2013年初级会计实务 主讲： 冯毅 教授

第六节 长期股权投资 长期股权投资包括企业持有的对其（1）子公司； （2）合营企业；（3）联营企业的权益性投资； （4）以及企业持有的对被投资单位不具有控制、 共同控制或重大影响，且在活跃市场没有报价、公 允价值不能可靠计量的权益性投资。

注意：不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场有 公开报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，不属于本节 介绍的范围，应该在交易性金融资产等中反映。

长期股权投资的核算方法： 长期股权投资的核算方法有两种： 一是成本法，二是权益法。

成本法的适用范围： 1、对被投资单位无控制、无共同控制且无重大影响时，长期 股权投资采用成本法核算。通常情况下，投资企业拥有被投资 单位20％以下表决权资本，通常表明投资企业对被投资单位 不具有重大影响。 2、投资企业对被投资单位实施控制的长期股权投资。 （50%以上）

权益法的适用范围： 根据投资准则，投资企业对被投资单位具有共同控制或 重大影响时，长期股权投资应采用权益法核算。 20%﹤比例﹤50%

长期股权投资－成本 －损益调整 －其他权益变动

一、长期股权投资的成本法 （一）成本法的概念 成本法是指将企业购入的用于长期投资的股票按照实际 成本记账，一般情况下不予变更。即股票投资同被投资 企业的经营状况无关，不管被投资单位的业绩如何，股 票投资的账面价值均不作变动。 只是在被投资企业宣告发放现金股利时才增加投资 收益。

1.初始投资成本的确定 以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（ 包括支付的税金、手续费等相关费用），作为初始投资 成本；实际支付的价款中，包括已宣告但尚未领取的现 金股利的，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的 现金股利后的差额，作为初始投资成本。

借：长期股权投资 【实际支付的价款＋直接相关的费用、税金】 应收股利 【包含的已宣告但尚未发放的现金股利】 贷：其他货币资金 收回取得时的股利（已宣告但尚未发放） 借：其他货币资金 贷：应收股利

2.持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润 借：应收股利 贷：投资收益 【例题·计算分析题】甲公司2008年5月15日以银行存款 购买诚远股份有限公司（非上市公司）的股票100 000 股作为长期股权投资，每股买入价为10元，每股价格中 包含有0.2元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费 7 000元。甲公司购入该项股权后，对被投资方不具有 重大影响。

（1）计算初始投资成本： 股票成交金额（100 000×10） 1 000 000 加：相关税费 7 000 减：已宣告分派的现金股利 （100 000×0.2） （20 000） 987 000

（2）编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　987 000 　　应收股利　　　　　　　　　　　　　 20 000 　　贷：其他货币资金　　　　　　　　 1 007 000

（3）假定甲公司2008年6月20日收到诚远股份有限公 司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20 000元。此 时，应作如下会计处理： 借：其他货币资金　　　　　　　　　　　20 000 　　贷：应收股利　　　　　　　　　　 20 000

【例题·计算分析题】承前例，如果甲公司于2008年6月 20日收到诚远股份有限公司宣告发放现金股利的通知， 应分得现金股利5 000元。甲公司应编制如下会计 分录： 借：应收股利 5 000 贷：投资收益 5 000

【例题·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权，采 用成本法核算。2009年1月1日，该项投资账面价值为1 300万元。2009年度乙公司实现净利润2 000万元，宣 告发放现金股利1 200万元。假设不考虑其他因素， 2009年12月31日该项投资账面价值为（ ）万元。 （2010年） A.1 300 B.1 380 C.1 500 D.1 620

【答案】A 【解析】本题考核长期股权投资成本法的核算。对于乙 公司宣告发放现金股利，甲公司应按照持股比例确认为 投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理， 则甲公司2010年末该项长期股权投资的账面价值仍为初 始入账价值1 300万元。

【例题】（2012）长期股权投资采用成本法核算，因被 投资企业除净损益以外的其它所有者权益变动，投资企 业应按其享有份额增加或减少资本公积。（ ） 【答案】× 【解析】成本法下，没有被投资企业除净损益以外的其 它所有者权益变动，投资企业增加或减少资本公积的核 算。

3.长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投 资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计 提的长期股权投资减值准备。 借：银行存款 【实际收到的金额】 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 【账面余额】 投资收益 【差额】 贷方表示收益， 借方表示亏损

【例题】甲公司将其作为长期投资持有的远海股份有限 公司15 000股股票，以每股10元的价格卖出，支付相关 税费1 000元，取得价款149 000元，款项已由银行收妥 。该长期股权投资账面价值为140 000元，假定没有计 提减值准备。 借：其他货币资金 　　　149 000 　　贷：长期股权投资　　　　 140 000 　　　　 投资收益 9 000

二、长期股权投资的权益法 （一）权益法的概念 权益法是指投资最初以投资成本计价，以后根据投资企 业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面 价值进行调整的方法。 在权益法下，长期股权投资的账面价值随着被投资单位 的所有者权益的变动而变动，包括被投资单位实现净利 润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动。

（二）权益法的核算 长期股权投资－成本 －损益调整 －其他权益变动

例：甲公司2008年1月20日购买东方股份有限公司发行 的股票5 000 000股准备长期持有，占东方股份有限公 司股份的30%。每股买入价为6元，另外，购买该股票 时发生有关税费500 000元，款项已由银行存款支付。 2007年12月31日，东方股份有限公司的所有者权益的 账面价值（与其公允价值不存在差异）100 000 000元 。甲公司应编制如下会计分录：

（1）计算初始投资成本： 股票成交金额（5 000 000×6）30 000 000 加：相关税费 500 000 30 500 000 （2）编制购入股票的会计分录： 借：长期股权投资——成本 30 500 000 贷：银行存款 30 500 000

如果长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被 投资单位可辨认净资产公允价值份额，应借记“长期股 权投资——成本”科目，贷记“银行存款”等科目，按 其差额，贷记“营业外收入”科目。 借：长期股权投资—成本 30 000 000 贷：其他货币资金 25 000 000 营业外收入 5 000 000

【例题】（2009） 甲公司2008年1月5日支付价款2000 万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相 关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为 12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影 响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利 润的金额为（ ）万元。 A.-20 B.0 C.1580 D.1600 【答案】C

【解析】2020<12000×30%,长期股权投资的初始投资 成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价 值份额的 借：长期股权投资——成本 3600 　　贷：银行存款 2020 　　　　营业外收入 1580

例：接上例，2008年东方股份有限公司实现净利润10 000 000元。甲公司按照持股比例确认投资收益3 000 000元。2009年5月15日，东方股份有限公司已宣告发 放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1 500 000 元。2009年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分 派的现金股利。

（1）确认对东方股份有限公司投资实现的投资收益时： 借：长期股权投资——损益调整 3 000 000 贷：投资收益 3 000 000 （2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时： 借：应收股利 1 500 000 贷：长期股权投资——损益调整 1 500 000

（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时： 借：其他货币资金　　　　　　　　　 1 500 000 　　贷：应收股利　　　　　　　　 　1 500 000

其他权益变动： 被投资单位所有者权益发生其他变动时，投资企业按持 股比例相应调整长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资－其他权益变动 贷：资本公积－其他资本公积

例：接上例，2008年东方股份有限公司可供出售金额资 产的公允价值增加了4 000 000元。甲公司按照持股比 例确认相应的资本公积1 200 000元。甲公司应编制如 下会计分录： 借：长期股权投资——其他权益变动 1 200 000 贷：资本公积——其他资本公积 1 200 000

长期股权投资的处置 处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投 资账面价值的差额，确认为当期投资损益。 处置长期股权投资时，应同时结转已计提的减值准备。 同时，还应结转原计入资本公积的相关金额。

同时： 借：资本公积——其他资本公积 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000 三、长期股权投资减值的核算 1 同时： 借：资本公积——其他资本公积 1 200 000 贷：投资收益 1 200 000 三、长期股权投资减值的核算 1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资 可收回金额低于账面价值计提减值准备。

2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影 响、且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量 的长期股权投资 未来现金流量的现值低于账面价值计提减值准备 长期股投资确认损失后，原确认的 减值不得转回。 设置“长期股权投资减值准备”账户。

例：甲公司2000年1月1日对乙公司的长期股权投资的账 面价值为600万元，共50万股，按权益法核算。同年 6月，乙公司中期业绩发生严重亏损，股票市价下跌为每 股8元。甲公司对该项投资计提减值准备。 借：资产减值损失 2000000 （6000000－500000×8） 贷：长期股权投资减值准备－乙公司 2000000

【例题·单选题】（2011年）2010年1月1日，甲公司以 1 600万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用8万 元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益 的账面价值为5 000万元（与可辨认净资产的公允价值 相同）。乙公司2010年度实现净利润300万元。假定不 考虑其他因素，甲公司该长期股权投资2010年12月31 日的账面余额为（　）万元。 A.1 590 B.1 598 C.1 608 D.1 698

承前例，2009年6月20日，甲公司出售所持东方股份有 限公司的股票5 000 000股，每股出售价为10元，款项 已收回。甲公司应编制如下会计分录： 借：银行存款 50 000 000 贷：长期股权投资——成本 30 500 000 ——损益调整 1 500 000 ——其他权益变动 1 200 000 投资收益 16 800 000

【答案】D 【解析】购入长期股权投资 借：长期股权投资 1 608 贷：银行存款 1 608 权益法下，长期股权投资初始投资成本大于取得投资时 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 （5 000×30%），不调整长期股权投资入账价值。

2010年度被投资单位实现净利润300万元。 借：长期股权投资　 90 　　贷：投资收益 　　90（300×30%） 2010年12月31日长期股权投资账面余额＝1 608＋90＝ 1 698（万元）。 【点评】本题主要考核 “权益法核算长期股权投资”知 识点。

【例题·多选题】（2011年）下列各项中，权益法下会导 致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（ ）。 A. 确认长期股权投资减值损失 B 【例题·多选题】（2011年）下列各项中，权益法下会导 致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（　）。 A.确认长期股权投资减值损失 B.投资持有期间被投资单位实现净利润 C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积 D.投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利 【答案】ABD

【解析】权益法下，确认减值损失会导致长期股权投资 账面价值减少，实现净利润会导致长期股权投资账面价 值增加，宣告发放现金股利会导致长期股权投资账面价 值减少。而提取盈余公积不影响被投资单位所有者权益 总额的而变动，就不影响长期股权投资账面价值。

【例题】（2011）下列关于长期股权投资会计处理的表 述中，正确的有（ ）。 A. 对子公司长期股权投资应采用成本法核算 B 【例题】（2011）下列关于长期股权投资会计处理的表 述中，正确的有（　）。 A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算 B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备 C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认 投资收益 D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有的份 额确认投资收益

【答案】ABD 【解析】成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享 有的份额确认投资收益。

本讲结束 祝您工作顺利，学习进步。