审计学原理 Principles of Auditing 张勇 教授 博士 硕士生导师 Email: 706700640@qq.com 2017/3/6 审计学原理

本课程是审计学专业的一门专业主干课程，是学习本专业后续课程的基础 课程概述 本课程是审计学专业的一门专业主干课程，是学习本专业后续课程的基础 本课程以注册会计师审计为主线，兼顾国家审计与内部审计，涵盖了审计学的基本理论、方法和技能 2017/3/6 审计学原理

教学安排 教学： 答疑： 作业： 每周四：5-7节 教室：A12勤学楼E2-28 共16周：2014年9月11日至2014年12月18日 课堂教学40课时 实验教学8课时 答疑： 网上答疑 作业： 网上提交 2017/3/6 审计学原理

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本课程考核采用百分制，总分为100分。课程考核组成部分及其所占总分的比例如下： 平时成绩（考勤、作业、课堂发言、课程资源阅读、网上互动、其他） 15% 实验成绩 15% 期末考试成绩 70% 2017/3/6 审计学原理

主要参考书目及期刊 参考书目 中国注册会计师协会：《审计》,北京:经济科学出版社（最新版）. 刘明辉主编：《审计》,大连:东北财经大学出版社, 2011. 2017/3/6 审计学原理

教学内容及进度安排 2017/3/6 审计学原理 篇目 章次 章 名 学时 审计环境 第一章 注册会计师审计概论 3 第二章 注册会计师管理 章 名 学时 审计环境 第一章 注册会计师审计概论 3 第二章 注册会计师管理 2 第三章 注册会计师法律责任 第四章 注册会计师执业准则 注册会计师协会会员职业道德守则 第五章 职业道德基本原则和概念框架 第六章 审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求 审计基本原理 第七章 审计目标 1 第八章 审计计划 课程实验1 第九章 审计证据与审计工作底稿 第十章 审计基本方法 课程实验2 第十一章 审计抽样 4 课程实验3 审计测试流程 第十二章 风险评估 第十三章 风险应对 审计实务初步 第十四章 业务循环审计 完成审计工作与出具审计报告 第十五章 审计报告 课程实验4 其他 第十六章 其他类型的审计 总复习 学时合计 51 2017/3/6 审计学原理

第1章 注册会计师审计概论 【学习目的和要求】 【重点与难点】 【教学时数】3学时 了解注册会计师审计的起源与发展； 掌握注册会计师审计的基本概念、类别、方法； 了解注册会计师审计与其他类别审计的关系 【重点与难点】 审计的概念、注册会计师审计与其他类别审计的关系 【教学时数】3学时 2017/3/6 审计学原理

1.1.1概述 1.1 开篇案例——英国南海股份公司审计案例 300多年前，英国成立了南海股份有限公司。由于经营无方，公司效益一直不理想。 公司董事会为了使股票达到预期价格，不惜采取散布谣言等手法，使股票价格直线上升。 事情败露后，英国议会聘请了一位懂会计的审计了该公司的账簿，然后据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账簿的人开创了世界注册会计师行业的先河，民间审计从此在英国拉开了序幕。 2017/3/6 审计学原理

大肆造假 1.1 开篇案例——英国南海股份公司审计案例 1710年，英国政府用发行中奖债券所募集到的资金创立了南海股份公司。经过近10年的经营，该公司业绩依然平平。1719年，英国政府允许中奖债券总额的70%，即约1000万英镑，可与南海公司股票进行转换。该年底，公司的董事们开始对外散布各种所谓的好消息，即南海公司在年底将有大量利润可实现，并煞有其事地预计，在1720年的圣诞节，公司可能要按面值的60%支付股利。 2017/3/6 审计学原理

1.1 开篇案例——英国南海股份公司审计案例 这一消息的宣布，加上公众对股价上扬的预期，促进了债券转换，进而带动了股价上升。1719年中，南海公司股价为114英镑，1720年3月，股价劲升至300英镑以上，到了1720年7月，股票价格已高达1050英镑。此时，南海公司老板布伦特又想出了新主意：以数倍于面额的价格，发行可分期付款的新股。同时，南海公司将获取的现金，转贷给购买股票的公众。这样，随着南海股价的扶摇直上，一场投机浪潮席卷全国。由此，170多家新成立的股份公司股票以及原有的公司股票，都成了投机对象。 2017/3/6 审计学原理

1.1 开篇案例——英国南海股份公司审计案例 1720年6月，英国国会通过了《泡沫公司取缔法》，该法对股份公司的成立进行了严格的限制，只有取得国王的御批，才能得到公司的经营执照。事实上，股份公司的形式基本上名存实亡。自此，许多公司被解散，公众开始清醒过来，对一些公司的怀疑逐渐扩展到南海公司身上。从7月份开始，外国投资者首先抛出南海公司股票，撤回资金。随着投机热潮的冷却，南海公司股价一落千丈，到1720年12月份最终仅为124英镑。当年底，政府对南海公司资产进行清理，发现其实际资本已所剩无几。 2017/3/6 审计学原理

1.1 开篇案例——英国南海股份公司审计案例 一朝梦醒 “南海公司”倒闭的消息传来，犹如晴天霹雳，惊呆了正陶醉在黄金美梦中的债权人和投资者。迫于舆论的压力，1720年9月，英国议会组织了一个由13人参加的特别委员会，对“南海泡沫”事件进行秘密查证。 2017/3/6 审计学原理

1.1 开篇案例——英国南海股份公司审计案例 在调查过程中，特别委员会发现该公司的会计记录严重失实，明显存在蓄意篡改数据的舞弊行为，于是特邀了一名叫查尔斯·斯内尔（Charles Snell）的资深会计师，对南海公司的分公司“索布里奇商社”的会计账目进行检查。查尔斯·斯内尔商业审计实践经验丰富，理论基础扎实，在伦敦地区享有盛誉。查尔斯·斯内尔通过对南海公司账目的查询、审核，于1721年提交了一份对索布里奇商社的会计账簿进行检查的意见。在该份报告中，查尔斯指出了公司存在舞弊行为、会计记录严重不实等问题。但没有对公司为何编制这种虚假的会计记录表明自己的看法。 2017/3/6 审计学原理

1.1 开篇案例——英国南海股份公司审计案例 议会根据这份查账报告，将南海公司董事之一的雅各希·布伦特以及他的合伙人的不动产全部予以没收。其中一位叫乔治·卡斯韦尔的爵士，被关进了著名的伦敦塔监狱。 直到1828年，英国政府在充分认识到股份有限公司利弊的基础上，通过设立民间审计的方式，将股份公司中因所有权与经营权分离所产生的不足予以制约，才完善了这一现代化的企业制度。据此，英国政府撤销了《泡沫公司取缔法》，重新恢复了股份公司这一现代企业制度的形式。 2017/3/6 审计学原理

1.1 开篇案例——英国南海股份公司审计案例 1.1.2该案例对注册会计师行业的影响与启示 英国南海公司的舞弊案例，对世界民间审计史具有里程碑式的影响。尽管在1720年之前，就有人认为已有了民间审计这一行业，但世界上绝大多数的审计理论工作者都认为，查尔斯·斯内尔是世界上第一位民间审计人员，他所撰写的查账报告，是世界上第一份民间审计报告。而英国南海公司的舞弊案例，也被列为世界上第一起比较正式的民间审计案例。由此可见，该案例对注册会计师行业来说，具有举足轻重的影响。 2017/3/6 审计学原理

1.1 开篇案例——英国南海股份公司审计案例 其次，英国南海公司审计案的发生进一步说明，建立在所有权与经营权相分离基础上的股份有限公司，必须要有一个了解、熟悉会计语言的第三者，站在公正、客观的立场，对表达所有者与经营者利益的财务报表，进行独立的检查，通过提高会计信息的可靠性，来协调、平衡所有者与经营者之间的经济责任关系。 2017/3/6 审计学原理

1.1 开篇案例——英国南海股份公司审计案例 再者，尽管经营300多年的发展，注册会计师的主要审计目标已由查找舞弊转向对账务报表公允性的评估，然而这并不等于注册会计师没有义务揭露客户的舞弊行为。从美国最近的社会调查来看，仍有约70%的人认为，注册会计师应该而且可以查找客户的舞弊。可见，从南海公司案例来看，注册会计师行业是因客户舞弊问题而产生的，但这一责任始终没有终结。注册会计师决不要认为，只要审核财务报表是否公允就可以了。当发现客户的舞弊现象时，应遵照注册会计师审计准则的要求，执行必要的审计程序，并做适当披露。 2017/3/6 审计学原理

1.2 注册会计师审计的起源与发展 国内外审计历史均经历了国家审计（政府）审计、注册会计师（独立或民间或社会）审计和内部审计三条道路。 1.2 注册会计师审计的起源与发展 国内外审计历史均经历了国家审计（政府）审计、注册会计师（独立或民间或社会）审计和内部审计三条道路。 2017/3/6 审计学原理

注册会计师审计是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 注册会计师审计是伴随着商品经济的发展而产生和发展起来的。 起源于意大利合伙企业制度 形成于英国股份制企业制度 发展和完善于美国发达的资本市场 2017/3/6 审计学原理

1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 1.2.1.1 注册会计师审计的起源 注册会计师审计起源于16世纪的意大利 当时地中海沿岸的商业城市已经比较繁荣，合伙制企业应运而生。合伙经营方式不仅提出了会计主体的概念，促进了复式簿记在意大利的产生和发展，也产生了对注册会计师审计的最初需求 当时出现了一批具有良好的会计知识、专门从事查账和公证工作的专业人员，他们所进行的查账与公证，可以说是注册会计师审计的起源 2017/3/6 审计学原理

小贴士 复式簿记对于促进商品经济的发展，具有不可磨灭的功绩。如果把复式簿记同文艺复兴时期先后发明的时钟、显微镜、金属活字印刷技术等相提并论，它也当之无愧。 迄今为止，现代会计离不开复式簿记，而复式簿记则离不开“现代会计之父”——十五世纪意大利的一位杰出的数学家、思想家卢卡·巴其阿勒。 1494年在威尼斯由卢卡·巴其阿勒出版的《算术、几何、比与比例概要》是第一本描述复式簿记制度和提供会计记录论据的著作。 2017/3/6 审计学原理

1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 1.2.1.2 注册会计师审计的形成 从1844年到20世纪初，是注册会计师形成时期。英国在创立和传播注册会计师审计职业的过程中发挥了重要作用。 在这一时期内，由于英国的法律规定了股份公司和银行必须聘请注册会计师审计，致使英国注册会计师审计得到了迅速发展，并对当时的欧洲、美国及日本等产生了重要影响。 这一时期注册会计师审计的主要特点是：注册会计师审计的法律地位得到了法律确认；审计的目的是查错防弊，保护企业资产的安全和完整；审计的方法是对会计账目进行详细审计；审计报告使用人主要为企业股东等。 2017/3/6 审计学原理

1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 1.2.1.3 注册会计师审计的发展 从20世纪初开始，美国的注册会计师审计得到了迅速发展，对注册会计师职业在全球的迅速发展发挥了重要作用。 在20世纪初期，由于金融资本对产业资本更加广泛的渗透，企业同银行利益关系更加紧密，银行逐渐把企业资产负债表作为了解企业信用的主要依据，于是美国产生了帮助贷款人及其他债权人了解企业信用的资产负债表审计，即美国式注册会计师审计。 2017/3/6 审计学原理

这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是： 1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 这一时期，美国注册会计师审计的主要特点是： 审计对象由会计账目扩大到资产负债表；审计的主要目的是通过资产负债表数据的检查，判断企业信用状况；审计方法从详细审计初步转向抽样审计；审计报告使用人除企业股东外，扩大到债权人。 2017/3/6 审计学原理

1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 从1929年到1933年，世界经历了历史上最严重的经济危机，这在客观上促使企业利益相关者从只关心企业财务状况转变到更加关心企业盈利水平，产生了对企业利润表进行审计的客观要求。 此时，注册会计师审计的主要特点如下： 2017/3/6 审计学原理

1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 审计对象转为以资产负债表和损益表为中心的全部财务报表及相关财务资料； 审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，以确定财务报表的真实可靠，查错防弊转为次要目的； 审计范围已扩大到测试相关的内部控制，并以控制测试为基础进行抽样审计； 审计报告使用人扩大到股东、债权人、证券交易机构、税务部门、金融机构及潜在投资者； 审计准则开始拟定，审计工作向标准化、规范化过渡； 注册会计师资格考试制度广泛推行，注册会计师专业素质普遍提高。 2017/3/6 审计学原理

随着会计师事务所规模的扩大，形成了“八大” 国际会计师事务所，20世纪80年代末合并为“六大”，之后又合并成为“五大”。 1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 第二次世界大战以后，经济发达国家通过各种渠道推动本国的企业向海外拓展，跨国公司得到空前发展。国际资本的流动带动了注册会计师审计的跨国界发展，形成了一批国际会计师事务所。 随着会计师事务所规模的扩大，形成了“八大” 国际会计师事务所，20世纪80年代末合并为“六大”，之后又合并成为“五大”。 2017/3/6 审计学原理

1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 2001年，美国出现了安然公司会计造假丑闻。安然公司在清盘时，不得不对其编造的财务报表进行修正，将近三年来的利润额削减20%，约5.86亿美元。安然公司作为美国的能源巨头，在追求高速增长的狂热中，利用会计准则的不完善进行表外融资的游戏，并通过关联交易操纵利润。出具审计报告的安达信会计师事务所，因涉嫌舞弊和销毁证据受到美国司法部门的调查，之后宣布关闭，世界各地的安达信成员所也纷纷与其他国际会计师事务所合并。 2017/3/6 审计学原理

1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 时至今日，尚有“四大” 国际会计师事务所，即 普华永道（Price Waterhouse Coopers，PWC） 安永（Ernst & Young） 毕马威（KPMG） 德勤（Deloitte & Touche） 与此同时，审计技术也在不断发展：抽样审计方法得到普遍运用，风险导向审计方法得到推广，计算机辅助审计技术得到广泛采用。 2017/3/6 审计学原理

启示一：注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。 1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 1.2.1.4 注册会计师审计发展历程的启示 启示一：注册会计师审计是商品经济发展到一定阶段的产物，其产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离。 特别是公司逐渐成为商品社会的重要经济组织后，由于所有者主要根据经营者提交的财务报表了解企业的经营情况，因此，需要有一个来自企业外部的持独立、客观、公正立场的第三者对企业财务报表的公允性与合法性做出判断，注册会计师审计便应运而生。 2017/3/6 审计学原理

启示二：注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。 1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 启示二：注册会计师审计随着商品经济的发展而发展。 商品经济的发展，促使注册会计师审计由初期的详细审计发展到资产负债表审计，进而发展为财务报表审计；审计目标也由查错防弊发展到对财务报表发表审计意见；注册会计师审计的职责逐步从主要对企业所有者负责演变为对整个社会负责。 2017/3/6 审计学原理

启示三：注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。 1.2.1西方注册会计师审计的起源与发展 启示三：注册会计师审计具有独立、客观、公正的特征。 这种特征，一方面保证了注册会计师审计具有鉴证职能；另一方面也使其在社会上享有较高的权威性。目前，注册会计师职业在经济发达国家备受重视，注册会计师审计已成为经济发达国家维护市场经济秩序的重要手段。这是经济商品化程度不断提高所形成的必然趋势。 2017/3/6 审计学原理

1.2.2我国注册会计师审计的演进与发展 1.2.2.1 中国注册会计师审计的演进 中国注册会计师审计始于辛亥革命之后 1918年9月，北洋政府农商部颁布了我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章程》，并于同年批准著名会计学家谢霖先生为中国的第一位注册会计师，谢霖先生创办的中国第一家会计师事务所——“正则会计师事务所”也获准成立。 1930年，国民政府颁布了《会计师条例》，确立了会计师的法律地位，之后，上海、天津、广州等地也相继成立了多家会计师事务所。1925年在上海成立了“全国会计师公会”。1933年，成立了“全国会计师协会”。 2017/3/6 审计学原理

1.2.2我国注册会计师审计的演进与发展 新中国建立后，由于我国推行前苏联高度集中的计划经济模式，注册会计师便悄然推出了经济舞台。 1980年12月14日财政部颁发了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税实施细则》，规定外资企业财务报表要由注册会计师进行审计，这为恢复我国注册会计师制度提供了法律依据。 1980年12月23日，财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行规定》，标志着我国注册会计师审计职业开始复苏。 2017/3/6 审计学原理

1.2.2我国注册会计师审计的演进与发展 1981年1月1日，“上海会计师事务所”宣告成立，成为新中国第一家由财政部批准独立承办注册会计师业务的会计师事务所。 1984年9月25日，财政部印发《关于成立会计咨询机构问题的通知》，明确了注册会计师应当办理的业务。 1985年1月实施的《中华人民共和国会计法》规定：“经国务院财政部门批准组成会计师事务所，可以按照国家有关规定承办查账业务。” 1986年7月3日，国务院颁布《中华人民共和国注册会计师条例》，同年10月1日起实施。 1988年11月15日，财政部借鉴国际惯例成立了中国注册会计师协会，随后各地方相继组建省级注册会计师协会。 2017/3/6 审计学原理

1.2.2我国注册会计师审计的演进与发展 1993年10月31日，第八届全国人大常委会第四次会议审议通过了《中华人民共和国注册会计师法》（以下简称《注册会计师法》），自1994年1月1日起施行。在国家法律、法规的规范下，我国注册会计师行业得到了快速发展。 目前，中国注册会计师协会已与50多个国家和地区的会计师团体建立了友好关系。 2017/3/6 审计学原理

在国家法律、法规的规范下，我国注册会计师行业得到了快速发展。 一是不断拓展服务领域 1.2.2我国注册会计师审计的演进与发展 1.2.2.2 中国注册会计师审计的发展 在国家法律、法规的规范下，我国注册会计师行业得到了快速发展。 一是不断拓展服务领域 注册会计师行业从最初主要为“三资”企业提供查账、资本验证等服务，发展到为所有企业提供财务报表审计业务，执业范围得到进一步扩展和延伸。 2017/3/6 审计学原理

1.2.2我国注册会计师审计的演进与发展 二是不断加强人才培养 自1991年设立注册会计师全国统一考试以来，已有近16万人获得全科合格证书。同时，行业建立了继续教育制度，制定发布行业人才培养“三十条”，明确提出了加强行业人才培养的指导思想和总体思路，大力推行行业人才培养战略。 2017/3/6 审计学原理

1.2.2我国注册会计师审计的演进与发展 三是不断深化执业标准建设 根据国际审计准则的发展趋势和审计环境的巨大变化，大力推行审计准则国际趋同战略。2006年初实现与国际审计准则的趋同，建立起了一套既适应社会主义市场经济建设要求又与国际准则相接轨的审计准则体系。 2017/3/6 审计学原理

1.2.2我国注册会计师审计的演进与发展 四是不断完善监管制度建设 2004年创立了事务所执业质量检查制度，从以往的以专案、专项检查为主要方式向五年一个周期的制度性、全面性检查转变，并开展了全国性的事务所执业质量检查工作。 2017/3/6 审计学原理

1.2.2我国注册会计师审计的演进与发展 五是不断推动事务所健康发展 在中介行业中率先开展了事务所脱钩改制工作，推动有条件的事务所做大做强，推动中小事务所做精做专做优，事务所整体竞争力大大增强。 2017/3/6 审计学原理

1.2.2我国注册会计师审计的演进与发展 六是不断密切国际合作 先后加人亚太会计师联合会(CAPA)和国际会计师联合会(IFAC)，并多年担任其理事；向国际审计与鉴证准则理事会(IAASB)等有关国际组织选派代表，与30多个国家和地区的50多个会计师职业组织建立了交往和合作关系，国际影响力和国际地位日益提高。 2017/3/6 审计学原理

1.2.3 审计动因分析 审计作为一种社会现象，其伴随着社会环境的变迁而经历了从简单到复杂、由低级到高级的发展过程。 从审计产生与发展的历程中，我们可以得到什么启示呢？ 为什么需要审计呢？ 审计产生与发展的动因是什么？即审计产生与发展的基础是什么呢？ 2017/3/6 审计学原理

1.2.3.1 审计动因理论 审计动因是指审计产生、存在与发展的动力和原因。 主要的审计动因理论包括： 受托经济责任理论 信息理论 代理理论 1.2.3.1 审计动因理论 审计动因是指审计产生、存在与发展的动力和原因。 主要的审计动因理论包括： 受托经济责任理论 信息理论 代理理论 保险理论 冲突理论等。 2017/3/6 审计学原理

1.2.3.2受托经济责任理论 受托经济责任论认为，审计因受托经济责任的产生而产生，并伴随着受托经济责任的发展而发展。当受托经济责任关系确立后，客观上就存在授权委托人对受托人实行监督的需要，审计的本质是一项独立的经济监督活动。 虽然中外学者对受托经济责任的理解不尽相同，但是从最一般意义上讲，它是指一种报告说明责任，是责任承担人向有关方面说明其行为过程与结果的责任。 2017/3/6 审计学原理

1.2.3.2受托经济责任理论 受托经济责任就是按照特定要求或原则经管受托经济资源并报告其经管状况的义务。（蔡春，1991，2001） 行为责任：就是指受托者按照特定的原则和要求经管受托经济资源的责任，包括保全责任、节约责任、效率责任、效果责任、社会责任、控制责任； 报告责任：就是要求编制财务报表以说明其受托经济责任履行状况，并将其向所有者进行公布的责任。 2017/3/6 审计学原理

1.2.3.2受托经济责任理论 受托经济责任按照受托人的不同划分 公共受托经济责任：国家（政府）经管人民所托付的资源的责任； 企业受托经济责任：企业对其外部各方所承担的经营其受托经济资源和报告其经营状况的责任。 组织内部受托经济责任：组织的最高管理当局把从外部委托人那里取得的授权与承担的经济责任再转授或分解给下属管理部门而形成的受托经济责任。 2017/3/6 审计学原理

1.2.3.2受托经济责任理论 受托经济责任的分类 公共受托经济责任 企业受托经济责任 组织内部受托经济责任 社会审计 国家审计 内部审计 2017/3/6 审计学原理

1.2.3.2受托经济责任理论 受托责任理论对审计动因的解释如下： 在委托人将财产的经营权转移给受托人的情况下，必定形成一种受托经济责任。当受托经济责任关系确立后，客观上就存在委托人对受托人实行监督的需要。但是，由于受托经济责任日益复杂，使得委托人由于受到法律、时间、空间、自身能力以及成本等条件的限制，不能或无法亲自监督受托人的活动，这就需要具有相对独立身份的第三者对受托人进行检查，这就是审计。不仅如此，对于受托人而言，为说明其对自身机会主义的行为做出了监督，同样有建立监控机制的动机，聘请独立的审计师实施审计能有效地发挥监控作用。 审计师与受托经济责任双方的审计关系如图1-1。 2017/3/6 审计学原理

1.2.3.2受托经济责任理论 审计人 第一关系人 被审计人 （受托经管者） 审计委托人 （财产所有者） 第二关系人 第三关系人 查审约依 提供资料 报告结果 查审托委 委托经管资源 承担受托经济责任 第二关系人 第三关系人 图1-1 审计关系人图示 2017/3/6 审计学原理

1.3注册会计师审计的概念与种类 1.3.1 审计的概念 最具代表性的是美国会计学会（AAA）1973年在其颁布《基本审计概念说明》（A Statement of Basic Auditing Concepts）的公告中对审计概念的描述 “审计是一个系统化过程，即通过客观地获取和评价有关经济活动与经济事项认定的证据，以证实这些认定与既定标准的符合程度，并将结果传达给有关使用者。” 如何理解上述定义？ 2017/3/6 审计学原理

1.3.1 审计的概念 一是有关经济活动与事项的认定 财务报表审计的对象包含一套财务报表中的管理层认定，这些认定是由作为财务报表编制者的管理层做出的。如财务报表上列示应收账款100，000元，管理层的认定表明这些应收账款是存在的，计价是准确的等。 2017/3/6 审计学原理

1.3.1 审计的概念 二是认定与既定标准的符合程度 审计工作的主要目的是对与被审计经济活动及经济事项有关的认定形成审计意见，审计意见应当具体说明认定与标准的符合程度。 2017/3/6 审计学原理

1.3.1 审计的概念 三是客观地获取和评价证据 审计人员在审计过程中需要获取和评价相关证据，以支持关于认定是否符合既定标准的判断。在这一过程中，审计人员需要具有客观性，不偏不倚。 2017/3/6 审计学原理

1.3.1 审计的概念 四是系统化的过程 系统化意味着审计人员在制定审计计划、实施审计程序、获取审计证据和形成审计结论时需要通盘考虑，以实现审计目标。 2017/3/6 审计学原理

1.3.1 审计的概念 五是将结果传达给有关使用者 审计的最终目的是出具审计报告，指明财务报表是否符合会计准则的要求。 2017/3/6 审计学原理

目标 收集、评价审计证据 判断相符 程度 其他沟通方式 审计报告 既定标准 管理层认定 图1-2 审计是一个系统过程 2017/3/6 图1-2 审计是一个系统过程 2017/3/6 审计学原理

会计 交易记录与报表的编制 遵循 企业会计 准则 对财务报表的评价 参照 审计 审计准则 图1-3 会计、审计与企业会计准则的关系 图1-3 会计、审计与企业会计准则的关系 2017/3/6 审计学原理

1.3.2注册会计师审计及其作用 美国财务会计概念公告第1号《企业财务报告的目标》(Objectives of Financial Reporting by Business Enterprises)精辟地阐述了注册会计师审计的作用： 如果决策者掌握了反映企业经营状况和成果的信息，并将其应用于评价各种备选方案的预期回报、成本和风险，那么，个人、企业、市场和政府在各项相互竞争的用途之间分配稀缺资源的有效性将得以提高。 独立注册会计师一般会对财务报表以及其他可能的信息进行检查或审核，信息的提供者和使用者通常都认为注册会计师的意见可以提高信息的可靠性或可信度。 2017/3/6 审计学原理

可见，注册会计师审计通过提高财务信息的可信度、降低财务报表使用者的信息风险而提供一种保证服务。 1.3.2注册会计师审计及其作用 此外，经过审计的财务报表，可以对市场早先收到的信息进行确认或纠正。事实上，经过审计的财务报表可以通过降低不准确信息的流传时间或阻止其传播，以保证市场的效率。 可见，注册会计师审计通过提高财务信息的可信度、降低财务报表使用者的信息风险而提供一种保证服务。 2017/3/6 审计学原理

审计可以从不同的角度加以考察，从而做出不同的分类。 例如，按主体的不同，分为政府审计、内部审计和注册会计师审计； 1.3.3 审计的类别 审计可以从不同的角度加以考察，从而做出不同的分类。 例如，按主体的不同，分为政府审计、内部审计和注册会计师审计； 按目的和内容的不同，分为财务报表审计、经营审计和合规性审计； 按与被审计单位的关系不同，分为内部审计和外部审计。 2017/3/6 审计学原理

1.3.3 审计的类别 按照主体划分 政府审计 内部审计 注册会计师审计 按照目的和内容划分 财务报表审计 经营审计 合规性审计 按照与被审计单位的关系 外部审计 图1-4 审计的分类 2017/3/6 审计学原理

表1-1审计的分类 区别 类别 审计目的 审计内容 财务报表审计 对财务报表发表审计意见 财务报表 经营审计 评价经营活动的效率和效 果 合规性审计 确定是否遵循了特定的程 序、规则或条例 特定的程 序、规则 或条例 2017/3/6 审计学原理

一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。 1.3.4 审计的方法 一百多年来，虽然审计的根本目标没有发生重大变化，但审计环境却发生了很大的变化。 注册会计师为了实现审计目标，一直随着审计环境的变化调整着审计方法。 审计方法从账项基础审计发展到风险导向审计，都是注册会计师为了适应审计环境的变化而做出的调整。 2017/3/6 审计学原理

表1-2审计方法 审计方法 时间 主要特点 账项基础（导向） 审计 制度基础（导向） 风险基础（导向） 19世纪以前 ①审计目的：查错防弊②审计对象：资产负债表③审计方法：详细审计 根据有关文献记载，当时的注册会计师在整个审计过程中约3/4的时间花费在合计和过账上。从方法论的角度上讲，这种审计方法就是账项基础审计方法（accounting number-based audit approach）。 制度基础（导向） 20世纪50年代起 ①审计对象：内部控制制度②审计方法：抽样审计 从20世纪50年代起，以控制测试为基础的抽样审计在西方国家得到广泛应用，从方法论的角度上讲，该种方法称作制度基础审计方法（system-based audit approach）。 风险基础（导向） 20世纪50年代至今 职业界开发出了审计风险模型，从理论上解决了注册会计师以制度为基础采用抽样审计的随意性，又解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源分配到最容易导致财务报表出现重大错报的领域。从方法论的角度，注册会计师以审计风险模型为基础进行的审计，称为风险导向审计方法（risk-oriented audit approach）。 2017/3/6 审计学原理

1.4 注册会计师审计与其他审计的关系 1.4.1 审计监督体系 1.4 注册会计师审计与其他审计的关系 1.4.1 审计监督体系 从国内外审计的历史和现状来看，审计按不同主体划分为政府审计、内部审计和注册会计师审计，并相应地形成了三类审计组织机构，共同构成审计监督体系。 2017/3/6 审计学原理

1.4.1审计监督体系 1.4.1.1政府审计 目前世界各国政府建立的审计机构，因领导关系不同而大体分为三种类型： 由政府审计机关代表政府依法进行的审计。政府审计主要监督检查各级政府及其部门的财政收支及公共资金的收支、运用情况。 目前世界各国政府建立的审计机构，因领导关系不同而大体分为三种类型： 由议会直接领导并对议会负责； 在政府内建立审计机构并对政府负责； 由财政部门领导，在财政部门内部设审计机构兼管财政监督，实行财政、审计合一制度。 上述三种类型，审计机构由议会领导独立性最强。我国目前的审计机关由政府领导，分中央与地方两个层次。我国《宪法》规定，审计机关独立行使审计监督权，不受其他行政机关、社会团体和个人的干涉。 2017/3/6 审计学原理

1.4.1审计监督体系 1.4.1.2内部审计 目前世界各国内部审计部门设置因领导关系不同而大体分为三种类型： 由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。内部审计主要监督检查本部门、本单位的财务收支和经营管理活动。 目前世界各国内部审计部门设置因领导关系不同而大体分为三种类型： 受本单位总会计师或主管财务的副总经理领导； 受本单位总经理领导； 受本单位董事会领导。 从审计的独立性、权威性来讲，领导层次越高，越有保障。我国目前的内部审计部门一般由本部门、本单位的主要负责人领导，业务上接受当地政府审计机构或上一级主管部门审计机构的指导。相对于外部审计而言，内部审计的独立性较弱。 2017/3/6 审计学原理

1.4.1审计监督体系 （三）注册会计师审计 由经政府有关部门审核批准的注册会计师组成的会计师事务所进行的审计。 在西方国家，注册会计师的组织形式主要有独资、合伙两种，近年来已有有限责任公司和有限责任合伙等组织形式出现。 在我国，会计师事务所是注册会计师的工作机构，注册会计师必须加入会计师事务所才能接受委托，办理业务。会计师事务所不附属于任何机构，自收自支、独立核算、自负盈亏、依法纳税，因此，在业务上具有较强的独立性、客观性和公正性，并且为社会所认可。 2017/3/6 审计学原理

1.4.2 注册会计师审计与政府审计的关系 最初的政府审计是随着国家管理事务中经济责任关系的形成，为了促使经济责任的严格履行而诞生的。 现代意义上的政府审计是近代民主政治发展的产物。按照民主政治的原则，人民有权对国家事务和人民财产的管理进行监督。因此，各级政府机构和官员在受托管理全民所有的公共资金和资源的同时，还要受到严格的经济责任制度的约束。这种约束方式就表现为政府审计机构对受托管理者的经济责任进行监督。因此，政府审计担负的是全民财产的审计责任。 2017/3/6 审计学原理

1.4.2 注册会计师审计与政府审计的关系 相对于审计客体而言，政府审计和注册会计师审计都是外部审计，都具有较强的独立性。从我国来看，两者在许多方面存在区别【主要有五个方面】： 审计目标不同 政府审计是对被审计单位的财政收支或者财务收支的真实、合法和效益依法进行的审计；注册会计师审计是注册会计师对财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制进行的审计。 审计标准不同 政府审计是审计机关依据《中华人民共和国审计法》和国家审计准则等进行的审计；注册会计师审计是注册会计师依据《中华人民共和国注册会计师法》和中国注册会计师审计准则进行的审计。 2017/3/6 审计学原理

1.4.2 注册会计师审计与政府审计的关系 审计经费或收入来源不同 审计取证权限不同 政府审计履行职责所必需的经费，应当列入财政预算，由本级人民政府予以保证。注册会计师的审计收入来源于审计客户，由注册会计师和审计客户协商确定。 审计取证权限不同 审计机关有权就审计事项的有关问题向有关单位和个人进行调查，并取得有关证明材料，有关单位和个人应当支持、协助审计机关工作，如实向审计机关反映情况，提供相关证明材料；注册会计师在获取证据时很大程度上有赖于被审计单位及相关单位的配合和协助，对被审计单位及相关单位没有行政强制力。 2017/3/6 审计学原理

1.4.2 注册会计师审计与政府审计的关系 两者对发现问题的处理方式不同 审计机关审定审计报告，对审计事项做出评价，出具审计意见书；对违规国家的财政收支、财务收支行为，需要依法给予处理、处罚的，在法定职权范围内做出审计决定或者向有关主管机关提出处理、处罚意见。 注册会计师对审计过程中发现需要调整和披露的事项只能提请被审计单位调整和披露，没有行政强制力，如果被审计单位拒绝调整和披露，注册会计师视情况出具保留意见或否定意见的审计报告。如果审计范围受到被审计单位或客观环境的限制，注册会计师视情况出具保留意见或无法表示意见的审计报告。 2017/3/6 审计学原理

1.4.3 注册会计师审计与内部审计的关系 内部审计是由各部门、各单位内部设置的专门机构或人员实施的审计。它是随着企业规模的扩大、内部分级管理的出现而逐步形成的。早期的内部审计诞生于19世纪中叶的英国。第二次世界大战后，由于市场经济竞争更加激烈，促使企业更加重视内部经济管理，内部审计得到迅速发展。 2017/3/6 审计学原理

1.4.3 注册会计师审计与内部审计的关系 注册会计师审计与内部审计的区别【五个方面】 审计目标不同 审计独立性不同 内部审计主要是对内部控制的有效性、财务信息的真实性和完整性以及经营活动的效率和效果所开展的一种评价活动；注册会计师审计主要对被审计单位财务报表的真实性（或合法性）和公允性进行审计。 审计独立性不同 内部审计为组织内部服务，接受总经理或董事会的领导，独立性较弱。注册会计师审计为需要可靠信息的第三方提供服务，不受被审计单位管理层的领导和制约，独立性较强。 2017/3/6 审计学原理

1.4.3 注册会计师审计与内部审计的关系 接受审计的自愿程度不同 遵循的审计标准不同 审计的时间不同 内部审计是代表总经理或董事会实施的组织内部监督，是内部控制制度的重要组成部分，单位内部的组织必须接受内部审计人员的监督。注册会计师审计是以独立的第三方对被审计单位进行的审计，委托人可自由选择会计师事务所。 遵循的审计标准不同 内部审计人员遵循的是内部审计准则；而注册会计师遵循的是注册会计师审计准则。 审计的时间不同 内部审计通常对单位内部组织采用定期或不定期审计，时间安排比较灵活；而注册会计师审计通常是定期审计，每年对被审计单位的财务报表审计一次。 2017/3/6 审计学原理

1.4.3 注册会计师审计与内部审计的关系 注册会计师审计与内部审计的联系 如何理解两者的联系呢？ 注册会计师审计作为一种外部审计，在工作中要利用内部审计的工作成果。 任何一种外部审计在对一个单位进行审计时，都要对其内部审计的情况进行了解并考虑是否利用其工作成果。 如何理解两者的联系呢？ 2017/3/6 审计学原理

1.4.3 注册会计师审计与内部审计的关系 第一，内部审计是单位内部控制的一部分 内部审计作为单位内部的经济监督机构，虽然不参与单位的经营管理活动，但主要对各项经营管理活动是否达到预定目标，是否遵循了单位的规章制度等进行监督，属于单位内部控制体系的一个组成部分。外部审计人员在对被审计单位进行审计时，要对内部控制制度进行测评，就须了解内部审计的设置和工作情况。 2017/3/6 审计学原理

第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性 1.4.3 注册会计师审计与内部审计的关系 第二，内部审计和外部审计在工作上具有一致性 内部审计在审计内容、审计方法等方面都和外部审计有许多一致之处。例如，在进行财务审计时，两者在方法上都要评价内控制度、检查凭证、账册，核对账表一致性等。这就为外部审计利用内部审计工作的成果创造了条件。 2017/3/6 审计学原理

第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用 1.4.3 注册会计师审计与内部审计的关系 第三，利用内部审计工作成果可以提高审计效率，节约审计费用 外部审计人员在对内部审计工作进行评价以后，利用其全部或部分工作成果，可以减少现场测试的工作量，提高工作效率，从而节约被审计单位的审计费用。 2017/3/6 审计学原理

1.5 审计基本假设 早在20世纪20年代，美国著名会计学家佩顿就提出现代会计的假设理论，并得到权威机构的认同，而审计假设理论到1961年才由莫茨和夏拉夫教授提出。 审计作为一种客观的社会经济现象，它的产生与发展必有其基本前提与约束条件。揭示这些基本前提与约束条件正是审计假设的研究所要解决的问题。 2017/3/6 审计学原理

1.5.1 审计假设的性质 诚如莫兹和夏拉夫所言： 由些可见审计假设之重要性。 审计“已达到一种成熟状态”；“它完全可以冷静下来作一些反思并考察其前提、目的与方法”；“一门特殊的学科，只有当其基本假设及其性质、弱点和涵义都被揭示出来并讨论清楚时，才能获得真正的进步”；“随着审计重要性的增长，审计师工作已开始触及当代社会的某些重要方面……但是，其发挥监督与评价职能所依恃的基本假设尚未被揭示出来”。 由些可见审计假设之重要性。 2017/3/6 审计学原理

1.5.1 审计假设的性质 研究审计假设，首先需要回答什么是审计假设。 1.5.1 审计假设的性质 研究审计假设，首先需要回答什么是审计假设。 审计假设(Auditing Postulate)，也可称作审计假定或审计公设、审计假说、审计公理、审计前提。 正如莫兹所说；“在一个不确定性的世界中，承认假设的存在是比较现实的。”……当某项活动和最终结果尚未确知之前“……对其未来发展作出假定是不可避免的。” 2017/3/6 审计学原理

1.5.1 审计假设的性质 审计假设是对审计领域中存在的尚未确知或无法论证的事物按照客观事物的发展规律所做的合乎逻辑的推理或判断。 是建立审计理论的基础，是审计理论的重要内容 可以用于指导审计实践活动 是确定审计人员责任的重要依据 2017/3/6 审计学原理

1.5.2 国外审计基本假设 从国际范围看，审计假设研究在美英审计理论界起步较早。 其代表性人物有美国的莫兹和埃及的夏拉夫，英国的汤姆·李和戴维·弗林特。他们的研究分别代表三种相互联系的审计假设模式——莫氏假设、李氏假设、弗氏假设 2017/3/6 审计学原理

1.5.3 我国的审计假设 审计假设至今仍处于理论探讨阶段。 2017/3/6 审计学原理

本章例题解析 1.注册会计师审计产生的直接原因是（ ）。 A.所有权和经营权的分离 B.合伙企业制度的产生 C.股份制企业制度的形成 1.注册会计师审计产生的直接原因是（ ）。 A.所有权和经营权的分离 B.合伙企业制度的产生 C.股份制企业制度的形成 D.资本市场的发展 2017/3/6 审计学原理

【答案】A 【解析】合伙企业制度使所有权和经营权初步分离；股份制企业制度使所有权和经营权进一步分离；资本市场的发展使审计报告的使用人由企业主、债权人扩展到社会公众，所有权和经营权彻底分离，两权分离是注册会计师审计产生的直接原因。 2017/3/6 审计学原理

2.注册会计师审计从起源发展到现在经历了一个较长的过程，在审计发展的不同时期，其主要审计目的也在调整。下列关于不同阶段的审计目的陈述不恰当的是（ ）。 A.英式注册会计师审计主要目的是查错防弊 B.美式注册会计师审计主要目的是判断企业信用状况 C.1929年到1933年的经济危机后，审计的主要目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊转为次要目的 D.风险导向审计确立后的今天，审计的主要目的是审查账户余额或各类交易是否存在错报 2017/3/6 审计学原理

【答案】D 【解析】风险导向审计是一种审计方法。在风险导向审计确立以前，审计过程的主要目的就已经是要审查账户余额或各类交易是否存在错报，故选项D错误。 2017/3/6 审计学原理

3.把查错防弊作为次要的审计目的的是注册会计师审计发展的下列（ ）阶段。 3.把查错防弊作为次要的审计目的的是注册会计师审计发展的下列（ ）阶段。 A.1844年至20世纪初的英国详细审计 B.20世纪初开始的美国资产负债表审计 C.1933年美国《证券法》出台后 D.2001年美国安然事件后 2017/3/6 审计学原理

【答案】C 【解析】选项A中所述阶段的审计目的是查错防弊；选项B中所述阶段的审计目的是判断企业信用状况；选项C中所述阶段的主要审计目的是对财务报表发表审计意见，查错防弊作为次要目的，故为正确选项；选项D中所述阶段，注册会计师已把对舞弊的审查作为重要的内容。 2017/3/6 审计学原理

4.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（ ）发表审计意见。 4.财务报表审计目标是注册会计师通过执行审计工作对（ ）发表审计意见。 A.会计资料及其他有关资料的真实性、合法性 B.经济活动 C.财务报表的合法性、公允性 D.财务状况、经营成果及现金流量 2017/3/6 审计学原理

【答案】C 【解析】选项C是《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第四条的规定。 2017/3/6 审计学原理

5.注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是( )。 5.注册会计师通过执行审计工作对财务报表发表审计意见,注册会计师发表审计意见的内容是( )。 A. 财务报表是否符合适用的会计准则和相关会计制度的规定 B. 财务报表是否符合企业会计准则和国家其他有关法规的规定 C. 财务报表是否在所有方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 D. 财务报表是否在所有重大方面公允地反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量 2017/3/6 审计学原理

【答案】AD 【解析】选项A和D是《中国注册会计师审计准则第1101号——财务报表审计的目标和一般原则》第四条的规定。 2017/3/6 审计学原理

6.关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有（ ）。 6.关于审计的分类可以从不同角度加以考察，下列对审计的分类恰当的有（ ）。 A.审计按主体的不同可分为政府审计、内部审计和注册会计师审计 B.审计按目的的不同可分为合理保证审计和有限保证审计 C.审计按内容的不同可分为财务报表审计、经营审计和合规性审计 D.审计按与被审计单位的关系不同可分为内部审计和外部审计 2017/3/6 审计学原理

【答案】ACD 【解析】选项B不是审计的分类，合理保证审计和有限保证审计是根据鉴证的对象的不同和提出鉴证报告形式的不同对鉴证目标的分类；选项A、C、D都是审计的不同分类。 2017/3/6 审计学原理

7.风险导向审计解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现控制风险的领域。( ) 7.风险导向审计解决了审计资源的分配问题，要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现控制风险的领域。( ) 2017/3/6 审计学原理

【答案】× 【解析】风险导向审计要求注册会计师将审计资源配置到最容易导致财务报表出现重大错报的领域，不仅仅是控制风险的领域。 2017/3/6 审计学原理

8.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。 8.注册会计师与政府审计部门如果对同一审计事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是( )。 A.审计的方式不同 B.审计的性质不同 C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同 2017/3/6 审计学原理

【答案】D 【解析】注册会计师审计是依据《注册会计师法》和注册会计师审计准则进行的，而政府审计是依据《审计法》和政府审计准则进行的，正因为二者审计准则不同，因此对同一审计事项进行审计最终形成的审计结论可能存在差异。 2017/3/6 审计学原理

9.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。 9.注册会计师进行年度财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为( )。 A.内部审计是注册会计师审计的基础 B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分 C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D.利用内部审计工作成果可以提高注册会计师的工作效率 2017/3/6 审计学原理

【答案】BCD 【解析】内部审计与注册会计师审计在工作内容具有一致性，但二者在各自领域发挥着各自的职能，不存在内部审计是注册会计师审计的基础作用，故选项A不正确。 2017/3/6 审计学原理

10.由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。( ) 10.由于利用内部审计工作成果可以提高工作效率，因此，注册会计师在对一个单位进行审计时，必须了解该单位内部审计情况并利用其工作成果。( ) 2017/3/6 审计学原理

【解析】了解内部审计是注册会计师在财务报表审计时必须要做的程序,但注册会计师不一定需要利用内部审计的工作结果。 【答案】× 【解析】了解内部审计是注册会计师在财务报表审计时必须要做的程序,但注册会计师不一定需要利用内部审计的工作结果。 2017/3/6 审计学原理