项目十 长期负债

第一节 长期负债概述 一、长期负债的定义及特点 1、定义：偿还期限在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债。 2、特点： 偿还期限长； 债务金额大； 偿还方式多（分期偿还、分期还息一次还本、一次还本付息等）

二、长期负债的优点 （长期资金来源：长期负债、股东再投资、留存收益） 保持股东控制权 融资成本低 有抵税效应 三、长期负债的缺点 利息费用支付具有刚性 财务灵活性差 增加财务风险

四、长期负债的主要内容 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款

第二节 长期借款 一、含义 是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各项借款。 设置“长期借款”账户核算。按照贷款单位进行明细核算。

业务举例： （1） XX公司自行建造一栋厂房，2012年7月1日向银行借入2年期、每半年付息一次的借款500000元，利率10%。 借：银行存款 500000 贷：长期借款—本金 500000 （2） 7月开始建造厂房，各项投入为350000元。 借：在建工程 350000 贷：银行存款等 350000

（3） 2007年12月31日计算半年利息 500000元*10%/2=25000（元） 借：在建工程 25000 贷：应付利息 25000 （4）偿还利息25000元。 借：应付利息 25000 贷：银行存款 25000 （5） 2008年各项工程投入为120000元。 借：在建工程 120000 贷：银行存款等 120000

（6） 2008年6月30日计算半年利息。 借：在建工程 25000 贷：应付利息 25000 （7）偿还利息25000元。 同（4） （8） 2008年12月30日计算半年利息。 （9）偿还利息25000元。

（10） 2008年12月31日工程完工。 借：固定资产 545000 贷：在建工程 545000 （11） 2009年6月30日计算半年利息。 借：财务费用 25000 贷：应付利息 25000 （12）偿还利息25000元。（同上） （13） 2009年6月30日到期还本。 借：长期借款—本金 500000 贷：银行存款 500000

第三节 应付债券 一、含义 是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付利息给持有者的一种书面凭证。 第三节 应付债券 一、含义 是企业为筹集长期资金而发行的约定于一定日期支付一定的本金，以及定期支付利息给持有者的一种书面凭证。 二、债券发行价格的确定 债券面值 票面利率 市场利率 偿还期限 付息方式

三、债券发行价格的计算 债券发行价格=未来支付本金和利息的现值 业务举例： XX公司发行面值为1000万、利率10%、期限为10年、每年年末付息的债券，发行时市场利率为10%，计算发行价格： 发行价格=1000*10%*6.145+1000*0.386 =1000（万元）（平价发行）

如果发行时市场利率为12%，计算发行价格： 发行价格=1000*10%*5.650+1000*0.322 =887（万元）（折价发行） 如果发行时市场利率为8%，计算发行价格： 发行价格=1000*10%*6.710+1000*0.463 =1134（万元）（溢价发行）

四、应付债券的核算 设置“应付债券”账户核算。并设置“面值”、“利息调整”、“应计利息” 进行明细核算。 发行债券时： 借：银行存款 贷：应付债券—面值 （借或贷：应付债券—利息调整）

计算利息以及摊销溢、折价时： 借：财务费用（或在建工程） 贷：应付利息 （借或贷：应付债券—利息调整） 按票面利率支付利息时： 借：应付利息 贷：银行存款 按票面面值归还本金时： 借：应付债券—面值

业务举例： （1）XX公司发行面值为1000万、利率10%、期限为10年、每年年末付息的债券，发行时市场利率为10%，发行价格为1000万元。 借：银行存款 1000 贷：应付债券—面值 1000 （2）年末计算债券利息。 1000*10%=100（万元） 借：财务费用 100 贷：应付利息 100

（3）支付债券利息。 借：应付利息 100 贷：银行存款 100 （4）10年内会计分录与（2）、（3）相同。 （5）10年后归还债券本金。 借：应付债券—面值 1000 贷：银行存款 1000

业务举例： （1）XX公司发行面值为1000万、利率10%、期限为10年、每年年末付息的债券，发行时市场利率为8%，发行价格为1134万元。 借：银行存款 1134 贷：应付债券—面值 1000 —利息调整 134

（2）第一年年末计算应付利息及摊销利息调整 应付利息=1000*10%=100（万元） 实际负担的利息=1134*8%=90.72（万元） 借：财务费用 90.72 应付债券—利息调整 9.28 贷：应付利息 100 支付利息时 借：应付利息 100 贷：银行存款 100

（3）第二年年末计算应付利息及摊销利息调整 应付利息=1000*10%=100 实际负担的利息=（1134-9.28）*8%=89.9776（万元） 借：财务费用 89.9776 应付债券—利息调整 10.0224 贷：应付利息 100

（4）以后年度计算应付利息及摊销利息调整、支付利息做法同前。债券到期时“利息调整”明细帐户余额为0，债券账面价值即“面值”明细账户余额，为1000万元。 到期归还本金时 借：应付债券—面值 1000 贷：银行存款 1000

第四节 长期应付款及专项应付款 一、长期应付款 企业除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 融资租入固定资产应付款 第四节 长期应付款及专项应付款 一、长期应付款 企业除了长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项。 融资租入固定资产应付款 延期付款方式购入固定资产应付款 补偿贸易方式引进固定资产应付款 设置“长期应付款”账户核算。按照种类进行明细核算。

（一）融资租入固定资产应付款的核算 按照固定资产公允价值与未来应付款现值最低者确认融资租入资产价值，按照应付款项总额确认长期应付款账面价值。 （二）延期付款方式购入固定资产应付款 （三）补偿贸易方式引进固定资产应付款 二、专项应付款

第五节 借款费用及其资本化 一、借款费用的含义 是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 第五节 借款费用及其资本化 一、借款费用的含义 是企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 二、借款费用的确认 资本化还是费用化？ 资本化：计入相关资产价值 费用化：计入当期损益（财务费用）

符合资本化条件的，应当予以资本化。 资本化的条件：需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。 其他借款费用，应当予以费用化。 三、予以资本化的借款范围 专门借款、一般借款

四、借款费用资本化期间的确定 （一）开始资本化 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为了使资产达到可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。

（二）暂停资本化 在购建或者生产过程中发生非正常中断，且时间连续超过3个月。区别正常中断与非正常中断 （三）停止资本化 购建或者生产符合资本化条件的资产，达到预定可使用或可销售状态时，停止资本化，之后发生的借款费用，予以费用化。 五、借款费用的披露 当期资本化的借款费用金额 当期用于确定资本化金额的资本化率