其他免税货物，如农业生产者销售的自产农产品、饲料、农膜等。 2017年3月4日星期六

13 以上出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，应计入产品成本处理。
2017年3月4日星期六

14 出口免税并退税和出口免税不退税之间的区别：
从增值税的角度考虑，简单来说免税就是免销项税，退税就是退进项税。 以外贸企业为例： 某外贸企业，收购货物取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，增值税为17万元。那么出口该货物时，收购时支付的17万进项增值税可以退还，同时出口销售货物不需缴纳销项增值税（即免税）。 某外贸企业购进小规模纳税人货物，普通发票注明金额117万元（没有取得税务机关代开的增值税专用发票），其中100万元为不含税价，17万元为增值税，但是因为外贸企业从小规模纳税人购进并持普通发票的货物出口免税不退税，所以该17万已缴的进项增值税不能办理退税，然而出口销售货物时，还是不需缴纳销项税（即免税）。 2017年3月4日星期六

15 （三）出口不免税也不退税 除经批准属于进料加工复出口贸易以外，国家明确规定不予退（免）增值税的货物：
（1）原油。 我国对原油出口严格控制，不予退（免）税是为了贯彻宏观调控政策，发挥税收的调节作用。 （2）国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金、白银等。这些货物都是国家严重短缺的。 （3）援外出口货物。分有偿援外货物和无偿援外货物两种形式。无偿援外货物是国家委托外贸企业进行的对外国的无偿援助，援外物资由国家财政支出安排；有偿援外货物是国家交由经贸部门办理的，出口企业不负责结汇，也是由国家统一结算。因此，无论无偿援助还是有偿援助，其真正的承担者都是国家财政，因此出口后不予办理退（免）税。 2017年3月4日星期六

16 2. 出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额征收增值税：
（1）国家明确规定不予退（免）增值税的货物； （2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物； （3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物； （4）出口企业未在规定期限内申报开具《代理出口货物证明》的货物； （5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。 2017年3月4日星期六

17 三、出口货物退（免）税的方式 “免税采购” “免、抵、 退” “先征后退” （一）出口货物退（免）增值税的方式 2017年3月4日星期六

18 指的是一律先按照《增值税暂行条例》规定的税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税。
先征后退 指的是一律先按照《增值税暂行条例》规定的税率征税，然后由主管出口退税业务的税务机关在国家出口退税计划内按规定的退税率审批退税。 目前，我国对外贸企业收购货物出口实行先征后退的办法。 2017年3月4日星期六

19 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；
2. 免、抵、退 “免”税，是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税； “抵”税，是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，冲抵内销货物的应纳税额； “退”税，是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 免、抵、退是适用于生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物和视同自产产品的一种退税方式。 2017年3月4日星期六

20 目前，我国对卷烟出口试行免税采购的办法。
3. 免税采购 指的是对出口供货企业销售给出口企业用于出口的货物或用于生产出口货物的原材料，不需向税务机关或海关缴纳增值税，出口企业以不含税价格购进再出口后，也不实行退税。 目前，我国对卷烟出口试行免税采购的办法。 2017年3月4日星期六

21 （二）出口货物退（免）消费税的方式 我国出口货物退（免）消费税主要有两种方式： 一是免税：
免税适用于生产企业出口自产货物，根据实际出口数量免征消费税，但不予退税。 二是免、退税： 免、退税适用于外贸企业。有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，或者外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品时，可以享受免税并退税的政策。 注意：除生产企业、外贸企业外的其他企业，委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）消费税。 2017年3月4日星期六

22 第二节 出口货物退（免）税的计算 一、出口货物的退税率 1. 增值税的退税率： 一般纳税人：17%、13%、11%、8%和5%五档；
第二节 出口货物退（免）税的计算 一、出口货物的退税率 1. 增值税的退税率： 一般纳税人：17%、13%、11%、8%和5%五档； 从小规模纳税人购进货物退税的：按增值税专用发票上注明的征收率计算办理退税。 2. 消费税的退税率： 与征税率相同，出口货物的消费税可以彻底退税。 办理出口货物退（免）消费税的企业，应将不同税率的出口应税消费品分开核算和申报，未分开核算、划分不清适用税率的，一律从低适用退税率。 2017年3月4日星期六

23 二、增值税退（免）税的计算 （一）外贸企业出口货物应退增值税的计算 外贸企业出口货物的增值税实行先征后退。 应退增值税税额
＝外贸收购不含增值税购进金额×退税率 ＝出口货物数量×加权平均单价×退税率 ＝出口货物的进项税额－出口货物不予退税的税额 其中， 出口货物不予退税的税额 ＝外贸收购不含增值税购进金额×（法定税率－退税率） 2017年3月4日星期六

24 出口货物的加权平均单价＝（9 000＋66 000）÷（3 000＋20 000）＝3.26元/千克
【例6-1】 某外贸企业出口轻工产品10 000千克，增值税专用发票列明单价20元/千克，计税金额 元，退税率为11%。该企业出口货物的退税额计算如下： 应退增值税税额＝ ×11%＝22 000元 【例6-2】 某外贸企业出口轻工产品，本月库存情况如下：期初结存3 000千克，金额9 000元，本期购进20 000千克，金额66 000元，本期出口10 000千克，退税税率为11%。该企业出口货物的退税额计算如下： 出口货物的加权平均单价＝（9 000＋66 000）÷（3 000＋20 000）＝3.26元/千克 应退增值税税额＝10 000×3.26×11%＝3 586元 2017年3月4日星期六

25 外贸企业收购小规模纳税人出口货物的应退增值税税额计算公式为： 应退增值税税额＝普通发票所列（含增值税）销售金额÷（1＋征收率）×实际退税率
【例6-3】 某外贸企业购进某小规模纳税人抽纱工艺品100套全部出口，普通发票注明金额8 000元（已取得税务机关代开的增值税专用发票），购进另一小规模纳税人服装300套全部出口，取得税务机关代开的增值税专用发票，发票注明金额6 000元该企业出口货物的退税额计算如下： 应退增值税税额＝8 000÷（1＋3% ）×3%＋6 000×3%＝413元 2017年3月4日星期六

26 （二）生产企业出口货物应退增值税的计算 生产企业自营或委托外贸企业代理出口自产货物，除另有规定外，增值税一律实行免、抵、退的管理办法。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税不予退税。 2017年3月4日星期六

27 （二）生产企业出口货物应退增值税的计算 当期应纳税额的计算 当期应纳税额为正，缴纳增值税；为负，则应退税。
当期应纳税额＝当期内销货物的销项税额－（当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额）－上期留抵税额 2017年3月4日星期六

28 （二）生产企业出口货物应退增值税的计算 其中：
当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）－免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额＝免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） 免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中，进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。 进料加工免税进口料件的组成计税价格=货物到岸价+海关实征关税和消费税 2017年3月4日星期六

29 （二）生产企业出口货物应退增值税的计算 公式合并后更容易理解： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额
＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×（出口货物征税率－出口货物退税率）-免税购进原材料价格×（出口货物征税率－出口货物退税率） ＝（出口货物离岸价×外汇人民币牌价-免税购进原材料价格）×（出口货物征税率－出口货物退税率） 注：即意思是从认定的出口销售额中，剔除掉免税购进的原材料价款后的剩余部分对应的征退税差额。因为免税购进材料本身不包含进项税，所以没必要计算不得免征和抵扣税额。 2017年3月4日星期六

30 当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 其中：
2. 当期免抵退税额的计算 当期免抵退税额＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额 其中： 免抵退税额抵减额＝免税购进原材料价格×出口货物退税率 也就是： 当期免抵退税额 ＝当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免税购进原材料价格×出口货物退税率 ＝（当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价－免税购进原材料价格） ×出口货物退税率 2017年3月4日星期六

31 （1）如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额
3. 当期应退税额和免抵税额的计算 （1）如果当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 （2）如果当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝0 *当期期末留抵税额是当期应纳税额求出来的负值的绝对值。只有当应纳税额为负值时，才可以退税；如果应纳税额为正值的时候，不仅不退税还需要缴纳增值税。 2017年3月4日星期六

32 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8万元 当期应纳税额=200×17%－（51－8）－3＝－12万元
【例6-4】 某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税率为17%，退税率为13%。该企业购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款为300万元，外购货物准予抵扣的进项税额51万元通过认证。该企业上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额200万元，收款234万元，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。企业当期的免抵税额计算如下： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8万元 当期应纳税额=200×17%－（51－8）－3＝－12万元 当期期末留抵税额＝12万元 当期免抵退税额＝200×13%＝26万元 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额＝12万元 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝26－12＝14万元 2017年3月4日星期六

33 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8万元 当期应纳税额=100×17%－（51－8）－9＝－35万元
【例6-5】 承例6-4，如果该生产上月末留抵税款为9万元，本月内销货物不含税销售额为100万元，收款117万元，本月出口货物的销售额折合人民币200万元，其他情况不变，则该企业当期的免抵退税额计算如下： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8万元 当期应纳税额=100×17%－（51－8）－9＝－35万元 当期期末留抵税额＝35万元 当期免抵退税额＝200×13%＝26万元 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期免抵退税额＝26万元 当期免抵税额＝0 留抵结转下期继续抵扣税额＝35－26＝9万元 2017年3月4日星期六

34 练习： 某有出口经营权的生产企业（一般纳税人，适用征税率17%），2012年7月出口自产货物取得销售收入126万美元（FOB价），出口退税税率为9%，汇率为1:6.25。计算7月免抵退不得免征和抵扣税额。 当期免抵退不得免征和抵扣税额 =126×6.25×（17%-9%）=63万元 2017年3月4日星期六

35 2. 某外贸出口企业2012年3月出口货物取得销售收入200万美元（FOB价），在国内购进货物取得防伪税控开具的进项税额专用发票，注明金额为175万元并通过税务机关认证。出口退税率为13%，汇率为1:6.8。计算当期出口货物应退税额。 应退税额=175×13%=22.75万元 2017年3月4日星期六

36 小规模纳税人直接出口实行免税办法，当期出口货物不计算退税额。
3. 某有出口经营权的生产企业（小规模纳税人），2010年3月出口货物取得销售收入20万美元，出口退税税率为13%，汇率为1:6.25。计算当期出口货物应退税额。 小规模纳税人直接出口实行免税办法，当期出口货物不计算退税额。 2017年3月4日星期六

37 4. 某生产企业（一般纳税人）自营出口自产货物，2012年6月计算应纳税额为20万元，当期计算免抵退税额为10万元。试计算当期应退税额。
4. 某生产企业（一般纳税人）自营出口自产货物，2012年6月计算应纳税额为20万元，当期计算免抵退税额为10万元。试计算当期应退税额。 当期应退税额=0万元 2017年3月4日星期六

38 5. 某有出口经营权的生产企业（一般纳税人，适用征税率17%），2012年7月出口自产货物取得销售收入85万美元（CIF价），因出口当期发生海运费6300元，支付保险费300元。出口退税税率为11%，汇率为1:6.25。计算7月免抵退不得免征和抵扣税额。 当期免抵退不得免征和抵扣税额 =（85× ）×（17%-11%）=318354元 2017年3月4日星期六

39 应计提的销项税额= 20×6.8÷（1+3%）×3%=3.96万元
6. 某有出口经营权的生产企业（小规模纳税人），2010年3月出口货物取得销售收入（含税）20万美元，出口退税税率为13%，汇率为1:6.8。该企业未在规定期限内办理免税核销申报。试计算当期出口货物应计提的销项税额。 应计提的销项税额= 20×6.8÷（1+3%）×3%=3.96万元 2017年3月4日星期六

40 7. 某有出口经营权的生产企业（一般纳税人，适用征税率17%），2010年6月外购原材料取得防伪税控开具的进项税额专用发票，注明进项税额137.7万元并通过主管税务机关认证。当月内销货物取得不含税销售额150万元，外销货物取得销售收入115万美元。出口退税税率为13%，汇率为1:7。计算该企业6月应退税额。 当期免抵退不得免征和抵扣税额 =115×7×（17%-13%）=32.2万元 当期应纳税额=150×17%-（ ）= -80万元 当期期末留抵税额=80万元 当期免抵退税额=115×7×13%=104.65万元 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 应退税额=当期期末留抵税额=80万元 免抵税额= =24.65万元 2017年3月4日星期六

41 当期应纳税额=150000×17%-（368000 × 17%+5800 × 7%-10056）= -27410元
8. 某有出口经营权的生产企业（一般纳税人，适用征税率17%），2012年8月从国内购进原材料取得防伪税控开具的进项税额专用发票，注明价款为368000元，已支付运费5800元并取得符合规定的运输发票。进料加工贸易进口免税料件的组成计税价格为13200元，材料均已验收入库；当月内销货物取得不含税销售额150000元，出口货物的离岸价格为42000美元。出口退税税率为13%，汇率为1:6.3。计算该企业当期应退税额。 当期免抵退不得免征和抵扣税额 =（42000× ）×（17%-13% ）=10056元 当期应纳税额=150000×17%-（ × 17%+5800 × 7%-10056）= 元 当期期末留抵税额=27410元 当期免抵退税额=（42000× ）×13%=32682元 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则 应退税额=27410元 免抵税额= =5272元 2017年3月4日星期六

42 三、消费税退（免）税的计算 （一）外贸企业出口和代理出口应税消费品应退消费税的计算 1. 从价计征消费税的应税消费品
应退消费税税额＝出口货物的工厂销售额×消费税税率 【例6-6】 某外贸企业代理出口高级汽车，汽车厂提供的工厂销售额为500万元，报关出口后，经企业申请，税务部门核实，退回消费税，汽车适用消费税税率为5%。计算该企业的应退消费税税额。 应退消费税税额＝500×5%=25万元 2017年3月4日星期六

43 2. 从量计征消费税的应税消费品 应退消费税税额＝出口销售数量×单位税额
【例6-7】 某外贸企业从啤酒厂购进甲类啤酒5吨出口，取得的增值税专用发票上注明，甲类啤酒消费税单位税额为250元/吨。报关出口后，经企业申请，税务部门核实，退回消费税。计算该企业的应退消费税税额。 应退消费税税额＝5×250=1 250元 2017年3月4日星期六

44 应退消费税税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率
3. 从价从量复合计征消费税的应税消费品 应退消费税税额＝应税销售数量×定额税率＋应税销售额×比例税率 例题：某进出口公司购进粮食白酒2000斤，价值4万元，全部出口，试计算其应退的消费税额（粮食白酒消费税税率20%、0.5元/斤）。 应退消费税税额＝2000×0.5 ＋ 4 ×20%=0.9万元 2017年3月4日星期六

45 （二）生产企业自营或委托外贸企业出口应税消费品应退消费税
依据其实际出口额免缴消费税，不予办理退还消费税。 （三）出口货物发生退关、国外退货的处理 外贸企业应税消费品办理退税后，如果发生退关或者国外退货，报关出口者应及时向其所在地的主管税务机关申报补缴已退消费税。 生产企业出口的应税消费品办理免税后，如果发生退关或者国外退货，经所在地的主管税务机关批准，可暂不办理补税，待转为国内销售时，再向主管税务机关申报补缴消费税。 2017年3月4日星期六

46 第三节 出口货物退（免）税的会计处理 一、出口货物增值税退（免）税的会计处理 （一）会计科目设置
“应交税费——应交增值税”二级科目下的明细项目： （1）“出口抵减内销产品应纳税额”，反映生产企业出口产品按规定计算的应免抵的税额。 借：应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费－应交增值税（出口退税） 2017年3月4日星期六

47 第三节 出口货物退（免）税的会计处理 免抵税额的计算确定有两种方法：
①在取得国税机关“生产企业出口货物免抵退税审批通知单”后，按批准数进行会计处理。（反映真实、准确，但不及时） ②出口企业进行退税申报时，按退税申报数进行会计处理。（反映及时，但是多数情况下，企业计算域审批数不一致，需要调账） 注意：经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额为城市维护建设税及教育费附加计征范围，分别按规定的税(费)率征收城市维护建设税和教育费附加。 2017年3月4日星期六

48 第三节 出口货物退（免）税的会计处理 （2）“出口退税”，用来核算企业所享受的全部出口退税款，包括内销产品销项税抵减的进项税（当期免抵税额）和不足抵减由税务机关退回的款项（当期应退税额）。这两部分共同形成实质上的出口退税款。注意办理退税时，先计算申报，以后才能收到退税款，申报时先通过“其他应收款－应收出口退税款（增值税）”科目核算。 借：其他应收款－应收出口退税　　　　 应交税费－应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费－应交增值税（出口退税） 收回退税税款时， 借：银行存款 贷：其他应收款－应收出口退税 2017年3月4日星期六

49 第三节 出口货物退（免）税的会计处理 （3）“进项税额转出”，企业对出口货物免税收入按征、退税率之差计算出的“不得抵扣税额”（外贸企业出口货物不予退税的税额；生产企业免抵退税不得免征和抵扣税额），应计入产品成本，从进项税额转出。 借：主营业务成本　　　　 贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出） 对“不得抵扣税额抵减额”的会计处理， 借：主营业务成本 （红字） 贷：应交税费－应交增值税（进项税额转出）（红字） 对生产企业发生的国外运、保、佣费用的会计处理， 2017年3月4日星期六

50 第三节 出口货物退（免）税的会计处理 （4）“转出多交增值税”，核算企业月终转出多缴的增值税。
“应交税费－ 未交增值税”， 该科目借方反映企业多缴的增值税，贷方反映企业未缴的增值税。 企业计算当月多交的增值税时， 借：应交税费－未交增值税 贷：应交税费－应交增值税（转出多交增值税） 企业计算当月应交未交的增值税时， 借：应交税费－应交增值税（转出多交增值税） 　　　　 贷：应交税费－未交增值税 2017年3月4日星期六

51 （二）生产企业增值税出口货物退（免）税的会计处理
货物出口销售时， 借：银行存款、应收账款 贷：主营业务收入 按规定计算的当期不予免抵退的税额， 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 计算内销产品销项税抵减的进项税（当期免抵税额）和不足抵减由税务机关退回的款项（当期应退税额）， 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 其他应收款-应收出口退税 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 收回退税款时， 借：银行存款 贷：其他应收款——应收出口退税 2017年3月4日星期六

52 【例6-8】 某自营出口生产企业，增值税税率为17%，退税率为13%。2009年8月份，该企业发生了以下业务：
（1）本期国内购入原材料验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价款为500万元，可以抵扣的进项税额为85万元，货款已付。 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）本期收到主管税务机关出具的“生产企业进料加工贸易免税证明”一份，注明的免税材料的组成计税价格为100万元，不得抵扣税额抵减额2万元。 借：主营业务成本 （红字） 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出）20000 （红字） 2017年3月4日星期六

53 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 100000 其他应收款-应收出口退税 50000
（3）本期收到主管税务机关出具的“生产企业出口货物免抵退税审批通知单”一份，批准上期出口货物的免抵税额10万元，应退税额5万元，未抵扣完税额10万元，应退税额于当月办理了退库。 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 其他应收款-应收出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 未抵扣完税额不作会计处理。 应退税额于当月办理了退库时，作如下会计分录： 借：银行存款 贷：其他应收款-应收出口退税 （4）本期内销货物销售额500万元（不含税），款项暂未收到。 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）850000 （5）本期出口额300万元，上期留抵进项税额15万元，取得齐全的退税单证并于2009年9月10日以前向主管税务机关申报退税。 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 2017年3月4日星期六

54 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝300×（17%－13%）-2＝10万元 当期应纳税额=500×17%－（85－10）－15＝－5万元
月末，计算免抵退税金额： 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝300×（17%－13%）-2＝10万元 当期应纳税额=500×17%－（85－10）－15＝－5万元 当期期末留抵税额＝5万元 当期免抵退税额＝300×13%＝39万元 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额＝5万元 当期免抵税额＝39-5=34万元 申请免抵税额时， 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额 ）340000 其他应收款-应收出口退税 贷：应交税额-应交增值税（出口退税） 收回退税税款时， 借：银行存款 贷：其他应收款-应收出口退税 2017年3月4日星期六

55 （三）外贸企业增值税出口货物退（免）税的会计处理
外贸企业出口货物的增值税实行先征后退的办法。 在购进时； 借：材料采购、 库存商品 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款、应付账款、应付票据 货物出口销售后，并结转商品销售成本， 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 2017年3月4日星期六

56 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 收到税务机关退税款时， 借：银行存款 贷：其他应收款——应收出口退税
按照规定的退税率计算出口退税时， 借：其他应收款——应收出口退税 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） 不予退税的税额，应计入成本， 借：主营业务成本 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） 收到税务机关退税款时， 借：银行存款 贷：其他应收款——应收出口退税 2017年3月4日星期六

57 【例6-9】 某外贸企业，当期收购某设备300台，每台1500元，增值税税率为17%，增值税专用发票注明价款450000元，税款76500元，合计526500元，以银行存款支付。出口设备280台，价款504000元人民币，退税率13%。该企业应作如下会计处理： （1）收购设备时， 借：材料采购 应交税费-应交增值税（进项税额） 76500 贷：银行存款 购进设备入库时， 借：库存商品 贷：材料采购 （2）出口设备，并结转销售成本时， 借：应收账款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 2017年3月4日星期六

58 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 16800 （4）计算应退税额时， 应退增值税税额= 280×1500×13%=54600元
【例6-9】 某外贸企业，当期收购某设备300台，每台1500元，增值税税率为17%，增值税专用发票注明价款450000元，税款76500元，合计526500元，以银行存款支付。出口设备280台，价款504000元人民币，退税率13%。该企业应作如下会计处理： （3）计算不予退税的税额， 不予退税的税额=280×1500×（17%-13%）=16800元 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） （4）计算应退税额时， 应退增值税税额= 280×1500×13%=54600元 借：其他应收款-应收出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） （5）收到税务机关退税款时， 借：银行存款 贷：其他应收款-应收出口退税 2017年3月4日星期六

59 二、出口货物消费税退（免）税的会计处理 生产企业将自产应税消费品销售给外贸企业，由外贸企业自营出口 生产再销售商品时，计提消费税：
借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 2017年3月4日星期六

60 （二）外贸企业出口应税消费品的会计处理 外贸企业自营出口应税消费品 申请出口退税时 借：其他应收款——应收出口退税 贷：主营业务成本
实际收到退回的消费税时 借：银行存款 贷：其他应收款——应收出口退税 2017年3月4日星期六

61 第四节 出口货物退（免）税征税管理 一、出口货物退（免）税的登记和认定管理 （一）登记时限和地点 （二）登记附送的资料
出口企业必须办理“出口企业退税登记证”。这是退税机关了解出口企业情况，确定出口企业是否具备退（免）税资格的有效途径。 （一）登记时限和地点 出口企业应持商务部（原对外贸易经济合作部）及其授权单位批准其出口经营权的批件和工商营业执照于批准之日起30日内向所在地主管退税业务的税务机关办理退税登记证。 （二）登记附送的资料 “外商投资企业批准证书”、“生产企业自营进出口权登记证书”、“企业法人营业执照”（副本）、“税务登记证”（副本、一般纳税人必须加盖一般纳税人章）等资料。 2017年3月4日星期六

62 第四节 出口货物退（免）税征税管理 （三）出口货物退（免）税认定手续 （四）变更登记 （五）注销管理
没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品），应分别在备案登记、代理出口协议签订之日起30日内持有关资料，填写“出口货物退（免）税认定表”，到所在地税务机关办理出口货物退（免）税认定手续。 （四）变更登记 认定内容发生变化的，须自有关管理机关批准变更之日起30日内，持变更登记的有关证明文件和原退税登记证正、副本等资料向税务机关申请办理出口货物退（免）税认定变更手续。 （五）注销管理 出口商发生解散、破产、撤销以及其他依法终止出口货物退（免）税事项的，应持相关证件、资料向税务机关办理出口货物退（免）税注销认定。 2017年3月4日星期六

63 二、出口货物退（免）税的申报 （一）申报时限和地点 （二）申报方式
从2004年6月1日起，出口企业应在货物报关出口之日起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。 （二）申报方式 出口商应在规定期限内，收齐出口货物退（免）税所需的有关单证，使用国家税务总局认可的出口货物退（免）税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物退（免）税申报表，向税务机关申报办理出口货物退（免）税手续。逾期申报的，除另有规定外，税务机关不再受理该笔出口 货物的退（免）税社保，该补税的应按有关规定补征税款。 2017年3月4日星期六

64 六、新发生出口业务的企业和小型出口企业退税
三、来料加工业务的税收征管规定 四、进料加工业务的税收征管规定 （1）来料加工不动用外汇，料件是由外商提供；进料加工则是由我方经营单位动用外汇购买进口料佐。 （2）来料加工的货物所有权属于外商，我方只按要求加工。 （3）来料加工的外商往往既是料件的供应人又是成品的接收人。 （4）来料加工贸易的双方是委托加工关系，外商承担盈亏风险，我方不负责盈亏。 五、代理出口的退税 六、新发生出口业务的企业和小型出口企业退税 2017年3月4日星期六

65 1. 外贸企业从工厂购进应税消费品直接出口的，如果该应税消费品是属于从价定率计征消费税的，则其退税公式为（ ）。
1. 外贸企业从工厂购进应税消费品直接出口的，如果该应税消费品是属于从价定率计征消费税的，则其退税公式为（ ）。 应退消费税税额=出口应税消费品的离岸价×消费税税率 应退消费税税额=出口应税消费品的出口价×消费税税率 应退消费税税额=出口应税消费品的到岸价×消费税税率 应退消费税税额=出口应税消费品的工厂销售额×消费税税率 答案：D 2017年3月4日星期六

66 2. 企业出口货物先征后退收到增值税退款时，应贷记（ ）科目。
2. 企业出口货物先征后退收到增值税退款时，应贷记（ ）科目。 主营业务收入 其他应收款 营业外收入 应交税费-应交增值税（出口退税） 答案：B 2017年3月4日星期六

67 3. 外贸企业自营出口，计算不予退税的税额时，应贷记（ ）科目。
3. 外贸企业自营出口，计算不予退税的税额时，应贷记（ ）科目。 应交税费-应交增值税（出口退税） 主营业务收入 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 营业外收入 答案：C 2017年3月4日星期六

68 4. 有出口经营权的生产企业实行“免、抵、退”办法计算退税，申报退税时，应贷记（ ）科目。
4. 有出口经营权的生产企业实行“免、抵、退”办法计算退税，申报退税时，应贷记（ ）科目。 应交税费-应交增值税（出口退税） 应交税费-未交增值税 应交税费-应交增值税（进项税额转出） 其他应收款-应收出口退税 答案：A 2017年3月4日星期六

69 5. 下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（ ）。
5. 下列各项中，适用增值税出口退税“先征后退”办法的是（ ）。 收购货物出口的外贸企业 受托代理出口货物的外贸企业 自营出口自产货物的生产企业 委托出口自产货物的生产企业 答案：A 2017年3月4日星期六

70 6. 下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（ ）。
6. 下列出口货物，符合增值税免税并退税政策的是（ ）。 加工企业对来料加工后又复出口的货物 对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物 属于小规模纳税人的生产性企业自营出口的自产货物 外资企业从小规模纳税人购进并持有普通发票的出口货物 答案：B 2017年3月4日星期六

71 7. 下列（ ）不是我国现行的增值税的退税率。 20% 17% 9% 5% 答案：A 2017年3月4日星期六

72 1. 有进出口经营权的某生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售，该企业2009年3月份和4月份分别发生以下几笔购销业务：
业务处理题： 1. 有进出口经营权的某生产企业，对自产货物经营出口销售及国内销售，该企业2009年3月份和4月份分别发生以下几笔购销业务： （1）2009年3月份： ①报关离境出口一批货物，离岸价30万美元（当日美元与人民币汇率1：6.80）。 ②内销一批货物，销售额为300万元。 ③购进所需原材料等货物，购货额为500万元。 （2）2009年4月份： ①报关离境出口一批货物，离岸价是60万美元（当日美元与人民币汇率1:6.80）。 ②内销一批货物，销售额为250万元。 ③购进所需原材料等货物，购货额为450万元。 已知上述购销货物增值税税率均为17%，上述购销额均为不含税价，该企业办理出口退税适用“免、抵、退”办法，增值税的退税率为15%。计算该企业2009年3、4月份应纳或应退增值税税额。 2017年3月4日星期六

73 ①报关离境出口一批货物，离岸价30万美元（当日美元与人民币汇率1：6.80）。 ②内销一批货物，销售额为300万元。
（1）2009年3月份： ①报关离境出口一批货物，离岸价30万美元（当日美元与人民币汇率1：6.80）。 ②内销一批货物，销售额为300万元。 ③购进所需原材料等货物，购货额为500万元。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝30×6.8×（17%－15%）＝4.08万元 当期应纳税额=300×17%－（500×17%－4.08）＝－29.92万元 当期期末留抵税额＝29.92万元 当期免抵退税额＝30×6.8×15%＝30.6万元 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额＝29.92万元 2017年3月4日星期六

74 ①报关离境出口一批货物，离岸价是60万美元（当日美元与人民币汇率1:6.80）。 ②内销一批货物，销售额为250万元。
（2）2009年4月份： ①报关离境出口一批货物，离岸价是60万美元（当日美元与人民币汇率1:6.80）。 ②内销一批货物，销售额为250万元。 ③购进所需原材料等货物，购货额为450万元。 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝60×6.8 × （17%－15%）＝8.16万元 当期应纳税额=250×17%－（450 × 17%－8.16）＝－25.84万元 当期期末留抵税额＝25.84万元 当期免抵退税额＝60×6.8× 15%＝61.2万元 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额＝25.84万元 2017年3月4日星期六

75 2. 某有进出口经营权的外贸企业，自营出口业务，购进甲商品一批，取得的增值税专用发票注明价款400000元，增值税税额68000元，该批商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退税手续。该企业收到外销款项86000美元，报关出口当日美元与人民币汇率为1:6.80.甲商品增值税的退税率为13%。购销款项均以银行存款收支。该企业应作如下会计处理： （1）收购商品时， 借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 68000 贷：银行存款 （2）出口商品，并结转销售成本时， 外销款项折合人民币=86000美元×6.8=584800元 借：银行存款 贷：主营业务收入 借：主营业务成本 贷：库存商品 2017年3月4日星期六

76 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 16000 （4）计算应退税额时， 应退增值税税额=400000×13%=52000
2. 某有进出口经营权的外贸企业，自营出口业务，购进甲商品一批，取得的增值税专用发票注明价款400000元，增值税税额68000元，该批商品均已报关出口，并已向主管税务机关办理出口退税手续。该企业收到外销款项86000美元，报关出口当日美元与人民币汇率为1:6.80.甲商品增值税的退税率为13%。购销款项均以银行存款收支。该企业应作如下会计处理： （3）计算不予退税的税额， 不予退税的税额=400000×（17%-13%）=16000元 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） （4）计算应退税额时， 应退增值税税额=400000×13%=52000 借：其他应收款-应收出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） （5）收到税务机关退税款时， 借：银行存款 贷：其他应收款-应收出口退税 2017年3月4日星期六

77 知识梳理 一、出口货物退（免）税的基本政策 （一）出口免税并退税 1. 生产企业和外贸企业出口的货物满足四个条件（除另有规定）
1. 生产企业和外贸企业出口的货物满足四个条件（除另有规定） 国家规定的特殊情况 （二）出口免税不退税 出口的为免税货物 小规模纳税人生产出口的货物 （三）出口不免税也不退税 限制出口或不鼓励出口的情况 援外出口货物 出口企业未在规定期限内办齐相关的退税手续 生产企业出口的是除视同自产产品以外的其他外购货物 2017年3月4日星期六

78 免、抵、退：一般纳税人的生产企业出口自产货物 免税采购：卷烟出口 （二）出口货物退（免）消费税的方式
二、出口货物退（免）税的方式 （一）出口货物退（免）增值税的方式 1. 先征后退：外贸企业收购货物出口 免、抵、退：一般纳税人的生产企业出口自产货物 免税采购：卷烟出口 （二）出口货物退（免）消费税的方式 只免税：生产企业生产的货物直接出口销售的，在出口环节免缴消费税，出口已经免税所以企业没有承担税负，不需要退税。 免、退税：外贸企业购进货物的同时支付了货物的消费税，出口环节免征消费税；同时，退还之前缴纳过的消费税。 2017年3月4日星期六

79 应退增值税税额＝不含税的购进金额×退税率 ＝出口货物数量×加权平均单价×退税率 ＝出口货物的进项税额－出口货物不予退税的税额 其中，
三、出口货物退（免）税的计算 （一）增值税退（免）税的计算 外贸企业 应退增值税税额＝不含税的购进金额×退税率 ＝出口货物数量×加权平均单价×退税率 ＝出口货物的进项税额－出口货物不予退税的税额 其中， 加权平均单价＝（月初结存金额＋本期购入金额）÷（月初结存数量＋本期购入数量） 出口货物不予退税的税额＝不含税的购进金额×（征税率－退税率） 注：外贸企业从小规模纳税人购进出口货物的： 应退增值税税额 ＝普通发票所列（含税）销售金额÷（1＋征税率3%）×退税率3% ＝增值税专用发票所列销售金额×退税率3% （从小规模纳税人购进货物出口的，一律凭借增值税专用发票办理退税。） 2017年3月4日星期六

80 （1）当应纳税额为正值的时候，企业应缴纳增值税；当应纳税额为负值时，企业可以申报退税。 当期应纳税额
生产企业出口货物应退增值税的计算 （1）当应纳税额为正值的时候，企业应缴纳增值税；当应纳税额为负值时，企业可以申报退税。 当期应纳税额 ＝当期内销货物的销项税额－当期进项税额＋当期免抵退不得免抵和抵扣税额－上期留抵税额 其中，当期免抵退不得免抵和抵扣税额 ＝（出口货物离岸价×汇率－免税购进原材料价格）×（征税率－退税率） （2）当期应退税额通过比较当期期末留抵税额与当期免抵退税额的大小来确定，两者中数值较小的即为当期应退税额。 ①当期期末留抵税额＝当期应纳税额的绝对值 ②当期免抵退税额 ＝（出口货物离岸价×汇率－免税购进原材料价格）×退税率 ③当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 2017年3月4日星期六

81 消费税的征税率即为退税率，消费税可以彻底退税。 消费税的计征公式与其退税公式一致。
（二）消费税退（免）税的计算 从价计征 从量计征 从价从量复合计征 消费税的征税率即为退税率，消费税可以彻底退税。 消费税的计征公式与其退税公式一致。 2017年3月4日星期六

82 （一）生产企业增值税出口货物退（免）税的会计处理 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额＝当期期末留抵税额
四、出口货物退（免）税的会计处理 （一）生产企业增值税出口货物退（免）税的会计处理 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时， 当期应退税额＝当期期末留抵税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额 计算申报退税时： 借：应交税费-应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 其他应收款-应收出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） 当期期末留抵税额＞当期免抵退税额时， 当期应退税额＝当期免抵退税额 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝0 借：其他应收款-应收出口退税 2017年3月4日星期六

83 （二）外贸企业增值税出口货物退（免）税的会计处理 计算申报退税时， 借：其他应收款——应收出口退税 贷：应交税费——应交增值税（出口退税）
注意：无论生产企业或者外贸企业，不得抵扣税额都应计入成本。 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项转出） 2017年3月4日星期六

84 生产企业或者外贸企业收到增值税或消费税退税款时， 借：银行存款 贷：其他应收款——应收出口退税
（三）外贸企业出口应税消费品的会计处理 计算申报退税时， 借：其他应收款——应收出口退税 贷：主营业务成本 生产企业或者外贸企业收到增值税或消费税退税款时， 借：银行存款 贷：其他应收款——应收出口退税 2017年3月4日星期六

85 根据增值税法律制度规定，下列各项出口货物中，不属于享受增值税出口免税并退税政策的是（ ）。
2011年中级会计师考试真题： 根据增值税法律制度规定，下列各项出口货物中，不属于享受增值税出口免税并退税政策的是（　　）。 A．来料加工复出口的货物 B．生产企业自营出口的自产货物 C．生产企业委托外贸企业代理出口的自产货物 D．有出口经营权的外贸企业收购后直接出口的货物 答案：A 2017年3月4日星期六

86 当期免抵退不得免抵和抵扣税额= 500000×（17%-15%）＝10000元
1、 某有出口经营权的生产企业12月国内销售产品取得销售额100000元，出口产品一批取得收入折合人民币500000元（出口离岸价），当月取得进项税额50000元，上期留抵税额10000元，产品征税率为17%，退税率为15%，企业实行免抵退税办法，计算企业当月的免抵额及应退税额。 当期免抵退不得免抵和抵扣税额= ×（17%-15%）＝10000元 当期应纳税额= ×17% = 元 当期期末留抵税额=33000元 当期免抵退税额= ×15%=75000元 当期期末留抵税额＜当期免抵退税额，则当期应退税额=33000元 当期免抵税额= =42000元 2017年3月4日星期六

87 某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年11月份和12月份的生产经营情况如下：
07年全国CPA考试试题： 某轿车生产企业为增值税一般纳税人，2006年11月份和12月份的生产经营情况如下： 　　（1）11月从国内购进汽车配件，取得防伪税控系统开具的增值税专用发票，注明金额280万元、增值税税额47.6万元，取得的货运发票上注明运费l0万元； 　　（2）11月在国内销售发动机10台给一小规模纳税人，取得收入28.O8万元；出口发动机80台，取得销售额200万元。 当期免抵退税额＝ 200×（17％-13％） ＝8（万元） 11月应纳税额＝28.08÷（1+17％）×17％-（ ×7％） ＋ 8＝-36.22（万元） 当期期末留抵税额＝36.22（万元） 　　免抵退税额＝200×13％＝26（万元） 　　应退的增值税为26万元。 　　11月留抵结转下期继续抵扣的税额＝ ＝10.22（万元） 2017年3月4日星期六

88 当期应退增值税税额=不含税购进价格×退税率=100×13%=13万元
2、 某有出口经营权的外贸企业2010年1月购入化妆品一批，增值税专用发票所列金额为100万元，增值税税额17万元。2010年4月，该批货物全部报关出口。化妆品消费税税率为30%，增值税税率为13%。计算当期应退税额。 当期应退增值税税额=不含税购进价格×退税率=100×13%=13万元 当期应退消费税税额=出口货物工厂销售价×退税率=100×30%=30万元 2017年3月4日星期六

89 3、 2012年2月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元(当日汇率为1美元=6.2元人民币)，申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%。 计算应退增值税并编制会计分录。 （1）购进时：   借：材料采购     应交税金——应交增值税(进项税额)  170000  贷：银行存款   （2）商品验收入库时：   借：库存商品     贷：材料采购   （3）出口报关销售时： 出口销售额=150美元×6.2×1000=930000元   借：应收账款     贷：主营业务收入   2017年3月4日星期六

90 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 80000
3、 2012年2月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元(当日汇率为1美元=6.2元人民币)，申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%。 计算应迟增值税并编制会计分录。 （4）结转出口商品成本：   借：主营业务成本     贷：库存商品   （5）申报出口退税时： 应退增值税额= ×9%=90000元   不予退税税额= =80000元 借：主营业务成本 贷：应交税费-应交增值税（进项税额转出） 2017年3月4日星期六

91 3、 2012年2月，兴隆外贸公司(具有进出口经营权)从某日用化妆品公司购进出口用护发品1000箱，取得的增值税专用发票注明的价款为100万元，进项税额为17万元，货款已用银行存款支付。当月该批商品已全部出口，售价为每箱150美元(当日汇率为1美元=6.2元人民币)，申请退税的单证齐全。该护发品的消费税税率为8%，退税率为9%。 计算应退增值税并编制会计分录。 （5）申报出口退税时： 应退增值税额= ×9%=90000元 借：其他应收款-应收出口退税 贷：应交税费-应交增值税（出口退税） （6）收到退税款时： 借：银行存款 贷：其他应收款-应收出口退税 2017年3月4日星期六

92 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出）40 000 （红字）（3）内销货物时， 借：应收账款 7 020 000
4. 某生产企业外购原材料1000万元，增值税进项税额170万元，进口免税料件200万元，内销600万元，外销900万元，当期收回单证800万元，征税率17%、退税率15%。该企业已收到主管税务机关出具的“生产企业进料加工贸易免税证明”和“生产企业进料加工贸易免税核销证明”。该企业应作如下会计处理： （1）国内购入原材料时， 借：原材料 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （2）收到《生产企业进料加工贸易免税证明》时，不得抵扣税额抵减额200×（17%-15%）=4万，以红字作会计分录， 借：主营业务成本 （红字） 贷：应交税费——应交增值税（进项税额转出） （红字）（3）内销货物时， 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2017年3月4日星期六

93 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（800－200）×（17%－15%）－4＝8万元 当期应纳税额=600×17%－（170－8）＝－60万元
4. 某生产企业外购原材料1000万元，增值税进项税额170万元，进口免税料件200万元，内销600万元，外销900万元，当期收回单证800万元，征税率17%、退税率15%。该企业已收到主管税务机关出具的“生产企业进料加工贸易免税证明”和“生产企业进料加工贸易免税核销证明”。该企业应作如下会计处理： （4）产品外销时， 借：银行存款（应收账款） 贷：主营业务收入 （5）月末， 当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝（800－200）×（17%－15%）－4＝8万元 当期应纳税额=600×17%－（170－8）＝－60万元 当期期末留抵税额＝60万元 当期免抵退税额＝（ ）×15%＝90万元 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额，则： 当期应退税额＝当期期末留抵税额＝60万元 2017年3月4日星期六

94 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝90-60＝30万元 申请免抵税额时，作如下会计分录：
4. 某生产企业外购原材料1000万元，增值税进项税额170万元，进口免税料件200万元，内销600万元，外销900万元，当期收回单证800万元，征税率17%、退税率15%。该企业已收到主管税务机关出具的“生产企业进料加工贸易免税证明”和“生产企业进料加工贸易免税核销证明”。该企业应作如下会计处理： 当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额＝90-60＝30万元 申请免抵税额时，作如下会计分录： 借：应交税费——应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 其他应收款——应收出口退税 贷：应交税费——应交增值税（出口退税） （6）收回退税税款时，作如下会计分录： 借：银行存款 贷：其他应收款——应收出口退税 2017年3月4日星期六

95 位于市区的某化妆品厂为增值税一般纳税人(有出口经营权),适用退税率为13%，消费税税率为30%。2009年10月发生下列经济业务：
2010年注册税务师考试试题： 位于市区的某化妆品厂为增值税一般纳税人(有出口经营权),适用退税率为13%，消费税税率为30%。2009年10月发生下列经济业务： (1)10月购进业务：从国内购进生产用原材料，取得增值税专用发票，注明价款500万元、增值税85万元，支付购货运费30万元，运输途中发生合理损耗2%;从国外进口一台检测设备，关税完税价格26万元，关税税率20%。 (2)10月产品、材料领用情况：在建的职工文体中心领用外购材料，购进成本24.65万元，其中包括运费4.65万元;生产车间领用外购原材料，购进成本125万元;下属宾馆领用为本企业自产的化妆品，生产成本6万元（化妆品成本利润率为5%)。 (3)10月销售业务：内销化妆品1700箱，取得不含税销售额200万元;销售成套化妆品，取得不含税销售额90万元，其中包括护发品6万元，发生销货运费40万元;出口化妆品取得销售收入500万元人民币;出口护发品取得销售收入140万元人民币。 计算企业10月应退增值税税额。 2017年3月4日星期六

96 将购进材料用于在建工程，不可以进项税抵扣，应做进项转出：
第一笔业务， 进项税额=85+30 ×7%+（26+26 ×20%) ×17%=92.4万元 第二笔业务， 将购进材料用于在建工程，不可以进项税抵扣，应做进项转出： 进项转出=（ ） ×17%+4.65 ÷（1-7%） ×7%=3.75万 宾馆领用自产化妆品，视同销售，缴纳增值税： 销项增值税=6 ×（1+5%） ÷（1-30%） ×17%=1.53万元 第三笔业务， 销项增值税=（200+90） ×17% ＝49.3万元 运费可以抵扣的进项税额=40 ×7%=2.8万元 10月企业进项税额= =91.45万元 10月企业销项税额= =50.83万元 当期免抵退不得免抵和抵扣税额=（ ） ×（17%-13%）=25.6万元 当期应纳税额= =-15.02，即当期期末留抵=15.02 当期免抵退税额=（ ） ×13%=83.2万元 当期应退税额=当期期末留抵=15.02万元 2017年3月4日星期六

97 Thank You!