小企业会计准则之----无形资产 无形资产

案例导入：一字万金——隆平高科的无形资产 袁隆平农业高科技股份有限公司（隆平高科000998）是由湖南省农业科学院作为主要发起人，联合湖南杂交水稻研究中心、湖南东方农业产业公司、袁隆平先生等共同发起设立的，主要从事以杂交水稻、杂交辣椒、西甜瓜为主的高科技农作物种子、种苗的培育、繁殖和推广销售。 该公司的特别之处就在于其的一项无形资产，是我国著名科学家袁隆平先生的名字。根据公司和袁隆平先生签订的协议，袁隆平先生同意在股份公司存续期间将其姓名用于股份公司的名称和公司股票上市时的股票简称，公司则向袁隆平先生支付姓名权使用费580万元。 袁隆平是中国工程院院士、“世界杂交水稻之父”，以他几十年在杂交水稻方面的研究成果，为解决我们这个泱泱大国13亿人口的吃饭问题，起了举足轻重的作用。而“袁隆平”这三个字的品牌价值，据有关资产评估事务所的评估，达1008.9亿元。

第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等。 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理。外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产。

一、无形资产的概念（变化） 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产。 无形资产特征： （1）不具有实物形态； （2）具有可辨认性； （3）属于非货币性资产。

注意：商誉不是无形资产 1、由于商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，所以在会计上不作无形资产处理。 2、企业自创商誉以及内部产生的品牌、报刊名等，也不应确认为无形资产。

《企业所得税法实施条例》 第六十五条　企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。

结论： 小企业会计准则和《企业所得税法》的关于无形资产的定义基本一致，包括了《企业会计准则》中的“投资性房地产”； 差异：商誉

二、无形资产的构成 无形资产 专利权 非专利技术 商标权 著作权 特许权 土地使用权

三、土地使用权的规定 1.无形资产 2.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。 3.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值比例）在土地和地上建筑物之间进行分配；如果确实无法在地上建筑物与土地使用权之间进行合理分配的，应当全部作为固定资产，按照固定资产确认和计量的规定进行处理。 ④.企业用于自行开发建造厂房等建筑物，土地使用权作为无形资产核算。

三、无形资产的初始计量 第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量。 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）。 （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。

区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化 设置“研发支出”科目，按照研究开发项目，分别“费用化支出”与“资本化支出”分别进行明细核算。

（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； 第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。

研发 支出 研究 阶段 开发 计入当期 损益 符合资本化条件的，计入无形资产成本 不符合资本化条件的，计入当期损益

会计处理如下： （1）发生的研发支出： 借：研发支出—费用化支出 ---资本化支出 贷：银行存款等 （2）发生的研发支出全部属于研究阶段的支出： 借：管理费用 贷：研发支出—费用化支出 （3）发生开发支出并满足资本化确认条件： 借：研发支出—资本化支出 （4）技术研发完成并形成无形资产： 借：无形资产 贷：研发支出—资本化支出

【例1】某建筑公司自行研究、开发一项技术，截止2013年12月31日，发生研发支出合计2 000 000元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2014年1月1日开始进入开发阶段。2014年发生研发支出300 000元，假定符合开发支出资本化的条件。2014年6月30日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术

四、无形资产后续计量 （一）无形资产的摊销 1、影响无形资产摊销的基本规定 第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。 无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。

备抵账户：累计摊销 借：管理费用 制造费用 在建工程 研发支出- 贷：累计摊销 5.无形资产摊销的会计处理

（二）无形资产出售核算 第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出。 前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额。

【例3】2×13年7月31日，B公司拥有某项专利技术的成本为60万元。已摊销金额为22万元。该公司于2×13年7月31日将该项专利技术出售给C公司，取得出售收入50万元，应交纳的营业税等相关税费为30万元。B公司应作如下会计处理： 借：银行存款 50 累计摊销 22 贷：无形资产 60 应交税费——应交营业税 2.5 营业外收入——处置非流动资产利得 9.5

企业资产损失所得税税前扣除管理办法 国家税务总局公告[2011]第25号 　第二条 本办法所称资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产，包括现金、银行存款、应收及预付款项（包括应收票据、各类垫款、企业之间往来款项）等货币性资产，存货、固定资产、无形资产、在建工程、生产性生物资产等非货币性资产，以及债权性投资和股权（权益）性投资。 　　第三条 准予在企业所得税税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让上述资产过程中发生的合理损失（以下简称实际资产损失），以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合《通知》和本办法规定条件计算确认的损失（以下简称法定资产损失）。

谢 谢！ 开发区国税局