會計基本概念與會計資訊的應用 Accounting Concepts and Uses of Accounting Information Chapter 1 會計基本概念與會計資訊的應用 Accounting Concepts and Uses of Accounting Information

學習目標 透過本章的學習，應該可以瞭解： 1. 會計的意義 2. 企業組織、目標與活動 3. 會計資訊使用者與會計決策 4. 會計職業 5. 財務報導環境(一般公認會計原則及與會計發展有關的國內外機構)

本章架構圖示 會計基本概念與會計資訊的應用 前言 企業故事 會計的意義 企業組織、目標與活動 會計資訊使用者與會計決策 會計職業 財務報導環境 附 錄 1.企業組織 型態 2.企業目標 3.企業活動 內部使用 者 外部使用 企業組織 企業目標 企業活動 會計師 企業會計 人員 政府會計 一般公認會 計原則 與會計原則 發展相關的 機構 職業道德 公司治理 財務會計 的觀念架構 傳統會計基 本假設及原 則

前言 經歷美國安隆(Enron)和國內博達、陞技等弊案後，社會大眾深切體會到會計資訊的重要性，及財務報導不實對企業、投資人、員工、債權人與資本市場的嚴重傷害。 會計是企業的語言，管理的工具。會計資訊系統針對 特定經濟個體所從事的商業活動，認定、衡量及處理 影響該個體財務狀況及財務績效的交易事項，並將資 料經由分類、彙總與分析後的各項結果，以財務報表 的形式，將會計資訊予以傳遞溝通，協助財務報表使 用者作成審慎的判斷與決策。 本章架構圖示

一、會計的意義 美國會計學會(American Accounting Association, 簡稱AAA)在1966年對會計學作如下的定義： 「會計是對經濟資料的認定、衡量與溝通的程序，以協 助資訊使用者作審慎的判斷與決策。」 這項定義把會計視為一資訊系統(information system)， 傳遞特定經濟個體(企業)的經濟資訊，是一種動態的 溝通過程，主要目的在協助決策者作審慎的判斷與決 策。

會計的意義 會計連接企業活動與決策者： 1.會計透過記錄資料來 衡量企業個體的企業 活動，以備未來使用。 2.將記錄的資料加以儲 圖1-1 會計資訊觀點之會計定義 會計連接企業活動與決策者： 1.會計透過記錄資料來 衡量企業個體的企業 活動，以備未來使用。 2.將記錄的資料加以儲 存，並在有需要時， 進一步處理成為有用 的資訊。 3.透過財務報告將有用 的資訊，溝通傳遞予 決策者。

二、企業組織型態 1. 獨資(proprietorship) 2. 合夥(partnership) 企業的投資者僅有一人，通稱為業主或資本主，由他獨享經營利益，並承擔經營損失。 獨資企業的資本主對企業的負債負連帶無限清償責任。 會計上，獨資企業及業主各為獨立的個體。 2. 合夥(partnership) 是指二人以上的投資者共同出資經營的企業。合夥投資者稱為合夥人。 各合夥人分享合夥企業的經營利益，並分擔經營損失，對合夥的債務均負連帶無限清償責任 在法律上合夥與獨資都不具備法人的資格，都是與業主無法分開的個體；會計上，合夥與獨資組織一樣，為獨立的個體。

企業組織型態 3. 公司(corporation) 是指依公司法的規定，所組織成立的企業個體。 公司組織在法律上具有獨立的人格，是法律個體(legal entity)，稱為法人。 公司依其組織型態及股東的責任，可分為 無限公司 有限公司 兩合公司 股份有限公司(最具代表性)

三、企業目標 下列為國內外數家知名企業之名稱及其主要經營業務： 各公司業務不同，但均有類似的經營目標及從事類似的作業活動。主要的目標包括： 1. 獲利能力 (profitability)：賺取足以吸引及留住投資人 的收益的能力。 2. 償債能力 (liquidity)：償還到期債務的能力。 McDonald 速食餐飲 Adidas 運動及休閒服裝、飾品及鞋類產品 Starbucks Corp. 咖啡飲品 台灣積體電路 晶圓 鴻海精密 電子產品 統一超商 便利商店

四、企業活動 1. 營業活動 (operating activity) 2. 投資活動 (investing activity) 採買、生產產品及勞務，出售商品或提供勞務給顧客，雇用經理人及員工，及向政府繳納所得稅等作業活動。 2. 投資活動 (investing activity) 將融資活動所取得的資金，支用於能創造營業收入的活動，達成企業的目標。 包括購買土地、廠房及其他在營業上需要使用的資源，與處分這些資源的相關作業活動。 3. 融資活動 (financing activity) 為獲取充分資金或資本的活動。 包括向債權人(銀行和供應商)及企業所有權人取得資金，及償還欠款給債權人，或支付資本報酬給企業所有權人的相關作業活動。

五、會計資訊使用者與會計決策 會計資訊使用者依其性質分為內部使用者(internal users)及外部使用者(external users)，利用會計資訊制 訂其關心的決策。 圖1-3 會計資訊使用者之種類

(一)、內部使用者 (internal users) 經營管理層(management) 負責企業營運及獲致經營成果。 規模較小之企業通常為業主；規模較大之企業通常由一群專業經理人組成。 經理人常面對的問題，包括： 上一季的盈餘表現如何？ 投資報酬是否令投資人滿意？ 是否留有足夠的現金？ 哪一項產品或業務項目為企業帶來最多的利潤？ 特定產品或業務項目的成本為何？ 為做成正確的決策，成功的經理人需要及時且有用的 資訊，故為會計資訊最主要的使用者之一。

內部使用者 (internal users) 會計資訊對經理人之功用： 融通資金：企業開始及繼續經營所需的資金。 資源配置：投資於生產性資產，以達成企業目標。 產品或業務的提供：管理產品的生產或業務的提供。 產品及業務的行銷：監督及管理產品或業務項目的推 廣、銷售及配送。 管理員工：監督及管理企業員工的雇用、考核及獎酬。 提供資訊給決策者：蒐集、彙整企業經營所有相關資 訊成有用的資訊，並提供報表給內部的經理人及外部 團體使用。會計資訊在這個功能上扮演極重要的角色。

(二)、外部使用者 (external users) 1. 直接財務利害關係人 (users with a direct financial interest) (1)投資人(investors) (2) 債權人(creditors) 投資人及銀行都會想要了解企業是否真的賺錢？財務狀 況是不是健全？ 會計就可以提供企業的財務狀況及經營成果的資料給這 些人參考，讓投資者及銀行在了解狀況後，決定是否投 資或借錢給該企業。

外部使用者 (external users) 2. 間接財務利害關係人 (users with a indirect financial interest) (1) 主管機構(regulatory agencies) (2) 稅務機關(tax authority) 政府需要企業的經營資料，作為制定國家經濟政策及財 政政策的參考。 同時政府機關需要經費，而經費來源之一便是稅收，所 以企業必須提供經營的損益資料，供政府核定課稅的金 額。

六、會計職業 (一)、會計師 (CPA) 1.審計 (audit) 規模較大的企業，每年須請獨立會計師對企業的財務報告進行查核，說明企業報表的編製是否符合「一般公認會計原則」，是否能允當表達企業的財務狀況、財務績效及現金流量等情形。 2.稅務服務 (tax service)　 包括應納稅額的計算，對重要業務計畫做稅務規劃，以及協助企業合法節稅。 3.管理諮詢服務 (management advisory services)　 許多企業常會尋求會計師提供管理服務，包括設立各項制度、簡化作業流程、選用適當的設備、代為甄選人才等。

(二)、企業會計人員 企業的會計人員多半從事： 財務會計、成本與管理會計、稅務、預算等工作

(三)、政府會計人員 在政府工作的會計人員稱為主計人員，必須通過國家考試，才能在政府單位從事公務會計工作。 政府會計人員的工作通常包括： 為政府單位編製預算、處理帳務、辦理決算等工作

七、一般公認會計原則 一般公認會計原則 (Generally accepted accounting principles, GAAP) 財務會計的主要功能是把企業的財務狀況及財務績效 資料，提供給企業外部使用者作決策的參考。 提供給外界人士使用的財務資料，必須按照大家認同 的規則來編製，才能取信於人。這一套大家認同的規 則，就是會計所稱的「一般公認會計原則」。

八、與會計原則發展有關的機構 1.美國會計相關機構 (1)美國會計師協會(American Institute of Certified Public Accountants, AICPA) 美國執業會計師所組成的專業團體。 1938年到1959年間，協會的「會計程序委員會」 (Committee on Accounting Procedures, CAP)發布了51 號「會計研究公報」(Accounting Research Bulletins, ARB)。 後由「會計原則委員會」(Accounting Principles Board, APB)接替，於1959年到1973年APB共發布31號「意見書」 (Opinions)，這些公報及意見書都是當時權威的一般公 認會計原則。 每月發行「會計月刊」(The Journal of Accountancy)， 不斷地促進會計理論與實務的研究發展。

與會計原則發展有關的機構 (2)美國財務會計準則委員會(Financial Accounting Standards Board, FASB) 隸屬於1973年民間成立的「財務會計基金會」(Financial Accounting Foundation, FAF)，由七位專職委員所組成， 負責發布「財務會計準則公報」(Statements of Financial Accounting Standards, SFAS)及「解釋」 (Interpretations)。 FASB所規定的會計處理方法，是目前美國一般公認會計 原則的主要來源。 至2009年3月，FASB已發布163號公報。

與會計原則發展有關的機構 (3)美國證券交易委員會(U. S. Securities and Exchange Commission, SEC) 依1934年頒布的「證券交易法」(Securities and Exchange Act)成立的官方組織，負責證券發行與流通的監管工作。 有權制頒公開發行公司應遵循的會計原則，但該會一貫支持民間專業團體研訂的會計原則，很少直接發布或介入指導。 (4)美國會計學會(American Accounting Association, AAA) 主要成員為大學會計學教授，學會的宗旨在鼓勵與支持會計理論的研究、促進會計實務的合理化及改進會計教育。 不定期發布有關會計理論的研究報告，並按季發行「會計評論」(Accounting Review)，對會計理論的發展有重大貢獻。

九、與會計原則發展有關的機構 2.我國會計相關機構 (1)行政院金融監督管理委員會－證券暨期貨管理局 簡稱金管會證期局，主管證券發行及交易事項。 發布的「證券發行人財務報告編製準則」、「證券商財 務報告編製準則」及「公司制證券交易所財務報告編製 準則」，對於證券公開發行公司、受委託買賣證券之證 券商及以服務證券交易為業之證券交易所的財務報告編 製方法等都有詳細規定。

與會計原則發展有關的機構 (2)會計研究發展基金會(Accounting Research and Development Foundation) 1984年4月成立「財團法人中華民國會計研究發展基金會」，並決議在基金會內設立「財務會計準則委員會」。 成員來自政府單位、會計師界、工商團體及學術界，負責會計準則及實務問題的研究。 陸續發布「財務會計準則公報」及解釋公報，是目前我國一般公認會計原則的主要來源。 (3)中華會計教育學會(Taiwan Accounting Association) 國內各大專院校任教的會計教師於1995年所成立。 會員包括學術界、會計師界、政府與企業單位會計工作者。 設有教育、學術研究、學術交流及會計實務等委員會。

九、與會計原則發展有關的機構 3.國際會計相關機構 (1)國際會計準則委員會(International Accounting Standards Board, IASB) 1973年成立，近年來發布的「國際財務報導準則」(International Financial Reporting Standards, IFRSs)，已成為很多國家制定會計準則的主要依據。 歐洲會員國已規定自2005年起所有上市公司的合併報表，均應按IASB所訂的財務報導準則編製；美國的FASB也與IASB開始合作進行會計原則的整合；目前我國修正或新訂的會計原則亦都是與IFRSs接軌。截至2009年3月，IASB已發布39號IAS，8號IFRS。

十、財務報表的目的 (objectives of financial statements) 財務報表應真實報導企業的財務狀況、財務績效及財務狀況的變動。 基本目的： 1.提供企業財務狀況、財務績效及財務狀況變動（現金流量）的資訊，協助使用者作成經濟決策。 2.反映企業管理階層受託責任(stewardship)和經營責任(accountability)的履行情況。　

十一、編製財務報表的基本假設 (basic assumptions) 1.應計基礎 (accrual basis) 是指交易及其影響(因為交易而使資產、負債、收益、 費損發生變動)，應於事項發生時認列，而非在實際收 到現金或支付現金時認列。 應計基礎下，認列收益時，應將相關的費損同時認列， 使企業的努力(efforts)與成果(accomplishment)能在同 一期間表達，有助於評估財務績效。

編製財務報表的基本假設 (basic assumptions) 2.繼續經營 (going-concern or continuity) 會計上假定企業將繼續存在，而不會在可預見的未來清 算解散。 不是指企業將永遠存續下去，而是企業可存續到執行現 有的計畫(例如機器依原定用途使用到經濟耐用年限)， 及履行契約責任(例如到期清償負債)。 此假設對資產及負債的評價和分類非常重要。因假設企 業繼續經營，資產將可繼續使用到其原訂計畫或目的完 成，負債也可至到期時再清償，故資產及負債均可分為 流動及非流動項目。

十二、財務報表的品質特性 (qualitative characteristics) 1.可了解性(understandability) 能夠被人了解的資訊才能發揮資訊的效果與功能。 2.攸關性 (relevance) 是指與決策有關，具有改變決策的能力。包括： (1)預測價值(predictive value) 係指資訊能幫助決策人預測未來事項的可能結果。 (2)回饋價值(feedback value) 指資訊能使決策人證實或更正過去決策的預期結果。 (3)重要性(materiality) 當一項資訊被遺漏或錯誤表達時，可能影響或改變使訊 使用者所作的判斷，則具有重要性。

財務報表的品質特性 (qualitative characteristics) 3.可靠性(reliability) 是指資訊能免於錯誤(error)及偏差(bias)，並能忠實表達 其所要表達的現象或狀況。可就下面五個因素加以衡量： (1)忠實表達(faithful representation) 指財務報導與交易事項完全一致或吻合。 (2)實質重於形式(substance over form) 會計事項應依經濟實質處理，不必拘泥法律形式才能忠實表達。 (3)中立性(neutrality) 提供財務資訊不得預設立場、預定結果，而應按照實際結果編 製提供。 (4)審慎性(prudence) 在不確定情況下作估計時應謹慎判斷，以免資產、收益高估或 負債、費損低估。

財務報表的品質特性 (qualitative characteristics) (5)完整性(completeness) 在考量重要性和成本的限制下，為公正表達企業經濟事項的必 要資訊，均應完整提供。 4.比較性(comparability) 為評估不同企業間相對財務狀況、財務績效和財務狀況的變動，及評估同一企業不同期間的財務狀況、財務績效之變動趨勢，財務報表必須具有比較性。 所以不同企業對同性質的交易事項應採用相同的會計方法，而同一企業不同期間的會計方法也應一貫的採用。

十三、財務報表要素(the elements of financial statements) 財務報表要素是指構成財務報表內容的項目。 資產負債表報導財務狀況，相關要素為資產、負債及業主權益；損益表報導財務績效，相關的要素為收益及費損。 1.資產 (assets) 指企業所控制的資源(resource)，該資源係由過去交易 事項所產生，並預期未來可以產生經濟利益的流入。 2.負債 (liabilities) 指企業現在承擔的義務，該義務係由過去交易事項所產 生，且預期未來清償時將產生經濟資源的流出。

財務報表要素(the elements of financial statements) 3.業主權益 (equity) 指企業的資產扣除所有負債後的剩餘權益。可再分為資本 （股本）、資本公積、保留盈餘（累積虧損）及其他直接 認列於業主權益的項目。 4.收益 (income) 包括收入(revenue)與利益(gains)。 會計期間內由於經濟利益增加而增加的業主權益，但不包括業主投資而加的業主權益。 5.費損 (expenses) 包括費用及損失(losses)。 會計期間內經濟利益的減少而減少的業主權益，但不包括分配給業主而減少的業主權益。

十四、傳統會計基本假設及原則 我國財務會計準則公報修訂後，基本假設只保留「繼續經營」及「權責發生基礎」（應計基礎）二者。 然而美國的會計原則尚未修訂，本書為求周全，在此 特將傳統的會計基本假設及基本原則略加介紹。

十五、基本環境假設(basic assumptions) 又稱基本慣例 (convention)，是真實環境對會計處理所加的限制或規範，分述如下： 1.企業個體假設 (separate entity assumption) 假設企業是一個獨立的經濟個體，與業主分離，企業是以自己的名義擁有資產、承擔負債、與他人簽訂契約及履行義務。 2.繼續經營假設(continuity or going-concern assumption) 在無相反證據存在的情況下，假設企業將繼續經營下去，在可預見的將來不會解散或清算。

基本環境假設(basic assumptions) 3.會計期間假設(accounting period assumption) 為適時提供資訊幫助資訊使用者作成決策，必須定期提供相關資訊，此期間即為會計期間。 每一會計期間長度須相等，以利前後期財務報表之比較。 會計期間若為一年，稱為會計年度(fiscal year)。會計年度從每年1月1日起至12月31日止者，稱為曆年制(calendar year)。 4.貨幣單位假設(monetary unit assumption) 會計以貨幣作記錄、衡量及報導財務資訊之基本單位 也假定貨幣價值不變，或幣值變動不大，可以忽略。

十六、基本會計原則 會計原則是處理會計事項必須遵守的規則，沒有選擇性可言。 既往的基本會計原則可分為「收益原則」、「成本原 則」、「配合原則」及「充分揭露原則」。 現今的會計公報已將各項原則融入相關會計準則中， 讀者可留意其應用。