第一章　 會計基本概念

本章架構圖示 會 計 基 本 概 念 會計的意義與 應用 會計學術與 會計專業 企業組織型態 會計專業團體 1.會計的意義 2.會計資訊的 使用者 1.會計學術的 領域 2.會計專業 1.獨 資 2.合 夥 3.公 司 1.美國的會計 專業團體 2.我國的會計 3.國際的會計

Outline 1-1 會計的功用及定義 1-2 會計學術與會計職業 1-3 企業組織型態 1-4 與會計發展有關的機構

會計的功用及定義 會計的功用：會計的主要功能可分為協助規劃 與控制、徵信、政府制定政策及納稅的依據等， 茲分如下。 1.協助規劃與控制 2.徵信與投資及放款決策 3.政府制定政策及納稅的依據

會計的意義 會計：被稱為「企業的語言」(the language of business)，管理的工具。 企業的語言：企業經營活動的過程及結果，都是由會計來記錄、處理，具備會計知識的人，可由會計資料，了解企業的財務狀況及經營結果。 管理的工具：會計可提供的資訊讓企業發現經營上的優、缺點，以便改進缺失，提升績效。

會計的意義 美國會計學會(American Accounting Association, 簡稱AAA)在1966年對會計學作定義是：「會計是對經濟資料的認定、衡量與溝通的程序，以協助資料使用者做審慎的判斷與決策」。 此定義將會計視為一項資訊系統(information system)，是一種動態的溝通過程，傳遞特定經濟個體(企業)之經濟資訊，目的在協助決策者做審慎的判斷與決策。 會計資料的處理過程: 1.確定所要報導的經濟個體是誰 2.「觀察」與此個體有關的所有活動 3.「辨識」（認定）屬經濟性的交易事項 4.以貨幣單位「衡量」交易事項影響企業資產、負債或收益、費損的大小 5.按照會計的特有規則及程序，做成永久性的歷史「紀錄」 6.為有效報導結果，將各項資料「分類」、「彙總」 7.最後作深入的「分析」 8.把分析結果向資料使用者提出「解釋」（傳遞與溝通）

會計處理程序 觀 察 事 項 分類 紀錄、歸類、彙總、衡量 觀察、辨識、衡量、事項 辨識經濟事項 彙總編表 以貨幣單位衡量 經濟事項 觀　察　事　項 分類 紀錄、歸類、彙總、衡量 觀察、辨識、衡量、事項 辨識經濟事項 彙總編表 以貨幣單位衡量 經濟事項 分析財務報表及 其他企業活動 分析、解釋、財務、報表 紀錄、歸類、彙總、衡量 記錄 解釋財務報表及其他 財務資訊的內容

會計資訊的使用者 會計資訊 內部使用者 外部使用者 企業內部各階層管理人員 直接利害關係人 間接利害關係人 企業所有權人及投資者 債權人及銀行 客戶及政府機關 企業員工、工會及一般大眾

會計資訊的使用者 會計資訊的外部使用者面臨的問題、所需要的資訊各不同，導致要求企業提供的重點資料不同。 若一一符合使用者需求編製不同的財務報表，難免會增加財務報表使用者的疑慮。 目前僅提供一套資訊，內容普遍涵蓋各方人員所需要資訊，希望能適用所有決策者的需求，會計上稱「通用目的」、或「一般目的」(general purpose)的財務報告，再由使用者依照各自的需要去調整應用。

Outline 1-1 會計的功用及定義 1-2 會計學術與會計職業 1.會計學術 2.會計專業 1-3 企業組織型態 1-4 與會計發展有關的機構

會計學術與會計職業 一、會計學術：狹義的會計學只限於財務會計， 廣義的會計學所包含的範圍很廣，到目前為 止，有關會計的專業學術，以發展成許多獨 立的體系。 二、會計專門職業：會計人員所從事的會計專業 工作，大概可以分為會計師、企業會計及政 府會計等三類。

1.財務會計 主要功能: 把企業財務狀況及經營成果的資料，提供給企業外部使用者作決策的參考，故亦稱外部會計(external accounting)。 供外界人士使用的財務報表，須按照一套大家都同意的規則編製，即「一般公認會計原則」(generally accepted accounting principles，簡稱GAAP)。 採用GAAP使企業的財務報表能公正表達它的財務狀況、經營績效、及現金流量等情形，企業間及同一企業不同時期的報表，可以互相比較。

2.成本與管理會計 主要目的: 在搜集、整理及分析各種成本資料，以協助企業管理者達成計畫性的目標。 資訊的使用者: 主要是企業內部的管理者，所以有人稱之為內部會計(internal accounting)。 成本與管理會計與財務會計最大的不同點: 在於資料的搜集不限於帳簿上所記載者，而且資料的產生也沒有一定的規則（不受到一般公認會計原則的限制），只要是對管理決策有所幫助的資料，都可提供。

3.稅務會計 研究內容: 企業應如何合法、合理節稅與納稅的問題。 目的: 說明稅務法規對於收益及費損的認定與一般會計不同的地方。 計算企業所應繳納的各項稅額。

4.審計學 審計是會計的驗證面 目的: 在研究如何審查企業的財務報表、會計紀錄、以及這些紀錄所依據的原始憑證。 審計工作通常由會計師執行，並對企業所編製的財務報表是否能允當表達企業的財務狀況及營業績效等提出專業的意見。

5.預算制度 預算是將企業未來的各項經營計畫，用會計術語及貨幣單位來表達的一項財務性計畫。 實施預算可將預算作為與實際工作結果相互比較的基礎，是企業管理控制的一項工具。 研究預算制度的目的: 在於如何協助企業各單位編製一套符合企業經營目標的預算。

6.會計資訊系統 企業須按照實際的需要來設計會計工作處理的程序，通常包括使用的憑證、表單、帳冊、報表的格式、及搜集資料及記錄方法等，這一套流程及方法稱為會計資訊系統。 企業電腦化後，企業多採用現成的會計套裝軟體處理上述作業。

7.財務報表分析 指應用分析的工具及方法，從財務報表中整理出一些對決策有用的資訊，以幫助決策。 財務報表雖然是企業活動的縮影，但對報表使用人而言，仍須再加以整理分析，針對決策的需要，找尋報表中所隱含的意義，才有所幫助。

8.政府會計 各級政府為推行政務及控制資源，會依照法令規章的規定，設計一套會計記錄與報告方法。 通常是使用預算制度，達到控制政府機關各項收入與支出的目的，並符合法令規章限制。 主要研究如何有效記錄政府各項預算的收支情形，以達到控制支出、合法課稅、並衡量政府各機關施政績效的目的。

會計專門職業 會計師(Certified Public Accountants, 簡稱CPA) 會計師所執行下列三種業務： 1.審計(Audit)　 規模比較大的企業，每年必須聘請獨立會計師，對企業所提出的財務報告，提出專業性意見說明企業報表的編製是否符合「一般公認會計原則」，是否能允當表達企業的財務狀況、經營績效、及現金流量。 「超然獨立」是會計師這個行業最重要的特質，也是會計師這個行業最重要的資產。

會計專門職業 會計師(Certified Public Accountants, 簡稱CPA) 2.稅務服務(Tax service) ： 會計師的稅務服務包括應納稅額的計算與申報，並對企業的重要業務計畫從事稅務規劃工作，從而協助企業達到合法節稅的目的。 3.管理諮詢服務(Management advisory services) ：　 許多企業或者因為規模較小，或者缺乏專業性的管理人才，或基於成本效益的考量，都會尋求會計師提供管理服務，包括設立各項制度、作業流程簡化、選用適當的設備等。

會計專門職業 企業會計人員及政府會計人員 企業會計人員： 1.大部分的會計人員都在企業界工作。 2.企業的會計人員多半從事財務會計、成本與管理會 計、稅務及預算等工作。 政府會計人員： 1.政府機關的會計人員必須依法參加公務人員資格考 試，及格後才能在政府機關從事公務會計工作，在我 國稱為主計人員。 2.他們的工作通常包括為政府機關處理帳務及編製預 算、決算報表等。

Outline 第一節 會計的功用及定義 第二節 會計學術與會計職業 第三節 企業組織型態 1.獨資 (Proprietorship) 2.合夥 (Partnership) 3.公司 (Corporation) 第四節 與會計發展有關的機構

一、獨資 (Proprietorship) 指企業的投資者僅有一人，通稱為業主或資本主，由他獨享經營利益，並承擔經營損失的風險。 資本主對企業的負債負連帶無限清償責任，當企業無法清償債務時，有代為清償的義務 在會計上獨資企業及業主各為獨立的個體。

二、合夥 (Partnership) 指二人以上的投資者，共同出資經營的企業，合夥的投資者通稱為合夥人，各合夥人分享合夥企業的經營利益，並分擔經營損失。 法律上，合夥與獨資組織都不具備法人的資格，被認為是與業主無法分開的個體，各合夥人對合夥的債務均負連帶無限清償責任。 會計上，合夥企業與獨資組織一樣，也是獨立的會計個體。

三、公司 (Corporation) 指按公司法規定，所組織成立的企業個體。 法律上，具有獨立的人格，是法律個體(legal entity)，稱為法人。 依組織型態及股東的責任可分四種: 1.有無限公司、2.有限公司、3.兩合公司、 4.股份有限公司，其中以股份有限公司比較 具有代表性。

三、公司 (Corporation) 股份有限公司: 把公司資本劃分為金額相等的單位，每單位稱股份(share)，並發行股票(stock certificate)作為股權的憑證。公司的投資者稱為股東(stockholders)，各股東依其所擁有的股份比例分享經營利益及承擔經營損失。 有限責任: 有限公司及股份有限公司的股東，僅就其出資額為限，對公司的損失及負債負責任，出資額若全部賠光，公司的債權人不能向股東求償，此即所謂有限責任(limited liability)

Outline 1-1 會計的功用及定義 1-2 會計學術與會計職業 1-3 企業組織型態 1-4 與會計發展有關的機構

與會計發展有關的機構 ─美國 美國會計師協會(American Institute of Certified Public Accountants，簡稱AICPA) ： 美國會計師協會是由執業會計師所組成的專業團體，亦允許非執業會計師加入為會員。 美國財務會計準則委員會(Financial Accounting Standards Board，簡稱FASB) ： 發布「財務會計準則公報」(Statements of Financial Accounting Standards, 簡稱SFAS)及公報的解釋(Interpretations)

與會計發展有關的機構 ─美國 美國證券交易委員會(U. S. Securities and Exchange Commission，簡稱SEC) ： 美國證券交易委員會是依照1934年頒布的證券交易法(Securities and Exchange Act)所成立的官方組織，負責證券發行與流通的監管工作。 美國會計學會(American Accounting Association, 簡稱AAA) ： 這個學會的宗旨在鼓勵及支持會計理論的研究、促進會計實務的合理化、及改進會計教育。

與會計發展有關的機構 ─我國 我國金管會證券暨期貨管理局（簡稱證期局）： 我國主管證券發行及交易事項的機關，發布的「證券發行人財務報告編製準則」、「證券商財務報告編製準則」、及「公司制證券交易所財務報告編製準則」等規定 會計師公會 ： 台灣省、台北市、及高雄市會計師公會為國內專業會計師分別組成的地方性團體，

與會計發展有關的機構 ─美國 會計研究發展基金會 ： 自73年10月起，這個委員會接辦原會計師公會財務會計委員會的工作，發布「財務會計準則公報」及解釋公報，成為我國目前一般公認會計原則的主要來源。 截至96年3月止，頒布財務會計準則公報38號及會計準則解釋2號。 中華會計教育學會： 推動會計教育的發展，提昇會計學術及實務水準，加強國內外會計學術之交流。

與會計發展有關的機構─國際 國際會計準則委員會(International Accounting Standards Board，簡稱IASB) ： 發布「國際財務報告準則」(International Financial Reporting Standards，簡稱IFRs)，主要目的在於促進各國會計準則的調和，以提昇各國企業財務報表的比較性及有用性。 國際會計人員聯盟(International Federation of Accountants,簡稱IFAC) ： 主要的目的包括：協助發展有關審計、職業道德、會計教育及管理會計的國際性指引。提昇所有會計人員的研究與聯繫。

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