第三章 货币资金及应收预付项目 目的和要求： 1、了解货币资金的管理的意义； 2、掌握应收票据的核算与贴现； 3、了解应收账款的总价法与净价法； 4、了解坏账的计提范围； 5、掌握坏账的计提方法。

主要内容: (一) 货币资金 (二) 应收票据 (三) 应收账款 (四) 预付账款及其他应收款 (五) 坏账准备 (六) 应收债权融资 (七) 应收及预付项目在报表中的列示

第一节 货币资金 一.货币资金的核算范围 （二）构成 1.库存现金：（狭义的现金）是指存放于企业财会部门，由出纳员掌管的现金。 第一节 货币资金 一.货币资金的核算范围 （一）含义：企业持有的以货币形态存在的经营资金，是流动性最强的资产，具有普遍的可接受性。 （二）构成 1.库存现金：（狭义的现金）是指存放于企业财会部门，由出纳员掌管的现金。 2.银行存款：是指企业存放银行或其他金融机构的货币资金。包括：基本存款户、一般存款户、临时存款户及专项存款户的货币资金。 3.其他货币资金：除库存现金、银行存款以外的其他形式的货币资金。包括：外埠存款、银行汇票、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等

不属于货币资金范围的项目： ①出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票等 （应分属其他应收款、应收票据等）。 ②不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日常经营使用的现金，如存出的保证金等。 （三）特点 （1）流动性最强，且易于隐藏和转移 ； （2）货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。

二、库存现金的核算与使用 （一）库存现金的管理制度 1、现金控制的基本原则 现金内部控制制度的原则； 现金收支业务尽量通过银行结算； 实行内部牵制制度； 实行内部稽核制度。 2、现金收入的内部控制 明确分工，防止由单独一人经办可能发生的弊端； 每笔现金收入都应开收款收据； 由专人控制收据和销货发票的数量和编号； 应及时解款入账。尽可能当天（最晚次日上午）送存银行； 必须建立“收据销号”制度 ，收到款项时应由两人会同拆封。

3、现金支出的内部控制——据国务院发布《现金管理暂行条例》规定 A、严格控制现金的使用范围 可用现金支付的款项——①职工工资、津贴； ②个人劳务报酬； ③根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； ④ 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； ⑤ 出差人员必需随身携带的差旅费； ⑥向个人收购农副产品和其他物资的款项； ⑦结算起点（1000元人民币）以下的零星支出； ⑧中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 B、其他款项支付应通过银行转账结算。 C、出纳、记账应分别由不同的经办人员负责。

F 、严格建立现金收支的授权、审批制度，要定期和不定期地由内部审计或稽核人员查核。 注：库存限额由企业基本存款账户所在的开户银行核定。 4、库存现金的控制    A、正确核定库存现金限额，要按规定限额控制库存现金。企业必须建立现金收支的内部控制制度 库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额——一般按照满足单位3－5天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区——可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。超过部分应于当日终了前存入银行。    B、一般不得坐支现金。（特殊情况需银行批准）    C、必须日清月结，不得“白条抵库”。 D 、不得设置“小金库”。 E 、严格遵守现金使用范围的规定。 F 、严格建立现金收支的授权、审批制度，要定期和不定期地由内部审计或稽核人员查核。 注：库存限额由企业基本存款账户所在的开户银行核定。

（二）、库存现金的核算 1.凭证、账簿的设置 会计凭证：收款凭证、付款凭证或通用记账凭证。 会计账簿：库存现金日记账、库存现金总账。 2.库存现金日常收支核算 （1）收入现金计入“库存现金”借方 （2）支付现金计入“库存现金”贷方 3.现金清查 （1）清查时间 每日清查：由出纳员自行清查。 月末清查：由会计人员清查。

（2）清查方法：实地盘点法 （3）清查结果的会计处理 ①.现金盘盈（长款） 借：库存现金 贷：待处理财产损益 借：待处理财产损益 贷：其他应付款 营业外收入 ②.现金盘亏（短款） 借：管理费用 借：待处理财产损益 其他应收款 贷：库存现金 营业外支出等

××× ××× ××× ××× ××× ××× ××× 待处理财产损益——待处理流动资产损益 ◆登记现金短缺 ●现金溢余处理 ●登记现金溢余 ◆现金短缺处理 期末余额： 尚未处理的短缺 尚未处理的溢余 库存现金 ××× 库存现金 ××× 其他应付款——应付现金溢余 ××× 其他应收款——应收现金短缺款 ××× 支付给有关人员或单位 由责任人赔偿 营业外收入——盘盈利得 ××× 其他应收款——应收保险赔款 ××× 作为盘盈利得处理 由保险公司赔偿 管理费用 ××× 作为盘亏损失处理

三、银行存款的核算 （一）、银行存款的管理与控制 企业应当根据业务需要，按照规定在其所在地银行开设账户，办理存款，取款和转账等结算。主要依据有《银行账户管理办法》、《支付结算办法》等。 （1）每个企业必须在银行开设账户。 （2)每个企业只能开设一个基本存款账户。（一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开设基本存款账户） （3）企业可以开设若干个一般存款户。 （4）企业可根据需要开设临时存款户和专项存款户，并按银行规定使用。

3、专项存款户是企业因特定用途需要开立的账户，即专款专用。 （二）银行存款账户类型 1、基本存款户:是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业工资、奖金等现金的支取，一般通过基本账户办理，并实行开户许可证制度。 2、 一般存款户:只能办理现金缴存及转账结算，不得支取现金。是企业在基本账户以外的银行借款转存，与基本存款账户企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户。 3、专项存款户是企业因特定用途需要开立的账户，即专款专用。 4、临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和根据国家现金管理的规定办理现金收付。

（三）银行账户管理的规定 （A）企业不得出租、出借账户。 企业在银行开立人民币存款账户时，必须遵守中国人民银行《银行账户管理》的各项规定。 （B）企业必须恪守信用、履约付款。 （C）企业不得签发空头支票及远期支票。 （D）企业不得签发没有真实交易的商业汇票

（四）银行结算单据的种类 1、银行汇票     （1）含义——指申请使用银行汇票的单位（汇款人）将款项交存出票银行，委托银行签发给的，由其在见票时，按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据，据以办理转账结算或支取现金的票据。    （2）特点——一律记名 / 异地 /汇款金额起点500元/ 付款期限1个月/ 可以背书转让 / 可以挂失   （3）核算——持票人或付款人：通过“其他货币资金——银行汇票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。

２、  银行本票   （1）含义——指申请使用银行本票的单位将款项交存银行，由银行签发给申请单位据以办理转账结算或支取现金的票据。 （2）种类——定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。 （3）特点——一律记名 / 同城 / 付款期限2个月/ 可以背书转让 / 可以挂失 （4）核算——类似“银行汇票”。

３、支票     （1）含义——银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。     （2）种类——现金支票、转账支票和普通支票。    （3）特点——一律记名 、同城 、金额起点1000元 、付款期限10天。 （4）核算——均通过“银行存款”核算

４、商业汇票   （1）含义——由出票人签发的，由承兑人承兑，并于到期日向收款人或被背书人无条件支付确定金额的票据。   （2）种类——商业承兑汇票和银行承兑汇票。   （3）特点——一律记名 / 同城或异地 /付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/ 可以背书转让/ 申请贴现   （4）核算——付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据” 。

注要规定：只能用于商品交易或劳务供应价款结算；同城异地均可使用； 商业承兑汇票： 收款人或付款人签发汇票—付款人到银行办理承兑手续—将承兑后票据交持票人—票据到期日付款人将票款缴存开户银行—持票人到期持票到银行兑现票款。 银行承兑汇票：收款人或付款人签发汇票—付款人与开户银行签订承兑协议—付款人开户银行办理承兑手续—将承兑后票据交持票人—票据到期时银行向持票人支付票款—银行向付款人收取票款。 注:商业承兑汇票到期时，若付款人无力付款，银行作退票处理；银行承兑汇票到期时，若付款人无力付款，银行必须无条件向持票人支付票款。

5、 汇兑    （1）含义——汇款人委托银行将款项支付给外地收款人的结算方式。     （2）种类——信汇和电汇     （3）特点——异地 / 不局限于商品交易 / 不受金额起点限制。 （4）核算——付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金——外埠存款（经常用）”核算；收款人：“银行存款”。

6、委托收款     （1）含义——收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。 （2） 种类——邮划和电划     （3）特点——同城或异地 / 不受金额起点限制 / 付款期3天 / 可以拒付（但要有拒付理由书） （4）核算——可以通过“银行存款”、“应付账款”或“应收账款”核算； 拒付的，不作账务处理。

7、托收承付  （1）含义——根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承认付款的结算方式。  （2） 特点——异地 / 结算起点10000元 / 有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种 ，划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定 / 付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。 （3）核算——类似“委托收款”。

（8）信用卡（单位卡） A.主要规定：单位卡不得存取现金；资金只能从基本存款户转入；不得用于单笔10万元以上的交易结算。 B.会计处理：信用卡存款通过“其他货币资金”核算。 （9）信用证：主要适用于国际结算 A.结算程序：买卖双方签订信用证结算协议—买方将信用证保证金存入发证行—发证银行签发信用证—交卖方开户银行—交卖方—卖方验证发货—卖方持证兑现价款—卖方银行向发证银行索取价款—发证银行通知卖方付款赎单—买方持单提货。

信用证保证金存款——申请信用证的企业在进口业务中按规定向银行存入保证金，以取得信用证的结算方式。 主要规定：同城异地均可，主要用在国际结算上。 注意:①商业汇票通过“应收票据”和“应付票据”核算。 ②支票、汇兑、托收承付、委托收款则通过“银行存款”　　　 　　　核算。 ③外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、　　　　　　　　 信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等通过 “其他货币资金”核算。 (掌握银行存款余额调节表)

（一）银行结算方法 支票 由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票据交换区域的各种款项的结算 提示付款期限自出票日起10日 银行汇票 由出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。 企业与异地单位和个人的各种款项结算 提示付款期限自出票日起1个月 可以背书转让 银行本票 由银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项的结算 提示付款期限自出票日起最长不得超过2个月可以背书转让 商业汇票 由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。 在银行开立账户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系 提示付款期限自汇票到期日起10日 （一）银行结算方法 托收承付 是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承诺付款的结算方式。 收款单位和付款单位间的结算必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。 委托收款 是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。 单位和个人凭付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。 信用证 信用证结算方式是国际结算的一种主要方式。 收款单位（出口方）收到信用证后，根据议付单据及退还信用证等结算方式。 汇兑 是指汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。 企业与异地单位和个人的各种款项的结算。

五、银行存款的核算 有外币存款业务的企业，应在“银行存款”科目下，按币种设置明细科目分别核算。 1.凭证、账簿设置：与库存现金相同 2.日常收支核算 收入银行存款计入“银行存款”借方。 支付银行存款计入“银行存款”贷方。 3.银行存款清查 清查时间：一般每月末。清查方法：核对账目。用企业银行存款日记账与银行对账单逐笔勾对方式进行清查。 清查结果的处理 记账错误：银行或企业，按更正错账的方法更正。 未达账项：编制“银行存款余额调节表”调节

1)银行存款余额调节的原因 银行每月提供给企业对账单上的存款余额，在大多数情况下与企业银行存款日记账上的余额不相符合。这主要是由于双方的账务处理和记账日期不太相同，账面的记载不相一致所造成的。这包括记录上出现的错误和月底时存在的一些未达账项等两种原因。 记录上出现的错误主要是金额和账户上记载时的错误。 例如，有几个以上的往来银行时，企业签发的某一往来银行的支票有可能错记在另一往来银行的账上，银行也有可能将某一存款户的业务错记在另一存款户的账户中。 又例如签发支票的金额与企业入账的金额不符等都会造成使企业账上银行往来的账面余额与银行对账单上的月末余额不相一致。未达账项是造成银行对账单上余额与企业账面余额不一致的主要原因。 常见的有以下几种情况：

①企业已收款入账，银行尚未收到的款项，如企业送存银行的支票; ②企业已付款入账，银行尚未支付的款项，如企业开出的支票，收款人尚未到银行办理提款或转账； ③银行已收款入账，企业尚未收到的款项，如银行存款利息； ④银行已付款入账，企业尚未记录支付的款项，如银行代扣的各种公共事业费，因出票人存款不足而被对方银行拒付的票据等。 当发生上述①、④两种情况时，企业银行存款账面余额将大于银行对账单余额；当发生②、③两种情况时，企业银行存款账面余额将小于银行对账单余额。 2)银行银行存款余额的调节 当发生记账错误，或发生末达账项，引起企业银行存款账面余额与银行对账单余额不符时，应逐笔核对，查明原因，将两者调节相符。一般通过编 “银行存款余额调节表” 来进行调节。

四、其他货币资金核算 ⑴外埠存款:指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。 ⑵银行本票存款：（见前） （一）内容 主要包括：外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。 ⑴外埠存款:指企业到外地进行临时或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专户的款项。 　⑵银行本票存款：（见前） ⑶银行汇票存款：（见前） 　⑷信用证保证金存款：（见前） 　⑸信用卡存款：指企业为取得信用卡按照规定存入银行的款项。 ⑹存出投资款：企业存入证券公司但尚未进行短期投资的现金。

（二）其他货币资金的核算 ××× ××× ××× 为增值税中的进项税额 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减 存入数 ◆汇往采购地银行开立采购专户 支付数 ◆支付材料款 ●剩余款退回 期末余额：××× 银行存款 ××× 材料采购 ××× 应交税费 ××× 为增值税中的进项税额 账户性质：资产类； 账户结构：借增贷减 对应账户：见图示； 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。

应交税费--应交增值（进项） 1.产生时 借：其他货币资金---外埠存款 贷：银行存款 2.完成结算时 借：材料采购（在途物资） 1.产生时 借：其他货币资金---外埠存款 贷：银行存款 2.完成结算时 借：材料采购（在途物资） 应交税费--应交增值（进项） 贷：其他货币资金 3.余款退回时 借：银行存款

案例 【案例1】某企业要求银行办理汇票50 000 元，企业填制“银行汇票委托书”后，将50 000元交存银行，取得银行汇票。企业用该汇票购买商品一批，价款为40 000元，增值税6 800元，余款转回。

会计分录： 根据银行盖章退回的委托书存根联，取得汇票时： 借：其他货币资金——银行汇票存款 50 000 贷；银行存款 50 000 借：其他货币资金——银行汇票存款 50 000 贷；银行存款 50 000 根据购货发票及开户银行转来的银行汇票有关副联等凭证报销时： 借：材料采购 （在途物资） 40 000 应交税费——增（进项税） 6 800 贷：其他货币资金——银行汇票存款 46 800 余款转回： 借：银行存款 3 200 贷：其他货币资金——银行汇票存款 3 200

【案例2】甲公司2013年3月5日申请取得银行汇票一张，面值100万元。3月20日用该汇票购入包装物一批，买价80万元，增值税13 【案例2】甲公司2013年3月5日申请取得银行汇票一张，面值100万元。3月20日用该汇票购入包装物一批，买价80万元，增值税13.6万元，上述款项已用银行汇票结算。运杂费0.5万元，3月28日用转账支票结算。包装物计划成本82万元。3月30日包装物全部验收人库。4月5日收到多余的票据款。 会计分录如下：（万元） 2013.3.5 借：其他货币资金 1 000 000 贷：银行存款 1 000 000

2013.3.20 借：材料采购 800 000 应交税费-应缴增值税（进项） 136 000 贷：其他货币资金 936 000 2013.3.28 借：材料采购 5 000 贷：银行存款 5 000 2013.3.30 借：周转材料-包装物 820 000 贷：材料采购 805 000 材料成本差异 15 000 2013.4.5 借：银行存款 64 000 贷：其他货币资金 64 000

四、货币资金的控制（P93—95） 1、 管理 企业应严格遵守国家有关货币资金管理制度 正确进行货币资金收支的核算 监督货币资金使用的合法性与合理性    加强货币资金的内部控制    确保货币资金的安全与完整 2、内部控制——《内部会计控制规范——货币资金 (试行)》(财政部2001年6月22日颁布)有明文规定(见教材) 。

第二节 应收票据 一、应收票据的性质与分类 1、 概述 （1）含义：由债权人或债务人（或承兑申请人）签发，由承兑人按照约定金额及约定时间向收款人或被背书人支付款项的（书面文件）票据。 （2） 种类 A、商业承兑汇票与银行承兑汇票 B、带息票据与不带息票据 （3）须注意几点： A、入账价值——面值 B、账面价值——面值+利息 如：跨年度或编中期报告时，如果是带息票据——应计算利息收入，冲减财务费用，同时对该未收到的利息收入款——计入“应收票据”。

C、到期值——不带息的,即为面值; ——带息的,即为面值和利息 用公式表示： 到期值 = 票据的面值+利息 = 票据的面值×（1+利率×期限） D、票据到期限计算 按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算；(或头尾只算一天) 按月计算，月份中间开出商业汇票时，则“月中对月中”。 如：1月20日开出，一个月到期，到期日为2月20日； 月末开出商业汇票时，则“月末对月末”，不分大小月份. 如:1 月31日开出，一个月到期，到期日为2月28(29)日.

⑵利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全年按360年天计算。之间的关系是： 注意： ⑴利率和期限保持一致； ⑵利率一般为年利率；如果期限是以月、天表示，应将其调整为一致。每月统一按30天计算，全年按360年天计算。之间的关系是： 月利率=年利率÷12 日利率=月利率÷30或年利率÷360

【例3】甲企业于2013年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以支付前欠货款，面值为100 万元，年利率为6%，期限为3个月。 2、案例 【例3】甲企业于2013年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以支付前欠货款，面值为100 万元，年利率为6%，期限为3个月。

有关分录如下：（甲企业） 11月1日，收到票据时： 借：应收票据 1 000 000 贷：应收账款 1 000 000 11月1日，收到票据时： 借：应收票据 1 000 000 贷：应收账款 1 000 000 12月31日（2个月）计息 ，借： 应收票据 10 000 贷: 财务费用 10 000 2月1日， 借：银行存款 1 015 000 票据到期收款时: 贷：应收票据 1 010 000 财务费用 5 000 假设2月1日， 借：应收账款 1 015 000 丙企业无力支付款项: 贷：应收票据 1 010 000

3、商业汇票背书转让以取得所需物资(或偿还债务),按应计入取得物资成本的金额。 　　商业汇票的去向主要有：持有至到期收款、背书转让、贴现、抵押等。 编制会计分录： 　　　借：材料采购（在途物资） 应交税费 　　　　 贷：应收票据　(票面金额)　　

【例4】甲企业于2013年1月1日收到丙企业当日开出的银行承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，期限为3个月；2月5日,甲企业因急需物资持该承兑汇票向乙公司购入A材料90 000元,运杂费700元,增值税率17%.余额开出转账支票支出。

1月1日， 借：应收票据 100 000 贷：应收账款—丙企业 100 000 2月5日， 借：材料采购 90 700 应交税费-应增(进) 15 300 贷：应收票据 100 000 　 银行存款 6 000

（二） 应收票据贴现 1、 含义:指企业因急需资金,将所持有的未到期票据,在贴付一定利息之后,背书转让给银行的行为. （二） 应收票据贴现 1、 含义:指企业因急需资金,将所持有的未到期票据,在贴付一定利息之后,背书转让给银行的行为. 　2、贴现息、贴现值的计算 （1）贴现息——企业将票据背书时，贴付给银行的利息。 贴现期——银行持有票据的时间。 票据期限 算头不算尾 贴现期 出票日 贴现日 到期日

（2）计算公式：应收票据贴现净额的计算 贴现息 = 票据的到期值×贴现率×贴现期 其中：贴现率——企业与银行商定的应 付给银行的利率。 贴现值(即贴现所得金额) = 到期值－贴现息 3、注意： 应收票据贴现值(即贴现所得金额)与面 值+应收利息之差额——计入“财务费用”（可能在借方，也可能在贷方）

二、应收票据 【案例5】甲企业于4月20日将其3月20日取得，面值为10 000元，年利率3%，6个月期的票据贴现给银行，贴现率为4.8%，并收到有关款项。(不带追索权)

（1）计算 到期值=10 000×（1+3%×6/12） =10 150 贴现息=10 150×4·8%×5/12 = 203 贴现值=10150-203 = 9 947 （2) 会计分录: 借：银行存款 9 947（贴现净值） 财务费用 53（两者之差） 贷：应收票据 10 000 （账面价值）

( 【例6】甲企业于某年4月1日销售商品收到一张面值234,000元，期限为六个月，票面利率为6%的商兑汇票。 6月5日,甲企业因急需资金持该商业汇票向银行申请贴现，贴现率为9%。（带追索权） 借：应收票据234 000 贷：主营业务收入200 000 应交税费—应交增值税（销项税额） 34 000

6月５日甲企业向银行申请贴现时，应： a.计算相关数据： 票据到期值＝234000×(1+6%×6÷12)＝241020元 贴现天数＝25＋31＋31＋30＋1＝118天 贴现息＝241020×9%×118÷360=7110.09元 贴现值＝241020-7110.09=233909.91元 b．编制会计分录： 借：银行存款 233 909.91 财务费用 90.09 贷：短期借款 234 000

承兑人按期付款——贴现企业。 借: 短期借款 234 000 贷：应收票据 234 000 Ｃ、若期承兑人无力支付款项——则贴现企业有义务将有关款项按票据的到期值支付给银行。延用上例，则作有关分录： (1)同上 (2)同时: 借：应收账款 241 020 贷：银行存款 241 020

2012年6月10日，收到票据时： 借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费---应交增值税（销项） 1 700 P120 练习二 2012年6月10日，收到票据时： 借：应收票据 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费---应交增值税（销项） 1 700 6月30日计息 借： 应收票据 19.50 贷: 财务费用 19.50 9月8日， 借：银行存款 11 787.75 票据到期收款时: 贷：应收票据 11 719.50 财务费用 68.25 假设 9月8日乙企业无力支付款项， 借：应收账款 11 787.75 : 贷：应收票据 11 719.50 财务费用 68.25

（2) 会计分录: 借：银行存款 10 023.12（贴现净值） 财务费用 18.55（两者之差） P120 练习三 2012年6月5日，收到票据时： 借：应收票据 10 000 贷：应收账款 10 000 6月30日，计息 借： 应收票据 41.67 贷: 财务费用 41.67 2012年7月15日贴现计算 到期值=10 000×（1+6%×90/360）=10 150 贴现息=10 150×9%×50/360 = 126.88 贴现值=10150-126.875 = 10 023.12 （2) 会计分录: 借：银行存款 10 023.12（贴现净值） 财务费用 18.55（两者之差） 贷：应收票据 10 041.67 （账面价值）

第三节 应收账款 一、应收账款的性质 　　 应收账款(Accounts receivable)是企业在正常经营过程中，因销售商品、提供劳务而应向购货企业或接受劳务企业收取款项的权利。主要包括企业出售商品、提供劳务等应向债务人收取的价款及代购货方垫付的运杂费等。它代表企业能获得的未来的现金流入。 二 、应收账款入账时间的确认 由于应收账款是因为赊销业务而产生的，因此其入账时间与确认销售收入的时间是一致的，它们的入账时间可以根据确认收入实现的时间来定。

收入实现的原则 A、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方； B、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制； C、与交易相关的经济利溢能够流入企业； D、相关的收入能够可靠计量； E、相关的已发生和将发生成本能可靠计量。

按实际发生额入账，即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。 几个概念——商业折扣、现金折扣等。 三、应收账款入账金额的确认及其账务处理 按实际发生额入账，即在一般情况下，按发票金额（包括增值税）和代垫运杂费入账。 几个概念——商业折扣、现金折扣等。 （一）商业折扣(Trade discount) 是指企业在销售商品、提供劳务等过程中，根据市场供需状况，或针对不同的顾客以及不同的购买数量，为促销而给予客户的，从商品的标价中扣减部分款项的让渡。通常以百分比来表示，如5%、10% 20%等。 应收账款以扣除商业折扣后的净额入账

商业折扣:对应收账款和销售收入的入账金额——均不会产生影响、 （举例说明） 【案例7】甲企业于5月15日以委托收款方式销售商品一批给乙企业，出售价为250 000元（不含增值税），给乙企业以八折优惠，增值税税率为17%；另以银行存款代垫运费1 000元，货已发出，已办妥委托收款手续。 6月25日接到收款通知，款已入账。要求：进行会计处理。

5.15 借：应收账款 235 000 贷: 主营业务收入 200 000 应交税费——增（销） 34 000 银行存款 1 000 6.25 借：银行存款 235 000 贷：应收账款 235 000

（二）现金折扣——为了尽快回笼资金而在一定期间内给予的让渡，表现形式为：“2/10,1/20,n/30”（信用期限30天，如果在10天内付款可享受2%的现金折扣）。 处理方法——有总价法(我国要求采用)和净价法。 1、总价法——不考虑可能发生的现金折扣。如果顾客享受了现金折扣，销售方视为资金费用的增加，记入“财务费用”借方。购买方，记入“财务费用”贷方。

2、净价法——销售收入和应收账款按发票价格（不含增值税）扣除最大现金折扣后的余额入账。对顾客丧失的现金折扣，视为提供信贷获得的收入，记入“财务费用”贷方。 3、 总价法与净价法的评价 优缺点 总价法 净价法 优点 记账工作简化 从理论上说，比总价法合理 缺点 可能使上年应收账款与销售收入虚增 实务中，增加了会计工作量

从理论上说，净价法比总价法合理，因为在发达市场经济中，顾客得到现金折扣是正常现象（利率高）。在实务中，使用净价法需对每一笔应收账款作详细分析，对于已过期的应收账款还要编调整分录，增加了会计工作量；而总价法由于在销货时直接按发票总额入账而使记账工作简化，缺点是在期末结账时，如果有的应收账款未满折扣期，客户可能在次年享有折扣，则上年的应收账款与销售收入可能虚增。 按照我国会计制度的规定，应收账款和销货收入应以总额入账，即采用总价法。

【案例8】甲企业于2013年5月15日销售商品一批给乙企业，出售价为200 000元，增值税为34 000元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：分别按总价法与净价法进行会计处理。

总价法与净价法的会计分录： 时间 方向及科目 总价法 净价法 5月15日 销售商品时 借： 应收账款 234 000 232 000   5月15日 销售商品时 借： 应收账款 234 000 232 000 贷：主营业务收入 200 000 198000 应交税费——应 交增值税（销项税） 34 000 34000 若：客户未超过折扣期付款  (5月24日) 借：银行存款 财务费用 2 000 贷：应收账款 若：客户超过折扣期付款 (5月31日)

P121 练习四 甲企业 2012年3月6日，销售商品 借：应收账款 9 360 贷：主营业务收入 8 000 应交税费---应交增值税（销项）1 360 3月15日，收款时3 000元 借：银行存款 2940 财务费用 60 贷：应收账款 3 000 3月30日， 借：银行存款 6360 · 贷：应收账款 6360 乙企业 2012年3月6日，购入商品 借：在途物资 8 000 应交税费---应交增值税（进项）1 360 贷：应付账款 9360 3月15日支付款时3 000元 借：应付账款 3 000 贷：银行存款 2940 财务费用 60 3月30日， 借：应付账款 6360 · 贷：银行存款 6360

第四节、预付账款及其他应收款 一、预付账款 1、含义:包括企业进行在建工程预付的工程款项 2、与应收账款的异同点： （2）不同点 （1） 相同点：都代表的是企业的债权。 （2）不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利； 应收账款产生于销货活动，代表的是收款的权利。 3、科目设置——预付账款 借：预付款项 贷：银行存款 借贷之差（即补付或收回多付款）——单独核算

4、预付款项不多的企业，也可直接计入应付账款，不设预付账款。 （二）案例 【案例9】 甲企业根据购销合同规定，9月10日预付给乙企业购货款5 000元。9月25日，收到乙企业提供的商品和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，甲企业将余款支付给乙企业。 要求：做有关会计分录。

会计处理 9月10日，预付购货款时： 借：预付账款-乙 5 000 贷：银行存款 5 000 9月25日，收到所购商品时： 借：库存商品 5 000 应交税费—增（进） 850 贷：预付账款-乙 5 850 10月23日，补付购货款时： 借：预付账款=乙 850 贷：银行存款 850

二、应收股利　 应收股利:是指企业因股权投资（或向其他企业投资）而产生的收取现金股利的权利。该账户借方登记应收取现金股利的权利，贷方登记收到的股利（或利润），期末余额在借方，反映企业尚未收回的现金股利（或利润）。本账户应按投资企业设置明细账，进行明细核算。

三、应收利息 应收利息，核算的是企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。企业购入的到期一次还本付息的持有至到期投资在持有期间取得的利息，在“持有至到期投资”科目核算，不包括在本项目之中。

四、其他应收款 （一）其他应收款具体包括： 1．备用金； 2．应收的各种赔款、罚款； 3. 应向职工收取的各种代垫款； 3. 应向职工收取的各种代垫款； 4．应收出租包装物租金； 5．存出保证金，如租入包装物支付的押金； 6．其他各种应收、暂付款。

用(二) 、备用金 1、含义——备用金是指为了满足企业内部各部门和职工生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和个人使用的现金。根据备用金管理制度规定，备用金的核算分为定额管理和非定额管理两种情况。 2、管理制度——定额管理和非定额管理

（1）定额管理 【案例10】 甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为 6 000元，以现金拨付。 借：其他应收款——销售部 6 000 贷：库存现金 6 000 报销日常管理支出2 000元，财务部门补足定额： 借：销售费用 2 000 贷：库存现金 2 000 将定额减至5 000元时： 借：库存现金 1 000 贷：其他应收款——备用金 1 000

【案例11】 企业供应部门外出采购某产品，预借款 50 000元，以银行存款付讫。 （2） 非定额管理 【案例11】 企业供应部门外出采购某产品，预借款 50 000元，以银行存款付讫。 借：其他应收款——备用金 50 000 贷：银行存款 50 000 上述部门采购商品入库，并取得增值税专用发票，买价为30 000元，增值税5100元，余款以现金的形式交回。 借：库存商品 30 000 应交税费——增（进） 5 100 库存 现金 14 900 贷：其他应收款——备用金 50 000

随借随用、用后报销制度与定额备用金制度业务处理比较见表2-2。

第五节 坏账准备 一、坏账的确认 1、坏账与坏账损失的区别 坏账是指企业预计无法收回或收回的可能性较小的应收款项。 由于发生坏账而使企业产生的损失，称为坏账损失。 2、坏账的确认，需要报经批准。 （1）全额确认坏账损失的情况： A、 有确凿证据表明该应收款项不能收回。 B、 有证据表明该应收款项收回的可能性不大。 C、债务人逾期未履行偿债义务超过三年仍无法 收回的应收款项。

（2） 不能全额计提坏账准备的情况 A、当年发生的应收款项，以及未到期的款项； B、计划对应收款项进行债务重组，或以其他方式进行重组的； C、与关联方发生的应收款项，特别是母子公司交易或事项产生的应收款项； D、其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

二、直接核销法 直接核销法，是指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失 ，直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销该笔应收款项。坏账收回时，则应先作一笔相反分录，将坏账身份“恢复”为应收账款，再作正常的应收账款收回分录。 该方法，账务处理简单，节约了人力费用。

1、发生坏账时，其账务处理： 　借：资产减值损失 　　　贷：应收账款 2、已确认的坏账又收回时： 借：应收账款 贷：资产减值损失 同时， 借：银行存款 贷：应收账款

五、坏账准备 特别说明：我国已取消了该方法，原因是： ⑴忽视了坏账损失与赊销业务的联系； ⑵ 不符合权责发生制原则和配比原则； ⑶致使企业发生大量的陈账、呆账、长年挂账，得不到处理，虚增了利润，也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值。

【例3-12】2×13年11月，甲企业经批准，将应收乙企业的销货款80 000元作为坏账损失，2×14年6月1日，上述已确认为坏账的应收乙企业的销货款又收回30 000元，作有关分录如下： 借：资产减值损失 80 000 贷：应收账款——乙企业 80 000 借：应收账款——乙企业 30 000 贷：资产减值损失 30 000 借：银行存款 30 000 贷：应收账款——乙企业 30 000

三、备抵法 七、坏账准备 （一）备抵法下坏账的处理 1、备抵法的概念 企业按期估计可能发生的坏账损失，对于估计收不回的应收款项，计提坏账准备。——我国规定只能采用此法。 2、备抵法的优点 （1） 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计 入费用，避免虚增利润，符合谨慎性原则； （2） “坏账准备”作为应收款项的备抵性账户，在资产负债表中列示，资产负债表中列示应收款项为净额，使报表阅读者更能了解企业真实的财物状况； （3）消除了虚列的应收款项，有利于企业资金周转，提高企业经济效益。

3、计提范围 （1）、应收账款 （2）、其他应收款 （3）、应收票据 （4）、预付账款 （5）、长期应收款 （二） 坏账准备计提额的确认 　　　（3）、应收票据 （4）、预付账款 　　 （5）、长期应收款 （二） 坏账准备计提额的确认 对“坏账损失金额的估计方法”,主要有三种：应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法。

七、坏账准备 具体操作： 坏账损失的确认——计入“资产减值损失 ”账户； 本期计提额=应提额-“坏账准备”贷方余额(应收款项余额百分比法，账龄分析法) 应收账款余额百分比法、账龄分析法着眼于资产负债表的真实性，强调在资产负债表上应能反映应收账款的可实现净值（应收账款余额减坏账准备），因而通常又称 “资产负债表法”

1、应收款项余额百分比法 （ （1）几点说明 ①此法认为——企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。    ①此法认为——企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比。 ②会计期末——要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。 ——应计提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额（表明企业已提坏账准备）的，按其差额提取； ——应计提取的坏账准备小于其账面贷方余额的，按其差额冲回坏账准备。 ③可以恰当地反映应收款项预期可变现净值。但未能很好地解决收入与费用的配比问题。

坏账准备计提额 A 本期计提额=应提额—“坏账准备”贷方 （正数＋）　　　（负数－） 借：资产减值损失　 借：坏账准备 　 贷：坏账准备　　　 贷：资产减值损失 B 发生坏账时： 借：坏账准备 　　 贷：应收账款 C 坏账又收回时，先恢复应收债权，再收回款项： 借：应收账款 　　　贷：坏账准备 同时 借：银行存款 　　　　 贷：应收账款

【案例13】华联实业股份有限公司采用应收款项余额百分比法计提的 坏账准备。根据以往的营业经验、债务单位的财务状况和现金流量情 况，并结合当前的市场状况、企业的赊销方针等相关资料，华联公司 确定按照应收款项期末余额的5%计提坏账准备。该公司（1）2010年 年末应收款项的余额为3 000 000元，坏账准备余额年初为0，（2） 2011年6月确认应收甲单位的账款120 000元无法收回，予以转销。 （3）2011年末应收款项的余额为2 800 000元。（4）2012年9月， 确认应收乙单位的账款50 000元无法收回，予以转销。（5）2012年 年末应收款项的余额为1 500 000元，（6）2013年7月，确认应收丙 单位的账款80 000元无法收回，予以转销。（7） 2013年末应收款项 的余额为 2 000 000元。 （8）2014年4月，确认应收丁单位的账款 60 000元无法收回，予以转销。（9）2014年10月，华联公司于2011 年6月已作为坏账予以转销的甲单位的账款120 000元又全部收回。 （10） 2014年末应收款项的余额为 2 000 000元。 要求：做有关会计分录。

（2）2011年6月确认应收甲单位的账款120 000元无法收回，予以转销。 （1）2010年年末应收款项的余额为3000 000元，坏账准备余额年初为0 本期计提额 = 3000 000×5%－0 = 15万元 借：资产减值损失 150 000 贷：坏账准备 150 000 （2）2011年6月确认应收甲单位的账款120 000元无法收回，予以转销。 借：坏账准备 120 000 贷：应收账款——甲单位 120 000 （3）2011年末应收款项的余额为2 800 000元 本期计提额=28 00 000×5%－（150 000-120 000） =11万元（补提） 借：资产减值损失 110 000 贷：坏账准备 110 000

（4）2011年9月，确认应收乙单位的账款50 000元无法收回，予以转销。 借：坏账准备 50 000 贷：应收账款——乙企业 50 000 （5）2011年年末应收款项的余额为1 500 000元，本期计提额=1500 000×5%－（140 000-50 000） =-1.5万元（冲回） 借：坏账准备 15 000 贷：资产减值损失 15 000 （6）2013年7月，确认应收丙单位的账款80 000元 无法收回，予以转销。 借：坏账准备 80 000 贷：应收账款——丙单位 80 000

（8）2014年4月，确认应收丁单位的账款60 000元无法收回，予以转销。 （7） 2013年末应收款项的余额为 2 000 000元。本期计提额=2000 000×5%－（75 000-80 000） =10.5万元（补提） 借：资产减值损失 105 000 贷：坏账准备 105 000 （8）2014年4月，确认应收丁单位的账款60 000元无法收回，予以转销。 借：坏账准备 60 000 贷：应收账款——丁单位 60 000

（9）2014年10月，华联公司于2011年6月已作为坏账予以转销的甲单位的账款120 000元又全部收回。 借：应收账款——甲单位 120 000 贷：坏账准备 120 000 借：银行存款 120 000 贷：应收账款——甲单位 120 000 （10） 2014年末应收款项的余额为 2 000 000元。 本期计提额=2000 000×5%－ （100 000-60 000+120 000） =-6万元（补提） 借：坏账准备 60 000 贷：资产减值损失 60 000

【案例14】 甲企业2010年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，假设2010年初坏账准备余额为0，2011年年末应收款项的余额为600 000元，2012年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2012年年末应收款项的余额为550 000元，2013年5月，上年已确认为坏账的应收账款又收回15 000，2013年末应收款项的余额为 700 000元。要求：做有关会计分录。

2010年年末：应提坏账准备=50 ×3%=1. 5万元； 期初坏账准备的余额为0；本期计提额 = 1. 5－0 = 1 2010年年末：应提坏账准备=50 ×3%=1.5万元； 期初坏账准备的余额为0；本期计提额 = 1.5－0 = 1.5万元 借：资产减值损失 15 000 贷：坏账准备 15 000 2011年年末：应提坏账准备 = 60×3%=1.8万元； 计提前坏准余额为1.5万元；本期计提额=1.8－1.5 =0.3万元（补提） 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 2012年4月，发生坏账时： 借：坏账准备 20 000 贷：应收账款——乙企业 20 000

2012年年末：应提坏账准备 = 55×3% = 1.65万元 计提前坏账准备余额 = 1.8 － 2 =－0.2； 本期计提额 = 1.65－（－0.2）= 1.85 借：资产减值损失 18 500 贷：坏账准备 18 500 2013年5月坏账收回时： 借：应收账款——乙企业 15 000 贷：坏账准备 15 000 借：银行存款 15 000 贷：应收账款——乙企业 15 000 2013年年末：应提坏账准备 = 70×3% = 2.1 计提前坏账准备余额 = 1.65+1.5 = 3.15； 本期计提额 = 2.1－3.15 =－1.05（冲回） 借：坏账准备 10 500 贷：资产减值损失 10 500

2、账龄分析法 （1）几点说明 ① 实际上——是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法； ② 账龄——指的是顾客所欠账款的时间； 账龄，是指顾客所欠账款时间的长短。企业为了加强应收账款的管理，在期末一般都要编制 “应收账款账龄分析表”。根据账龄分析表中各账龄段应收账款的余额，乘以相应的坏账损失率，就可计算出期末应计提的坏账准备。这种方法称为账龄分析法。 （1）几点说明 ①    实际上——是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法； ②    账龄——指的是顾客所欠账款的时间； ③    账龄分析法认为——应收款项的入账时间越长，发生坏账的可能性越大，坏账准备率就应越高，反之，则越小。 ④　会计期末——同前，也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额。

账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。 账龄分析法，是指对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备的一种方法。 账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为前提的。 采用账龄分析法计提坏账准备的会计处理方法与应收款项余额百分比法相同，但由其计算确定的坏账准备金额比应收款项余额百分比法更精确、更合理。 对应收款项按账龄长短分类 确定计提坏账准备的百分比 计算各类应计提的坏账准备金额 加总求得全部坏账准备金额

(2)案例 【案例15】甲企业2012年末应收款项的余额为90万元，期初坏账准备为贷方余额2万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失 2 (2)案例 【案例15】甲企业2012年末应收款项的余额为90万元，期初坏账准备为贷方余额2万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失 2.96万元。 解:本期计提额 = 2.96－2 = 0.96 借：资产减值损失 9 600 贷：坏账准备 9 600 假设期初坏账准备为借方余额１万元呢？ 解：本期计提额＝2.96＋1＝3.96 借：资产减值损失 39 600 贷：坏账准备 39 600

坏账准备计提表 2010年12月31日 应收账款按账龄分类 应收账款金额 估计坏账的比例% 坏账准备金额 未超过信用期限 5 000 000 50 000 超过信用期限不足3个月 1 200 000 5 60 000 超过信用期限不足半年 400 000 10 40 000 超过信用期限不足1年 300 000 20 超过信用期限不足2年 160 000 30 48 000 超过信用期限不足3年 130 000 40 52 000 超过信用期限3年 50 25 000 合计 7 240 000 -------- 335 000

某企业2010年末应收款项的余额为724万元，期初坏账准备为贷方余额5万元，应收款项的账龄及估计的坏账损失 33.5万元。 解:本期计提额 = 33.5－5 = 28.5万元 借：资产减值损失 285 000 贷：坏账准备 285 000 　假设期初坏账准备为贷方余额40万元呢？ 　解：本期计提额＝33.5-40＝-6.5万元 借：坏账准备 65 000 贷：资产减值损失 65 000 假设期初坏账准备为借方余额6万元呢？ 　解：本期计提额＝33.5＋6＝39.5万元 借：资产减值损失 395 000 贷：坏账准备 395 000

3 赊销百分比法 这种方法认为，坏账损失的产生与赊销业务直接相关，当期的赊销业务越多，产生坏账损失的可能性就越大。因此，可以根据过去的经验和当前有关资料，估计坏账损失与赊销净额之间的比率，再用这一比率乘以当期的赊销净额，计算坏账损失的估计数。 【例3—16】某企业2012年度赊销净额为900 000元，根据历史经验并参照当前有关情况，确定坏账损失约占赊销净额的5%，故当年应估计入账的坏账损失为45 000元（900 000×5%）。 赊销净额是一个期间数字，即一定期间的累计发生额，因此，与之相关的坏账损失也是一个期间数字，应全部作为期间费用，以便在确定期间损益时与当期销售收入相配比。 在上例中，期末应作如下会计处理：

借：资产减值损失——坏账损失 45 000 贷：坏账准备 45 000 该企业2013年确认一笔8 000元的应收账款为坏账，应作如下冲销应收账款和坏账准备的会计处理： 借：坏账准备 8 000 贷：应收账款 8 000 若某企业2013年度赊销净额为800 000元，则当年应估计入账的坏账损失为40 000元（800 000×5%），无须考虑坏账准备的期初余额， 赊销百分比法着眼于损益表的正确性，强调收入与费用的正确配比,因而通常又称为 “损益表法”。 注意： 已确认为坏账的应收账款，并不意味着企业放弃了追索权，一旦重新收回，应及时入账。

P121 练习五 答案 2012年6月5日发生坏账 借：坏账准备 40 000 贷：应收账款——乙企业 40 000 借：坏账准备 40 000 贷：应收账款——乙企业 40 000 2013年9月20日坏账收回时： 借：应收账款——乙企业 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款——乙企业 20 000 2012年年末：应提坏账准备 = 650 000×3% = 19 500 计提前坏账准备余额 = 18 000 － 40 000+20 000 = － 2 000； 本期计提额 = 19 500－（ － 2 000） =21 500 借：资产减值损失 21 500 贷：坏账准备 21 500

第六节 应收债权融资 应收账款的融通:企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为. 第六节 应收债权融资 应收账款的融通:企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为. 在广泛应用商业信用的市场经济中，赊销占较大比重的企业为了弥补现金或营运资金的不足，往往利用应收账款的出售和融资来筹措所需要的资金。这项业务在西方国家颇为盛行，常见的应收账款变现业务主要有应收账款质押借款和应收债权出售两种。

(三)应收账款的融通 2 按是否指定作为抵押的应收账款分: (1)一般性抵押 (2)特定抵押 应收账款的融通:企业通过应收账款的抵借或让售等方式筹集资金的行为. 1 应收账款的抵借:是指应收账款的持有者（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构（出借人）借入资金。并不改变应收账款的所有权,不需通知购货方.待企业收到应收账款后,再将取得的借款归还,并支付一定的利息.(借款限额在应收账款的30%---80%不等. 2 按是否指定作为抵押的应收账款分: (1)一般性抵押 (2)特定抵押

一般性抵借是将全部应收账款作为应付票据的抵押，当旧的应收账款收回后，新的应收账款继续充当抵押。 特定抵借就是以指定的一项或数项应收账款作为借款抵押。抵借应收款中与借款额相等部分，其权益属于出借人所有，其余部分的权益则仍归承借人所有，并随着销售退回、销售折让或销售折扣的发生而减少。

1)应收账款质押借款 1 应收账款的抵借:是指应收账款的持有者（承借人）以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构（出借人）借入资金。并不改变应收账款的所有权,不需通知购货方.待企业收到应收账款后,再将取得的借款归还,并支付一定的利息.(借款限额在应收账款的75%---95%不等.一般为80%(应付票据) 应收账款质押借款就是企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行的质押，向银行或其他金融机构借入资金，并确认为对银行等金融机构的一项负债，作为应付票据进行核算。 拟通过应收账款质押借款筹措资金的企业，可以与银行或其他金融机构商定，在通常为一年的规定期限内，以应收账款为担保品，按一定比率在限额内得到借款。

一般性抵借【例3—18】通达公司以应收账款500 000元向宏达信贷公司以80%的比率借得资金400 000元，其会计处理如下： 借款比率视以质押的应收账款客户的信誉而定，从75%到95%不等，一般为80%。在限额以内，借款企业可以在需要时随时借用款项，如果担保借款的应收账款中，某些客户的账款成为坏账，贷款机构有权向借款企业追索，借款企业要如数补足。 会计期末，企业应根据债务单位的情况，按企业会计制度的规定合理计提用于质押的应收债权的坏账准备。对于发生的与用于质押的应收债权相关的销售退回、销售折让及坏账等，应按企业会计制度的相关规定处理。 企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回收等情况。 企业发生的借款利息及向银行等金融机构偿付借入款项的本息时的会计处理，应按有关借款核算的规定进行处理。 一般性抵借【例3—18】通达公司以应收账款500 000元向宏达信贷公司以80%的比率借得资金400 000元，其会计处理如下：

借：银行存款 400 000 贷：应付票据 400 000 收到了担保借款的应收账款中某一客户的账款时，须进行收到的会计处理。如某一客户的30 000元应收账款如期收到，根据借款合同，通达公司须立即将收到的应收账款连同借款利息5000元归还信贷公司，其会计处理为： 借：应付票据 30 000 财务费用 5 000 贷：银行存款 35 000

(2)特定抵押 【例3—17】2012年3月1日，甲公司以200 000元应收账款作抵押，开具一张面值为160 000元，期限二个月，利率12%，按月支付利息的票据向某给银行借款，款项仍由甲公司负责收取，银行按抵借应收账款面值的 1%收取手续费2 000元。，企业应作如下会计处理： a.3月1日， 借：银行存款 158 000 财务费用 2 000 贷：应付票据 160 000 b 3月份，退回抵借应收账款120 000元，发生现金折扣1 200。 借：银行存款 118 800 财务费用 1 200 贷：应收账款 120 000

d.4月份，未收回的应收账款有2 000元确认为坏账，余额收回 c 3月31日，将3月份的收款连应计利息汇给银行 借：应付票据 118 800 财务费用 1 188（118 800×12%×1/12） 贷：银行存款 119 988 d.4月份，未收回的应收账款有2 000元确认为坏账，余额收回 借：银行存款 78 000 坏账准备 2 000 贷：应收账款 80 000 4月30日，将应付票据未付部分连应计利息汇给银行 借：应付票据 41 200（160 000—118 800） 财务费用 412（41 200×12%×1/12） 贷：银行存款 41 612

2)应收债权出售 应收债权出售是企业将按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构以筹措资金。 根据企业、债权人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构不能向出售应收债权的企业进行索偿的，称为不附追索权的应收债权出售。在这种情况下，企业应将所有的应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定的预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，并确认出售损益。 当所售应收债权到期无法收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业进行索偿的，称为附追索权的应收债权出售。在这种情况下,企业有义务按约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由出售应收债权的企业负担，并按照应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。

2 应收账款的让售:分:无追索权,带追索权) 无追索权:应收账款的所有权发生改变,将应收账款可能发生的损失风险:坏账损失给了信贷公司)需立即通知购货方并通知其将款项直接付给信贷公司 在会计处理上，让售方应按实际收到的款额 借:银行存款 财务费用(支付的手续费)， 其他应收款——应收代理商款(代理商预留的余款 · 坏账准备 营业外支出 贷：应收账款 将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等（预留的余款）差额并确认出售损益（营业外支出）。

3月1日，出售应收账款： 借：银行存款 279 000 财务费用 （300 000×2%） 6 000 【例3—18】通达公司2012年3月1日，甲公司将300 000元应收账款出售给银行，与银行协商后约定属于不附追索权的应收债权出售，银行按应收账款面值的 2%收取手续费，企业按应收账款面值的5%预计销售退回，对于此项业务，企业应作如下会计处理： 3月1日，出售应收账款： 借：银行存款 279 000 财务费用 （300 000×2%） 6 000 其他应收款 （300 000×5%） 15 000 贷：应收账款 300 000 4月份，代理商共收到账款291 000元，发生销售退回3 000元，坏账5 000元。（假定不考虑增值税） 借：主营业务收入 3 000 贷：其他应收款 3 000 5月1日，甲公司与银行最后结算： 借：银行存款 12 000（15 000-3 000） 贷：其他应收款 12 000

带追索权:应收账款的所有权没有发生改变,资产不转出,对价应确认为负债(应收账款可能发生的损失风险:没有转移) 让售合同主要是:手续费,利息和信贷公司的扣留款 手续费一般在1%--5%不等. 信贷公司的扣留款(应付销售退回与折让,现金折扣)一般不超过应收账款20%(其他应收款) 在有追索权让售方式下,如果应收账款的债务人到期无法偿付,让售方应承担向购买者偿付的责任。在已让售应收账款上发生的任何坏账损失,当然也应由让售方承担。由于购买方对无法偿付的应收账款具有追索权，对于这类让售业务，由于与该应收账款相关的风险没有转移，因此，让售时，该资产不转出，收到的对价应确认为负债。应收债权的坏账风险由出售应收债权的企业负担，并按照应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。

【例3—19】通达公司2012年3月1日，甲公司将300 000元应收账款出售给银行，与银行协商后约定属于附追索权的应收债权出售，银行按应收账款面值的 2%收取手续费，企业按应收账款面值的5%预计销售退回，计提坏账准备5 000元，对于此项业务，企业应作如下会计处理： 3月1日，出售应收账款： 借：银行存款 279 000 财务费用 （300 000×2%） 6 000 其他应收款 （300 000×5%） 15 000 贷：短期借款 300 000 计提坏账准备 借：资产减值损失 5 000 贷：坏账准备 5 000

4月份，代理商共收到账款291 000元，发生销售退回3 000元，坏账5 000元。（假定不考虑增值税） 借：主营业务收入 3 000 坏账准备 5 000 贷：其他应收款 8 000 借：短期借款 300 000. 贷：应收账款 300 000 5月1日，甲公司与银行最后结算： 借：银行存款 7 000（15 000-8 000） 贷：其他应收款 7 000

第七节 应收及预付项目在会计报表中的列示 一应收及预付项目在资产负债表中的列示 二应收及预付项目增减变动对现金流量的影响 第七节 应收及预付项目在会计报表中的列示 一应收及预付项目在资产负债表中的列示 二应收及预付项目增减变动对现金流量的影响 三应收项目对企业年报分析的影响

应收及预付项目列示在资产负债表的左方，位于货币资金和短期投资项目之下。 应收票据项目的列示金额，应反映 “应收票据”科目期末余额。 一、应收及预付项目在资产负债表中的列示 应收及预付项目列示在资产负债表的左方，位于货币资金和短期投资项目之下。 应收票据项目的列示金额，应反映 “应收票据”科目期末余额。 应收账款报表项目的金额，应根据“应收账款”和“预收账款”明细科目的借方期末余额合计数减去“坏账准备”期末余额中属于应收账款的部分

其他应收款报表项目的金额，应根据企业 “其他应收款”科目的期末余额，减去“坏账准备”中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。 企业计提的与“坏账准备”有关的具体信息，应在资产负债表包括前后两期可比的金融资产减值准备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调节信息等。 企业将货币资金、债权用作担保物的，应在报表附注中披露：本期作为负债或或有负债的担保物的货币资金、债权的账面价值；与担保物有关的期限和条件。

(二)、应收及预付项目增减变动对现金流量的影响 应收项目的增加（除应收股利和应收利息外），表明企业本期经营活动有一部分款项未收回，会减少本期经营活动的现金流量，使本期“销售商品、提供劳务所收到的现金”和“收到的其他与经营活动有关的现金”减少；而应收项目的减少，则意味着本期收回了前期的部分款项，应增加本期经营活动的现金流量，使“销售商品、提供劳务所收到的现金”和“收到的其他与经营活动有关的现金”增加。

预付账款的增加，意味着企业本期为以后各期购买商品预付了一部分款项，企业因经营活动而引起现金的流出，使“购买商品、接受劳务所支付的现金”增加；预付账款的减少，意味着企业本期收到了以前各期已付款的商品，即企业本期增加的商品，有一部分本期未支付款项，使本期“购买商品、接受劳务所支付的现金”减少。

应收股利和应收利息的增减变动将会引起投资活动中“取得投资收益所收到的现金”和“收到的其他与投资活动有关的现金”（收到的买价中包含的股利和利息时）报表项目的变化。 由于经营性应收项目的增减变动，会对企业经营活动的现金流量造成影响，因此，在现金流量表的补充资料“将净利润调节为经营活动的现金流量”中，还要求加上“经营性应收项目”的减少数，减去“经营性应收项目”的增加数。但必须注意的是，这里的“经营性应收项目”不含应收股利和应收利息。

练习: 某企业原无应收账款，某年12月售出产品一批，价税合计为1 170 000元，款项尚未收到。次年1月，该款项改用商业汇票结算，企业收到经承兑的商业汇票,面值为1 170 000元，期限三个月，票面利率为5%。3月，企业将该票据向银行申请贴现,贴现期30天，贴现率6%，该企业每年年末按应收账款余额的3%计提坏账准备。

解: 贷:主营业务收入 1 000 000 应交税费 增(进) 170 000 ⑵年末计提坏账准备: 借:资产减值损失 35 100 ⑴企业售出产品时: 借:应收账款 1 170 000 贷:主营业务收入 1 000 000 应交税费 增(进) 170 000 ⑵年末计提坏账准备: 借:资产减值损失 35 100 贷:坏账准备 35 100 ⑶次年收到商业汇票: 借:应收票据 1 170 000 贷:应收账款 1 170 000

⑷向银行申请贴现: 到期值=1170000×(1+5%×3÷12)=1184625元 贴现息= 1184625×6%×30÷360=5923元 贴现所得金额=1184625－5923=1178702元 借:银行存款 1 178 702 贷:应收票据 1 170 000 财务费用 8 702