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損益平衡分析與應用 Breakeven Analysis and Application 徐南麗 教授 慈濟大學護理系(所)主任 兼花蓮慈濟醫院護理顧問

成本分析及損益平衡是目前護理行政研究趨勢之一

大 綱 一、前 言 二、損益平衡的定義 三、損益平衡公式 四、損益平衡四種組合 五、損益平衡比率標準 六、實例分析 七、問題分析與決策 大 綱 一、前 言 二、損益平衡的定義 三、損益平衡公式 四、損益平衡四種組合 五、損益平衡比率標準 六、實例分析 七、問題分析與決策 八、結 論

一、前 言 增加護理人員損益平衡分析、成本會計及企業經營管理觀念。 一、前 言 增加護理人員損益平衡分析、成本會計及企業經營管理觀念。 了解損益平衡觀念，分析開源節流增加盈收，加上良好管理，期望不久的將來，護理企業能像其他企業一樣，以最少的人力、物力、財力達到最高的效率與效果，為社會大眾健康謀最大利益。

經營資源 利益的泉源在於經營資源的累積！ 利益的泉源在於 經營資源的累積 人 物 金錢 軟 體 第四項經營資源 1.製成品開發能力 軟 體 1.製成品開發能力 2.管理系統 3.教育制度 4.從業人員的幹勁 5.優良的顧客與合作企業 6.信用及廠牌 7.行銷能力 8..經營者的能力與人品等 第四項經營資源

與醫院管理有關之成本概念 建立標準成本制度 做好預算 計劃與控制 會計管理

與醫院管理有關之成本概念 成本數量利潤分析 分析損益平衡點 如何計價 看財務報表分析 瞭解電腦財務管理

二、損益平衡的定義 銷貨收入比支出費用少，即發生虧損現象。 銷貨收入減去支出費用大於0，表示獲利。 兩者無虧損即表示無損益

A 公司本期的實績列舉如下 銷貨收入7,000萬元 變動費用4,600萬元 固定費用1,800萬元 總費用6,400萬元 利益為600萬元

總 費 用 固定費用 變動費用 總費用 (固定費與變動費合計稱為總費用)

固定費含： 1.能力費：包括折舊費、火災保險費、 固定資產稅。 2.組織費：主要是指人事費，此費用隨人員 計劃的訂定而產生。 3.政策費：包括廣告宣傳費、接待交際 費、旅運費、交通費及其他可能的管 理費。

某護理之家每月損益平衡表中固定費為100萬元，固定費用是指一般公司或企業為維持生產或銷售活動而產生的費用，或在醫院為維持照顧病人產生的費用。

變 動 費 隨生產量的增加或銷貨收入的增加 或減少的費用，是可變動的。

材料費….素材費、採購零件費、輔助材料費等 勞務費….案件計酬、按時計酬等 銷貨成本 變 動 費 用 外包費、其他對銷售業而言指的是進貨成本 推銷費….推銷員的佣金、推銷手續費、運費、保管費、 包裝費、打包費、回扣等 隨貨收入、生產量，成比例增減的費用

三、損益平衡公式 公 式(一) 固定費 損益平衡點 = 變動費 銷貨收入 1 —

計算方式 100萬 損益平衡點= = 250萬 3萬50 5萬50 1 —

公 式(二) 每期固定成本 損益平衡點 = 每期貢獻金額

某護理之家每月應收250萬元才能維持損益平衡，如需維持損益平衡點，每月應收入多少病人？ 100萬 X = =50﹝人﹞ 5萬-3萬 每月應收50名病人，每月收5萬元， 才能維持平衡

50人5萬=250萬……為損益平衡點250萬 -100萬 =150萬 (100萬為固定費用) (150萬為變動費用，3 50 =150)

公 式(三) 固定費+目標利益 必要銷售數量= 銷售價格-進貨價格 如要獲利50萬元，應收多少病人？ 100萬+50萬 X = =75(人) 5萬-3萬

公 式(四) 固定費+目標利益 必要銷售收入= 邊際利益率 如要獲利50萬元，每個月要收入多少錢 才能達到目標利益呢？ 100萬+50萬 X = =375萬 0.4

邊際利益 邊際效益率= 100 銷貨收入 2萬 = 100 5萬 = 40%(0.4)

四、損益平衡分析有下列四種組合 (一)固定費增加，變動費增加 (二)固定費減少，變動費增加 (三)固定費增加，變動費減少 (四)固定費減少，變動費減少

五、損益平衡比率標準如下 損益平衡點銷貨收入對實際銷貨收入 在60%以內……………………….安泰 在60%~70%之間………………...健全 在60%~80%之間…………...還算健全

損益平衡點銷貨收入對實際銷貨收入 在80%~90%之間…………….需要注意 在90%以上……………………….危險

250/500 =50% 安 泰 250/375 =67% 健全 250/320 =78% 還算健全 250/290 =86% 需要注意 250/500 =50% 安 泰 250/375 =67% 健全 250/320 =78% 還算健全 250/290 =86% 需要注意 250/260 =96% 危 險 損益平衡點比率應在70%以內

六、實例分析 護士節園遊會愛心義賣活動之損益平衡分析 1.先教導同仁損益平衡觀念，提供簡單計算公式 每期固定成本 每期損益平衡銷售單位= 每單位貢獻毛額 獲利=(單位銷售每貢獻毛額)-每期固定成本 固定成本-每期利潤 特定利潤之銷售單位= 每單位貢獻毛額

2.擬定計劃 某醫院欲於護士節舉辦愛心園遊會，設攤位，擬將園遊會義賣所得提供醫院成立開心俱樂部基金會，目標賺100萬元，應如何才能達到預期目標呢？

七、問題分析與決策 舉例(1)：園遊會固定成本，如園遊卷、帳蓬、 水電費、人事費、材料費、宣傳費、 交際費，約為92,000元，擬設27個攤位， 每攤位至少要分攤多少元，才能達到損 益平衡？

假設第一攤位賣T-恤，預估每件成本 200元，每件銷售300元，每件貢獻毛額 100元，為分攤固定成本，至少要賺多 少才能達到損益平衡點或預期目標呢？

甲案-為分攤固定成本，至少要賺3,400元 92,000/27=3,407 3,400 損益平衡銷售單位= 100 = 34(件)

賺2,000元(50,000/27=1,852)， 即要交出5,400元，在此特定利 潤下之銷售單位 乙案-欲賺五萬，則每攤位約得另加 3,400+2,000 = =54(件) 100

賺4,000元(100,000/27=3,703)， 在此特定利潤下之銷售單位 丙案-欲賺10萬，則每攤位約得加 3,400+4,000 = = 74(件) 100

舉例(2)： 報社的老闆想在某大醫院設立一報紙販賣機，每月固定租金5,000元，報紙每份成本5元，他計劃按每份10元售出，每個月固定成本除租金5,000元外，尚有人事費用、宣傳費等，每月約30,000元，共計35,000元。

甲案： 欲達到損益平衡，每天至少要賣233份 報紙 35,000 = 7,000 10-5 7,000/30=233(份)，可能嗎？

乙案： 每月欲多賺4萬5千元，每天需賣533份 報紙 35,000+45,000 =16,000 10-5 16,000/30=533(份)，可能嗎？

舉例(3)： 某一花店經營捧花及束花，價格平均為800元，毛利率為6成(即每百元之收入中，四十元為成本，六十元為毛利)，每月的固定支出約20萬元，為達損益平衡點，平均至少需銷售多少單位捧花及束花？

每期損益平衡銷售單位 每期固定成本 200,000 = = =417(束) 每單位貢獻金額 8000.6 每期固定成本 200,000 = = =417(束) 每單位貢獻金額 8000.6 每天平均需賣出417/30=14束花

每月欲賺25萬元，在此特定利益下，銷售單位應為多少？是否可達到預期目標？

特定利益之銷售單位 每期固定成本+每期利潤 200,000+250,000 = = 每單位貢獻金額 8000.6 450,000 每期固定成本+每期利潤 200,000+250,000 = = 每單位貢獻金額 8000.6 450,000 = = 938(束) 480 每天平均需賣出938/30=31束花

八、結 論 一個好的經營資源在於有良好的人、物、金錢、軟體，軟體是指製成品開發能源、管理系統、教育制度、從業人員幹勁、優良顧客與合作企業、信用及廠牌、行銷能力及經營者之能力與人品等。

八、結 論 這四種資源累積才能創下永續長存的企業。一個企業要長存永續經營並不容易，唯有所有員工共體時艱，瞭解盈虧，開源節流提供智慧不斷努力，才能共創企業的未來。

問題討論(一) 一、張先生想開一家冰果店，每碗冰賣40元， 每碗成本約10元，每月固定支出店面租金3 萬元，您若是張先生，這樣的利潤，您會 開店嗎？若張先生每月想賺12萬元，在此 特定利益下，其銷售單位需為多少？

解 答 30,000/(40-10) =1,000 1,000/30= 33 每天要賣34碗以上，才能達到平 衡。 欲賺十二萬元 解 答 30,000/(40-10) =1,000 1,000/30= 33 每天要賣34碗以上，才能達到平 衡。 欲賺十二萬元 (30,000+120,000)/(40-10)=5,000 5,000/30=166 每天需賣166碗，才能賺12萬元。

問題討論(二) 二、王先生承租一攤位賣報紙，每月固定租金 18,000元，報紙以每份5元大量採購，計 劃每份賣15元。 1.在損益平衡點上無利潤的話，至少在第一 個月每天要賣多少份報紙才能抵銷支付固 定成本。 2.若第一個月欲獲利30,000元，則每天需賣 出多少份報紙？

敬 請 指 教 Thanks