会计实验

课程特点及其要求 （1）强调实践，业务与协作能力是考核重点。 （2）教材越学越薄。 （3）与企业实际“高仿” （4）课堂气氛要求活跃，“串门”是非常正常的事。

课程特点及其要求 （5）遇到教材或老师讲课与大家理解不一致，一定要提出自己的观点并加以证明。 （6）经济业务首先要看原始票据，分析其实质，再看文字描述，自行判断分析是否正确。 （7）不要盲目抄会计分录，要根据会计知识自己完成分录。

课程特点及其要求 （8）学习方式：上半个月的业务由每一位同学独立完成，要求大家掌握每一个岗位的工作，例如会计、审核会计、出纳等。下半个月分小组完成，每个小组5名同学，选出小组长，由小组长牵头与大家协商确定每一位同学的分工，并在课程结束前的第二周给出小组总结，对每一位同学的学习情况做个总结，同时给出评分（百分制），权值为下半月成绩的30%。

课程特点及其要求 （9）成绩考核如下： 考勤15分（随机5次，第一次扣1分，第二次扣2分，第三次以上扣5分）； 上半个月平时检查作业(建账3、凭证15（包括原始凭证的填写等）、工作底稿与科目汇总表5、明细账7、日记账3、总账7）； 期末以小组为单位的一整套账的检查（45分，包括凭证5、工作底稿与科目汇总表5、明细账5、日记账3、总账5、装订3、报表9，小组协作10）。

课程任务 了解会计循环的基本要素和基本步骤 掌握会计凭证（原始凭证、记帐凭证）的使用和填制 掌握账簿的填制、报表的编制及分析 系统的掌握企业主要经济业务的账务处理

课程进度安排 第1、2周：讲解立信公司的会计政策，根据相关资料建账；会计基础规范的学习。 第3、4、5周：指导处理1—15日的经济业务的账务处理，填制凭证。 第6周：1—15日记账凭证的登账 第7周：指导处理1—15日的科目汇总，编制科目汇总表底稿，过总账，账账核对。

第8、9、10周： 指导处理16—30日的36-85笔经济业务，填制凭证、过账。 第11、12周：指导处理16—31日的86-102笔业务，填制凭证、过账。 第13周：16—31日科目汇总，过总账，账账核对。 第14周：结账。 第15周：编制报表。 第16周：凭证装订，总结。

账本内容 收款凭证：20张； 付款凭证：60张； 转账凭证：70张； 总账：1本； 三栏式明细账：50张； 数量金额式明细账：1张； 多栏式明细账：6张； 增值税明细账：2张； 科目汇总表：3张； 资产负债表：2张； 损益表：2张； 利润分配表：2张； 凭证封面：2套； 袋：1个； 原始凭证； 科目汇总工作底稿； 实验报告；

一、公司概况及生产特点 企业名称：立信股份有限公司 住 所：上海市零陵路583号 企业类型：股份有限公司 住 所：上海市零陵路583号 企业类型：股份有限公司 经营范围：主要从事房地产开发经营业务，兼营物业管理、建筑装潢材料经销

一、公司概况及生产特点 开户银行： 基本存款户：主要用于日常转账结算和 现金支付，如工资奖金，现金支取 一般存款户：主要用于借款转存、借款归还和其他结算的资金收付，用于转账结算和现金缴存，但不办理现金支取 专项存款户：专款专用

二、企业会计政策与内部会计核算办法 （一）内部分工 （二）手工记帐帐务处理程序 该企业采用科目汇总表帐务处理程序

二、企业会计政策与内部会计核算办法 科目汇总表账务处理程序： 会计报表 现金日记帐 银行存款日记帐 明细分类帐 原始凭证 原始凭证汇总表 收款凭证 付款凭证 转帐凭证 总分类帐 科目汇总表 会计报表

二、企业会计政策与内部会计核算办法 (三）坏账损失的核算 对坏账损失采用备抵法核算。年末按帐龄分析法对应收帐款和其他应收款计提坏账准备。 （四）材料核算 按实际成本进行日常核算，材料发出按后进先出法确定单价。

（五）公司主营业务会计处理流程图 主营业务成本 物业管理支出 开发成本 开发产品 预付帐款 间接开发费用 按核算对象直接成本分摊 银行存款、库存现金 主营业务成本 物业管理支出 开发成本 开发产品 预付帐款 间接开发费用 按核算对象直接成本分摊 应付职工薪酬、累计折旧、应付账款、其他应付款等 直接计入或按核算对象建筑面积分摊 销售商品房 投资性房地产 参照折旧年限摊销 营业税金及附加 主营业务收入 （出售、出租商品房、物业管理收入） 应交税金 银行存款 本年利润 预收账款

二、企业会计政策与内部会计核算办法 （六）营业收入核算 1、营业收入的划分 主营业务:商品房开发销售、出租和物业管理 其他业务:装潢建材销售 2、收入实现的确认 （1）商品房销售收入，应在商品房移交，将发票结算帐单提交买方并签订商品房销售合同时确认收入实现。

二、企业会计政策与内部会计核算办法 （2）房屋租赁收入（出租开发产品租金收入）、物业管理收入、应在业务项目完成，并收到价款或取得索取价款的权利时，确认营业收入的实现。在合同租赁期或服务期内各月末分月确认收入。 （3）装潢建材的销售收入，应在商品发出，并收到货款或取得索取货款的权利时，确认销售收入实现。

二、企业会计政策与内部会计核算办法 3、“预收帐款”账户的运用 为了便于结算预缴税款，要求收到购房款、定金、租金、物业管理费时，一律先通过“预收帐款”账户核算，再将实现的收入结转至“主营业务收入”。

二、企业会计政策与内部会计核算办法 （七）营业成本核算 （八）开发成本核算 （九）各部门费用列支渠道 （十）税金及附加费用的计提、缴纳

实验指导一 建账 一、实验指导目的 通过设置各种会计帐簿把单位发生的经济活动按照经济业务的不同性质和详细程度进行分类，为反映和核算会计信息，提供经济管理所需要的核算指标做准备。熟悉会计帐簿体系，直观地了解和掌握各种帐簿的外在形式，掌握帐簿启用表的填写规定和方法。

实验指导一 建账 二、会计帐簿体系 日记账 银行存款日记账 现金日记账 会计帐簿体系 分类账 总分类账 明细分类账 数量金额式明细账 多栏式明细账 三栏式明细账 备查账 各种辅助账薄

实验指导一 建账 三、实验指导的要求与方法 （一）建账的要求与方法 会计帐簿是核算和监督单位经营活动、提供会计信息的重要载体。建账工作是会计实务的初始工作，也是会计核算工作的重要环节。任何单位在开展经济业务活动之前都应根据我国会计制度的规定，结合本单位的实际需要设置必要的会计帐簿，建立完整的帐簿体系。

实验指导一 建账 （二）建账应注意的问题 第一，建账时所需填写的内容应使用蓝黑或碳素黑水笔。 第二，建账时书写错误应按照会计法规定的方法更正。 第三，印花税按年交纳，由会计人员自行计算、自行贴花、自行加盖印鉴、自行画线注销。

实验指导一 建账 1、企业应该按照会计制度的规定建立日记账、分类账和备查账 2、总账采用订本账 3、明细账可以采用订本式、活页式和卡片式等多种形式，账页的格式可根据核算对象的不同要求分别采用三栏式、多栏式和数量金额式以及各种专用的账页。 4、备查账，可以根据本单位的实际需要考虑是否设置。其账页格式比较灵活，可根据实际发生的经济业务的情况选择开设。

实验指导一 建账 （三）账薄内容 账户名称（一级科目、二级或明细科目） 记账日期 凭证种类和号数 摘要（对经济业务的简要说明） 金额 总页数或分页

实验指导一 建账 承前页 日记账 现金日记账 2011 余额方向 1 金额 12

实验指导一 建账 总账 科目名称 余额方向 2011 承前页 金额 1 12

实验指导一 建账 三栏式明细账 一级科目名称 余额方向 二级或明细科目名称 2011 金额 承前页 1 12

实验指导一 建账 数量金额式明细账 二级科目 一级科目名称 计量单位名称

实验指导一 建账 多栏式明细账 一级科目名称 二级科目名称 判断分析方向 二 项目名称

实验指导一 建账 建账工作完毕后，要进行期初余额的帐帐核对工作

实验指导二 填制凭证 一、实验指导目的 1、 通过填制与审核原始凭证，了解各类经济业务所用原始凭证的种类、格式及基本内容。掌握填制原始凭证的要求、内容、方法和种类，熟悉原始凭证的凭证要素。 2、 通过填制记帐凭证，使学生能够区分各种记账凭证，熟练掌握各种记帐凭证的凭证要素以及记帐凭证的填制与审核的要求与方法，并熟练运用借贷记账法。

分析经济业务，取得外来或自制各种原始凭证 实验指导二 填制凭证 二、实验指导流程 分析经济业务 分析经济业务，取得外来或自制各种原始凭证 审核原始凭证 填制记帐凭证 审核记帐凭证

实验指导二 填制凭证 三、填制和审核原始凭证 1、填制原始凭证注意事项 1）凡填有大写和小写金额的原始凭证，大写和小写金额必须相符；购买实物的原始凭证，必须有验收证明；支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明。 2）从外单位取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；从个人取得的原始凭证必须有填制人员的签名或盖章。

实验指导二 填制凭证 3）一式几联的原始凭证，应当注明各联的用途，只能以一联作为报销凭证。作废时加盖“作废”戳记，连同存根一起保存，不得撕毁。 4）原始凭证不得涂改、挖补。发现原始凭证有错误的，应当由开出单位重开或者更正，更正处应当加盖开出单位的公章。

实验指导二 填制凭证 2、填制原始凭证的具体要求 1）阿拉伯数字应逐个书写清楚，不可以连笔书写。阿拉伯数字金额数字的最高位前面应写人民币符号“￥”，在人民币“￥”与阿拉伯数字之间，不得留有空白。 2）以元为单位的金额数字一律填写到角分，无角分的，角位和分位填写“0”不得空格

实验指导二 填制凭证 3）汉字大写金额数字，应符合规定要求，应使用既容易辨认，又不容易涂改的正楷字书写，如壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、元、角、分、整等。不得用一二三毛另等字样代替。大写金额前应有“人民币”字样，中间不得留有空白 4）阿拉伯金额数字中间有“0”或连续有几个“0”时，汉字大写金额只写一个“零”字即可。如9005元，汉字大写金额应为“人民币玖仟零伍元整”。

实验指导二 填制凭证 3、原始凭证的审核 1）审核原始凭证的经济业务，看是否符合财务制度和开支标准； 2）审核原始凭证的“台头”，看是否与本单位名称（或报账人姓名）相符； 3）审核原始凭证日期，看是否与报账日期相近； 4）审核原始凭证的“财务签章”看是否与原始凭证的企业名称相符；

实验指导二 填制凭证 5）审核原始凭证的用途，看是否是“发票”或“收据”联； 6）审核员是凭证金额，看是否等于数量乘以单价； 7) 审核原始凭证大写，看是否与小写一致； 8）审核原始凭证的脸面，看有无涂改、刀刮、纸贴现象。

实验指导二 填制凭证 3、填制原始凭证样本

实验指导二 填制凭证 通过对原始凭证的审核，凡符合要求的原始凭证，才能作为填制记账凭证和登记账簿的依据，凡不符合要求的原始凭证，不能作为登记记账凭证和账簿的依据，并视不同情况处理。

实验指导二 填制凭证 四、填制和审核记账凭证 1、专用记账凭证分类 收款凭证 付款凭证 转账凭证

实验指导二 填制凭证 收款凭证：涉及到现金、银行存款的收款业务。分号银收、现收

实验指导二 填制凭证 付款凭证：涉及到现金、银行存款的付款业务。分号银付、现付

实验指导二 填制凭证 注：涉及到货币资金的相互划转业务只编付款凭证。

实验指导二 填制凭证 转帐凭证：不涉及到现金、银行存款的经济业务。分号转

实验指导二 填制凭证 2、记账凭证填制的基本要求： 1）记帐凭证的内容必须完整。 填制凭证的日期；凭证编号；经济业务的摘要；科目；金额；所附原始凭证的张数；填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或盖章。收款凭证和付款凭证还应由出纳人员签名或盖章。

实验指导二 填制凭证 2）填制记帐凭证时，应当对凭证连续编号。一笔经济业务需要填制两张以上记帐凭证的，可以采用分数编号法编号。 3）除结帐和更正错误的记帐凭证可以不附原始凭证外，其他的记帐凭证必须附有原始凭证。

实验指导二 填制凭证 4、如果在填制记帐凭证时发生错误，应当重新填制 。 已经登记入帐的记帐凭证，在当年内发现填写错误时：如果会计科目有误，可以用红字填写一张与原内容相同的记帐凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记帐凭证，注明“订正某月某日某号凭证”;如果会计科目无误,则根据金额的多计或少计,采用相应的红字冲销法或蓝字补充法

实验指导二 填制凭证 3、审核记账凭证 1）按凭证内容的填制顺序，逐项审核记账凭证。 2）审核人发现填制有误，退还给填制人予以更正。 3）签审核人姓名或盖章 4）出纳人员在办理收款付款业务后，要在凭证上盖上“收讫”“付讫”章，以免重复收付。

实验指导二 填制凭证 案例：指导处理1—35笔经济业务 1、原始凭证的填法。包括： 支票的填法（见P57）、 收据的填法（见P57）、 红字收据的填法（如业务8）（见P71）等。

实验指导二 填制凭证 00201225 94,770.00 购磨床 中原机床股份有限公司

实验指导二 填制凭证 2、以业务为例说明记帐凭证（收付转）的填法。 （1）记帐凭证编号方法（见P23）； （2）总号和分号的填法； （3）科目和日期； （4）摘要、大小写金额（闪电符号用法）及（单方）合计金额； （5）附件张数写法； （6）说明过账符号和表尾部分； （7）注意：货币资金的相互划转业务只编付款凭证； （8）一笔分录若借贷科目较多，导致一张记账凭证登记不下时的处理方法。

实验指导二 填制凭证 3、指导学生处理第1—35笔经济业务。 （1）业务3 P59表格说明：货币资金、应收帐款、预付帐款、存货、短期借款、应付帐款、预收帐款和商誉（即：转让成交价-净资产）。 （2） 业务4 计入“开发成本” （3） 业务6 注意股本面值为1元 （4） 业务9 “主营业务收入”的营业税金月末统一计提。 （5） 业务13 注意会计政策的运用 （6） 业务14 计入“其他业务收入”，原材料成本的结转在月末进行。

实验指导二 填制凭证 （6） 业务14 计入“其他业务收入”，原材料成本的结转在月末进行。 （7）业务21 银行存款帐户之间相互转帐只编付款凭证。 （8）业务23 计入“营业费用” （9）业务25 融资租赁固定资产的入账价值，最低租赁付款额的计算 （10）业务30 购入装潢材料要核算进项税，并分“柳桉木”和“其他”登记明细帐。 （11）业务34 注意要求说明。应把个人承担的医疗保险费、失业保险费转出。

实验指导三：登记账簿 一、实验指导目的 通过登账，熟悉各种总账及明细分类账的种类、格式及登账要求，掌握编制科目汇总表的要求和方法，熟练地运用记账凭证、科目汇总表登记账簿，能够正确地运用会计更正方法更正错误。

实验指导三：登记账簿 二、实验指导流程 日记账 记账凭证 更正错误 明细账 科目汇总表 总账

实验指导三：登记账簿 注意点： 科目汇总表的数据来源为凭证而非帐薄 例：本月与预收账款相关的凭证信息如下： 借：银行存款 10,000.00 借：银行存款 10,000.00 贷：预收账款—应收房款 10,000.00 借：银行存款 16,000.00 贷：预收账款—应收房款 16,000.00 假设登记预收账款明细账时，误将10,000.00登为100,000.00元。则此时用T形帐户表示如下

应收账款(据明细账汇总） 100,000.00 16,000.00 116,000.00 应收账款—应收房款 100,000.00 16,000.00 116,000.00 应收账款（据凭证汇总） 10,000.00 16,000.00 26,000.00

实验指导四：期末业务处理 一、实验指导目的 通过期末业务的处理，了解和掌握企业的月末成本结转，相关税种的纳税申报；了解和掌握账薄的结账及报表的编制工作。

（二）指导处理86—102笔经济业务 1、业务86 开发间接费用分配表 1、业务86 开发间接费用分配表 根据开发间接费用账户和开发成本账户记录计算分配填制，作为结转开发间接费用财务处理的附件。开发间接费用.doc 2、业务87 众信大厦A楼开发成本计算表 根据开发成本账户记录和竣工面积计算填制，作为结转开发产品财务处理的附件。成本计算表.doc

3、业务89 材料按后进先出法结转成本 4、业务91 计提存货跌价准备计入管理费用的相应明细科目 5、业务92 营业税的纳税申报表的填法 主营业务收入为11，352,100元营业税表.doc 6、业务93 公司自用房的房产税在管理费用列支，出租开发产品计提的房产税记入“主营业务税金及附加”。本月计提的土地使用税计入管理费用。 7、业务95 注意坏帐准备的计提本企业采用帐龄分析法。

成本结转、纳税申报、结转本年利润等期末业务的处理 实验指导四：期末业务处理 二、实验指导流程 成本结转、纳税申报、结转本年利润等期末业务的处理 下半个月的账薄登记、登账、对账 结账 编制报表

实验指导四：期末业务处理 1、成本结转、纳税申报、结转本年利润等期末业务的处理 1）开发间接费用分配表P181： 查找本月各房产开发项目的本月发生的直接成本；查找本月所发生的开发间接费用总额 2）众信大厦A楼开发成本计算表P181： 查找众信大厦A楼本期发生额 3）营业税纳税申报表 P183： 查找主营业务收入 4）坏账准备计算表P183： 注意本月坏账准备计提金额的计算

实验指导四：期末业务处理 所得税是以企业生产经营所得和其他所得为课税对象的一个税种，其计税依据是企业全年的所得额。 5）企业所得税纳税申报表P185： 所得税是以企业生产经营所得和其他所得为课税对象的一个税种，其计税依据是企业全年的所得额。  

实验指导四：期末业务处理 所得税计算： ★ 根据损益类科目计算利润总额 在利润总额的基础上进行纳税调整（由于会计制度和税法规定所遵循的原则不同，尤其是在收益、费用和损失的确认和计量原则不同，造成按会计制度规定计算的会计利润（即利润总额）与按税法规定计算的税收利润（即应纳税所得额）由于计算口径或确认时间不同产生永久性或时间性差异。）

实验指导四：期末业务处理 涉及纳税调整事项： 超标工资和三项计提； 业务招待费； 广告费； 捐赠； 罚没支出； 坏账准备的计提； 资产减值损失的计提 投资收益；

1-11月实际1,624,800 12月实际 151,200 合计 1776,000 没有超出计税工资标准开支的工资 业务97 应纳所得税额的计算 全年计税工资总额 2018,000 1-11月实际1,624,800 12月实际 151,200 合计 1776,000 没有超出计税工资标准开支的工资

1-11累计主营业务收入135684784.81 12月实际主营业务收入11352100 合计135684784.81+11352100=147036884.81 应计提业务招待费= 147036884.81*0.5%=735184.42405 1-11月累计招待费=275000 12月招待费=1200 全年合计=275000+1200=276200<735184.42 不需调整税收.

对本年计提的坏账准备应调增纳税所得 250-[(599550+16950)-(583700+16800)】×0.5%=170 坏账准备（应收账款）的期末值 应收帐款减坏账准备的期末值 对本年计提的坏账准备应调增纳税所得 250-[(599550+16950)-(583700+16800)】×0.5%=170 坏账准备（应收账款）的期初值 应收帐款减坏账准备的期末值

递延所得税资产计算 期末应收账款和其他应收款的计税价值 =（599550+16950）- （599550+16950）×0.5%+9800+200=623417.5 期末应收账款和其他应收款的账面价值=599550+9800=609350 暂时性差异=计税价值-账面价值 =623417.5-609350=14067.5

递延所得税资产期末余额=暂时性差异×33%=14067.5×33%=4642.28 递延所得税资产本期发生=期末-期初 =4642.28-4586.18=56.1

实验指导四：期末业务处理 应纳税所得额=2,762458.76（利润总额） +18,000（消防罚款-业务71） -250（坏帐准备金额） -420372.24（投资收益-业务96） =2,359836.52 所得税=2,359836.52*33%=778746.05

实验指导四：期末业务处理 2、下半个月的业务登记（同1-15日）

实验指导四：期末业务处理 3、结账 对账 （注意对账无误不代表账薄登记无误) 结账 ( 结账需在报表编制前完成）

实验指导四：期末业务处理 明细账结账规范： 1、对不需要按月结计本期发生额的帐户，如应收帐款等明细帐，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。 2、现金、银行存款日记帐和需要按月结计发生额的收入、费用等明细帐，每月结帐时，要在最后一笔业务记录下面通栏划红单线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再通栏划单元红线。

实验指导四：期末业务处理 3、需要结计本年累计发生额的某些明细帐户，每月结帐时，应在本月合计行下结出自年初起至本月止的累计数额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再通栏划红单线，十二月末的“本年累计”就是全年累计发生额，下面通栏划红双线。 总帐结账规范

实验指导四：期末业务处理 4、报表编制 利润表； 利润分配表； 资产负债表； 简易报表

实验指导四：期末业务处理 资产负债表的编制： 1.根据总账有关账户的期末余额直接填列 2.根据有关二级账户或明细账户的期末余额直接填列 3.根据同类的几个总账账户的期末余额合并或抵减填列 4.根据总账账户或明细账户的期末余额分析计算填列 “应付账款”项目 = ∑“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额 + ∑“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末贷方余额 “预付账款”项目 = ∑“应付账款”科目所属各有关明细科目的期末借方余额 + ∑“预付账款”科目所属各有关明细科目的期末借方余额

实验指导四：期末业务处理 预付账款-B 80 1、某A企业采购一批价值100万元的原材料，经与供应商B约定，A企业应当在合同签订之日起第10日预付30%即30万元的货款 借：预付账款 -A30万元 贷：银行存款 30万元 2、A企业收到全部货物100万元 借：原材料 100万元 贷：预付账款-A 100万元 预付账款-A 预付账款 80 10 30 100 70

实验指导四：期末业务处理 简易报表： 表头：编制单位名称、编制日期、编制计量单位、 报表栏目名称。 简易资产负债表 报表结构的基本要素：    标题、表头、表体、表尾  表头：编制单位名称、编制日期、编制计量单位、 报表栏目名称。 简易资产负债表

实验指导四：期末业务处理